2. Automatizovaný informační systém „Daně“. Strukturální a funkční organizace automatizovaného informačního systému „Daně“.
Charakteristika funkčních úkolů řešených finančními úřady.
Vlastnosti informační podpory AIS daňové služby.
Vlastnosti informačních technologií používaných v daňové správě.
Zajištění bezpečnosti informačních zdrojů na finančních úřadech.
Informační toky finančních úřadů.
Informace používané finančním úřadem lze zařadit podle způsobu přijetí na:
Informace shromážděné samotným finančním úřadem při kontrolních pracích;
Informace pocházející ze zdrojů třetích stran.
Právo finančních úřadů nezávisle shromažďovat informace o poplatnících stanoví daňový řád Ruská Federace.
Finanční úřady mají právo na odůvodněnou žádost obdržet od bank potvrzení o transakcích a účtech organizací a občanů provozujících podnikatelskou činnost bez založení právnické osoby do 5 dnů ode dne podání žádosti.
Článek 87 daňového řádu Ruské federace rovněž stanoví právo daňových úřadů provádět protikontroly, pokud při provádění daňových kontrol na místě a na místě potřebují daňové úřady získat informace o činnostech daňového poplatníka (plátce poplatek) související s jinými osobami. V tomto případě si správce daně může od těchto osob vyžádat doklady související s činností kontrolovaného plátce.
Informace pocházející od organizací třetích stran jsou velmi objemné a rozmanité a samy o sobě mohou být klasifikovány podle několika kritérií.
Podle zdrojů („dodavatelů“) informací tedy můžeme rozlišit:
Informace od poplatníků (poplatníků);
Informace od daňových agentů;
Informace od výběrčích daní (poplatky);
Informace od bank a finančních úřadů;
Informace od úřadů a managementu;
Ostatní finanční úřady;
Jiné zdroje.
Daňová inspekce dostává od bank a státních pokladen informace o zaplacených daních a poplatcích, o vracení a zápočtech přeplatků, o zřizování a uzavírání účtů.
Od státních orgánů a vedení získává daňová inspekce informace o státní registraci a odhlašování právnických osob a podnikatelů; o registraci fyzických osob v místě bydliště a občanské registraci; o vydávání a zániku licencí; o transakcích s nemovitostmi a pozemky atd.
Finanční úřad dostává od jiných finančních úřadů velmi heterogenní informace. Legislativní a předpisy, dopisy a upřesnění k některým otázkám daňové legislativy. Od finančních úřadů na všech úrovních dochází k toku informací o zjištěných skutečnostech činnosti poplatníků kontrolovaných touto kontrolou a jejich porušování daňových předpisů na jiných územích; o pobočkách a zastupitelstvech poplatníků; materiály pultových kontrol prováděných na žádost kontroly apod.
Dalšími zdroji informací jsou dopisy, vyjádření a stížnosti občanů na skutečnosti hospodářské činnosti podniků a podnikatelů na území kontrolovaném inspekcí; publikace v médiích o činnosti daňových poplatníků a jejich reklamách atp.
Na základě četnosti příjmu lze informace poskytované zdroji třetích stran rozdělit na:
periodicky,
Nepravidelný.
Periodické informace lze zase rozdělit v závislosti na období příjmu na:
Měsíčně (některá daňová přiznání, např. k jednotné sociální dani);
Čtvrtletně (účetní výkazy, přiznání k většině daní od právnických osob atd.);
Roční (prohlášení o příjmech občanů, informace o příjmech fyzických osob atd.)
Informace, které přicházejí nepravidelně, zahrnují bankovní doklady pro platby daní; informace o zakládání bankovních účtů, transakcích s nemovitostmi a mnoho dalších informací. Nepravidelný příchod přitom neznamená malé množství příchozích dat. Například daňová inspekce denně dostává tisíce platebních dokladů, nicméně neexistuje striktní frekvence skutečného převodu finančních prostředků na úhradu daní každým poplatníkem a tento zdroj lze klasifikovat jako nepravidelný.
Podle stupně závazku lze informační toky rozdělit na:
povinné,
Volitelný.
Povinné informační toky mohou být stanoveny daňovým řádem a dalšími zákony, dekrety prezidenta republiky nebo resortními (meziresortními) předpisy.
V současné době získává finanční úřad většinu informací v následujících oblastech:
Účetnictví daňových poplatníků;
Stolní kontrola daňových přiznání právnických a fyzických osob.
Registrace poplatníka je první fází, první úsek daňové práce. Na této stránce získávají finanční úřady primární informace o poplatnících a zařazují je do své databáze. Do budoucna se informace o plátcích zpřesňují a mění v souvislosti se změnami v jejich podnikatelské činnosti.
Daňová kontrola musí být provedena již v tomto prvním úseku daňové práce, jinak reálně hrozí zařazení nespolehlivých údajů do databáze Jednotného státního registru nemovitostí.
Druhým nejdůležitějším zdrojem informací pro práci daňové inspekce je stolní kontrola daňových přiznání právnických a fyzických osob.
Stolní daňová kontrola je kontrola prováděná v místě finančního úřadu na základě daňových přiznání a dokladů předložených poplatníkem, které slouží jako podklad pro výpočet a odvod daně, jakož i dalších dokladů o činnosti. poplatníka k dispozici finančnímu úřadu.
Třetí nejdůležitější kanál Finanční úřad získává informace evidováním rozpočtových příjmů a vedením osobních účtů.
Daňový řád Ruské federace věnuje problematice účtování výnosů poměrně malý prostor. Vysvětluje to skutečnost, že účtování výnosů je „interní“ prací daňové inspekce a samo o sobě neovlivňuje zájmy daňových poplatníků. Hlavním úkolem inspektorů zabývajících se oblastí evidence plateb a vedení osobních účtů je kontrola úplnosti a včasnosti odvodu daní do rozpočtu (kontrolu správného výpočtu daní, jak je uvedeno výše, provádějí jiné oddělení inspekce). Hlavním nástrojem takové kontroly je v současnosti osobní účet plátce (PA).
LP se otevírají pro každý podnik, pro každou daň, kterou platí, pro každou rozpočtovou úroveň (pokud má být daň připsána do různých rozpočtů).
Lék lze snadno prezentovat ve formě programu pro zpracování na počítači.
Největší obtíží z hlediska informatizace práce účetního a reportingového oddělení je automatizace informačních toků do az oddělení, nutná pro vyplňování formulářů a sumarizaci informací v nich obsažených.
Příjem a zpracování informací o příjmech fyzických osob je čtvrtým nejdůležitějším zdrojem informací pro finanční úřady.
Kontroly dostávají od zaměstnavatelů nacházejících se na jimi kontrolovaném území informace o příjmech občanů, které v loňském roce obdrželi na svých hlavních a mimohlavních pracovištích.
Je třeba poznamenat, že jsme vzali v úvahu pouze hlavní zdroje informací využívané při práci daňové inspekce. Tvoří přibližně 80–85 procent informací používaných při daňové práci. Zbývajících 15–20 procent informací pochází z jiných zdrojů, případně je shromažďuje inspekce sama při kontrolní činnosti.
Automatizovaný informační systém "Daně". Strukturální a funkční organizace automatizovaného informačního systému „Daně“.
Automatizovaný informační systém „Tax“ je forma organizačního řízení orgánů státní daňové služby založená na nových nástrojích a metodách zpracování dat a využívání nových informačních technologií. AIS „Daňové“ umožňuje rozšířit okruh úkolů k řešení, zvýšit analytickost, platnost a včasnost přijatých rozhodnutí, snížit pracnost a racionalizovat řídící činnost finančních úřadů využitím ekonomických a matematických metod, výpočetní techniky a komunikace a zefektivnění informačních toků. Cíle automatizovaného informačního systému „Daně“ lze formulovat následovně:
· Zvyšování účinnosti daňového systému prostřednictvím účinnosti a zlepšování kvality přijímaných rozhodnutí.
· Zefektivnění práce a zvýšení produktivity daňových kontrolorů.
· Poskytování úplných a včasných informací daňovým inspektorátům všech stupňů o daňové legislativě.
· Zvýšení spolehlivosti údajů o registraci plátce daně a zefektivnění kontroly dodržování daňové legislativy.
· Zlepšení kvality a efektivity účetnictví.
· Získávání údajů o příjmu daní a dalších plateb do rozpočtu.
· Analýza dynamiky daňových příjmů a možnosti prognózy této dynamiky.
· Informování správy na různých úrovních o příjmu daní a dodržování daňové legislativy.
· Snížení objemu papírování.
Na moderní jeviště rozvoje ekonomiky země závisí úspěch ruského daňového systému do značné míry na efektivitě fungování AIS. Automatizované informační systémy implementují vhodné informační technologie. Automatizované informační technologie v daňovém systému je soubor metod informační procesy a software a hardware, spojené do technologického řetězce, který zajišťuje sběr, zpracování, ukládání, distribuci a zobrazování informací s cílem snížit pracnost procesů využívání informačního zdroje a zvýšit jejich spolehlivost a efektivitu. Informační zdroje jsou formalizované myšlenky a znalosti, různá data, metody a prostředky jejich shromažďování, ukládání a výměny mezi zdroji a spotřebiteli informací.
Jedním z prioritních úkolů daňové služby je informatizace finančních úřadů, plánuje se využití informačních technologií a vytváření informačních systémů, které efektivně podporují fungování struktury finančních úřadů.
Struktura AIS daňové služby, stejně jako struktura samotných finančních úřadů, je víceúrovňová. Stávající systém daňových služeb v zemi se skládá z velkého množství prvků. Celý systém a každý jeho prvek má rozsáhlé vnitřní a vnější vazby. Pro normální fungování systému jsou spravovány jak jednotlivé prvky (daňové inspektoráty), tak systém jako celek. V daňovém systému je proces řízení informačním procesem. Jako každý ekonomický systém, AIS daňové služby má standardní složení a skládá se z funkční a podpůrné části.
Funkční část odráží oborové a obsahové zaměření AIS. V závislosti na funkcích vykonávaných finančními úřady jsou ve funkční části rozlišeny subsystémy, jejichž složení je pro každou úroveň AIS „Daň“ jiné. Funkční subsystémy se skládají ze souborů úkolů vyznačujících se určitým ekonomickým obsahem a dosažením konkrétního cíle, který musí řídící funkce zajistit. V sadě úloh jsou použity různé primární dokumenty a řada výstupních dokumentů je sestavena na základě vzájemně propojených výpočetních algoritmů. Výpočtové algoritmy jsou založeny na metodické materiály, regulační dokumenty a pokyny. Každý komplex obsahuje jednotlivé úkoly. Úkol je charakterizován logicky provázanými výstupními dokumenty získanými na základě společných zdrojových dat.
Podpůrná část zahrnuje informační, technickou, softwarovou a další typy podpory typické pro jakýkoli automatizovaný informační systém organizačního typu.
Informační podpora zahrnuje celý soubor ukazatelů, dokumentů, klasifikátorů, kódů, způsobů jejich aplikace v systému finančních úřadů, ale i informačních polí na počítačových médiích používaných v procesu automatizace řešení funkčních problémů.
Technická podpora je soubor technických prostředků zpracování informací, jejichž základem jsou různé počítače a dále prostředky, které umožňují přenos informací mezi různými automatizovanými pracovišti jak v rámci finančních úřadů, tak v jejich interakci s jinými ekonomickými objekty a systémy.
Software je komplex různých softwarových nástrojů obecného i aplikovaného charakteru, nezbytných k plnění různých úkolů řešených finančními úřady.
Automatizovaný informační systém daňové služby patří do třídy velkých systémů. Je na něj kladena řada požadavků, stejně jako na jakýkoli podobný systém této třídy: dosažení cílů vytvoření systému; kompatibilita všech prvků daného systému jak v jeho rámci, tak s jinými systémy, konzistence, dekompozice atd. Tyto požadavky předpokládají možnost modernizace prvků systému a jejich přizpůsobení měnícím se podmínkám; spolehlivost v provozu a spolehlivost informací, jednorázový vstup počáteční informace a multifunkční, mnohostranné využití výstupních informací; relevance informací uložených v databázi. AIS by měl s minimální manuální pracností zajistit sběr, zpracování a analýzu informací o stavu řídicího objektu, vypracování řídicích akcí, výměnu informací jak v rámci systému, tak mezi ostatními systémy téhož a různé úrovně. AIS musí být vybaven takovým komplexem technických prostředků, které zajistí implementaci řídicích algoritmů, komunikaci mezi systémy, jednoduchost zadávání prvotních informací, rozmanitost výstupu výsledků zpracování, jednoduchost a vyrobitelnost Údržba, kompatibilita všech technických modulů jak po stránce softwarové, tak informační. Nezbytným požadavkem je vývoj a provoz systému založeného na existujících operačních systémech různého typu, aplikačních softwarových balíčcích zaměřených na zpracování dat a řešení funkčních problémů, systémy pro správu databází, které zajišťují shromažďování, údržbu a zpracování informací nezbytných pro uživatele vyřešit problém nebo vyhovět jeho požadavku na informace, softwarové balíčky, které zajišťují výměnu informací mezi systémy atd. V informačním aspektu musí systém poskytovat dostatečné a úplné informace pro realizaci svých hlavních funkcí, mít racionální kódovací systémy, používat obecné klasifikátory informací, mít dobře organizované informační soubory a databáze spravované DBMS, generovat výstupní informace ve formě vhodné pro aby uživatelé pochopili atd.
Moderní řídicí systém jako komplexní systém může efektivně fungovat pouze s dostatečnou informační podporou. Integrovaný informační zdroj systému managementu – účetní a analytické informace, které vám umožní posoudit finanční možnosti a činit efektivní manažerská rozhodnutí při dosahování cílů managementu. Dosažení cíle a realizace úkolů řízení, potažmo efektivita řízení, závisí na tom, jak je informační systém vybudován (v souladu s regionální charakteristikou objektu řízení, stávající metodikou).
Zároveň je důležité zajistit Komplexní přístup k řízení z hlediska efektivní organizační a řídící struktury finančních úřadů, kvalitativní změny v náplni řídících funkcí, jakož i zavádění všech forem a způsobů správy a kontroly daní.
Většího efektu je dosaženo při vytváření víceuživatelských informačních databází s prioritním přidělováním a diferenciací přístupových práv podle oddělení a jednotlivých uživatelů. V tomto případě jsou data přijatá z oddělení organizací shromažďována a zpracovávána v souladu se stanovenými funkcemi a informace jsou předávány k posouzení a rozhodování na pracoviště oprávněných specialistů a managementu, čímž je zajištěna úplnost a relevance informační databanky bez narušování tradičních a dobře fungujících vztahů .
Pojem informace je jedním z klíčových v moderní vědě, jeho význam a hodnota rychle roste a metody práce s ním se mění. Důležité praktický význam mít kvalitu a efektivitu implementace informací.
Vznik normativní definice pojmu „informace“ ve spolkovém zákoně ze dne 27. července 2006 č. 149-FZ „o informacích, informačních technologiích a ochraně informací“ nepřispěl ke vzniku normativní definice na tomto základě ekonomických, právních a zejména „daňově významných“ informací.
Aby bylo možné odhalit podstatu a roli informací v daňovém procesu, určit jejich význam při provádění kontrolní činnosti, je nutné stanovit hlavní kritéria pro tvorbu informačních dat, klasifikovat toky informací přijímaných daňovými inspektoráty, a také určit hlavní složení účastníků výměny informací v daňové sféře.
Vytváření informačních zdrojů o daňových poplatnících musí splňovat následující kritéria:
Kontinuita - zajištění neustálého shromažďování, evidence a zpracování všech informací o poplatnících, které správce daně obdrží;
Systematika - tvorba informačních databází pro každého poplatníka (složka poplatníka);
Relevance - včasné poskytování aktualizovaných informací o poplatnících s přihlédnutím k nově obdrženým údajům z interních a externích zdrojů;
Úplnost - dostupnost dostatečného množství informací o poplatnících pro správné a informované rozhodnutí o vhodnosti jejich výběru pro daňovou kontrolu na místě;
Spolehlivost je předběžná analýza informací obdržených správcem daně z hlediska jejich souladu se skutečným stavem věci.
Za účelem kontroly toku informací obdržených daňovými inspektoráty, aby se zajistilo, že jsou tato kritéria splněna, se tyto informace porovnávají s informacemi získanými z jiných zdrojů; zasílání žádostí regulačním a donucovacím orgánům; vyžádání dodatečných informací od poplatníka v rámci deskové daňové kontroly); přijímání vysvětlení a dokumentů potvrzujících správnost výpočtu a včasné zaplacení daní; organizace racionálního systému pro zpracování a uchovávání informací - začlenění stávajících a příchozích informací o činnosti daňových poplatníků do jednotného automatizovaného informačního systému pro zpracování údajů od finančních úřadů.
Všechny informace obdržené daňovými inspektoráty podle O.A. Mironova, lze rozdělit do následujících proudů:
1. Informace o právnických a fyzických osobách nacházejících se na tomto území.
2. Informace o příjmu a vrácení daní a jiných plateb.
3. Informace o příjmech všech plátců nacházejících se na daném území.
4. Informace nezbytné pro organizaci práce inspekce.
Informační podpora zahrnuje: klasifikační a kódovací systém; jednotný dokumentační systém; hierarchický systém databank; systém ochrany dat.
Podle způsobu získávání lze účetní a analytické informace používané při daňové kontrole rozdělit na:
1. Informace shromážděné samotným finančním úřadem při kontrolních pracích;
2. Informace pocházející ze zdrojů třetích stran.
Právo daňových úřadů nezávisle shromažďovat informace o daňových poplatnících je stanoveno daňovým řádem Ruské federace. Finanční úřady mají právo: přijímat od bank na základě odůvodněné žádosti informace o transakcích a účtech organizací a občanů zabývajících se podnikatelskou činností; provádět přepážkové kontroly, pokud při stolních a terénních daňových kontrolách vznikne potřeba získat informace o činnosti poplatníka (plátce poplatku) ve vztahu k jiným osobám.
Informace pocházející od organizací třetích stran jsou velmi objemné a rozmanité a mohou být klasifikovány podle několika kritérií.
Podle zdrojů („dodavatelů“) informací je tedy možné rozlišit informace pocházející od: poplatníků (plátců poplatků); daňoví agenti; banky a státní pokladny; úřady a management; jiné finanční úřady; jiné zdroje.
Daňová inspekce dostává od bank a státních pokladen informace o zaplacených daních a poplatcích, o vracení a zápočtech přeplatků, o zřizování a uzavírání účtů. Na žádost finančních úřadů jsou banky povinny poskytnout podrobné informace o pohybu finančních prostředků na účtech neplatičů.
Finanční úřad dostává od jiných finančních úřadů velmi heterogenní informace. Legislativní a regulační akty, dopisy a objasnění některých otázek daňové legislativy jsou přijímány od vyšších daňových úřadů. Od finančních úřadů na všech úrovních probíhá tok informací o zjištěných protiprávních jednáních poplatníků kontrolovaných touto kontrolou a jejich porušování účetní a daňové legislativy v jiných teritoriích; o pobočkách a zastupitelstvech poplatníků; materiály jsou přijímány z pultových kontrol prováděných na příkaz inspektorátu.
Na základě četnosti příjmu lze informace poskytované zdroji třetích stran rozdělit na periodické a nepravidelné.
Pravidelné informace lze zase rozdělit v závislosti na frekvenci příjmu:
Měsíčně (některá daňová přiznání, např. k jednotné sociální dani);
Čtvrtletně (účetní výkazy, přiznání k většině daní od právnických osob atd.);
Roční (prohlášení o příjmech občanů, informace o příjmech fyzických osob atd.).
Mezi informace, které přicházejí nepravidelně, patří bankovní doklady k placení daní, informace o otevírání bankovních účtů, transakce s nemovitostmi a mnoho dalších informací.
Podle míry závazku lze informační toky rozdělit na povinné a volitelné.
Povinné informační toky mohou být stanoveny daňovým řádem Ruské federace a dalšími zákony, prezidentskými dekrety nebo resortními (mezirezortními) předpisy.
V řadě případů není povinnost daňových poplatníků předkládat informace daňovému inspektorátu stanovena nikoli daňovým řádem Ruské federace, ale jinými zákony. Tedy článek 4 Federální zákon ze dne 22. května 2003 č. 54-FZ „O používání pokladního zařízení při provádění hotovostních plateb a (nebo) používání platebních karet“ stanovil, že pokladní zařízení používané pro hotovostní zúčtování s obyvatelstvem podléhá registraci u finančních úřadů v místě podnikání. Z toho vyplývá, že při nákupu pokladny (CCM) je organizace nebo podnikatel před instalací v maloobchodní prodejně povinen předložit finančnímu úřadu balíček dokumentů nezbytných pro jeho registraci. Finanční úřad vloží tyto informace do své databáze a použije je, když zkušební práce. Zvláště důležité jsou informace o místě, kde je pokladna instalována, protože zde se provádějí skutečné činnosti plátce a kde se bude provádět účetní a daňová kontrola.
Na základě výsledků kontrol provedených při daňové kontrole jsou informace ze strany finančních úřadů systematizovány pro promítnutí do vnitřního systému výkaznictví. Interní účetní a analytické informace generované v systému daňové správy v důsledku fungování všech prvků systému (daňové plánování, daňová kontrola, daňová regulace a zejména daňové účetnictví), O.A. Mironova navrhuje podmíněně systematizovat do čtyř bloků:
1. Registrace poplatníka;
2. Účtování údajů ze stolních a terénních kontrol;
3. Operativní účtování rozpočtových příjmů a vedení osobních účtů poplatníků;
4. Příjem a zpracování informací o příjmech fyzických osob.
Informační základnou pro analýzu výsledků účinnosti kontrolní a kontrolní činnosti finančních úřadů je daňové výkaznictví vypracované finančními úřady. Protože pro kompletní analýzu daňových příjmů se nelze obejít bez odpovídajících statistických ukazatelů, je nutné využít i údaje ze státního statistického výkaznictví.
Daňové výkaznictví, na jehož základě se provádí analýza daňových příjmů, se skládá z měsíčních, čtvrtletních a ročních výkazů schválených Federální daňovou službou Ruska a zahrnuje následující formuláře:
Formulář č. 1-NM „Hlášení o přijetí plateb daní a jiných příjmů do rozpočtového systému Ruské federace“ (měsíční);
Formulář č. 1-NOM „Zpráva o přijetí daňových plateb do rozpočtového systému Ruské federace v hlavních sektorech hospodářství“ (čtvrtletně);
Formulář č. 4-NM „Hlášení o dluhu na platbách daní do rozpočtového systému Ruské federace a platbách daňových sankcí a penále“ (měsíční);
Formulář č. 4-NOM „Hlášení o dluzích na platbách daní, penále a daňových sankcích vůči rozpočtovému systému Ruské federace v hlavních sektorech hospodářství“ (čtvrtletně);
Formulář č. 1-RES „Zpráva o dokončení restrukturalizace daňového dluhu v souladu s nařízením vlády Ruské federace ze dne 3. září 1999 č. 1002“ (čtvrtletně);
Formulář č. 4-OR „Zpráva o výsledcích práce útvarů Federální daňové služby Ruska v ustavujících subjektech Ruské federace (inspekce Federální daňové služby Ruska) při vymáhání dluhů na platbách daní“ ( měsíční);
Formulář č. 5-NBN „Hlášení o základu daně pro hlavní druhy daní“ (čtvrtletně);
Formulář č. 7-NP „Hlášení největších daňových poplatníků“ (měsíční);
A další formuláře hlášení Federální daňové služby Ruska (příloha T).
V průběhu prací provádějí kontrolní útvary stolní audit daňové hlášení právnických osob, přijímat od plátce: daňová přiznání (daňové výpočty); rozvaha a její přílohy (účetní výkazy); informace o účetní politice podniku; informace o změně úředníků podniku; aktuální informace o bankovních účtech plátce; aktuální informace o oboru činnosti plátce; doklady potvrzující právo plátce využít daňové výhody přiznané v daňových přiznáních; vysvětlivky a vysvětlení úředníků podniku k otázkám jeho hospodářské činnosti.
Tyto doklady je nutné předkládat inspekci jednou měsíčně nebo čtvrtletně v závislosti na kategorii poplatníka, druhu daně a výši plateb. Některé dokumenty, např. příkaz k uspořádání účetních zásad nebo vysvětlivka k výroční zprávě, se inspekci předkládají jednou ročně.
V podobě, jakou jsou informace uváděny v zavedených formách operativního účetnictví a vnitřního výkaznictví daňové inspekce, nesplňují požadavky na realizaci všech funkcí správy daní. Proto jsou všechny účetní a analytické informace podle O.A. Mironova, je vhodné rozlišovat tři typy:
1. Informace pro přípravu interních výkazů o poplatnících, daňových příjmech apod.;
2. Informace pro posuzování efektivnosti činnosti finančních úřadů;
3. Informace pro posouzení potenciálu daňového systému regionu.
Výměna informací v daňové sféře se vyznačuje zvláštní skladbou účastníků. Subjektem výměny informací v daňově právních vztazích je osoba, která má v právních předpisech zakotven soubor případných práv a povinností a která je může realizovat ve své každodenní činnosti.
Existence kritérií, která umožňují kvalifikovat osobu jako účastníka výměny informací, umožňuje zjistit, které osoby a jejich jednání spadají do působnosti příslušného právního předpisu. Nutno podotknout, že pojem „subjekt (účastník) daňových právních vztahů“ je obsahově poněkud širší než pojem „subjekt daňových právních vztahů v procesu výměny informací“. Přitom i přes to, že právní statusúčastníky daňových vztahů upravuje celý soubor regulačních právních aktů o daních a poplatcích, okruh účastníků vztahů upravených daňovou legislativou stanovený článkem 9 daňového řádu Ruské federace nepokrývá všechny skutečné a potenciální subjekty daňový zákon.
Rozvoj informační interakce mezi účastníky daňově právních vztahů a výměna informací v daňové sféře se stávají stále významnějším faktorem modernizace činnosti finančních úřadů a zlepšování daňového systému jako celku. Přítomnost pouze systému státní kontroly toho sama o sobě není zárukou. Chcete-li dosáhnout maximálního účinku, vhodné regulační právní úprava informační toky v daňové sféře, přítomnost efektivního mechanismu pro její realizaci a odpovědnost a také přítomnost motivačního systému pro všechny její veřejné i soukromé subjekty.
Analýza tuzemského regulatorního rámce zaměřená na úpravu vztahů v oblasti kvalitní výměny informací v daňové sféře ukázala, že je v plenkách a mezery v regulatorní regulaci jsou často kompenzovány multilaterálními dohodami či podzákonnými normami.
Zlepšení metod zpracování informací, dostupnost automatizovaných informačních systémů a efektivní výměna informačních zdrojů mezi účastníky daňově právních vztahů vede ke zcela jiné úrovni analytické práce. Koncentrace téměř úplných informací o způsobech daňových úniků a konkrétních minimalizačních schématech ve finančních úřadech, dostupnost úplných souhrnných informací o daňovém poplatníkovi z různých zdrojů je přivádí do jiné úrovně povědomí a může výrazně zvýšit efektivitu daňové kontroly. .
Žádáme vás, abyste díla zveřejněná na webu používali výhradně pro osobní účely. Publikování materiálů na jiných stránkách je zakázáno.
Toto dílo (a všechny ostatní) je k dispozici ke stažení zcela zdarma. Jeho autorovi a týmu webu můžete v duchu poděkovat.
Studenti, postgraduální studenti, mladí vědci, kteří využívají znalostní základnu ve svém studiu a práci, vám budou velmi vděční.
Druhy a charakteristika daňových kontrol, způsoby jejich provádění. Vlastnosti a postup pro provádění daňových auditů na stole a v terénu, zaznamenávání jejich výsledků. Návrhy na zkvalitnění a zefektivnění organizace daňových kontrol.
práce, přidáno 21.03.2015
Daňová kontrola jako forma daňové kontroly. Postup při provádění daňových kontrol v souladu s normami daňového řádu Ruské federace. Klasifikace daňových kontrol podle druhů a účelů jejich provádění, postup při evidenci jejich výsledků.
test, přidáno 13.12.2010
Daňové přiznání jako písemné prohlášení poplatníka o předmětech zdanění, přijatých příjmech a vynaložených výdajích, postupu a právním podkladu jeho vyhotovení, předmětech. Postup a druhy daňových kontrol.
test, přidáno 26.06.2013
Právní charakteristika kontrol prováděných finančními úřady. Právní zásady daňových kontrol, jejich hlavní typy a prezentace výsledků. Charakteristika deskových a terénních daňových kontrol. Problematické otázky tohoto ústavu.
práce v kurzu, přidáno 24.05.2013
Metodika plánování a postup výběru poplatníků pro provádění daňových kontrol na místě. Teoretické aspekty daňové kontroly. Okolnosti, které u finančních úřadů vyvolávají pochybnosti o bezúhonnosti poplatníka.
práce v kurzu, přidáno 04.07.2009
Daňová kontrola na místě jako forma daňové kontroly. Postup při zpracování výsledků daňové kontroly na místě. Legislativní a regulační akty daňové legislativy Ruské federace, základní principy a metody provádění daňových kontrol.
práce, přidáno 11.5.2014
Veškeré informace obdržené daňovými inspektoráty jsou rozděleny do následujících proudů:
V rámci územního finančního úřadu kolují následující datové toky:
Kromě toho Federální daňová služba využívá další databáze, například účetní a registrační údaje o podnikatelských subjektech z databank Jednotného státního rejstříku právnických osob (USRLE), tvořeného orgány Federální daňové služby Ruska, as dále údaje z Jednotného státního rejstříku podniků a organizací (USRPO), vytvořeného orgány Goskomstat Ruska (viz příloha).
Z různých důvodů (například doba, kdy o sobě poplatníci podávají údaje, jejich složení a odpovědnost za zkreslení předkládaných údajů) jsou však informace z Jednotného státního rejstříku právnických osob zpravidla přesnější než z Jednotného státního rejstříku právnických osob.
Kromě dvou výše uvedených hlavních úkolů, na které je informační práce zaměřena, zahrnuje řadu vnitřních (technologických) prvků:
Místo informačních polí při podpoře činnosti Federální daňové služby si lze představit v podobě následující posloupnosti akcí.
Zaměstnanci Federální daňové služby získali primární informace o skutečnostech a známkách hospodářské trestné činnosti v podobě daňových úniků, osob a podnikatelských subjektů, které jsou z jejich spáchání podezřelé. Zpravidla obsahuje znaky, které umožňují důvodně podezřívat konkrétní podnikatelské subjekty ze spáchání daňových trestných činů a deliktů.
Dále vyhodnocují obdržené informace, což zahrnuje identifikaci osob a organizací vystupujících v prvotním sdělení, získávání dalších informací souvisejících s podstatou sdělení nebo s problematikou ekonomické činnosti zmíněných subjektů. K tomuto účelu slouží registrační a registrační údaje ke zjištění, zda tyto osoby a organizace skutečně existují a zda působí legálně či nikoliv. Spolu s tím je studována finanční a ekonomická činnost objektů kontroly. To vám umožní posoudit spolehlivost obdržených informací, učinit předpoklady o možných způsobech páchání trestné činnosti a navázat spojení mezi kontrolovanými objekty.
Poté jsou sestaveny provozní verze a plán provozních opatření k jejich rozvoji. Konstrukce provozních verzí je možná zpravidla po doplnění primárních informací o účetní a evidenční údaje a informace o finanční a ekonomické činnosti. Informace o dříve zjištěných a potlačených trestných činech s podobnými charakteristikami mohou poskytnout významnou pomoc.
A konečně jsou provozní verze kontrolovány získáváním, analýzou a vyhodnocováním informací z různých zdrojů (hlášení agentů, reakce na jednorázové požadavky, provozní a technické činnosti, interní databáze, externí informační pole přijímaná oficiálně a operativně).
Ověření provozních verzí lze provést porovnáním zkoumaného případu s již známými příklady, o kterých jsou data shromážděna v resortních databázích. K tomu je nutné v nich identifikovat podobné a charakteristické rysy. To lze provést operativně, prostřednictvím cíleného náboru, poptávek, provozních a technických činností nebo získáváním a analýzou otevřené informace, údaje o finanční a ekonomické činnosti z informačních polí různých oddělení a komerčních organizací.
Uveďme seznam hlavních informačních polí používaných k podpoře tohoto typu činnosti. Obvykle jsou vnější a vnitřní.
Externí informační pole jsou zpravidla účetní a evidenční údaje o subjektech finančních a ekonomických činností.
tabulka 2
|
oddělení |
Informační zdroj |
|
|
Federální daňová služba Ruska |
Jednotný státní rejstřík právnických osob |
|
|
Ministerstvo spravedlnosti Ruska |
Zastoupení zahraničních společností akreditovaných v Ruské federaci a zapsaných ve státním rejstříku |
|
|
Goskomstat Ruska |
Informace z Jednotného státního rejstříku průmyslových organizací o subjektech zabývajících se ekonomickou činností a registrovaných v Ruské federaci |
|
|
Ministerstvo financí Ruska |
Informace o poplatnících zabývajících se pojišťovací činností a zapsané do sjednoceného Státní rejstřík pojistitelé |
|
|
Informace o držitelích povolení (právnické a fyzické osoby), kteří mají povolení k výkonu auditorské činnosti |
||
|
Ministerstvo dopravy Ruska |
Databáze držitelů licence |
Také externí informační pole jsou údaje o prvcích finanční a ekonomické činnosti podnikatelských subjektů.
Tabulka 3
|
oddělení |
Informační zdroj |
||
|
Centrální banka Ruska |
Informace o „podezřelých“ zahraničních ekonomických kontraktech |
||
|
Státní celní výbor Ruska |
Informace o celním odbavení zboží a vozidel přepravovaných přes celní hranici Ruské federace |
||
|
Informace o celních příkazech vystavených na zboží proclené fyzickými a právnickými osobami |
|||
|
Informace o přijetí devizových příjmů z vývozu zboží na účty poplatníků - účastníků zahraniční ekonomické aktivity (FEA) za plnění závazků ze smluv o zahraničním obchodu |
|||
|
Informace o pohybu jednotlivců přes celní hranici Ruské federace cizí měny v částce přesahující ekvivalent deseti tisíc amerických dolarů |
|||
|
Informace o ruských účastnících zahraničních obchodních aktivit, kteří nezajistili vrácení cizoměnových příjmů z vývozu zboží a nebyli odhaleni celními orgány na jejich právní a poštovní adrese |
|||
|
MAPA Ruska |
Informace o skutečnostech porušení antimonopolní legislativy, legislativy Ruské federace o ochraně práv spotřebitelů, o reklamě, o regulaci a kontrole subjektů přirozených monopolů v oblasti komunikací |
||
|
Informace z registru ekonomických subjektů s tržním podílem vyšším než 35 % určitého produktu |
|||
|
Služby a ceny |
Informace o podrobnostech odrážejících skutečnou polohu a telefonní čísla podnikatelských subjektů v oblastech stavebnictví, výroby a obchodu s různými druhy zboží a výrobků (včetně alkoholických nápojů a tabákových výrobků), starožitnosti, pojištění, poskytování nemovitostí, cestovní ruch, právní , opravy, lékařské (včetně farmaceutických), restaurování, rituály, počítače, tisk atd. služby |
||
|
Produkty a ceny |
|||
|
Státní výbor pro rybolov |
Tabulka majitelů lodí |
||
Interní zdroje obvykle zahrnují informace o podnikatelských subjektech, vůči nimž byla prováděna veřejná nebo operativní opatření, které jsou nebo byly v zorném poli orgánů činných v trestním řízení, dále informace o dříve zjištěných způsobech porušování daňových předpisů, jejich demaskování příznaků a metod detekce a potlačení.
Tabulka 4
|
Informační zdroj |
Nashromážděné informace |
|
|
Oddělení účetního systému |
Výsledky daňových kontrol, auditů a kontrol. |
|
|
Přijatá procesní rozhodnutí (zahájení trestního řízení bylo zamítnuto, trestní řízení bylo zahájeno, trestní řízení ukončeno) |
||
|
Zjištěné správní delikty |
||
|
Databáze provozních účetních případů |
Informace o záležitostech provozního účetnictví. |
|
|
Provozní referenční databanky |
Referenční informace potřebné k řešení zadaných úkolů pro operační jednotky |
|
|
Specializované databanky obsahující způsoby páchání daňových trestných činů |
Informace přímo charakterizující znaky spáchaných trestných činů a jejich demaskující znaky |
Pro každý typ činnosti lze organizovat specifické datové banky. Například pro poskytování informací vyšetřovacím jednotkám lze organizovat databanku vyšetřovaných trestných činů, zákresy případů, techniky shromažďování důkazů atd.
"Daně a zdanění", 2006, N 6
Legislativa Ruské federace má přímou odpovědnost za policii za předcházení a potlačování daňových trestných činů, jakož i za poskytování pomoci finančním úřadům při řešení správních deliktů v oblasti daní a daňových porušování.
Identifikaci daňových trestných činů před zahájením trestního řízení mohou provádět orgány vnitřních věcí v rámci operativní pátrací, správní a jiné prověřovací činnosti. Současně, v závislosti na typu prováděné ověřovací činnosti, musí úředníci orgánů vnitřních záležitostí přísně dodržovat požadavky federálního zákona „O operativních vyšetřovacích činnostech“, Kodexu Ruské federace o správních deliktech (CAO RF ), zákon Ruské federace „o policii“, daňový řád Ruské federace ( daňový řád Ruské federace).
Ustanovení 1 Čl. 36 daňového řádu Ruské federace a doložka 33 čl. 11 zákona Ruské federace „o policii“ zmocnil úředníky orgánů vnitřních věcí k účasti na daňových kontrolách na žádost daňových úřadů. Pokud existuje dostatek údajů naznačujících známky trestného činu souvisejícího s porušením právních předpisů o daních a poplatcích, jsou oprávněni samostatně provádět kontroly dokladů organizací a jednotlivců v souladu se zákonem (článek 35 článku 11 zákona Ruské federace). Federace „O policii“).
Prováděním úkolů k odhalování trestných činů porušování právních předpisů o daních a poplatcích je pověřen Odbor hospodářské bezpečnosti Ministerstva vnitra Ruska (DEB Ministerstva vnitra Ruska) a jeho územní odbory.
Povinností daňového poplatníka je seznámit úředníky vyšetřovacích orgánů (policie) se zdroji informací o porušování právních předpisů o daních a poplatcích na jejich žádost nebo jim tyto informace předat. Nedodržení zákonných požadavků úředníků orgánů vnitřních věcí a jiných vyšetřovacích orgánů provádějících operativní vyšetřovací, správní a jiné prověřovací činnosti nebo maření jeho právního provádění má za následek odpovědnost stanovenou Ruská legislativa.
Mezitím terminologie používaná zákonodárcem k označení zdrojů informací o přestupcích v praxi často vyvolává u daňových poplatníků otázky.
Terminologii v jurisprudenci je věnována zvláštní důležitost, protože termíny se používají k verbálnímu vyjádření toho či onoho konceptu používaného podle vůle zákonodárce.
Ustanovení 1 Čl. 15 spolkového zákona „O operativně-pátrání“ ze dne 12. srpna 1995 N 144-FZ (dále jen zákon o operativně pátrací činnosti) umožňuje veřejnou a skrytou operativně pátrací činnost.<1>, zřízený v čl. 6 tohoto zákona provádět „zabavení věcí, materiálů a zpráv“ (dále to zdůrazňuji. - V.K.). Ať už úmyslně nebo ne, zákon o operativním vyšetřování na rozdíl od jiných federálních zákonů (např. viz článek 5 trestního řádu Ruské federace, článek 11 daňového řádu Ruské federace) neobsahuje definice tzv. termíny v něm použité. Tento nedostatek zákonodárné činnosti umožňuje, aby byly pojmy „materiály“ a „zprávy“ vykládány volně av praxi ztotožněny s pojmem „dokumenty“, což není vůbec totéž.
<1>Tento článek pojednává o otázkách souvisejících s výkonem veřejné operativní vyšetřovací činnosti orgány vnitřních záležitostí.
Zákonodárce se navíc bez vysvětlení jejich právní charakteristiky a míry rozdílu mezi nimi vydal cestou „množení“ nezávislých zdrojů informací o okolnostech připravovaného (páchaného) trestného činu (trestného činu).
Podle zákona Ruské federace „O policii“ ze dne 18. dubna 1991 N 1026-1 (ve znění pozdějších předpisů a dodatků) tak úředníci orgánů vnitřních věcí provádějící opatření k ověření dodržování právních předpisů o daních a poplatcích, mají právo „obdržet od občanů a úředníků nezbytná vysvětlení, informace, potvrzení, dokumenty...“ (článek 4 článku 11); provést „vyšetření“ (článek 2, část 1, článek 6 zákona o operativním vyšetřování).
O významu pojmu „dokument“ nelze pochybovat. Ale pod rouškou „informace“ v praxi, kvůli chybějícímu oficiálnímu vysvětlení podstaty tohoto pojmu ve výše zmíněných zákonech, dochází často k zabavování dokumentů.
Je tedy zřejmá potřeba zvláštního zohlednění pojmů těchto a dalších zdrojů informací o přestupcích (zločinech).
Pokusíme se odhalit nejdůležitější charakteristiky těchto zdrojů. Aby byl úkol snazší a jeho řešení jasnější, začněme právně nejvýznamnějším zdrojem, „dokumentem“.
O dokumentech. Činnost všech organizací a jednotlivých podnikatelů bez vzniku právnické osoby je nemyslitelná bez toku dokumentů. Zároveň se pomocí dokumentů zjišťují okolnosti spáchání přestupků (trestných činů). V tomto ohledu při kontrole plnění právních předpisů o daních a poplatcích zajímají úředníky orgánů vnitřních věcí především ty dokumenty, které jsou způsobem evidence finančních, ekonomických a podnikatelská činnost.
V souladu s Čl. 1 spolkového zákona „o povinném ukládání dokumentů“ ze dne 29. prosince 1994 N 77-FZ (ve znění pozdějších předpisů a dodatků), dokument je hmotný nosič, na kterém jsou zaznamenány informace. Zákon „o informacích, informatizaci a ochraně informací“ ze dne 20.2.1995 N 24-FZ (změny a doplňky) doplňuje: „dokumentovaná informace (dokument) - informace zaznamenaná na hmotném nosiči s podrobnostmi, které umožňují jejich identifikaci“ (čl. 2).
Pro účely odhalování daňových deliktů operativní pátrací a jinou prověřovací činností je dokument právním potvrzením případných protiprávních skutečností zohledněných úředníky orgánů vnitřních věcí při shromažďování informací o daňových deliktech (trestných činy).
Stručně řečeno, dokument je obchodní papír zavedená forma, právně potvrzující některá práva a povinnosti jejích vlastníků - subjektů zdanění. Eviduje a osvědčuje některé skutečnosti jejich hospodářské činnosti, kontrolované oprávněnými orgány státní správy.
Dokument, ať už se jedná o originál nebo kopii, se nevyrábí jako odpověď na žádost od stanovených orgánů (jako je certifikát), je (dokument) k dispozici, uchovává se, používá se navíc k žádosti (před žádostí ), a jeho inherentní identifikační znaky umožňují individualizovat každý z jednotlivých dokumentů.
Ve vztahu k tématu článku je individualizace druhů dokumentů používaných v podnikatelské a jiné hospodářské činnosti zákonem nezakazovaná obsažena v legislativě upravující právní vztahy v ekonomická sféra.
Vzhledem k tomu, že odpovědnost za porušení právních předpisů o daních a poplatcích je upravena normami daňového řádu Ruské federace, zákoníku o správních deliktech Ruské federace a trestního zákoníku Ruské federace (CC RF), obracíme se především k normám těchto kodifikovaných zákonů. Ale je třeba říci, že různé druhy dokumenty jsou také zmíněny v těch článcích zákoníku o správních deliktech Ruské federace a trestního zákoníku Ruské federace, které nestanoví příslušnou odpovědnost za porušení v oblasti daní a poplatků.
V daňovém řádu Ruské federace se pojem „dokument“ používá v následujících významech:
Kodex Ruské federace o správních deliktech zmiňuje: účetní a jiné účetní doklady (články 14.13, 15.11), doklady nezbytné pro daňovou kontrolu (čl. 15.6), cenné papíry doklady osvědčující peněžní a jiné závazky (článek 15.24) a další.
V trestním zákoníku Ruské federace najdete: platební doklad(článek 187), účetní doklad (článek 195) a další.
Jak víte, federální zákon „O účetnictví“ ze dne 21. listopadu 1996 N 129-FZ (ve znění změn a doplňků) zavazuje všechny obchodní transakce prováděné organizací doložit podpůrnými dokumenty. Účelem těchto dokladů je být prvotními účetními doklady (čl. 9), na jejichž základě se vede účetnictví. Právě tento dokument obsahuje nejpřesnější informace o různých aspektech činnosti organizací. Hotovostní a zúčtovací doklady bez podpisu hlavního účetního jsou neplatné a nebudou přijaty k exekuci.
Občanský zákoník Ruské federace (Občanský zákoník Ruské federace) rozlišuje dokumenty: jednatel (čl. 855), platba (čl. 849, 855), vypořádání (čl. 864), sklad (čl. 907, 912, 917), doprava , průvodní dokumenty (článek 513), ustavující dokumenty právnické osoby (článek 52) a další.
Existující typy dokumentů umožňují podmíněně je třídit podle formy a obsahu do samostatných skupin obsahujících homogenní charakteristiky.
Podle ustanovení 25, část 1, čl. 11 zákona Ruské federace „O policii“ mají úředníci orgánů vnitřních věcí, za přítomnosti údajů vyžadujících ověření, o porušení právních předpisů upravujících finanční, hospodářské, podnikatelské a obchodní činnosti, právo odůvodněným usnesením vedoucího orgánu vnitřních věcí (jeho zástupce):
O předmětech. Předmět může být buď hmotným produktem, nebo výtvorem přírody. Ve vztahu k činnosti finančních úřadů se položky první skupiny rozlišují do tří podskupin:
a) věci, které zajišťují organizaci práce (viz například federální zákon „O používání pokladního zařízení při platbách v hotovosti a (nebo) platbách platebními kartami“ ze dne 22. května 2003 N 54-FZ), atd.;
b) majetek daňového poplatníka (článek 1 článku 72, článek 73 článek 4, článek 77 daňového řádu Ruské federace);
c) zboží - předmět obchodního obratu (článek 40 daňového řádu Ruské federace).
Předměty – hmotné produkty uchovávají viditelné i neviditelné změny ve stavech a vlastnostech, které k nim patří. V souvislosti s činnostmi odboru hospodářské bezpečnosti Ministerstva vnitra Ruska položky předávají informace o okolnostech porušení, která mají být zjištěna v hospodářské sféře, včetně oblasti daní a poplatků.
Podstata a význam předmětu spočívá v přímé materiální reflexi okolností důležitých pro nastolení znaků porušení právních předpisů o daních a poplatcích a osob, které se jej dopustily. Jinými slovy, předmět může obsahovat informace o čase, místě, účinkujícím a způsobu porušení právních předpisů o daních a poplatcích, výši nezaplacených a (nebo) daní a poplatků skrytých před placením. Tyto informace mohou být zhmotněny v informačních systémech (výpočetní technika, komunikace), video a audio zařízení, filmová a fotografická zařízení, pokladní zařízení, přístroje používané jako měřicí přístroje a další technické a speciální prostředky.
Dále se jedná o padělané (padělané) doklady sloužící k nezákonnému nezaplacení (zatajení platby) daní a poplatků.
Podle odstavce 5 Čl. 6 zákona o operativním vyšetřování se při provádění operativně pátrací činnosti provádí „průzkum věcí a dokumentů“, tzn. seznámení, studium, rozbor. Výsledky takové studie mohou být doloženy certifikátem nebo protokolem.
O materiálech. Z rozboru textů zákonů, kde je zmíněn pojem „materiály“, axiomaticky vyplývá, že materiály nejsou totožné s dokumenty. Na podporu toho uveďme několik příkladů vyjadřujících jednotný přístup k této problematice obsažený v právních předpisech zákonodárce:
„Policie je povinna poskytnout osobě možnost seznámit se s dokumenty a materiály, které se přímo dotýkají jejích práv a svobod...“ (zákon RF „o policii“, čl. 5);
"Originální dokumenty jsou přijímány agenty pro kontrolu měny ke kontrole a vráceny osobám, které je předložily. V tomto případě jsou kopie ověřené agentem kontroly měny umístěny do materiálů pro kontrolu měny" (Ustanovení 5, článek 23 federálního zákona " o měnové regulaci a měnové kontrole“).
Materiály daňové kontroly na místě se skládají z kontrolní zprávy a jejích příloh, které mohou obsahovat dokumenty v řádně ověřených kopiích (články 89, 93 daňového řádu Ruské federace). Stejně tak jde o věc správní delikt sestává z protokolu a dalších materiálů (článek 5, čl. 1, čl. 29.4 zákoníku o správních deliktech Ruské federace).
Speciální výroby a kontroly představují procesní činnosti ve své dynamice, formalizované materiály. Materiály speciální výroby (kontroly) jsou přitom dosaženým výsledkem při provádění procesních (procesních) činností. Dokumenty - pouze komponent materiálů.
Dokumenty se navíc objevují při zvláštních řízeních (kontrole) na základě předložených (zpracovaných) materiálů. Například, jednak usnesení správce daně o zajištění dokumentů při daňové kontrole na místě a jednak samotné zajištěné dokumenty.
V ostatních případech jednotlivé skupiny materiálů představují pouze samy sebe. Například Aby bylo možné zahájit daňovou kontrolu na místě, je nutné, aby o ní rozhodl vedoucí finančního úřadu nebo jeho zástupce atp.
Kromě speciální výroby a daňové kontroly jsou materiály zpracovávány v procesu dalších úředních kontrol. Jedná se např. o materiály z auditů, inventur apod., na základě jejichž výsledků se na základě dostupných materiálů a podkladů vypracovávají příslušné akty a rozhodují.
Právnické osoby a fyzické osoby - poplatníci - mají materiály pro vnitřní potřebu, např. sestavené a používané v procesu pracovněprávních vztahů mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem, vedení evidence atd.
Pod materiály daňový kód Ruská federace také rozumí součástem, součástkám, ze kterých je ten či onen výrobek vyráběn nebo montován. Například, zboží podléhající spotřební dani vyrobené ze surovin a materiálů dodaných zákazníkem (článek 200).
Definující vlastnosti pro klasifikaci materiálů jsou:
Na základě těchto základních charakteristik rozdělíme materiály do následujících skupin:
1.1. Řízení týkající se daňového trestného činu (odst. 2, odst. 1, článek 62 daňového řádu Ruské federace).
1.2. Řízení ve věci správního deliktu souvisejícího s porušením právních předpisů o daních a poplatcích (odst. 2, odst. 1, článek 62 daňového řádu Ruské federace; paragraf 4 zákoníku o správních deliktech Ruské federace).
1.3. Předsoudní řízení (článek 9, část 1, článek 5 trestního řádu Ruské federace);
1.4. Trestní řízení - přípravné a soudní řízení v trestní věci (ustanovení 56, část 1, článek 5 trestního řádu Ruské federace).
2.1. Z rehabilitačních důvodů (články 1, 2, 3, část 1, článek 24 trestního řádu Ruské federace).
2.2. Z nerehabilitačních důvodů (články 4, 5, 6, část 1, článek 24 trestního řádu Ruské federace).
3.1. Materiály státní finanční kontroly (některé její aspekty jsou pokryty Rozpočtovým, daňovým a celním kodexem Ruské federace).
3.2. Materiály kontroly měny (kapitola 4 federálního zákona „o regulaci měny a kontrole měny“;
3.3. Další materiály kontrol prováděných příslušnými orgány v pořadí kontroly a dozoru<2>.
<2>Postup při provádění daňových kontrol na místě prováděných finančními úřady za účasti orgánů vnitřních věcí upravuje „Pokyn „O postupu při součinnosti mezi orgány vnitřních věcí a finančními úřady při provádění daňové kontroly na místě“, schváleno společným nařízením Ministerstva vnitra Ruska, Ministerstva daní Ruska ze dne 29. ledna 2004 N 76/ AS-3-06/37.
4.1. Inventarizace majetku prováděná z iniciativy a samotnou organizací.
4.2. Inventarizace majetku prováděná z podnětu donucovacího nebo regulačního orgánu;
4.2.1. Inventarizace majetku poplatníka, provedená při daňové kontrole na místě (článek 89 daňového řádu Ruské federace).
Při kontrole žádosti o trestný čin má vyšetřující úředník, vyšetřovací orgán, vyšetřovatel a státní zástupce právo požadovat kontroly dokumentů a audity (článek 144 trestního řádu Ruské federace).
V souladu s odstavcem 25 Čl. 11 zákona Ruské federace „O policii“ mají oprávnění úředníci orgánů vnitřních věcí „pokud existují údaje o porušení právních předpisů upravujících finanční, hospodářské, podnikatelské a obchodní činnosti s trestní nebo správní odpovědností“ právo „ požadovat povinné kontroly, inventarizace a audity výrobní a finančně ekonomické činnosti organizací a také je provádět.“
V souladu s ustanovením odstavce 35 Čl. 11 zákona Ruské federace „O policii“ mají úředníci orgánů vnitřních věcí „pokud existuje dostatek údajů naznačujících známky trestného činu spojeného s porušením právních předpisů Ruské federace o daních a poplatcích“ právo „provádět kontroly organizací a jednotlivců v souladu s právními předpisy Ruské federace“.
7.1 Osobní spisy zaměstnanců.
7.2 Materiály vnitřních kontrol.
7.3 Materiály úřední korespondence.
7.4 Materiály pro správu záznamů.
7.5 Další materiály organizace.
V menší míře jsou takové materiály k dispozici fyzickým osobám podnikatelům, aniž by zakládali právnickou osobu.
8.1 Materiály - součásti vyrobeného nebo vyrobeného produktu (článek 200 daňového řádu Ruské federace).
8.2 Suroviny a materiály určené k přímé účasti na výrobě (článek 47 čl. 47, čl. 48 odst. 7 daňového řádu Ruské federace).
Svou právní povahou je tato skupina materiálů blízká předmětům.
Jak vidíte, ne všechny materiály jsou ve vlastnictví daňového poplatníka, což je důležité jak pro kontrolory, tak pro kontrolované. Proto další kritérium pro klasifikaci materiálů:
9.1 Materiály v držení poplatníka.
9.2 Materiály v držení donucovacích, regulačních (dozorčích) a jiných orgánů.
Vlastnosti registrace skutečnosti zabavení materiálů a věcí jsou určeny procesním a právním režimem, ve kterém se provádí:
O informacích a zprávách. Příslušní úředníci orgánů vnitřních věcí podle odst. 34 čl. 1 písm. 11 zákona Ruské federace „o policii“ má v souladu s ruskými právními předpisy právo obdržet informace představující daňové tajemství. Daňovým tajemstvím jsou jakékoli údaje o poplatníkovi, s výjimkou údajů uvedených v odst. 1 čl. 102 daňového řádu Ruské federace.
Seznam osob požívajících práva na přístup k informacím představujícím daňové tajemství je schválen vyhláškou Ministerstva vnitra Ruska ze dne 26. prosince 2003 N 1033.
V obecné podobě rozlišuje daňová a správní legislativa tyto informace:
Je zřejmé, že zpráva je materiální formou přenosu informace. Jinými slovy, informace jsou obsaženy ve zprávách. Nejvíce je to patrné v názvu a textu článku. 129.1 daňového řádu Ruské federace „Nezákonné neoznámení informací daňovému úřadu“.
Jiný příklad: „Editoři nemají právo zveřejňovat informace v šířených zprávách a materiálech...“ - Čl. 41 zákona Ruské federace „o hromadných sdělovacích prostředcích“ ze dne 27. prosince 1991 (s následnými změnami). Zprávy v tisku a dalších médiích obsahují informace dostupné všem. Ve výše uvedeném příkladu může mít sdělení podobu rozhovoru, eseje, fejetonu atd.
V této souvislosti je redakce médií povinna na základě oznámení trestného činu šířeného v médiích předat státnímu zástupci, vyšetřovateli nebo vyšetřovacímu orgánu provádějícímu kontrolu (na jejich žádost) dostupné dokumenty a materiály potvrzující oznámení trestného činu. (Část 2 článku 144 trestního řádu RF).
Oznámení o spáchaném nebo připravovaném trestném činu je považováno podle norem Trestního řádu Ruské federace za jeden z důvodů pro zahájení trestního řízení (článek 43, část 1, článek 5; část 1, článek 140) .
Informace se liší následovně:
a) předloženy na jednorázové žádosti;
b) prezentovány systematicky a specifické povahy.
Stávající postup při zajišťování a seznamování s informacemi odpovídá obdobnému postupu při zajišťování a seznamování s materiály a předměty.
O vysvětlení. Vysvětlení jednotlivců jako zdroj informací o přestupku (trestném činu) je široce využíváno úředníky orgánů vnitřních věcí a dalších vyšetřovacích orgánů při operativní pátrací, administrativní a jiné prověřovací činnosti.
Při přijímání vysvětlení od občanů se obsah čl. 51 Ústavy Ruské federace, jehož odstavec 1 říká: „Nikdo není povinen svědčit proti sobě, svému manželovi a blízkým příbuzným, jejichž okruh je stanoven zákonem.
Uvedená ústavní norma formálně nestanoví, že by se ustanovení v ní obsažená vztahovala pouze na trestní řízení. To nám umožňuje tvrdit: jednotlivci mají právo odmítnout poskytnutí informací o sobě a svých blízkých nejen v občanskoprávním nebo trestním řízení.
Toto právo mají fyzické osoby, které jsou účastníky řízení ve věcech správních deliktů, je zakotveno v čl. 25.6 Kodex správních deliktů Ruské federace. V souladu s uvedenou právní normou zákoníku má svědek právo nevypovídat proti sobě, svému manželovi a blízkým osobám.
Podobné pravidlo je zakotveno v části 4, odstavec 1, čl. 56 Trestního řádu Ruské federace, jehož ustanovení se vztahují na získání vysvětlení od občanů při kontrole informací o trestném činu před zahájením trestního řízení.
Je zřejmé, že v kontextu ústavní formulace „není povinen svědčit proti sobě“ znamená osobu, jejíž účast na spáchání trestného činu (trestného činu) je prověřována.
Před zahájením pohovoru vyzve úředník orgánu vnitřních věcí očitého svědka nebo osobu, jejíž účast na spáchání přestupku (trestného činu) se prověřuje, k zodpovězení dotazů souvisejících s prověřovanou protiprávní skutečností porušení právních předpisů o daních a poplatcích. . V těchto podmínkách respondent ví, kdo a z jakého důvodu rozhovor vede.
Osoba podávající vysvětlení není upozorněna na trestní odpovědnost podle čl. 308 trestního zákoníku Ruské federace pro odmítnutí svědčit a podle čl. 307 Trestního zákoníku Ruské federace za poskytnutí vědomě křivého svědectví. A proto nemůže nést trestní odpovědnost podle těchto článků trestního zákoníku Ruské federace.
Výjimka je stanovena v čl. 17.9 zákoníku o správních deliktech Ruské federace správní odpovědnost svědka za odmítnutí nebo vyhýbání se výkonu jeho povinností v procesu řízení ve věcech správních deliktů. Hovoříme o odpovědnosti svědka, který není zařazen do úzkého okruhu osob stanoveného v čl. 51 Ústavy Ruské federace a čl. 25.6 Kodex správních deliktů Ruské federace.
Připomeňme, že pro osobu, proti níž je vedeno řízení pro správní delikt, je podání vysvětlení jejím právem, nikoli povinností (čl. 1 čl. 25.1 zákoníku o správních deliktech Ruské federace).
Informace obdržené od osoby vyslýchané v procesu provádění veřejné operativní pátrací činnosti jsou formalizovány tím, že od ní obdrží písemné vysvětlení nebo písemná zpráva zaměstnance orgánu provádějícího operativní pátrací činnost.
V průběhu administrativních a jiných ověřovacích činností prováděných orgány vnitřních věcí je vypracováno písemné vysvětlení dotazovaného.
Kodex správních deliktů Ruské federace rozlišuje mezi vysvětlením osoby, proti níž je vedeno správní řízení ve věci správního deliktu, a svědectvím svědka a oběti (článek 1 článku 26.3 zákoníku správního). Přestupky Ruské federace). Všechny jsou promítnuty do příslušného protokolu a v případě potřeby samostatně zaznamenány a připojeny k případu správního deliktu.
Samo o sobě vysvětlení podané před zahájením trestního stíhání nelze považovat za důkaz viny osoby, která se dopustila trestného činu porušení daňových předpisů. Vysvětlivky obsahují informace související s prověřovanou skutečností porušení právních předpisů o daních a poplatcích.
O certifikátech. Certifikát je obchodní dokument, který není dokumentem, ale obsahuje informace (informace) zajímavé pro kontrolní (donucovací nebo regulační) orgán. Jinými slovy, certifikát je informace referenčního charakteru, jeho zpracování a poskytnutí předchází žádost autorizovaného subjektu, pro který se fakticky připravuje.
Dotazování je zaměřeno na seznámení se s dokumenty a materiály obsahujícími informace související s porušováním právních předpisů o daních a poplatcích. Oficiální formou získání certifikátu je žádost nebo přímá kontrola dokumentů a materiálů organizace nebo jednotlivého podnikatele na místě bez vytvoření právnické osoby.
V prvním případě přichází odpověď na žádost od adresáta písemně. Ve druhém, na základě výsledků šetření, vypracuje úředník vyšetřovacího orgánu protokol. Informace obsažené ve zprávě jsou pouze orientační.
Certifikáty, stejně jako zprávy, zobrazují informace, ale jejich právní postavení a procesní postup pro jejich získání se liší. Na rozdíl od zprávy jsou informace do certifikátu zahrnuty z podnětu orgánu vnitřních záležitostí a jsou mu určeny.
Legislativně je stanoveno, že rozdíl v postavení zdroje informací o porušení daňových předpisů s sebou nese rozdíl v postupu při jejich vyžádání a obdržení. Příklad: k vyžádání informací od bank (ve formě certifikátu) stačí, aby daňové úřady zaslaly odůvodněnou žádost (články 86, 87 daňového řádu Ruské federace; článek 7 zákona Ruské federace Federace "O daňových orgánech Ruské federace" ze dne 21. března 1991 N 943-1 - se změnami a doplňky). Obdržení příslušných dokladů souvisejících s činnostmi jím kontrolovaného poplatníka (plátce poplatku) finančním úřadem je však přípustné pouze v rámci protikontroly prováděné proti bance (§ 87 daňového řádu Ruské federace).
O vztahu mezi danými pojmy. Uvažované pojmy a pojmy spojuje skutečnost, že jsou nositeli informace o daňovém deliktu (trestném činu).
Dokumenty, předměty, materiály, zprávy, vysvětlení, certifikáty představují materiální formu přenosu takových informací různého právního postavení. Přítomnost hmotného předmětu umožňuje personalizovat jmenované zdroje informací o porušování právních předpisů o daních a poplatcích.
Informace je v podstatě druh informace. V užším smyslu jsou informace obsaženy pouze ve zprávách. V širokém slova smyslu - ve všech ostatních zdrojích informací o porušování zákonů o daních a poplatcích.
Nedostatečná legislativní úprava pojmových kategorií diskutovaných v článku umožňuje daňové správě libovolně vykládat své pravomoci vyžadovat určité zdroje informací o porušování právních předpisů v oblasti daní a poplatků.
O důsledcích porušení souvisejících se sběrem informačních zdrojů. V trestně-procesní stránce je účelem zdrojů porušení daňových předpisů získaných vyšetřovacími orgány před zahájením trestního stíhání podle pravidel operativní pátrací, správní a jiné prověřovací činnosti akceptovat a použít jako důkazy v trestním řízení. řízení.
Otázka nemožnosti využít v trestním procesním dokazování výsledky získané pracovníky vyšetřovacího orgánu v procesu odhalování a potlačování daňových trestných činů, jakož i správních a daňových deliktů, může vyvstat pouze v případě porušení zákona. při jejich získávání.
Zdroje informací o krácení poplatníků při placení daní získané úředníky orgánů vnitřních věcí v rozporu se zákonem stanoveným postupem výběru nelze použít jako důkaz v trestní věci.
Trestní procesní veto v této části bylo uloženo čl. 89 Trestního řádu Ruské federace: „V procesu dokazování je použití výsledků operativních vyšetřovacích činností zakázáno, pokud nesplňují požadavky na důkazy podle tohoto zákoníku. Tyto požadavky jsou obsaženy v části 1 čl. 88 Trestního řádu Ruské federace: „Každý důkaz podléhá posouzení z hlediska relevance, přípustnosti, spolehlivosti a všechny shromážděné důkazy v souhrnu - dostatečnost pro vyřešení trestního případu.
Organizace nebo fyzická osoba, která se domnívá, že jednáním (nečinností) orgánů vnitřních věcí provádějících operativní vyšetřovací, administrativní a jinou prověřovací činnost došlo k porušení jeho práv a svobod, má právo se proti tomuto jednání odvolat k nadřízenému orgánu vnitřních věcí. , státní zástupce nebo soud ( články 45, 46, 53 Ústavy Ruské federace; Část 2, 8 článku 5 zákona o operativním vyšetřování; články 39, 40 zákona Ruské federace „O policii “; kapitola 30 zákoníku o správních deliktech Ruské federace).
V.P.Kuzněcov
docent, katedra financí
Orenburgská státní univerzita
