Loodud on partnerlus - eraisikud ja SNT, makstakse gaasistamise eest, kuidas pidada arvestust?

Vastus

Sel juhul peaks panus lihtsasse partnerlusse kajastuma SNT deebet 58 krediit 51 raamatupidamises.

Pange tähele, et. Arvestage varade üle vastavalt uutele reeglitele. Loe pikemalt ajakirjast

Lihtseltsingu raamatupidamises, mida peab pidama SNT kui selle ainus osaleja - juriidiline isik, kajastatakse eraldi bilansis osalejatelt hoiuste laekumine Deebet 51 Krediit 80, samuti gaasitoru ostmine. need vahendid Deebet 08 Krediit 60, Deebet 01 Krediit 08.

Kuidas vormistada ja kajastada raamatupidamises ja maksustamisel panust ühistegevusse (lihtpartnerlus)

Raamatupidamises ei kajastata kuluna vara (varaliste õiguste) üleandmist lihtühingulepingu alusel. Organisatsioon peab hõlmama sellist vara (omandiõigusi) finantsinvesteeringute osana soetusmaksumuses, millega see kajastub bilansis ühisettevõtte lepingu jõustumise kuupäeval (PBU 20/03). Hoiuste arvestamiseks kasutage "Hoiused lihtsa partnerluslepingu alusel".

Ühistegevuse lepingu alusel panuse ülekandmist kajastada postitamisega (olenevalt sellest, mis vara on panus: raha, kaup, materjalid jne):

Deebet 58-4 Krediit 51 (50, 41, 01, 10...)
- vara võõrandati sissemaksena lihtühingulepingu alusel.

Kuidas vormistada ja kajastada raamatupidamises ja maksustamisel ühistegevusse panuse laekumist (lihtseltsing). Seltsingu partner ajab ühiseid asju

Hoiuste laekumist lihtseltsingu tuluna ei kajastata (). Eraldi raamatupidamises kajastage ühisettevõtmise lepingu alusel sissemaksete laekumine postitamisega (olenevalt sellest, mis vara on tagatisraha: raha, kaubad, materjalid jne):

Deebet 51 (50, 41, 01, 10...) Krediit 80
- vara saadi sissemaksena lihtühingulepingu alusel.

Kuidas kajastada tehinguid ühistegevuses (lihtseltsingud) raamatupidamises ja maksunduses. Seltsingu partner ajab ühiseid asju

Üldiste asjade ajamine

Ühiste asjade ajamisel on igal osalejal õigus tegutseda kõigi partnerite nimel, välja arvatud juhul, kui lepingus on sätestatud, et asjaajamine on usaldatud üksikule osalejale (). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normid, mis reguleerivad lihtseltsingu tegevust, ei kohusta selle osalejaid usaldama ühiste asjade ja raamatupidamise korraldamist ühele partneritest (ja Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik). Kui aga luuakse lihtne seltsing organisatsioonide osalusel, siis on üldarvestust ja raamatupidamist pidava partneri (juriidilise isiku) kohalolek kohustuslik (,). Samad nõuded on maksuseadustega (Vene Föderatsiooni maksuseadustik) kehtestatud lihtseltsingutele.

Organisatsioon - partnerluses osaleja, kellele on usaldatud ühiste asjade juhtimine, peab läbi viima:

• kajastab lihtühingu toiminguid eraldi raamatupidamises;
• kanded oma raamatupidamises enda tehingute kohta (sh tehingud, mis on seotud ühistegevusega, kuid ei kajastu eraldi bilansis).

Ühisettevõtete tehingute arvestus

Ühistegevuses tehtavate tehingute arvestamiseks peab ühist raamatupidamist pidav osaleja avama eraldi bilansi (

L.A. Elina, majandusteadlane-raamatupidaja

Lihtsustajate rahutu partnerlus

Ühistegevuse maksustamise tunnused, kui selles osalejad kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi

Lihtsas partnerluses võivad osaleda organisatsioonid ja ettevõtjad, kes kasutavad lihtsustatud maksusüsteemi. Ainus piirang on see, et sellised lihtsustajad peavad rakendama maksustamisobjekti "tulu miinus kulud" punkt 3 art. 346.14 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Vaatame, mida ja kuidas teha, kaaslased lihtsustajad.

Lihtühingu raames maksude tasumise iseärasused lihtseltside kaupa

Lihtseltsing ei ole juriidiline isik. Seetõttu ei saa see olla iseseisev maksumaksja. Aga see ei tähenda, et tema tegevust ei maksustataks.

Seltsisiseste tehingute käibemaks

Seltsingutehingutelt tuleb tasuda käibemaks. Isegi praeguses olukorras, kus kõik osalejad on lihtsustatud. Veelgi enam, maksuseadustik näeb ette, et lihtühingus peab maksumaksjaks olema ainult üks partner - see, kes ajab ühiseid asju (volitatud partner) punkt 1 art. 174.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Just tema väljastab lihtühingu tegevuse raames käibemaksuarveid müügi eest punkt 1 art. 174.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 02.07.2011 nr 03-11-06/3/16.

Arved tuleb väljastada 5 kalendripäeva jooksul alates kauba saatmise (tööde teostamine, teenuste osutamine) või ettemaksu laekumise kuupäevast punkt 3 art. 168 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Artiklis mainitud Rahandusministeeriumi kirjade tekstid on leitavad: ConsultantPlus süsteemi jaotis “Finants- ja personalikonsultatsioonid”.

Nendel arvetel tuleb seerianumbrit täiendada eraldusjoone kaudu spetsiaalse digitaalse indeksiga, mis näitab tehingu sooritamist lihtühingulepingu kohaselt. Volitatud seltsimees saab digiindeksi ise valida. Näiteks võib see olla lihtsalt number 1. Siis näeb arve number, väljastatud näiteks viieteistkümnendal järjekorras, välja selline: 15/1. Mõned kasutavad indeksina lihtsa partnerluslepingu numbrit.

Rakendatav indeks on parem fikseerida oma raamatupidamispoliitikas käibemaksu eesmärgil – et inspektorid teaksid, mida see indeks tähendab.

Volitatud partner peab pidama osturaamatut, müügiraamatut ja arvete päevikut. Lisaks on teil vaja eraldi arvestust oma "lihtsustatud" ja partnerlusesiseste toimingute kohta. Ja see ei kehti ainult tulude jaotamise kohta. Oluline on ka sisendkäibemaksu eraldi arvestus. Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus on ju seltsingu tegevuseks soetatud kaupade (tööde, teenuste) volitatud partneril.

AUTENTSETEST ALLIKATEST

DUMINSKAJA Olga Sergejevna

Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 2. klassi nõunik

“Maksuseadustik ütleb selgelt, et ühistegevuses osalejad peavad valima kellegi, kes hakkab seltsingu üldisi asju juhtima. Tema on see, kes kannab maksumaksja kohustusi punkt 1 art. 174.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Seltsingu tegevusega seotud tulud ja muud laekumised tuleb eraldada muudest tuludest ja laekumistest. Üldasja ajav osaleja peab korraldama ostetud kaupade, tööde, teenuste ja varaliste õiguste eraldi arvestust. Ainult sel tingimusel saab ta taotleda tarnijate poolt temalt nõutud käibemaksusummade mahaarvamist.

Juhime tähelepanu, et teistel ühistegevuses osalejatel (ka siis, kui nad on käibemaksukohustuslased) ei ole seltsingu tegevusega seotud tehingutelt sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust.

Kontrollimisel pööravad maksuinspektorid tähelepanu spetsiaalse indeksi olemasolule üldettevõtlusega tegeleva osaleja väljastatud arvetel. Nii saate kontrollida, millised toimingud on seltsingu tegevusega seotud ja millised mitte. subp. "a" punkt 1. II Valitsuse 26. detsembri 2011 määruse nr 1137 lisa nr 1. Kui arvel sellist indeksit ei ole, võib inspektor otsustada, et kaup müüdi (tehtud tööd või osutati teenuseid) mitte ühistegevuse raames.

Volitatud osaleja peab esitama kord kvartalis käibemaksu aruande – esitama oma inspektsioonile deklaratsiooni. Selle esitamise tähtaeg on standardne – seda tuleb teha hiljemalt aruandekvartalile järgneva kuu 20. kuupäevaks. lk. 1, 5 spl. 174.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 13.03.2008 nr 03-07-11/97.

Partnerite ühistoimingute raamatupidamise tunnused

Esiteks, kuludena ei saa arvestada partneri poolt ühistegevusse tehtud panuse maksumust punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16.

Osaleja poolt seltsingu sissemaksena vara ja varaliste õiguste üleandmist ei kajastata müügina punkt 1 art. 278 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Teiseks kui osanik võõrandab ühistegevuse panusena põhivara, mille soetusmaksumus on maha kantud vähem kui 3 aastat tagasi (põhivara puhul, mille kasutusiga on üle 15 aasta - vähem kui 10 aastat tagasi), siis tuleb “lihtsustatud” maksubaas ümber arvutada subp. 3 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.16. Pealegi kogu sellise põhitööriista kasutusaja jooksul. See tähendab, et peate "lihtsustatud" maksu arvutamisest välja jätma varem arvesse võetud kulud operatsioonisüsteemi soetamiseks (loomiseks, tootmiseks). Selle asemel saab arvestada üleantud põhivaralt peatüki reeglite järgi arvutatud amortisatsiooni summaga. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Selle tulemusena peate maksma täiendavalt "lihtsustatud" makse ja trahve ning esitama uuendatud maksudeklaratsioonid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 75, 81.

AUTENTSETEST ALLIKATEST

Venemaa Rahandusministeeriumi maksu- ja tollitariifipoliitika osakonna maksu erirežiimide osakonna juhataja

“ Sel juhul on tegemist põhivara omandiõiguse üleminekuga. Osanike panustatud vara, mis neile varem omandiõigusega kuulus, loetakse üldjuhul nende ühisvaraks (kui seaduses või lihtühingulepingus ei ole sätestatud teisiti või kui kohustuse sisust ei tulene teisiti) 1. osa Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 1043.

Põhivara kantakse seltsinguliikme bilansist ühistegevuse eraldi bilanssi (mida peab ühiste asjade ajamise eest vastutav osaleja). Seega võime öelda, et lihtsustatud süsteemi kasutavas ühistegevuses osaleja on oma põhivara võõrandanud.

Seega maksubaasi ümberarvutamine alapunktis nimetatud alustel. 3 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt tuleb seda teha ka seltsingus osaleja põhivara võõrandamisel ühistegevuse panusena.

Lihtsustatud osalejad ei pea seltsingu põhivaralt kinnisvaramaksu tasuma. Nad on ju sellest maksust vabastatud.

Kolmandaks Eraldi tuleb arvesse võtta kõik lihtühingusisesed tulud ja kulud. Et nende andmete põhjal oleks võimalik tuletada partnerluse tegevuse üldtulemusi.

Selleks edastavad paljud iga kvartali lõpus kõik andmed tulude ja kulude kohta üldasju ajavale osalejale (kes maksab käibemaksu).

Pange tähele: lihtseltsingu tegevuse lõpptulemus tuleb kindlaks määrata peatüki reeglite järgi. 25 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Volitatud osaleja määrab kasumi kord kvartalis (tekkepõhiselt alates aasta algusest), kasutades tekkepõhist meetodit punkt 4 art. 273 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Tulude vähendamisel saab arvesse võtta kõiki üldise maksustamiskorra alusel tulumaksu vähendavaid kulusid.

HOIATAME JUHT

Kasumühistegevusest tuleks laiali jagada ainult sõprade vahel proportsionaalselt nende aktsiatega partnerluses endas. Vastasel juhul tekivad probleemid maksuametiga.

Seejärel määratakse seltsingu kasum (tulude ja kulude vahena). Ja juba saadud kasum tuleb jagada partnerite vahel proportsionaalselt nende igaühe osalusosadega. Kõik muud jaotuskriteeriumid põhjustavad vaidlusi inspektoritega.

Lihtsustust kohaldavad partnerid peavad oma tuludesse arvestama ainult seltsingus osalemise lõpptulemuse ehk oma osa kasumist ja punkt 1 art. 346.15, lõige 9 art. 250, artikli lõige 3. 278 Vene Föderatsiooni maksuseadustik; Rahandusministeeriumi kiri 17.08.2011 nr 03-03-06/4/102. Selline asjade seis tuleb kasuks lihtsustatule.

Volitatud osaleja peab igale partnerile kasumi suuruse teatama kvartalile järgneva kuu 15. kuupäevaks. Lihtsustajad määravad tulu aga sularahameetodil. Seetõttu tuleb oodata raha tegelikku laekumist: kui palju raha tuleb volitatud partnerilt – nii palju tuleb sissetulekute hulka arvata. Seda muidugi juhul, kui seltsimeeste vahel muid omavahelisi arveldusi pole.

Kui seltsingu tegevuse tulemuseks on kahjum, siis selle summat osalejate vahel ei jaotata. punkt 4 art. 278 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ja vastavalt sellele ei saa lihtsustatud partner oma “lihtsustatud” maksu isegi osa ühistegevusest tuleneva kahjumi võrra vähendada.

Kinnitada partneritevahelise dokumendivoo kord ja ühistegevuse kajastamise dokumentide vormid. Hästi korraldatud raamatupidamise korral tekib vähem vaidlusi inspektsiooniga.

Maksuameti nõuded kaaslihtsustajatele

Sage kaebus - lihtsustaja sõlmis seltsingu, et saada eelarvest käibemaksu tagasi.

Kui aga mahaarvamist taotleb ühist asja ajav osanik ja ta peab eraldi käibemaksuarvestust, siis täidab ta lihtseltsingu raames kõiki käibemaksu mahaarvamise tingimusi. punkt 3 art. 174.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kaaslihtsustajatele käibemaksu tagastamisel koodeksis piiranguid ei ole. Lisaks ei hüvita seltsing mitte ainult käibemaksu eelarvest, vaid ka tasub selle eelarvesse, kui arvestatud maksusumma on suurem kui aastal maha arvatud summa. punkt 3 art. 174.1 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. See tähendab, et inspektorite väited on alusetud.

Kahjuks tuleb neid siiski ette. Nii näiteks laekus 2012. aasta detsembris meie ajakirja ConsultantPlus veebisaidil korraldatud konverentsil osalejalt küsimus just sellel teemal. Inspektsioon keeldus lihtpartnerile käibemaksu tagastamast vaid seetõttu, et pidas tema astumist lihtühingusse vaid formaalseks põhjuseks eelarvest maksu laekumiseks.

Teine väide on, et leping sõlmiti vaid selleks, et lihtsustus ei ületaks maksuseadustikuga lubatud tulupiiri.

Tuletame meelde, et kui aasta algusest tekkepõhiselt arvutatud tulude kogusumma ületab 60 miljonit rubla, siis kaotab organisatsioon/ettevõtja õiguse kohaldada lihtsustust selle kvartali algusest, mil selline tulu ilmus ülejääk. lk. 4, 4.1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 346.13.

Lihtne partnerlus aitab püsida kehtestatud piiris. Lõppude lõpuks arvab iga osaleja tuludesse ainult osa kasumist (st seltsingu tegevuse konsolideeritud finantstulemusest).

Maksumaksjate ja maksuinspektsiooni vahelised vaidlused jõuavad sageli kohtusse. Ja kohtud ei näe reeglina midagi halba selles, et lihtseltsingu raames võivad selle osalejad saada maksusoodustust (st maksta vähem makse kui võrreldavatel tingimustel ilma sellist lepingut sõlmimata) Riigi arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006. a otsuse nr 53 punkt 1..

Seetõttu tuleb maksuhalduril üldise maksustamissüsteemi alusel lihtsustatud partnerilt täiendavate maksude sissenõudmiseks tõendada, et lihtühingulepingu raames reaalseid tehinguid ei toimunud. lk. 3, 4 Kõrgeima Arbitraažikohtu pleenumi 12. oktoobri 2006 resolutsioon nr 53; lk. 30, 32 föderaalse maksuteenistuse 12. augusti 2011 kirjad nr SA-4-7/13193@.

Nii õnnestus maksuhalduril ühel päeval vaidlus võita, tõestades, et ettevõtja kasutas skeemi vaid selleks, et säilitada õigus kasutada lihtsustatud maksusüsteemi. Ta lõi oma tütrega lihtsa partnerluse. Tema ettevõtlustegevus oli aga oma olemuselt eranditult "dokumentaalne". Ta andis oma isale volikirja ja ise õppis teise linna ülikoolis. Isa juhendas kõiki tegevusi nii enda kui ka tütre jaoks. Ja kohus nõustus, et lihtseltsingus osalemisest saadav maksusoodustus konkreetses olukorras ei ole põhjendatud FAS VSO resolutsioon 10. veebruarist 2011 nr A10-862/2010.

Kui kohtus tõestavad osalised, et nad tõesti tegid ühiseid tegevusi, ühendades jõudu, siis ei saa olla põhjendamatut maksusoodustust. Föderaalse monopolivastase teenistuse 5. juuli 2010. aasta resolutsioon nr A35-2884/2009. Samuti on oluline, et kasumit jaotatakse partnerite vahel ainult proportsionaalselt nende panusega (mitte sõltumata töö efektiivsusest või mõnest muust kriteeriumist). Siis ei suuda maksuamet tõestada, et lepingu sõlmimine oli vaid formaalne.

Artiklis mainitud kohtulahendid on leitavad: süsteemi ConsultantPlus jaotis “Kohtupraktika”.

Maksuamet suhtub eriti kahtlustavalt mitteametlikesse partnerlussuhetesse. Seda nimetatakse sõnatuks, kuna selle olemasolu ei avaldata kolmandatele osapooltele (antud juhul ei hõlma inspektsioon, eelarvevälised fondid ja muud valitsusasutused) Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik 1054. Ja suhetes kolmandate osapooltega, näiteks vastaspooltega, vastutab iga salapartnerluses osaleja kogu oma varaga nende tehingute eest, mille ta sõlmis enda nimel oma partnerite ühistes huvides. Just see asjaolu tundub maksuametnikele eriti kahtlane. Miks luua lihtne partnerlus, kui igaüks on enda jaoks? Tihti juhivad inspektorid tähelepanu sellele, et maksumaksjate tegevusel pole majanduslikku mõtet ning lihtne seltsinguleping ise on formaalse iseloomuga.

Muide, väljaütlemata partnerlusel on muidki raskusi. Näiteks kui igaüks tegutseb enda nimel, on raske täita kõiki käibemaksu mahaarvamise tingimusi.

AUTENTSETEST ALLIKATEST

„Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükk ei sätesta salajases lihtpartnerluses osalejate käibemaksu arvutamisel mingeid üksikasju. Käibemaksukohustuslase kohustusi peab täitma osaleja, kellele on usaldatud üldasjade korraldamine. Sellest tulenevalt peab ta ostjatele ja klientidele enda nimel arveid väljastama.

Ja selleks, et tarnijatele ja töövõtjatele tasutud käibemaksu maha arvata, peab ta saama neilt arve, millel on märgitud ostja.

DUMINSKAJA Olga Sergejevna
Vene Föderatsiooni riikliku avaliku teenistuse 2. klassi nõunik

Kaks organisatsiooni sõlmisid lihtühingulepingu juriidilist isikut moodustamata. Lepingus ei ole märgitud, milline organisatsioon peab raamatupidamisarvestust. Millised on dokumendivoo ja raamatupidamise omadused sel juhul - lugege artiklit.

küsimus: BM LLC ja KF LLC vahel sõlmiti lihtne ühinguleping ilma juriidilist isikut moodustamata, mis ei näita, kes täpselt selle lepingu alusel raamatupidamist teeb. BM LLC osalus on 5%, KF LLC osalus 95%. Suulisel kokkuleppel võttis arvestuse pidamise üle OO KF. Samal ajal väljastab KF LLC selle lepingu alusel tehtud tööde eest BM LLC-le arveid ja saatelehti. Selgitage, mida peaks BM LLC nende dokumentidega tegema? Niipalju kui ma aru saan, siis kui lihtühinguleping vormistatakse juriidilist isikut moodustamata, siis BM LLC ei peaks neid kulutusi tuludeklaratsioonis näitama, samuti ei peaks neilt kuludelt käibemaksu hüvitama? Kas nende dokumentide väljastamine partnerile on seaduslik? Milliseid dokumente peaks BM LLC KF LLC-lt nõudma, kui selle lepingu alusel kasum läheb (eeldatavalt KF LLC arvelduskontole)? Kuidas te üldiselt selle lepingu alusel BM LLC arvestust peate?

Vastus: Kuna lihtühingus osalejad on juriidiline isik, siis tuleb lepingus sätestada, kes osalejatest raamatupidamist teeb. Raamatupidamise pidamiseks avab selline osanik eraldi bilansi ja peab tehingute kohta eraldi arvestust enda ja seltsingu tegevuse kohta. Käibemaksuarvestust viib läbi ka partner, kes on kohustatud seltsingus arvestust pidama - ta väljastab kaupade (tööde, teenuste) müügi arveid, võtab maha tarnijate esitatud sisendkäibemaksu. Ta ei väljasta tarnijatelt teistele osalejatele uuesti ühtegi dokumenti seltsingu kulude kohta – ei arveid ega arveid (akte). Raamatupidaja seltsimees kajastab kõiki neid andmeid ainult oma raamatupidamises. Ja teistele osanikele edastab ta kord kvartalis (või kord kuus, kui see on lepingus ette nähtud) andmeid nende osatähtsuse kohta seltsingu kasumist/kahjumis. Kohustuslikku vormi sellisel dokumendil ei ole, selle saab iseseisvalt välja töötada ja lisada lihtühingulepingu lisale.

LLC BM teeb oma raamatupidamises järgmised kanded:

kui seltsing teenis aruandeperioodil kasumit:

D 76,3 - K 91,1 - tulumaksu arvestamisel arvestage aruandeperioodi viimasel päeval saadud kasumiosa mittetegevusest tulenevatesse tuludesse.

D 51 - K 76,3 - kajastab saadud kasumi arvelduskontole kandmist.

kui seltsing kandis aruandeperioodil kahjumit

D 91,2 - K 76,3 - ei võta tulumaksu arvestamisel arvesse kahjumit.

D 76.3 - K 51 - kajastab kahjude hüvitamist ühiseid asju ajavale seltsimehele.

BM LLC ei saa ühistegevuse raames käibemaksu maha arvata.

Põhjendus

Kuidas kajastada tehinguid ühistegevuses (lihtseltsingud) raamatupidamises ja maksunduses

Igal osalejal on õigus kasutada seltsingu ühisvara lepingus sätestatud korras. Kui lepingus ei ole ühisvara kasutamise tingimusi sätestatud, kui osalejate vahel tekivad vaidlused, peavad nad järgima kohtu kehtestatud korda. See on sätestatud Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1043 lõikes 3.

Vara ohutuse osas peavad pooled lepingus sätestama iga osaleja kohustused selle hooldamisel, samuti kaasnevate kulude hüvitamise korra (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1043 punkt 4). .

Üldiste asjade ajamine

Ühiste asjade ajamisel on igal osalejal õigus tegutseda kõigi partnerite nimel, välja arvatud juhul, kui lepingus on sätestatud, et asjaajamine on usaldatud üksikule osalejale (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1044 punkt 1). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normid, mis reguleerivad lihtseltsingu tegevust, ei kohusta selles osalejaid usaldama ühiste asjade ja raamatupidamise korraldamist ühele partneritest (artikli 1043 punkt 2 ja artikli punkt 1). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1044). Kui aga luuakse lihtne partnerlus organisatsioonide osalusel, on üldasjade ja raamatupidamisega tegeleva partneri (juriidilise isiku) kohalolek kohustuslik (PBU 20/03 punkt 12). Samad nõuded on maksuseadustega (Vene Föderatsiooni maksuseadustik) kehtestatud lihtseltsingutele.

Ühistegevuse käigus (tulemuste põhjal) teeb iga osaleja (kui leping ei näe ette teistsugust korda):

1 kannab kulud (kahju) proportsionaalselt oma panuse väärtusega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1046 lõige 1);

2 saab kasumit proportsionaalselt oma panuse väärtusega ().

Raamatupidamine

Raamatupidamises peab iga organisatsioon - ühistegevuse lepingu pool sisaldama nõudeid (jaotatud):

1 ühistegevuse kasum – muu tulu sees;

2 ühistegevuse kahjumit - muude kulude all.

Seltsingus osaleja kajastab ühistegevusest saadava kasumi jaotamise tulemuste alusel võlgnetavat osa tulust postitades:

Deebet 76-3 Krediit 91-1
- kajastub ühistegevusest saadud kasum.

Kui saate ühistegevusest kasumina raha, tehke kanne:

Deebet 51 Krediit 76-3
- kajastatakse vahendite laekumist ühistegevuse kasumi arvelt.

Ühistegevusest saadud ja tagasimaksmisele kuuluva kahju suurus kajastub kandes:

Deebet 91-2 Krediit 76-3
- kajastub kahjum ühistegevusest.

Kahju tagasimaksmisel tehke kanne:

Deebet 76-3 Krediit 51
- ühistegevusest tulenev kahju hüvitatakse.

Kui osaleja katab kahju varem tehtud sissemaksega, tuleb teha raamatupidamises kanne:

Deebet 76-3 Krediit 58-4
- kahju hüvitatakse eelnevalt tehtud sissemakse arvelt.

Kui osanikule kuuluv kasum on tasumata, tuleb seltsingu võlg lepingu lõpetamisel jaotatud varast rahuldada.

Kui põhivara või immateriaalne vara antakse üle ühistegevuse panusena, peatub nende objektide amortisatsioon üleandva poole jaoks. Alates nende objektide lihtühingule üleandmise kuule järgnevast kuust peab ühisasju ajav osaleja nendelt amortisatsiooni arvestama (PBU 20/03 punkti 18 lõige 4).

Kas lihtühing on maksumaksja?

Lihtpartnerlus ei ole maksuametis registreeritud ega ole maksumaksja (). Seda seletatakse asjaoluga, et ühistegevuse lepingus osalejad ei moodusta uut juriidilist isikut (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 punkt 1). Iga lihtseltsingus osaleja peab tasuma kõik maksud (sh ühistegevuse raames saadud tulult ja varalt) iseseisvalt. Erandiks on lihtühingutehingutelt kogunenud käibemaks. Selle peab arvutama ja eelarvesse kandma üldasjadega tegelev osaleja ().

Maksude arvutamise kord ühistegevusest kasumi (kahjumi) saamisel sõltub sellest, millist maksustamissüsteemi organisatsioon kasutab.

Kuidas tasuda tulumaksu lihtühingulepingu alusel tegutsedes

Iga osaleja maksab tulumaksu lihtühingus toimuvalt tegevuselt iseseisvalt proportsionaalselt oma osaga ühisvaras (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 klausel).

Ühistegevuse panusena võõrandatud põhivaralt ja immateriaalselt varalt amortisatsiooni üleandva poole maksuarvestuses ei arvestata. Selle peab koguma üldasju ajav osaleja.

Iga osaleja sissetulek on kasum, mida ta saab ühistegevusest proportsionaalselt tema osaga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 punkt 3). Selle arvutab tulude ja kulude maksuarvestuse pidamise eest vastutav osaleja. Kui lihtseltsingus vähemalt üks osalejatest on Venemaa organisatsioon (või Venemaa resident), peab ühistegevuse raames tulude ja kulude maksuarvestuse läbi viima tema. Sel juhul pole vahet, kellele on lepingus seltsingu asjade juhtimine usaldatud. See on märgitud lõikes 2

1, määrab aruande(maksu)perioodi tulemuste põhjal kindlaks iga seltsingus osaleja kasum proportsionaalselt tema osaga (tekkepõhiselt);

2 kord kvartalis (enne 15. aprilli, 15. juulit, 15. oktoobrit ja 15. jaanuari) teavitama iga ühistegevuses osalejat talle kuuluvast kasumist.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 lõikes 3.

Kui mõni ühistegevuses osaleja maksab tulumaksu igakuiselt tegeliku kasumi alusel, peab ta saama igakuiselt infot lihtseltsingu tasumisele kuuluva kasumi kohta.

Tulumaksu arvutamisel peab iga lihtseltsingus osaleja arvestama oma osa kasumist mittetegevustulus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 9, artikli 278 punkt 4). Seda tuleb teha aruande(maksu)perioodi viimasel päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 alapunkt 5, punkt 4).

Ühistegevuses osalejad ei saa tulude ja kulude kajastamiseks kasutada sularaha meetodit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 punkt 4). Seega, kui sularahameetodit kasutav organisatsioon sõlmib lihtsa partnerluse, siis.

Ühistegevuse lepingu alusel saadud kasumit maksustatakse 20-protsendilise maksumääraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1).

Kuidas võtta tulumaksu arvestamisel arvesse lihtühingulepingu alusel tegevuse raames saadud kahju

Lihtühingulepingu alusel toimuva tegevuse raames saadud kahjumit ei jaotata maksuarvestuses osalejate vahel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 punkt 4). Tulumaksu arvestamisel ära neid arvesta. Raamatupidamises kajastatakse ühistegevusest tekkinud kahjum muude kulude all (PBU 20/03 p 14). Ühistegevuse kahjumi suuruse arvestuse ja maksuarvestuse erinevuste tõttu tekib püsiv vahe, millega tuleb arvutada püsiv maksukohustus (punkt ja PBU 18/02).

Kes tasub lihtühingu tegevuse raames tehtud tehingutelt käibemaksu

Kuidas kajastada tehinguid ühistegevuses (lihtseltsingud) raamatupidamises ja maksunduses. Seltsingu partner ajab ühiseid asju

Ühisettevõtete tehingute arvestus

Ühistegevuse tehingute kajastamiseks peab üldarvestust pidav osaleja avama eraldi bilansi (PBU 20/03 p 17). Lihtseltsingu tegevusega seotud tehingute arvestuse kord peaks kajastuma organisatsiooni arvestuspõhimõtetes.

Ühistegevuse käigus soetatud (loodud) vara tuleb arvestada selle omandamise (tootmise) tegelike kulude summas (PBU 20/03 punkt 18). Lisateavet sellise kinnisvara raamatupidamise kohta leiate siit:

Kui leping ei näe ette teistsugust korda, siis ühistegevuse käigus (tulemustest lähtuvalt) peab üldarvestust pidav osaleja:

jaotada kulud (kahjud) proportsionaalselt osalejate sissemaksete väärtusega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1046 lõige 1);

maksma osalejatele kasumit proportsionaalselt nende panuse väärtusega ().

Seda tuleb teha iga aruandeperioodi lõpus. Sõltuvalt majandustulemusest peab üldarvestust pidav partner kajastama kasumi (kahjumi) jaotamise otsuse kuupäeva seisuga eraldi bilansis:

võlgnevused partneritele nende kasumiosa ulatuses;

nõuded partneritele nende osa kahjusumma ulatuses.

Registreerimine ja maksude tasumine

Ühistegevuse lepingus osalejad ei moodusta uut juriidilist isikut (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 punkt 1). See tähendab, et lihtühing ei ole maksuametis registreeritud ega ole maksumaksja (). Iga lihtseltsingus osaleja peab tasuma kõik maksud (sh ühistegevuse raames saadud tulult ja varalt) iseseisvalt. Erandiks on lihtühingutehingutelt kogunenud käibemaks. Selle peab välja arvutama ja eelarvesse kandma üldarvestust pidav osaleja ().

Kuidas arvestada tulusid ja kulusid lihtühingulepingu alusel maksuarvestust pidaval osalejal

Osalev organisatsioon, kellele on usaldatud lihtühingu üldasjade korraldamine, peab tagama tulude ja kulude eraldi maksuarvestuse:

ühistegevuse kohta;

Vene Föderatsiooni maksuseadustikus puudub konkreetne metoodika tehingute eraldi arvestuse pidamiseks osaleja ühistegevuse ja iseseisva tegevuse raames. Seetõttu saab organisatsioon pidada eraldi raamatupidamisarvestust mis tahes järjekorras, mis võimaldab neil toiminguid eristada. Näiteks tulude, kulude ja ühistegevuses kasutatava vara arvestust saab pidada eraldi maksuregistris. Eraldi raamatupidamise pidamiseks valitud korra saab sätestada eraldi korraldusega, millega kinnitatakse lihtühingulepingu alusel toimuva tegevuse maksustamise arvestuspõhimõte ().

Lihtühingu tulude ja kulude maksuarvestust pidav osaleja peab:

aruande (maksu)perioodi tulemuste põhjal määrab iga seltsingus osaleja kasum proportsionaalselt tema osaga (tekkepõhiselt);

kord kvartalis (enne 15. aprilli, 15. juulit, 15. oktoobrit ja 15. jaanuari) teavitama iga ühistegevuses osalejat talle kuuluvast kasumist.

See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 lõikes 3.

Olukord: millises vormis peab tulude ja kulude maksuarvestust pidav lihtseltsingu liige esitama teistele osanikele teavet saadud kasumi kohta aruande(maksu)perioodi tulemuste põhjal

Iga ühistegevuses osaleja kasumi kohta teabe esitamise vorm ei ole seadusega kehtestatud. Seetõttu saab selle näidise esitada eraldi korralduses, millega kinnitatakse lihtsa partnerluslepingu raames toimuva tegevuse maksuarvestuspoliitika (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 22, lõige 2, artikkel 11).

Kuidas tasuda käibemaksu lihtühingulepingu alusel toimuvalt tegevuselt

Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükiga kehtestatud käibemaksukohustuslase kohustused on pandud üldist raamatupidamist pidavale osalejale. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 lõikes 1. Kaupade (tööde, teenuste), omandiõiguste müümisel ühistegevuse raames on see osaleja kohustatud järgima Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta dekreedi nr 1137).

Näide arve täitmisest kaupade müümisel ühistegevuse lepingu alusel

Alpha LLC ja Master Manufacturing Company LLC sõlmisid lihtsa partnerluslepingu. Ühistegevus - mööbli tootmine. Panusena lihtsasse partnerlusse panustas “Master” tootmisseadmeid ja “Alpha” LLC hulga materjale. “Alfa” määrati lihtühingulepingus osalejaks, kes ajab üldasju. Lihtpartnerluslepingu alusel arvete koostamisel kasutab Alpha kinnitatud digiindeksit “01”.

Oktoobris müüdi lihtühingulepingu alusel 10 mööblikomplekti “Uyut”. Ostjaks oli LLC Trading Company Hermes. Ühe peakomplekti müügihind on 150 000 RUB/tk. (ilma käibemaksuta). Tehingu kogusumma on 1 500 000 RUB. (10 tk. * 150 000 hõõruda / tk).

Mööbel maksustatakse käibemaksumääraga 18 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 3). Ostjalt tasutud käibemaksu summa oli:
1 500 000 RUB * 18% = 270 000 hõõruda.

Seega on müüdud mööbli kogumaksumus (koos käibemaksuga) 1 770 000 rubla. (1 500 000 RUB + 270 000 RUB).

Ettemaks müüdud mööbli eest kanti Hermeselt maksekorraldusega lihtühingu arvelduskontole oktoobris.

Alpha esitas Hermesele arve saadetud toodete maksumuse kohta.

Lihtühingusiseseid maksusoodustusi saab kasutada ka ainult üldarvestust pidav osaleja. Sisendkäibemaksu mahaarvamiseks peavad tal aga olema müüjate poolt väljastatud arved enda nimele. Teine käibemaksu seadusliku mahaarvamise tingimus on eraldi arvestuse pidamine tehingute kohta, mida volitatud partner teeb lisaks ühistegevusele. See on sätestatud lõikes 3

L.P. Gronina, AG "RADA" ekspert

Lihtsaid partnerluslepinguid kasutatakse üha enam mitte ainult ehituses. Nende abiga saate vältida nii uue organisatsiooni loomise kulusid kui ka asjatut maksukoormust Tsiviilseadustikus on kogu 55. peatükk pühendatud lihtsale partnerlusele. Pealegi võib partneritevahelist kokkulepet nimetada ka ühistegevuse lepinguks. Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 1041 ühendavad mitmed ettevõtted ja (või) ettevõtjad oma panused kasumi teenimiseks eraldi ettevõtet loomata. Ühingu eesmärk võib aga olla erinev. Peaasi, et see ei oleks vastuolus Venemaa seadustega. Panus ühistegevusse võib hõlmata: vara, erialaseid ja muid teadmisi, oskusi ja vilumusi, samuti ärilist mainet ja ärisidemeid. See on kirjas Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1042 lõikes 1. Kuna lihtseltsingut ei pea maksuametis registreerima, säästavad selle osalejad oluliselt aega, rahalisi ja tööjõuressursse, mida kuluks ühingu loomiseks. organisatsioon. Lisaks on partnerite vahel jaotatud kasum nende mittetegevusest tulenev tulu. Sellest tulenevalt kasutatakse maksude minimeerimise skeemides sageli lihtsat partnerlust.Maksuhalduri nõuete vältimiseks on vaja arvestada selle lepingu alusel tehingute kajastamise eripäradega.

Kuidas kajastada panust ühistegevusse

Lihtpartnerluslepingu alusel tehtavate tehingute arvestus on määratletud erijuhistes, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 24. detsembri 1998. aasta korraldusega nr 68n. Nende rakendamisel tuleb arvestada, et need juhised on välja antud vana kontoplaani järgi. Seega, võttes metoodiliseks aluseks Rahandusministeeriumi juhendi, tuleb kanded teha vastavalt uue kontoplaani rakendamise juhendis sätestatule Partnerite panustatud vara kajastatakse eraldi (eraldi) bilansis. osaleja, kellele on lepingu kohaselt usaldatud ühiste asjade korraldamine. Juhendi punkti 8 kohaselt peab üldasja ajav partner tagama lihtühingulepingu alusel tehtavate tehingute ja oma tavapärase tegevusega seotud tehingute eraldi arvestuse. See tähendab, et ühiseid asju ajava partneri bilanssi ei arvestata eraldi bilansi andmeid. Ühistegevuse arveldusteks avatakse lisaks eraldi pangakonto, mille puhul on parem vaadelda kontode vastavust näite varal. Näide 1 Arni OÜ ja Luchik LLC vahel sõlmiti lihtühinguleping. Üldised asjaajamised usaldati OÜ-le Arni. Lepingu kohaselt kannab Luchik LLC ühisvara sissemaksena üle materjale summas 24 000 rubla ja Arni OÜ rahalisi vahendeid 30 000 rubla ulatuses. Mahaarvamiseks on juba võetud üleantud materjalide käibemaks summas 4800 rubla Lihtühingu eraldi raamatupidamises teeb Arni OÜ raamatupidaja järgmised kanded: DEEBIT 51 KREDIT 80 “Seltsimeeste hoiused”– 30 000 rubla – lihtühingulepingu alusel sissemaksena saadud vahendid; DEEBIT 10 KREDIT 80 “Seltsimeeste hoiused”– 24 000 rubla – materjalid laekus sissemaksena lihtühingulepingu alusel Arni OÜ raamatupidamisse teeb raamatupidaja järgmise kande: DEEBIT 58-4 KREDIT 51– 30 000 rubla – raha kanti lihtühingulepingu alusel sissemaksena Luchik LLC raamatupidaja teeb järgmise kande: DEEBIT 58-4 KREDIT 10– 24 000 rubla – kajastub materjalide üleandmine sissemaksena lihtühingulepingu alusel. DEEBIT 91-2 KREDIT 68– 4800 rubla – lihtühingu sissemaksena üleantud materjalidelt on taastatud varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksusumma Tähelepanu: vara võõrandamine sissemaksena lihtühingusse ei kuulu käibemaksuga maksustamisele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt maksustatakse Vene Föderatsiooni territooriumil kaupade (töö, teenuste) müük käibemaksuga. Sel juhul ei kajastata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõikes 3 nimetatud toiminguid käibemaksu arvutamisel müügina. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 2 esimeses lõigus. Lihtühingulepingu alusel tehtavad sissemaksed on täpsustatud seadustiku artikli 39 lõike 3 lõikes 4. Seetõttu ei pea need olema käibemaksukohuslased. Sellest tulenevalt ei saa eelarvesse väljamaksete tegemisel arvesse võtta võõrandatud vara sisendkäibemaksu. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõikes 4.

Tulude ja kulude määramise meetod

Lihtühingulepingu alusel tegutsemine toimub ilma uut ettevõtet asutamata. Ja Venemaa rahandusministeeriumi 9. detsembri 1998. aasta korraldusega nr 60n kinnitatud raamatupidamiseeskirja "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" PBU 1/98 rakendavad ainult juriidilised isikud. Seetõttu saab lihtseltsingus raamatupidamise metoodilise aluse määrata üldasju ajava organisatsiooni arvestuspoliitikaga, samas saab lihtühingule kinnitada eraldi arvestuspoliitika. See on kirjas Venemaa Rahandusministeeriumi 28. veebruari 2002. a kirjas nr 16-00-14/74. Sel juhul peab arvestuspõhimõtete väljatöötamise kord olema kirjas lihtühingulepingus. Näide 2 Jätkame näitega 1. Arni OÜ määrab tulu “makse alusel” ja LLC Luchik – tekkepõhiselt. Eraldi ühistegevuse arvestuspõhimõtet osalejad ei kinnitanud.Kuna Arni OÜ tegeleb ühise äritegevusega, siis tulude määramisel lähtutakse tema arvestuspõhimõttest ehk “maksega.” Ühistegevuse kulude määramisel ei ole vahet, milline partneritest maksis neile. Sel juhul teeb üldasju ajava osaleja raamatupidaja järgmised kanded: DEEBIT 20 (26) KREDIT 76 kajastatakse materjalide (teenuste) eest tasumise kulud; DEEBIT 76 KREDIT 51 seltsimehele hüvitatakse tehtud kulutused.Peaasi et arved,aktid ja arved väljastatakse ühisasjaajajale,mitte kulude maksjale. Vastasel juhul loetakse makstud väärtused osaleja panuseks ühistegevusse. Sel juhul ei saa te tasaarveldada mitte ainult kulusid, vaid ka sisendkäibemaksu.

Maksustamise tunnused

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 19 sätestab, et organisatsioonid ja kodanikud peavad tasuma makse ja lõive. Lihtpartnerlus ei ole organisatsioon, mis tähendab, et ta ei pea makse maksma. See aga ei tähenda, et võiks maksuteema unustada. Maksud, mida osalejad maksavad ise Nende hulka kuuluvad tulumaks, ühtne maks ja ühtne sotsiaalmaks, maamaks, kinnisvaramaks ja transpordimaks. Kolm viimast reeglina küsimusi ei tekita ja neil pikemalt ei peatu.Ühistegevusest saadav tulu jagatakse partnerite vahel proportsionaalselt nende panustele. Nad arvestavad seda oma tegevusvälise tuluna ja maksustavad seda. “Lihtsustatud režiimi” korral on see ühtne maks, üldrežiimi korral tulumaks. Seega ei pea üldettevõtlust teostav osaleja tuludeklaratsiooni esitama. Seltsimehed täidavad iseseisvalt selle maksu tasumise kohustust.Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 236 lõike 1 kohaselt tunnustatakse kodanikele töölepingu alusel tehtud makseid ühtse sotsiaalmaksu maksustamise objektina. Need võivad olla ka tsiviillepingud töö (teenuste) teostamiseks ja autoriõiguse lepingud. Erandiks on üksikettevõtjatele makstavad töötasud.Töötajate maksed ja hüvitised peab koguma nendega lepinguid sõlminud partner. Samuti arvutab ja maksab ta nendelt maksetelt makse. Kõiki neid summasid arvestatakse tema panusega ühistegevusse. Üldettevõtlusega tegeleva osaleja tasutud maksud See on eelkõige käibemaks ja aktsiis. Eraldi käibedeklaratsiooni esitama ei pea. Osaleja kajastab kõik maksustatavad objektid oma deklaratsioonis muu müügina. See on kirjas Venemaa maksude ja maksude ministeeriumi 7. augusti 2001. a kirjas nr 10-3-13/3159-4698. Vastavad käibemaksusummad tuleb märkida maksudeklaratsiooni I jao ridadele 180–210. Sisendkäibemaksu summade kajastamiseks on mõeldud alajao „Maksuvähendused“ rida 368. Pange tähele: lihtühing ei saa olla lepingu iseseisev pool (müüja, ostja, kauba saaja). Volitatud osaleja tegutseb tema nimel. Ta mitte ainult ei tegutse kliendi ja kaubasaajana, vaid vormistab klientidele ka ühistegevuse tulemused. Samal ajal müüb ta oma osa ühisvaras ilma korralduseta ja teiste partnerite aktsiad - vastavalt nende volikirjale vahendajana. Väljastatavatel arvetel identifitseerib selline osaleja oma kaubad (töö, teenused) ja oma partnerite kaubad (töö, teenused) eraldi ridadel Lihtühingu tehingutelt aktsiisimaksu tasumise kord on kindlaks määratud Eesti Vabariigi AS-i artikliga 180. Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Kõik osalejad kannavad solidaarset vastutust, kuid maksude arvestamise ja tasumise kohustust täidab see, kes ühiseid asju ajab. Selline kohustus tekib kohe pärast esimest maksustatavat tehingut, mille toimumisest peab volitatud osaleja teavitama oma maksuametit. Teatiste tüüpvormid kinnitati Venemaa Maksuministeeriumi 23. augusti 2001. a korraldusega nr BG-3-09/303. Selle korralduse punktiga 6 tühistati maksuministeeriumi teise korralduse mõju, mis nägi ette lihtühingus volitatud osaleja registreerimine maksumaksjana.

Ekaterina Annenkova, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi sertifitseeritud audiitor, teabeagentuuri Clerk.Ru raamatupidamise ja maksunduse ekspert. Foto B. Maltsev, uudisteagentuur “Clerk.Ru”

Lihtne partnerlus (ühistegevus) luuakse äriorganisatsioonide ja/või üksikettevõtjate (IP) jõupingutuste ja vara ühendamiseks konkreetse eesmärgi saavutamiseks.

Sellised eesmärgid võivad olla:

• tulu saamine,
• kulude optimeerimine,
• maksude optimeerimine.

Tulude ümberjaotamise kord partnerite (lepingu osapoolte) vahel on kehtestatud käesoleva lepingu tingimustega.

Ühistegevuse lepingu üks positiivseid külgi on selle täitmise lihtsus – lepingu pooled ei loo uut juriidilist isikut ning sellest tulenevalt ei ole vaja läbida registreerimistoiminguid ja läbida palju formaalsusi.

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1041 punktile 1 kohustuvad kaks või enam isikut (partnerit) lihtpartnerluslepingu (ühistegevuse lepingu) alusel ühendama oma panused ja tegutsema ühiselt. juriidilist isikut moodustamata:

• kasumit teenima,
• või muu eesmärgi saavutamine, mis ei ole seadusega vastuolus.

Märge: Ühise rakendamiseks sõlmitud lihtsa seltsingulepingu tunnused investeering(investeerimispartnerluse) tegevus on kehtestatud 28. novembri 2011. aasta föderaalseadusega. nr 335-FZ “Investeerimispartnerluste kohta”.

Ühistegevuse läbiviimisel tuleb erilist tähelepanu pöörata lepingu sõlmimisele, kuna selle tähtajad sõltuvad muuhulgas:

• hoiuste hindamine,
• saadud tulu jaotamise kord,
• kulude ja kahjude katmise kord,
• otsuste tegemise kord,
• ja nii edasi.

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1042 punktile 2 sõlmivad selle rakendamiseks sõlmitud lihtpartnerluslepingu pooled. ettevõtlustegevus, saab olla ainult:

• üksikettevõtjad (IP)
• ja/või äriorganisatsioonid.

Kui ühistegevuse eesmärk ei ole kasumi teenimine, võivad lihtühingulepingu osalisteks olla ka mittetulundusühingud ja eraisikud.

Artiklis käsitletakse ühistegevuse raames tehtavate äritehingute tegemisega seotud tulude ja kulude maksuarvestuse tunnuseid.

Osalejate panused ühistegevusse

Seltsimehe panust tunnustatakse kui kõike, mida ta ühise eesmärgi nimel toob, sealhulgas:

• raha ja muu vara,
• erialased ja muud teadmised, oskused ja vilumused,
• ettevõtte maine ja ärisidemed.

Kui ühistegevuse lepingus ei ole sätestatud teisiti või kui see ei tulene tegelikest asjaoludest, eeldatakse partnerite panust (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1042 punkt 2):

• võrdne maksumuse järgi.

Sõbra panusele antakse rahaline hinnang kokkuleppel kamraadide vahel.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõikele 4, lõikele 3 ei loeta vara võõrandamist maksuarvestuses kaupade, töö või teenuste müügiks, kui selline üleandmine toimub investeeringu iseloom, eriti:

• sissemaksed äriühingute ja seltsingute põhikapitali (aktsia)
• sissemaksed lihtühingulepingu (ühistegevuse lepingu) alusel,
• investeerimispartnerluslepingu alusel hoiused,
• jagada sissemakseid ühistulistesse investeerimisfondidesse.

Partnerite sissemaksed käibemaksukohustuslasena.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõike 2 kohaselt ei tunnistata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõikes 3 nimetatud tehinguid käibemaksuga maksustamise objektiks.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 3 lõikele 1 maksumaksja poolt kaupade (töö, teenuste), sealhulgas põhivara ja immateriaalne vara, omandiõigustelt mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksusummad. selle peatüki suhtes kohaldatakse taastamine maksumaksja poolt üleandmise korral:

• vara,
• omandiõigused

sissemaksena põhikirja (aktsia)kapitali:

• äriettevõtted ja partnerlussuhted,
• hoiustamine investeerimispartnerluslepingu alusel,
• või jagada sissemakseid ühistulistesse investeerimisfondidesse,
• samuti kinnisvara üleandmine mittetulundusühingu sihtkapitali täiendamiseks 30. detsembri 2006. aasta föderaalseadusega nr 275-FZ "Mittetulundusühingute sihtkapitali moodustamise ja kasutamise korra kohta" kehtestatud viisil. -tulundusühingud."

Samal ajal vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punktile 11 mahaarvamised maksumaksjalt, kes sai sissemaksena põhikapitali:

• vara,
• omandiõigused,

maksustatakse käibemaksusummadega, mis taastati aktsionär (osaleja, aktsionär) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punktiga 3 kehtestatud viisil, kui seda kasutatakse maksuseadustiku 21. peatüki kohaselt maksustamise objektiks tunnistatud tehingute tegemiseks. Vene Föderatsioonist.

Seega Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid ära installi lihtühingulepingu sõlminud maksumaksjal kohustused käibemaksu taastamise kohta varem ühistegevusse sissemaksete tegemisel mahaarvamiseks esitatud.

Venemaa Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus ja föderaalse maksuteenistuse esindajad on sarnasel seisukohal.

Seega vastavalt Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse 12. augusti 2011. aasta kirja sätetele. nr SA-4-7/13193@ “Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi maksuvaidluste otsuste läbivaatamise suunamise kohta”:

„Punkt 5 Koodeksi normid ei kehtesta ühistegevuse lepingu (lihtühingulepingu) sõlminud maksumaksjale kohustust taastada varem mahaarvamiseks nõutud maks lõpetamata kinnisvaraobjektide soetamisel, seoses nende objektide hilisema võõrandamisega sissemaksena lihtühingulepingu alusel.

Käibemaksu taastamise kohustuse lahendamisel vaadeldavale olukorrale ei kohaldata seadustiku artiklite 39 ja 146 sätteid, kuna käibemaksu taastamise kohustus on isikute ring. varem mahaarvamiseks deklareeritud maks on kehtestatud seadustiku artikliga 170 ja seda ei tõlgendata laialt.

Asjaolu, et seadustiku artikli 39 lõike 3 kohaselt ei kajastata lihtühingulepingu alusel tehtud sissemakseid müügina, näitab vaid, et selline ülekanne ei ole käibemaksuga maksustamise objekt. Sel juhul tunnistatakse lihtühingulepingu alusel tehtud toimingud vastavalt seadustiku 21. peatükile käibemaksuga maksustatavaks ning selle maksu arvutamise ja tasumise, sealhulgas maksusoodustuste kohaldamise, teostab ühingu ettevõtja. seltsingus osaleja seadustiku artiklis 174.1 ettenähtud viisil.

See järeldus on sõnastatud Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 22. juuni 2010. a resolutsioonis nr 2196/10.

Partnerite sissemaksed tulumaksu eesmärgil.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 punktile 1 tulumaksustamise eesmärgil ei tunnistata rakendamiseks kaupade (tööde, teenuste) võõrandamine maksumaksjate poolt, sealhulgas omandiõigused, lihtseltsingutes osalejate panustena.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punktile 3 arvestatakse maksubaasi määramisel kulud järgmisel kujul:

• sissemakse põhikapitali (aktsia)
• panus lihtsasse partnerlusse,
• panus investeerimispartnerlusse.

Partnerite ühisvara. Kinnisvaramaks

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklile 1044 tunnustatakse partnerite ühisvarana järgmist:

• osanike panustatud vara (mis kuulub neile omandiõiguse alusel),
• ühistegevuse tulemusena toodetud tooted,
• sellisest tegevusest saadud viljad ja tulud.

*Kui seaduses või lihtühingulepingus ei ole sätestatud teisiti või kui see ei tulene kohustuse sisust.

Osanike panustatud vara, mis neile kuulus muul kui omandiõiguse alusel, kasutatakse kõigi osanike huvides ja see moodustab koos nende kaasomandis oleva varaga ühisvara seltsimehed.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 377 lõikele 1,

Lihtühingulepingu (ühistegevuse lepingu) maksubaas määratakse:

• maksumaksja lihtühingulepingu alusel sissemakstud maksustamise objektiks tunnistatud vara jääkväärtuse alusel,

• samuti muu maksustamise objektiks tunnistatud, soetatud, ühistegevuse käigus loodud, seltsinglaste ühisvaraks oleva vara jääkväärtusest, mis on osaniku poolt seltsingu eraldi bilansis kajastatud. seltsinguleping ühiste asjade ajamiseks.

Iga lihtühingulepingus osaleja arvutab ja maksab maksustamise objektiks tunnistatud ja talle ühistegevuseks üleantud vara suhtes maksud iseseisvalt.

Ühistegevuse käigus soetatud või loodud vara pealt arvestavad ja tasuvad maksu ühingulepingus osalejad proportsionaalselt nende panuse väärtus ühisesse asja.

Isik, kes peab arvestust osanike ühisvara üle, kohustatud aruanne hiljemalt 20 aruandeperioodile* järgneval kuul igale maksumaksjale - lihtühingulepingus osalejale:

• andmed osanike ühisvaraks oleva vara jääkväärtuse kohta vastava aruandeperioodi iga kuu 1. kuupäeva seisuga ja iga osaleja osaluse kohta osanike ühisvaras.

Sel juhul esitab maksubaasi määramiseks vajaliku teabe partnerite ühisvara üle arvestust pidav isik.

*Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 379 punkti 2 kohaselt kajastatakse kinnisvaramaksu aruandeperioode järgmiselt:

• esimene veerand,
• pool aastat
• üheksa kuud

kalendriaasta.

Kui ühel lihtühingulepingu osalisel on varamaksusoodustus, siis see soodustus kehtib ainult sellele osalejale (Rahandusministeeriumi kiri 16.09.2004 nr 03-06-01-04/33).

Ühistegevuse lepingu alusel tehingute tegemisel käibemaks

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 lõike 1 lõikele 1 loetakse käibemaksuga maksustamise objektideks:

• kaupade (töö, teenuste) müük Vene Föderatsiooni territooriumil, sealhulgas tagatise müük,
• kaupade (tehtud töö tulemuste, teenuste osutamise) üleandmine hüvitise või uuenduse lepingu alusel,
• omandiõiguste üleandmine.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 21 tähenduses:

• kauba omandiõiguse üleminek,
• tööde teostamine,
• teenuste osutamine,

tasuta kajastatakse kaupade (töö, teenuste) müügina.

Lihtpartnerluslepingu (ühistegevuse lepingu), investeerimispartnerluslepingu kohaste toimingute tegemisel käibemaksu arvutamise ja eelarvesse tasumise eripära on reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 sätetega.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174.1 punktile 1 on 1. peatüki 21 tähenduses Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt käibemaksuga maksustatavate tehingute üldarvestuse pidamine ülesandeks partnerluses osaleja, mis on Venemaa organisatsioon või üksikettevõtja.

Lihtseltsingulepingu (ühistegevuse lepingu), investeerimisühingu lepingu kohaste tehingute tegemisel usaldatakse seltsingu liikmele Maksumaksja kohustused* kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükiga.

* maksumaksjad, mitte olemine Käibemaksukohustuslased (näiteks lihtsustatud maksusüsteemi kasutajad) peavad ühistegevuse lepingu kohaste tehingute tegemisel täitma käibemaksukohustuslase kohustusi. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346 lõikele 2 ei tunnustata lihtsustatud maksusüsteemi kasutavaid organisatsioone käibemaksukohustuslastena, erandiga Käibemaks tasutud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 174.1.

Tulumaks lihtühingu tegevuse elluviimisel

Nagu eelpool mainitud, ei too ühistegevuse lepingu sõlmimine kaasa juriidilise isiku moodustamist.

Sellest tulenevalt kannab tulumaksu tasumise kohustust iga osanik iseseisvalt proportsionaalselt tema osaga seltsingu ühisvaras.

See on tingitud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 19 sätetest, mille kohaselt maksumaksjad ja tasude maksjad on organisatsioonid ja üksikisikud, kes vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on kohustatud tasuma makse ja ( või) vastavalt tasud.

Samuti on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 kohaselt iga kaasomandis osaleja kohustatud proportsionaalselt oma osaga osalema ühisvara maksude, lõivude ja muude maksete maksmises, samuti hoolduse ja säilitamise kulud.

Ühistegevuse finantstulemuse - saadud kasumi (kahjumi) suuruse määramiseks on vaja korraldada seltsingu tulude ja kulude maksuarvestus.

Saadud kasum kuulub jaotamisele ühisettevõttes osalejate vahel (enne maksustamist).

Maksuarvestuse pidamise kord ja metoodika tuleb välja töötada ja konsolideerida maksustamise arvestuspoliitikas.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 1046 sätetele määratakse partnerite ühistegevusega seotud kulude ja kahjude katmise kord kindlaks nende kokkuleppega. Sellise kokkuleppe puudumisel kannab iga partner kulud ja kahjud võrdeliselt tema panuse väärtusega ühisesse asja.

Sel juhul on tühine leping, mis vabastab täielikult mõne partneri ühiste kulude või kahjumite katmises osalemisest.

Juhul, kui osanike kulud on seotud nii ühistegevusega kui ka väljaspool lihtseltsingu raames toimuva tegevusega, saab neid kulutusi maksuarvestuse eesmärgil seltsingu kuludes osaliselt arvesse võtta.

Sellised täpsustused esitas rahandusministeerium oma 28. mai 2013. aasta kirjas. Nr 03-03-06/2/19346:

"Seega, kui seltsimeeste kulusid omistatakse samaaegselt:

• mis puudutab lihtsa seltsingu tegevust,
• ja iseseisvaks tegevuseks väljaspool lihtsat ühingulepingut,

siis nad võib arvesse võtta seltsingu maksustamiskuludes, arvestades seadustiku artikli 252 nõudeid lepinguga kehtestatud osal lihtühing tingimusel, et nimetatud osa määramise kord põhineb majanduslikult põhjendatud näitajatel, mis kajastavad seda, mil määral on sellised kulud seotud lihtühingu raames toimuva tegevusega.

Ühistegevusest saadud tulude ja kulude arvestust tulumaksuarvestuse otstarbel tuleb pidada vastavalt MKS 25. peatükis sätestatule ka juhul, kui ühistegevuse lepinguga on kaasatud maksustamise erirežiimi kohaldavad organisatsioonid.

Selliseid selgitusi on Rahandusministeerium oma kirjades korduvalt andnud. Sealhulgas 30. mai 2012. aasta kirjas. Nr 03-11-06/2/73:

„Vastavalt artikli lõikele 1 346.15 ja artikli lõige 9. Koodeksi 250 kohaselt võetakse lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavate organisatsioonide puhul maksustamisobjekti määramisel arvesse tegevusvälist tulu, mis saadakse tema osalusega lihtühingus maksumaksja kasuks jaotatud tuluna ettenähtud viisil. poolt Art. Koodeksi artikkel 278.

Sellega seoses tuleb organisatsioonide, sealhulgas lihtsustatud maksustamissüsteemi kasutavate organisatsioonide liitmisel lihtühinguks, lihtühingu ühisvara, kohustuste ja äritehingute arvestust läbi viia viisil, mis on ette nähtud ühingut kasutavatele maksumaksjatele. üldine maksurežiim.»

Lisaks märgib osakond samas kirjas (30. mai 2012 nr 03-11-06/2/73), et kui äriühing rakendab lihtsustatud maksusüsteemi eesmärgiga "tulu" ja samal ajal. aeg sõlmib ühistegevuse lepingu, siis kaotab ta õiguse kasutada lihtsustatud maksusüsteemi:

«Kooskoodeksi artikli 346.14 punkti 3 kohaselt on lihtühingulepingu (ühistegevuse lepingu) või varahalduslepingu pooleks olevad maksumaksjad kohustatud kasutama maksustamise objektina tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra.

Eeltoodut arvestades, kui tulu vormis maksustamise objektiga lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldav maksumaksja sai maksustamisperioodi jooksul ühistegevuse lepingu osaliseks, siis artikli 4 punktis 4.1 sätestatu alusel. 346.13, loetakse ta kaotanuks nimetatud maksu erirežiimi kohaldamise õiguse selle kvartali algusest, mil nimetatud lahknevus ilmnes.

Koodeksi artikli 346.13 lõige 7 sätestab, et lihtsustatud maksustamissüsteemilt teisele maksustamiskorrale üle läinud maksumaksjal on õigus uuesti üle minna lihtsustatud maksustamissüsteemile. mitte varem kui üks aasta pärast seda, kui ta kaotas õiguse kohaldada lihtsustatud maksusüsteemi.

Lihtpartnerluslepingus osalejate saadud tulu maksubaasi määramise eripärad on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 sätetega.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 punktile 2, kui vähemalt üks partnerluses osalejatest on Venemaa organisatsioon või üksikisik, kes on Vene Föderatsiooni maksuresident, peab tulude ja kulude arvestust. sellisest partnerlusest maksustamise eesmärgil tuleks läbi viia:

• Vene osaleja sõltumata sellest, kellele on usaldatud asjade juhtimine partnerlus vastavalt lepingule.

Seltsingus osaleja, kes kajastab selle ühingu tulusid ja kulusid maksustamise eesmärgil, on kohustatud:

• Defineeri kumulatiivne kogusumma iga aruandlus(maksu)perioodi tulemuste alusel iga osaleja kasum partnerlus proportsionaalselt osakaaluga lepingutega asutatud vastav osaleja seltsingu perioodi kasumis, mis saadakse kõigi seltsingus osalejate tegevusest.

• Kord kvartalis, enne aruande(maksu)perioodile järgneva kuu 15. kuupäeva, teatage igale selle seltsingu liikmele saadaolevate (jaotatud) tulude summad.

Partnerluses osalemisest saadav tulu sisaldab:

• osa mittetegevustulu maksumaksjad - seltsingu liikmed ja neid maksustatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25 sätestatud viisil.

Pärast seda, kui iga osaleja on saanud oma osa kasumist, kajastab ta seda maksuregistrites vastavalt tema kohaldatavale maksusüsteemile.

Seega kajastatakse lihtsustatud maksusüsteemi kohaldaval partneril tulu ühistegevuses osalemisest raha tegeliku laekumise kuupäeval vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punktile 1.

OSNO-d kasutavad partnerid arvestavad ühistegevusest saadavat tulu osana mittetegevusest.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkti 9 kohaselt kajastatakse tegevusvälist tulu eelkõige maksumaksja kasuks jaotatud tuluna tema osalusel lihtseltsingus ja mis arvestatakse artiklis ettenähtud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 278.

Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad seltsimehed juhinduvad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkti 1 sätetest:

• Maksustamisobjekti määramisel võetakse arvesse tegevusvälist tulu, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 250.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 278 punktile 4 on partnerluse kahjum. ei levitata selle osalejate vahel ja arvesse ei võeta neid maksustamise eesmärgil.

Lihtühingulepingu lõpetamisel selle osalejad seltsingu tegevusest saadava tulu jaotamisel ära kohanda nende poolt varem seltsingu tegevusest saadud tulu jaotamisel tegelikult saadud tulu maksustamisel arvesse võetud tulu.

Lihtseltsingulepingu lõpetamisel ja vara tagastamisel käesolevast lepingust osalistele negatiivne erinevus tagastatava vara hindamise ja selle väärtuse vahel, mille alusel see vara varem lihtühingulepingu alusel võõrandati, ei kajastata maksustamise eesmärgil kahjumina.

Jekaterina Annenkova, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi sertifitseeritud audiitor, teabeagentuuri "Clerk.Ru" raamatupidamise ja maksustamise ekspert