V závislosti na tom, jaké náklady jsou zahrnuty do výrobních nákladů, je v ruské praxi a teorii obvyklé rozlišovat:
náklady na dílnu– zahrnuje přímé náklady a režijní náklady; charakterizovat náklady dílny na výrobu výrobků;
Výrobní cena– zahrnuje náklady na prodejnu a všeobecné obchodní výdaje; označuje náklady podniku spojené s výrobou výrobků;
plné náklady– výrobní náklady zvýšené o výši obchodních a prodejních nákladů. Tento ukazatel integruje celkové náklady podniku spojené s výrobou i prodejem výrobků.
V souladu s mezinárodními účetními standardy:
PROTI Výroba nákladová cena by měla zahrnovat pouze výrobní náklady: přímé mzdové náklady, přímé materiálové náklady a všeobecné výrobní náklady;
plný náklady se skládají z výrobních, prodejních a administrativních nákladů (všeobecné obchodní náklady).
Existují individuální a průmyslové průměrné výrobní náklady.
Individuální náklady - udává náklady konkrétního podniku na výrobu výrobků.
Průměr v oboru náklady - charakterizuje odvětví průměrné náklady na výrobu daného produktu. Jedná se o vážený průměr jednotlivých nákladů podniků v odvětví.
V závislosti na době sestavení lze rozlišit předběžnou kalkulaci nákladů na produkt a následnou kalkulaci. Předběžné zahrnují plánované, odhadované, normativní a projektové kalkulace, následné zahrnují výkaznictví a samonosné kalkulace, sestavené po výrobě produktů a charakterizující skutečné náklady na produkt.
Plánováno Kalkulace jsou maximální přípustné náklady daného podniku na výrobu výrobků, jak je stanoveno v plánu na nadcházející období. Vychází z progresivních průměrných ročních sazeb spotřeby pro všechny typy výdajů.
Odhadovaný Costing je druh plánované kalkulace a je vyvinut pro jednorázovou práci a výrobky prováděné podle objednávek. Tvoří základ sjednané ceny při vypořádání se zákazníkem.
Regulační Kalkulace, na rozdíl od kalkulace plánované, vyjadřuje úroveň nákladů dosažených podnikem k určitému datu a sestavuje se podle sazeb spotřeby materiálu, práce a ostatních nákladů platných v daném čase.
Design kalkulace má zdůvodnit ekonomickou efektivitu navržených výrobních zařízení a technologických postupů. Je vypracován na základě indikativních agregovaných výdajových standardů, které jsou následně upřesněny.
Skutečné (nahlášeno) náklady - charakterizuje množství skutečně vynaložených finančních prostředků na vyrobené výrobky. Je sestaven podle stejných položek jako plánovaný. Navíc odráží ztráty a výdaje, které nejsou zahrnuty v plánované kalkulaci.
Samonosné kalkulace je druh výkaznictví, ale na rozdíl od něj není vyvíjen pro jednotlivé produkty, ale pro všechny produkty odpovídající strukturální jednotky, zpravidla pro položky, které na něm závisí. Náklady nezávislé na této strukturální jednotce se promítají do nákladového účetnictví v cenách plánovaného cíle.
Podnikatelské subjekty v důsledku své činnosti přijímají manažerská rozhodnutí, která jsou založena na rozdělení nákladů podle určitých klasifikačních kritérií. Skladba nákladů zahrnutých do nákladů na výrobky (práce, služby) se v každém odvětví liší, v tomto ohledu zůstává aktuální otázka: jaké náklady jsou zahrnuty do nákladů výroby.
Proces zahrnutí nákladů na hotové výrobky spočívá v přiřazení přímých nákladů na účet 20, následném odepsání nepřímých nákladů z účtů 25 a 26 na účet 20. Náklady na pomocnou výrobu inkasované na účtu 23 se zahrnují do nákladů výroby v odpovídajícím část poskytovaných služeb, provedené práce, vyrobené výrobky. Nepřímé náklady inkasované na účtech 25 a 26 se zahrnují do nákladů výroby (na účet 20) podle rozdělovacího koeficientu. Jedná se o přiřazení nákladů k nákladům.
Jedním ze znaků klasifikace nákladů ve vztahu k rozhodování managementu je jejich rozdělení ve vztahu k objemu výroby na ty, které jsou závislé na změnách objemu výroby, tedy variabilní, a ty, které se nemění s objemem výroby. změny, tedy trvalé nebo podmíněně trvalé.
Podle přijatého rozhodnutí se náklady dělí na ty, které:
Klasifikace nákladů na rozhodování managementu byla diskutována výše.
Pracovní doba se dělí na dobu, po kterou zaměstnanec vykonává pracovní činnosti (pracovní doba) a na dobu přestávek.
Tabulka 1 ukazuje náklady na pracovní dobu.
Tabulka 1. Náklady na pracovní dobu
| Výdaje | Vysvětlivky |
| 1. Pracovní doba | Časové náklady se v tomto případě dělí na:
|
| 2. Přestávka | Tyto časové náklady zahrnují:
|
Tabulka 1 stručně uvádí klasifikaci nákladů na pracovní dobu.
Zemědělské podniky vykonávají činnosti související s pěstováním rostlinných a živočišných produktů. Pro účtování nákladů a kalkulaci nákladů v rostlinné výrobě se používá speciální podúčet otevřený k účtu 20, který se nazývá „Rostlinná výroba“.
Účtování nákladů a kalkulace nákladů rostlinné výroby se provádí na účtu 20/1, na jeho vrub se účtují veškeré náklady vynaložené na pěstování rostlinných produktů. Úvěrová strana tohoto účtu odráží produkci rostlinné výroby v plánovaných nákladech.
Specifickými nákladovými položkami v rostlinné výrobě jsou náklady na osivo, různé druhy hnojiv, přípravky používané k ochraně rostlin atd.
Nákladové účetnictví lze provádět pomocí systému snížených nákladů (přímá kalkulace). Systém účtování snížených nákladů předpokládá následující nákladové účetnictví:
Klasifikace nákladů na kontrolu a regulaci zahrnuje rozdělení nákladů na:
Klasifikace nákladů - tabulka 2.
Tabulka 2. Klasifikace nákladů
Obchodní náklady výroby zahrnují náklady na výrobu a náklady na její marketing (prodej).
Výrobní cena výrobků zahrnuje náklady pro jeho tvorbu, stanovena na úrovni zahrnutí nákladů přímo souvisejících s výrobou. Podívejme se, z čeho jsou vyrobeny.
Výrobní náklady lze tvořit dvěma způsoby:
Náklady získané prvním způsobem se nazývají výroba nebo neúplné a druhým - úplné. Při inkasu výrobních nákladů tedy nezahrnuje náklady, které přímo nesouvisí s procesem tvorby produktů. To znamená, že náklady, definované jako výroba, nezahrnují položku „všeobecné obchodní náklady“.
Výrobní náklady se skládají ze dvou druhů nákladů:
Přímé výrobní náklady jsou určeny dvěma věcmi:
Plánovaná kalkulace umožňuje ve vztahu k jedné nákladové jednotce výroby sestavit seznamy konkrétních typů a množství potřebných pro její výrobu:
Technologické vlastnosti výroby a její technické možnosti (technické vybavení) určí, v jakých nákladech (přímých nebo režijních) budou zohledněny určité operace. Například, pokud na stejném stroji můžete provádět různé typy zpracování, používat jej k vytváření různých typů produktů a tyto procesy se poměrně často nahrazují, pak nemá smysl dělit odpisy tohoto stroje přímo objekty výpočtu . Je lepší to zohlednit v režijních nákladech, které se kalkulacím rozdělí na kalkulační objekty.
Přímé náklady ve vztahu k přiděleným nákladovým jednotkám jsou vybírány na účtech k tomu určených účtovou osnovou, schválenou výnosem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n:
Na každém z těchto účtů jsou náklady rozděleny podle analytiky se zaměřením na seznam položek přímých nákladů vytvořených pro tento účel. Seznam je zpravidla jednotný pro všechny účty přímých nákladů, protože se bude skládat z poměrně omezeného počtu položek:
Pokud je možné uspořádat odkaz na kalkulační jednotky, může tento seznam také obsahovat:
Výrobní režijní náklady se shromažďují proti každému z účtů přímých nákladů pro každou jednotku výroby zapojené do vytváření produktu. Účetní osnova zamýšlí tyto výdaje zaúčtovat na účtu 25.
Výdaje inkasované na účtu 25 jsou také rozčleněny podle analytiky se zaměřením na adresář nákladových položek pro všeobecné výrobní náklady vyvinutý speciálně pro tento účel. Na rozdíl od adresáře přímých nákladů se seznam položek režijních výrobních nákladů ukazuje jako širší a zpravidla víceúrovňový, rozdělený do skupin položek, položek a nákladových prvků. Je možné například zvýraznit následující skupiny a články v nich:
Každý článek je zase rozdělen do prvků s požadovanou úrovní podrobností, například podle typu:
Služby uvedené v adresáři je vhodné rozdělit na služby poskytované našimi vlastními odděleními a organizacemi třetích stran.
Účet 25 se uzavírá měsíčně, přičemž se na něm inkasované částky rozdělují mezi účty inkasa přímých nákladů a mezi nákladové jednotky, na které tyto přímé náklady vznikají. Pro takovou distribuci je nutné vybrat základnu. Může se jednat buď o jeden z typů přímých nákladů, nebo o jejich celkovou hodnotu. Pokud existuje interní poskytování služeb vlastními odděleními (máte například vlastní kotelnu nebo odběr vody), pak je potřeba schválit i pořadí uzávěrek nákladů podle oddělení.
Výrobní náklady výrobků jsou náklady tvořené na úrovni zahrnutí těch nákladů, které přímo souvisejí s výrobou. Takové náklady se dělí do dvou skupin: přímé, které lze jednoznačně přiřadit ke konkrétní nákladové jednotce, a režijní, vztahující se k útvaru zajišťujícímu chod výroby, který inkasuje přímé náklady. Pro každou nákladovou skupinu vypracují vlastní adresáře, které je v požadovaném rozsahu podrobně rozepíšou.
Materiálové náklady (náklady) tvoří významnou část výdajů v hospodářské činnosti podniku. Základ daně pro daň z příjmů závisí na jejich správném výpočtu, stejně jako při výpočtu „zjednodušené“ daně s předmětem zdanění „“. Seznam materiálových nákladů je definován v kapitole 25 Čl. 254 NK.
1. Věcné náklady zahrnují následující druhy výdajů:
1) suroviny a zásoby pro výrobu zboží (výkon práce, poskytování služeb) a jejich součásti;
2) materiály pro balení zboží a další potřeby související s výrobou zboží (testování, kontrola, provoz, údržba dlouhodobého majetku atd.);
3) nářadí, přípravky, vybavení, nástroje, laboratorní vybavení, speciální oděvy a další prostředky individuální a kolektivní ochrany v souladu s právními předpisy Ruské federace a další majetek, který se neodepisuje. (dříve to bylo MBP - málo hodnotné nositelné předměty). Náklady na tyto výdaje jsou zahrnuty do materiálových nákladů v plné výši při uvedení do provozu (vydává se zaměstnancům na vyžádání, faktura a jiné doklady);
4) komponenty pro instalaci, polotovary pro dodatečné zpracování;
5) nákup paliva, energie všech druhů, vody pro technologické účely, výroba všech druhů energie, včetně pro vlastní potřebu, vytápění budov a náklady na výrobu nebo pořízení kapacity, náklady na přeměnu a přenos energie;
6) pořízení prací a služeb pro potřeby podniku (výrobního charakteru), prováděné cizími organizacemi, jednotlivými podnikateli, strukturálními útvary poplatníka.
Mezi služby (práce) výrobní povahy patří:
Provádění jednotlivých operací při výrobě (výrobě) výrobků, provádění prací, poskytování služeb,
Zpracování surovin, materiálů,
Sledování dodržování technologických postupů,
Údržba dlouhodobého majetku a další práce.
Dopravní služby pro přepravu zboží v rámci organizace (například přesun surovin, nástrojů, dílů atd. z centrálního skladu do dílny (oddělení)), prováděné organizacemi třetích stran, jednotlivými podnikateli, strukturálními divizemi samotného daňového poplatníka; jakož i dodávky hotových výrobků za podmínek dohod (smluv);
7) údržba a provoz dlouhodobého majetku a majetku pro účely ochrany životního prostředí (čističky odpadních vod, sběrače popela, filtry). Dále sem patří náklady na zakopání, příjem, skladování, likvidaci nebezpečných odpadů, čištění odpadních vod, vytvoření pásem hygienické ochrany na základě hygienických a epidemiologických pravidel a předpisů, platby za nejvyšší přípustné emise znečišťujících látek do životního prostředí a další podobné výdaje.
2. Materiálové náklady zahrnují:
oceňování zásob na základě jejich kupní ceny bez DPH a spotřebních daní (kromě případů stanovených tímto kodexem),
provizní poplatky zprostředkovatelským organizacím za poskytnuté služby,
dovozní cla a daně,
Doprava a další náklady spojené s jejich pořízením.
Při zjištění přebytků při inventarizaci, při převzetí majetku v důsledku demontáže nebo demontáže dlouhodobého majetku vyřazením z provozu, při opravě, rekonstrukci, modernizaci, technickém dovybavení, částečné likvidaci dlouhodobého majetku, náklady na materiál se považuje za příjem, který poplatník obdržel na základě odstavce 13 a odstavce 20 části 2 odst. 1 písm. 250 NK.
3. Při příjmu nevratných obalů od dodavatele spolu se zásobami je jejich cena zahrnuta do výše pořizovacích nákladů.
Při převzetí vratného obalu od dodavatele spolu se zásobami, je-li jeho cena zahrnuta v ceně materiálu, je jeho cena vyloučena z kupní ceny pro množství jeho možného použití.
Jak určit vratné a nevratné obaly? Podmínky pro kontejnery a balení zboží jsou uvedeny ve smlouvách o dodávkách materiálu.
4. Použije-li poplatník jako suroviny, materiál, polotovary, náhradní díly, komponenty a jiné výdaje výrobky vlastní výroby, nebo zahrne-li poplatník do nákladů na materiál výsledky práce, služby vyrobené vlastními silami , posuzování těchto výrobků, prací, služeb se provádí na základě čl. 319 NK.
5. Výše materiálových výdajů běžného měsíce se snižuje o hodnotu zbývajících zásob převedených do výroby, ale ještě nespotřebovaných na konci měsíce.
6. Jak zaúčtovat náklady na vrácení? Výše materiálových nákladů je snížena o náklady na vratný odpad. Vratný odpad jsou zbytky surovin, materiálů, polotovarů, chladiv a jiných hmotných zdrojů vzniklé při výrobě zboží (poskytování služeb, provádění prací), které částečně ztratily své spotřebitelské vlastnosti a v důsledku toho jsou používány za dodatečné náklady nebo nejsou používány k určenému účelu.
Do vratného odpadu nepatří:
zásoby, které se podle technologické výroby převádějí do jiných oddělení k dalšímu využití,
Vedlejší produkty vznikající při výrobě.
Hodnocení vratného odpadu:
1) za sníženou cenu výchozího materiálového zdroje při jeho použití pro další výrobu, ale se zvýšenými náklady;
2) za prodejní cenu při externím prodeji.
7. Pro daňové účely jsou náklady na věc zrovnoprávněny:
1) výdaje na rekultivaci půdy a jiná opatření na ochranu životního prostředí, s výjimkou čl. 261 NK;
2) ztráty v důsledku nedostatku nebo poškození během skladování a přepravy hmotných rezerv v mezích norem přirozených ztrát;
3) technologické ztráty při výrobě nebo přepravě. Technologické ztráty jsou ztráty vzniklé v důsledku technologické výroby.
4) náklady na těžbu.
8. Při odepisování surovin a materiálů pro výrobu podnik promítne metodu odpisů do svých účetních pravidel:
1.podle nákladů na jednotku zásob;
2.za průměrné náklady;
3. na náklady prvních materiálů (metoda FIFO);
4. za cenu nejnovějších materiálů (.
Materiálové náklady zahrnují vše, co má cenu a množství a co se používá přímo při výrobě, provádění prací, poskytování služeb, jakož i náklady spojené s jejich propagací kupujícímu: balení, skladování, doprava atd.
Jeďte brzy na dovolenou!
Chcete-li získat knihu zdarma, zadejte své údaje do formuláře níže a klikněte na tlačítko „Získat knihu“.
Yu. Podporin, "Ekonomika a život", "Účetní příloha" č. 36
Alaid LLC je stavební organizace, která provádí práce na základě smluvních dohod. Od 1. 1. 2003 jsme přešli na zjednodušený daňový systém a platíme jednu daň z příjmů minus výdaje Je správné do výpočtu jednotného základu daně zahrnout tyto výdaje:
– na mzdy ve výši skutečně vyplacené s přihlédnutím k dani z příjmu fyzických osob převedené do rozpočtu;
– za materiál nakoupený v roce 2002, protože je použit při realizaci stavební zakázky;
– částky skutečně zaplacené podle harmonogramu restrukturalizačních daní a poplatků, zejména: pozemková daň, dluhy za předchozí roky na poplatcích vůči Penzijnímu fondu Ruské federace a Fondu sociálního pojištění Ruské federace, podle ustanovení odst. -doložka. 22, odstavec 1, čl. 34616 daňový řád Ruské federace;
– částky skutečně zaplacené podle restrukturalizačního kalendáře úroků za obsluhu restrukturalizovaného dluhu.
– Náklady vzniklé daňovému poplatníkovi jsou zohledněny při stanovení základu pro jednorázovou daň v návaznosti na postup stanovený v odstavci. 1 bod 3 čl. 273 daňového řádu Ruské federace (bod 19 Metodických doporučení k aplikaci kapitoly 262 „Zjednodušený daňový systém“ daňového řádu Ruské federace, schváleného nařízením Ministerstva daní Ruské federace z prosince 10, 2002 č. BG-3-22/706).
Mzdové náklady a daně jsou zahrnuty do nákladů ve výši jejich skutečné úhrady, odst. 3 čl. 273 Daňový řád Ruské federace. Vaše organizace proto přiměřeně zahrnuje do výdajů zohledňovaných při tvorbě základu pro jednorázovou daň skutečně vynaložené mzdové náklady s přihlédnutím k zaplacené dani z příjmu fyzických osob.
– Článek 4 článku 1 Čl. 34625 daňového řádu Ruské federace stanoví, že výdaje organizací po přechodu na zjednodušený daňový systém jsou uznány jako výdaje odečtené od základu daně k datu jejich zavedení, pokud byla jejich platba provedena během období uplatňování obecného režimu zdanění nebo v den platby, pokud byla provedena po přechodu na zjednodušený daňový systém.
V tomto případě jsou zohledněny materiálové náklady v souladu s čl. 254 daňového řádu Ruské federace, podle odstavce 5, jehož výše materiálových výdajů běžného měsíce je snížena o hodnotu zůstatků položek zásob převedených do výroby, ale nevyužitých na konci měsíce.
– Výši daní skutečně zaplacených podle harmonogramu restrukturalizace dluhu v souladu s nařízeními vlády Ruské federace ze dne 3. září 1999 č. 1002 a ze dne 1. října 2001 č. 699, má vaše organizace právo vzít v úvahu účtu při stanovení základu pro jednotlivou daň, řídí se pod. 22, odstavec 1, čl. 34616 Daňový řád Ruské federace. Článek 34616 daňového řádu Ruské federace však nestanoví snížení základu pro jednotnou daň o výši úroků zaplacených podle restrukturalizačního plánu pro obsluhu restrukturalizovaného dluhu. K výši indikovaného úroku by se proto nemělo přihlížet pro daňové účely.
Naše firma provádí opravy a stavební práce. Od 1. ledna 2003 používáme zjednodušený daňový systém. Při stanovení základu pro jednorázovou daň zohledňujeme povolené výdaje vynaložené během účetního období v plné výši. Daňová inspekce se domnívá, že vynaložené náklady by měly být zohledněny v poměru k ceně placené práce. Kdo z nás má pravdu?
Výdaje zohledněné při zdanění příjmů organizací a fyzických osob podnikatelů využívajících zjednodušený systém zdanění jsou akceptovány za předpokladu, že splňují kritéria uvedená v odst. 1 čl. 252 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 2 článku 34616 daňového řádu Ruské federace).
Tyto náklady musí být odůvodněny, zdokumentovány a prováděny na činnosti zaměřené na vytváření příjmů.
V důsledku toho by se ve vykazovaném období neměly brát v úvahu výdaje, které se netýkají prodaného zboží (práce, služby).
Opodstatněné jsou proto požadavky daňové inspekce, aby při stanovení základu pro jednorázovou daň byly zohledněny výdaje v poměru k výnosům z realizace stavebních a montážních prací.
Naše společnost přešla k 1.1.2003 na zjednodušený daňový systém. Předmětem zdanění je příjem. Vysvětlete účastníkům společnosti v tomto případě postup výpočtu dividend.
V souladu s Čl. 28 federálního zákona ze dne 8. února 1998 č. 14-FZ „O společnostech s ručením omezeným“ LLC má právo čtvrtletně, jednou za šest měsíců nebo jednou ročně rozhodnout o rozdělení svého čistého zisku mezi účastníky společnost.
Tyto organizace tedy mezi účastníky rozdělují čistý zisk, nikoli příjem.
Proto i přesto, že podle odst. 3 čl. 4 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 č. 129-FZ „O účetnictví“ LLC jsou osvobozeny od povinnosti vést účetní záznamy v obecně stanovené formě; musí je uchovávat za účelem stanovení čistého zisku, který má být rozdělen mezi účastníci.
Zároveň při stanovení čistého zisku rozděleného mezi účastníky musí být zisk společnosti snížen o částku jedné daně a dalších daní placených na úkor zisků organizace.
Od roku 2003 společnost funguje ve zjednodušeném daňovém systému (příjmy minus náklady). Zaměstnanci podniku jsou vypláceny finanční výpomoci za dovolenou z nerozděleného zisku minulých let. Zahrnují se tyto platby do nákladů snižujících příjmy při tvorbě jednotného základu daně? Vypočítává se pojistné na povinné důchodové pojištění ve výši stanovené peněžité pomoci?
Článek 34616 daňového řádu Ruské federace stanoví, že při určování základu pro jednu daň organizacemi uplatňujícími zjednodušený daňový systém zahrnují výdaje náklady na práci, které se berou v úvahu ve vztahu k postupu uvedenému v čl. 255 Daňový řád Ruské federace. Je třeba mít na paměti, že ustanovení čl. 255 daňového řádu Ruské federace se uplatňují s výhradou omezení stanovených v čl. 270 Daňový řád Ruské federace.
Výdaje organizací ve formě částek finanční pomoci vyplácené zaměstnancům se pro daňové účely nezohledňují (článek 23 článku 270 daňového řádu Ruské federace). V důsledku toho nemají organizace využívající zjednodušený daňový systém ani právo na snížení základu daně o částky hmotné pomoci, včetně těch vyplácených zaměstnancům při odjezdu na dovolenou,
Podle odstavce 2 Čl. 34611 daňového řádu Ruské federace nejsou organizace využívající zjednodušený daňový systém osvobozeny od povinností plátců pojistného na povinné důchodové pojištění.
V souladu s odstavcem 2 Čl. 10 federálního zákona ze dne 15. prosince 2001 č. 67-FZ „O povinném důchodovém pojištění v Ruské federaci“ předmět zdanění a základ pro výpočet pojistného je předmětem zdanění a základem pro jednotnou zavedenou sociální daň podle kapitoly 24 daňového řádu Ruské federace.
Jak je uvedeno v odstavci 3 čl. 236 daňového řádu Ruské federace se platby a jiné odměny zaměstnancům organizace neuznávají jako předmět zdanění UST, pokud nejsou klasifikovány jako náklady, které snižují základ daně ze zisku. Vzhledem k tomu, že předmětné platby nesnižují základ daně z příjmu, nepodléhají UST.
Vzhledem k tomu, že hmotná pomoc vyplácená zaměstnancům organizacemi využívajícími zjednodušený daňový systém nesnižuje základ daně pro jednorázovou daň, která nahrazuje daň z příjmu, není zahrnuta ani do předmětu zdanění pojistného na povinné důchodové pojištění. pojištění.
