PBU 18/02 on üks raskemaid. See on ülekoormatud arusaamatutest terminitest ja nõuab palju postitamist. Ainuüksi tulumaks tuleb vahel koguda viielt näitajalt! Kuid veelgi hullem on see, et see PBU (muide, ammu mittetoiminud IFRS-i analoog) ei selgita, miks seda kõike vaja on. Vastame nende küsimustele, kes soovivad mõista.
Elizaveta Semenova, Moskva
Minu programm ise arvutab edasilükkunud maksud, nii et ma ei süvenenud PBU 18/02 keerukustesse. Kuid hiljuti märkasin seda kummalist asja: IT kajastub konto 68 krediidis ja PNA - deebetis. Sama lugu on kohustustega: ONO on konto 68 deebetis ja PNO kreedit. Arvan, et varasid ja kohustusi tuleks kajastada samamoodi. Võib-olla on minu programmis viga?
: Teie programmiga on kõik korras ja see teeb juhtmestiku õigesti. Miks edasilükkunud ja püsivad maksud kajastatakse erinevalt?
Kasumiaruandes on teatavasti näitajad “kasum enne makse” ja “jooksev tulumaks”. Seda maksu ei võeta raamatupidamislikult kasumilt, vaid maksukasumilt, mis ei kajastu raamatupidamise aastaaruandes.
SHE, IT, PNA ja PNO on näitajad, mis seovad raamatupidamise kasumi ja reaalse tulumaksu.
SHE ja IT ilmnevad siis, kui kasum kajastatakse maksuarvestuses varem või hiljem kui raamatupidamises.
Kui osa raamatupidamiskasumist ei kajastata kunagi maksuarvestuses või vastupidi, siis tekib PNA/PNO.
| Olukord | Mis tekib | Juhtmed | Kui tagasi makstakse | |
| Dt | CT | |||
| Maksukasum kajastatakse varem kui raamatupidamislik kasum | TA | 09 "Edasilükkunud tulumaksu vara" | 68 “Maksude ja tasude arvestused”, alamkonto “Tulumaks” | Raamatupidamisliku kasumi pöördkandmisega kajastamise perioodil |
| IT kajastub bilansi aktivas (rida 1180) | ||||
| Raamatupidamise kasum kajastatakse varem kui maksustamiskasum | IT | 77 "Edalükkunud tulumaksu kohustused" | Maksukasumi pöördkandmisega kajastamise perioodil | |
| IT kajastub bilansi kohustuste poolel (rida 1420) | ||||
| Raamatupidamise kasum on suurem kui maksukasum | PNA | 68, alamkonto “Tulumaks” | 99 “Kasum ja kahjum”, PNA alamkonto | - |
| Raamatupidamise kasum on väiksem kui maksukasum | PNO | 99 "Kasum ja kahjum" | 68, alamkonto “Tulumaks”, alamkonto PNO | - |
| PNO ja PNA ei kogune ühelegi kontole, seega ei ole neid bilansis. Tegelikult on need jooksva tulumaksu komponendid. Pole juhus, et kasumiaruande real “jooksev tulumaks” on taustinfo: “sh PNO/PNA”. See tähendab, et nimed PNO/PNA ei vasta nende olemusele | ||||
Tabelis on näha, et ainult SHE ja IT on varad ja kohustused. Et mõista, miks see nii on, peame lähtepunktiks võtma raamatupidamisliku kasumi. Kasumit veel pole, aga maks on juba arvestatud? See on tema. Oma olemuselt on see vara sarnane ettemaksega. Kas olete juba kasumis, aga kas peate hiljem makse maksma? See IT on kohustus, sisuliselt reservilähedane. Ja PNO ja PNA on lihtsalt matemaatiline erinevus "raamatupidamise" ja "maksu" tulumaksu vahel.
Elizaveta Semenova, Moskva
Märkasin, et kasumiaruandes on PNO-d toodud ainult viitamiseks ja neid ei kaasata näitajate arvutamisse. Milleks neid siis raamatupidamises vaja on?
: Fakt on see, et puhaskasum kasumiaruandes moodustub mõnest näitajast ja raamatupidamises - teistest. Kasumiaruandes arvutatakse puhaskasum järgmiselt:
* IT suurendamiseks kasutatakse märki “–”, IT suurendamiseks “+” märki. See juhtub kõige sagedamini. Aga kui IT vähenes ja SHE suurenes, siis märgid muutuvad vastupidiseks.
Ja raamatupidamises on puhaskasum konto 99 “Kasumid ja kahjumid” saldo.
Aga tulemus (puhaskasum) on muidugi sama. Kuna „maksulise” kasumi maks, võttes arvesse ONA/ONO korrigeerimisi, on võrdne raamatupidamisliku kasumi maksuga, võttes arvesse PNA/PNO korrigeerimisi. Tahad veenduda? Asendage lihtsalt PBU 18/02 toodud kontrollisuhe valemiga, mis arvutab jooksva tulumaksu asemel kasumiaruande puhaskasumi:
Muidugi raskendab kahe puhaskasumi arvutamise meetodi samaaegne kasutamine raamatupidamist oluliselt. Praegu saadakse IAS 12 "Tulumaks" kohaselt puhaskasum, kasutades ONA/ON O-ga korrigeeritud jooksvat tulumaksu jõustus Vene Föderatsiooni territooriumil rahandusministeeriumi 25. novembri 2011. aasta korraldusega nr 160n. Ehk siis samamoodi nagu kasumiaruandes. Ja tulumaksu (raamatupidamisliku kasumi maksu), PNA ja PNO tingimuslikku kulu ei ole rahvusvahelise standardiga ette nähtud. Asi on selles, et IAS 12 ja PBU 18/02 ülesanded on erinevad. IAS 12 eesmärk on näidata aruandluses mitte ainult jooksva tulumaksu, vaid ka tulevaste maksutagajärgede mõju. Selle ülesande täitmiseks võetakse SHE ja IT andmetel deklaratsioonist tulumaks.
PBU 18/02 eesmärk on ühendada olematu raamatupidamise kasumi maks deklaratsioonist pärineva reaalse maksuga. Selleks on PNO ja PNA.
N.V. Krõšenko, Ljubertsy
Põhivara (direktori juhitud auto) müüsime kahjumita. Selle jääkväärtus raamatupidamises oli 200 000 rubla ja maksuarvestuses 300 000 rubla. Müügihind (ilma käibemaksuta) - 400 000 rubla. Kas ma saan õigesti aru, et PBU 18/02 reeglite kohaselt pean kajastama ainult PNA-d summas 20 000 rubla, kuna raamatupidamises on põhivara müügist saadud kasum 100 000 rubla. rohkem maksutulu?
: PBU 18/02 reeglite kohaselt peate tegema erinevaid juhtmeid. Asjaolu, et teie põhivara jääkväärtus erineb raamatupidamises ja maksuarvestuses, viitab sellele, et arvestasite raamatupidamises rohkem kulutusi kui maksuarvestuses. See tähendab, et teil on kogunenud edasilükkunud tulumaksu vara, mida tuleks arvestada kontol 09.
Kui teil on põhivara müügikuupäeval raamatupidamises kogunenud edasilükkunud vara, siis peate need maha kandma alates müügikuupäevast ja lk. 17, 18 PBU 18/02. Seda tehakse tavapostituse teel (deebetkonto 68 – krediidikonto 09).
Marina Ivleva, Moskva
Tootmisseadmete kulum maksuarvestuses on väiksem kui raamatupidamises kulum (raamatupidamises on kasulik eluiga lühem kui maksuarvestuses). Amortisatsioonikuupäeval kajastan edasilükkunud tulumaksu vara. Kuid tulemuseks on vale jooksva maksu summa: konto 68 krediteeritakse jooksval perioodil. Aga tooteid, mille maksumus sisaldab amortisatsioonisummasid, pole veel müüdud ja võib-olla müüme need alles aasta lõpus. Võib-olla ei pea kajastama TEMA, vaid midagi muud?
: Amortisatsioonikuupäeval ei pea kogunema edasilükkunud ega püsivaid maksuvarasid ega -kohustusi. See ei mõjuta ju jooksva perioodi kulusid ei raamatupidamises ega maksuarvestuses. Alles siis, kui tooted, mille maksumus sisaldab kogunenud amortisatsiooni summasid, müüakse, peate kajastama IT-d.
Elizaveta Nekrasova, Moskva
Avastasime, et aasta algusest pole maksuarvestuses põhivarale kulumit arvestatud - kogemata panime programmi märgi, et kulu ei arvestatud maksustamise eesmärgil. See amortisatsioon on meie kaudne kulu. Raamatupidamises arvestati amortisatsiooni õigesti, põhivara algmaksumus maksu- ja raamatupidamisarvestuses on sama. Käimasoleval perioodil parandati viga maksuarvestuses - kogu alalaotatud kulumi summa kajastati korraga kuluna. Milliseid postitusi tuleks teha vastavalt PBU 18/02?
: Kui teie maksuarvestuses amortisatsiooni ei arvestatud, siis pidite raamatupidamises arvestama PNO (deebet kontole 99 – kreedit kontole 68). Kohe, kui lisate maksuarvestuses täiendava amortisatsiooni, tuleb teha pöördkanne (konto 68 deebet – konto 99 kreedit).
Yana, Ufa
Kas ma saan õigesti aru, et kasumimaksuga preemiakulumi arvestamisel tuleb raamatupidamises kajastada PNA-d, mitte IT-d?
: Raamatupidamises ei ole sellist kulu nagu boonusamortisatsioon. See lisatasu pole aga midagi muud kui OS-i kulude ühekordne mahakandmine punkt 9 art. 258 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Ja selline kulu on raamatupidamises olemas. Lihtsalt mahakandmine läbi tavaamortisatsiooni võtab kauem aega.
Seetõttu on raamatupidamises amortisatsioonimaksu lisatasu rakendamise hetkel vajalik IT arvestamine. Selle suurus võrdub amortisatsioonipreemia summa ja tulumaksumäära korrutisega. Edaspidi makstakse selle ONO summa järk-järgult tagasi:
Irina Skiba, raamatupidaja, Moskva
Tellisime transporditeenuse. Nende eest tuleb maksta rublades, kuid lepingu järgi on nende maksumus seotud euro kursiga. Maksame 10 päeva pärast seda, kui vastaspool on meie kauba transportinud. Selgub, et maksetähtaeg liigub teenuse osutamise kuule järgnevasse kuusse. Kas see põhjustab meil PBU 18/02 kohaselt erinevusi?
: Jah, erinevused PBU 18/02 reeglite järgi peaksid ilmnema. Lõppude lõpuks tuleb teie vedajale makstavad arved ümber arvutada rubladesse nii selle toimumise päeval kui ka aruandekuupäeval (iga kuu viimane päev) ja tagasimakse kuupäeval punkt 7 PBU 3/2006.
Kuid maksuarvestuses pole sellist aruandekuupäeva ümberarvestust vaja teha. punkt 11.1 art. 250, sub. 5.1 punkt 1 art. 265 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Sellest tulenevalt tekib kuu lõpus ajutine erinevus ja raamatupidamises on vajalik koguda vastav IT või IT. Pärast vastaspoolega arvelduste lõpetamist tuleb kõik kogunenud SHE või IT maha kanda.
E.A. Zubatšov, Moskva
Väärtpaberite ümberhindlust aruandeaasta lõpus turuväärtuses arvestatakse ainult raamatupidamises (nii positiivse kui negatiivse). Sellist ümberhindamist maksuarvestuses ei tehta. Kuidas seda erinevust raamatupidamises õigesti kajastada: kas püsiva maksukohustuse/varana või edasilükatud maksuna?
: On kaks seisukohta.
VAATEPUNKTI 1. On vaja kajastada PNO või PNA. Maksuarvestuses ei arvestata ju üldse ei kulusid ega tulu väärtpaberite ümberhindlusest. Ja ajutised erinevused tekivad ainult siis, kui ilmnevad tulud/kulud, mida ühel aruandeperioodil võetakse arvesse raamatupidamises ja teisel aruandeperioodil maksuarvestuses. punkt 8 PBU 18/02.
VAATEPUNKTI 2. Edasilükkunud maksud peavad olema kajastatud. Oletame, et organisatsioon hindas aruandeperioodil väärtpabereid ja kajastas raamatupidamislikku kasumit. Kuid sellelt maksu ei võeta, kuna sellelt toimingult ei saada maksukasumit. Sel juhul annab ONO kajastamine aruandluses kasutajale teada, et sellelt raamatupidamisliku kasumi osalt tuleb reaalne maks tasuda järgmisel aruandeperioodil. On ju teada, et väärtpaberid müüakse turuväärtusega ja siis on kasum maksuarvestuses suurem kui raamatupidamises (just lisaväärtuste summa võrra). See lähenemine on kooskõlas PBU 18/02-ga, kuna standard räägib tuludest ja kuludest, mis mõjutavad "raamatupidamist" ja "maksu" kasumit erinevatel perioodidel. Osa professionaalsest kogukonnast arvab sama.
Professionaalse kogukonna arvamuse vaadeldava küsimuse kohta leiate: fondi “NRBU “BMC” veebisait→ BMC dokumendid → Tõlgendused → Tõlgendus R82 “Tulumaksu ajutised erinevused”Ja IAS 12 sätestab, et varade ümberhindlusel tekib edasilükkunud tulumaks lõik 20 IAS 12. Veelgi enam, asjaolu, et IFRS-is käsitletakse edasilükkunud tulumaksu bilansimeetodina (vara või kohustuse bilansilist väärtust võrreldakse selle maksuväärtusega) ja PBU 18/02 räägib "raamatupidamise" ja "maksu" tulude/kulude võrdlemisest. , vahet pole. Vara/kohustuse maksustamisbaas on ju IFRS-is need kulud, mida edaspidi tulumaksu arvestamisel arvestatakse lk. 7, 8 IAS 12. Samuti ei näe rahandusministeerium vastuolusid PBU 18/02 tulu-kulu meetodi ja IFRS bilansimeetodi vahel. Rahandusministeeriumi kiri 02.03.2012 nr 07-02-08/58.
Siin on sõltumatute ekspertide soovitused.
Audiitorfirma LLC “Arenguvektor” peadirektor
“ PBU 18/02 (punkt 3) hõlmab edasilükkunud maksude arvutamist, võrreldes raamatupidamis- ja maksutulusid ja -kulusid. Väärtpaberite ümberhindamisel ei teki tulu/kulusid maksuarvestuses üldse, seega kajastatakse vahe püsivana. Asjaolu, et väärtpaberite võõrandamisel mõjutab varem tehtud ümberhindlus finantstulemust, ei oma tähtsust, kuna tegemist on täiesti erineva tulu või kuluga.
Minu hinnangul on teises vaatepunktis toodud põhjendus tüüpiline edasilükkunud tulumaksu arvutamisel IFRS-is kasutataval bilansimeetodil. Bilansimeetod ei võrdle mitte tulusid ega kulusid endid, vaid üksikute varade või kohustuste bilanslikku väärtust ja maksupotentsiaali. Selle meetodi abil viib väärtpaberite raamatupidamis- ja maksuväärtuse võrdlus edasilükkunud maksude (IT või IT) tekkeni. Kuid siseriiklikud regulatiivsed dokumendid ei soovita seda meetodit kasutada.
Victoria Ershova, Tver
Oleme meditsiiniline organisatsioon. Alates 2012. aastast oleme rakendanud 0% tulumaksumäära. punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustik 284.1. Mida teha enne tulumaksu nullmäära kehtima hakkamist kajastatud edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustustega?
Järgmisel aastal plaanime soodustuse kasutamist jätkata. Kuidas saame SHE ja IT raamatupidamist korraldada? Mis siis muutub, kui maksame 2015. aastal tulumaksu tavamääraga?
: SHE ja IT, mida Te varem (enne 2012. aastat) kajastasite raamatupidamises, tuli maha kanda 31.12.2011 (teie kohaldatud tulumaksumäära muutmise kuupäevale eelnenud kuupäeval). Ümberarvestuse tulemused kajastuvad kontol 99 “Kasum ja kahjum” punkt 14 PBU 18/02. Kasumiaruandes kajastatakse mahakantud IT ja IT real 2460 “Muu”, mitte aga ridadel 2430 “Edalükkunud tulumaksu kohustuse muutus” ja 2450 “Edasilükkunud tulumaksu vara muutus”.
Edasilükkunud tulumaksu summa leitakse vastavate ajutiste erinevuste ja tulumaksumäära korrutisena. Arvestades, et teie kohaldatav määr on 0%, võrdub SHE ja IT summa nulliga. Seetõttu ei pea neid raamatupidamises kajastama.
Ajutiste erinevustega tuleb aga arvestada just tavamääraga tulumaksu tasumisele üleminekul. Selle aasta viimasel päeval, mil teil on nullmäär, peate looma sisendi SHE ja IT. Vaid samamoodi nagu nende mahakandmisel tulumaksu nullmäärale üleminekul tuleb IT/IT arvestamine toimuda vastavuses kontoga 99. Ja kasumiaruandes kajastada real 2460 “ Muu”.
Irina Rebernikova, Peterburi
Kuidas on bilansi andmed edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste kohta seotud kasumiaruandes kajastatud IT ja IT andmetega? Ja kuidas sa tead, milline märk (“+” või “–”) sellesse aruandesse panna edasilükkunud maksude kajastamisel?
: Bilansi ridade täitmiseks võetakse andmed kontode 09 ja 77 saldode kohta. Ja kasumiaruande täitmisel on vaja kajastada tekkinud ja maha kantud edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste vahet.
Pange tähele, et õige märgi õige panemine on väga oluline, sest see sõltub sellest, kas puhaskasumi näitaja on kasumiaruandes õigesti näidatud. Seetõttu saate kontrollimiseks kasutada veel ühte võimalust: kasumiaruande real 2410 “Jooksev tulumaks” olev näitaja peaks ühtima “kasumi” deklaratsiooni kohase maksusummaga - real 180 märgitud andmetega. “Arvestatud kasumimaksu summa - tuludeklaratsiooni leht 02 kokku heaks kiidetud Föderaalse maksuteenistuse 22. märtsi 2012 korraldusega nr ММВ-7-3/174@.
Igor Tšerkasov, Moskva
Meil on keeruline tootmine, me ei ole väikeettevõte. Raamatupidamisprogramm ise ei jälgi erinevusi vastavalt PBU 18/02 reeglitele. Peaaegu võimatu on jälgida, millised kulud ja kuidas need mõjutavad erinevust arvestusliku tootmiskulu ja otseste kulude summa vahel maksuarvestuses. Kas sellel alusel on ratsionaalse raamatupidamise põhimõtet arvesse võttes võimalik keelduda PBU 18/02 kohaldamisest?
: PBU 18/02 kohaldamata jätmise eest võib inspektsioon teid trahvida. Seda võib pidada raamatupidamisreeglite jämeks rikkumiseks (arvestusaruande vormi mis tahes artikli/rea moonutamine vähemalt 10%) Art. 15.11 Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustik. Organisatsiooni ametnike haldustrahvi suurus on 2000 kuni 3000 rubla.
Kui raamatupidamist peetakse ainult pro forma - maksuametile esitamiseks, järgivad mõned organisatsioonid (et PBU 18/02 rakendamine oleks võimalikult lihtne) järgmiselt:
Seega on organisatsioonidel ühelt poolt edasilükkunud maksud, mis võimaldavad täita nende muudatustele pühendatud kasumiaruande ridu (read 2430 ja 2450). Ja aruandlus muutub esmapilgul sarnaseks sellega, mis see lõpuks olema peaks. Teisest küljest pole PBU 18/02 järgi keerulisi erinevuste arvutusi.
Seda teed minnes peab aga teadma, et selliselt koostatud aruandlust ei saa nimetada usaldusväärseks. Esiteks on puhaskasum moonutatud. See tähendab summa, mis jagatakse dividendidena.
Seega, kui teie aruandlus pakub huvi mitte ainult inspektoritele, vaid ka juhtkonnale, osalejatele, audiitoritele jne, siis soovitame luua oma raamatupidamisprogrammi. See peab tagama kõigi ajaerinevuste arvessevõtmise nii kogu tootmisprotsessi kui ka kogu toote turustamise protsessi vältel.
Avaldamise kuupäev: 20.05.2015
Muutmise kuupäev: 20.05.2015
Manustatud fail: docx, 32,94 kB
RAAMATUPIDAJA SEISUKOHT? KES ON RAAMATUPIDAMINE? MAKSUKONTOD P? IBYL O? .04 .2015 nr 57n) I. Üldsätted 1. Käesolev eeskiri (edaspidi - eeskiri) kehtestab raamatupidamises moodustamise reeglid ja ettevõtte tulumaksu (edaspidi - Eeskiri) arvestuste kohta raamatupidamise aastaaruandes avalikustamise korra. tulumaks) seadusega tunnustatud organisatsioonidele? Vene Föderatsiooni tulumaksumaksjate kord (välja arvatud krediidiorganisatsioonid ja riiklikud (omavalitsuse) asutused) ning määrab ka kasumit (kahjumit) kajastava näitaja suhte, mis arvutatakse raamatupidamist reguleerivate õigusaktidega kehtestatud viisil? Vene Föderatsiooni (edaspidi - raamatupidamislik kasum (kahjum)) ja aruandeperioodi tulumaksu maksustamisbaas (edaspidi - maksustatav kasum (kahjum)), mis on arvutatud seaduses ettenähtud viisil? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude kohta (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008 korraldusega nr 23n, 25. oktoobri 2010 nr 132n) Määruste kohaldamine võimaldab kajastada raamatupidamises ja. raamatupidamise aastaaruanne raamatupidamises kajastatud raamatupidamise kasumi (kahjumi) maksu erinevus raamatupidamises tekkivast ja tuludeklaratsioonis kajastatud maksustatavast kasumist Eraldis näeb ette mitte ainult tulumaksu summa kajastamise raamatupidamises eelarvesse tasumisele kuuluv ülemakstud ja (või) organisatsioonile tasumisele kuuluva maksusumma või aruandeperioodil tehtud maksude tasaarvelduse summa, aga ka tulumaksusummat mõjutada võivate summade kajastamine raamatupidamises. järgmisteks aruandeperioodideks vastavalt seadusele? Venemaa Föderatsioon (muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. a korraldusega nr 23n)2. Sätet ei tohi kohaldada organisatsioonid, kellel on õigus kasutada lihtsustatud raamatupidamise (finants)aruandlust (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 2008. aasta 2. detsembri korraldusega nr 23n, kuupäev). 06.04.2015 57n) II. Püsivate erinevuste, püsivate maksukohustuste (varade) ajutiste erinevuste arvestamine (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. a määrusega nr 23n) 3. ? aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja maksustatava kasumi (kahjumi) vahe, mis tuleneb erinevate raamatupidamist ja seadusandlust reguleerivates õigusaktides kehtestatud tulude ja kulude kajastamise reeglite kohaldamisest? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude kohta, koosneb püsivatest ja ajutistest erinevustest Teave püsivate ja ajutiste erinevuste kohta genereeritakse raamatupidamises kas esmaste raamatupidamisdokumentide alusel otse raamatupidamisarvestuses või muul viisil, mille organisatsioon määrab iseseisvalt. Sel juhul kajastatakse püsivaid ja ajutisi erinevusi raamatupidamises eraldi. Analüütilises arvestuses võetakse arvesse ajutisi erinevusi nende varade ja kohustuste liikide kaupa, mille hindamisel tekkis ajutine erinevus (Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. a korraldusega nr 23n kehtestatud lõige) Püsiv. erinevused 4. Püsivate erinevuste all mõistetakse määruste tähenduses tulusid ja kulusid: ( muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. a korraldusega nr 23n), mis moodustavad aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) , kuid ei võeta arvesse nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi määramisel (muudetud Rahandusministeeriumi korraldusega 11.02.2008 nr 23n) arvesse võetud tulumaksu määramisel; aruandeperioodi kasumimaksu maksustamisbaas, kuid ei kajastatud raamatupidamises nii aruandeperioodi kui ka järgnevate aruandeperioodide tulude ja kuludena (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11.02.2008 korraldusega nr 23n. ) Püsivad erinevused tekivad järgmistel põhjustel: raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) moodustamisel arvesse võetud tegelike kulude ületamine maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kuludest, mille puhul on ette nähtud kulude maksustamise piirangud tasuta üleandmine vara (kaubad, tööd, teenused) vara maksumuse (kaubad, tööd, teenused) ja selle võõrandamisega seotud kulude ulatuses - rahandusministeeriumi korraldus? Venemaa 11. veebruar 2008 nr 23n ülekantud kahjumi moodustamine, mis teatud aja möödudes vastavalt seadusele? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude kohta ei saa enam aktsepteerida maksustamist nii aruandeperioodil kui ka järgnevatel aruandeperioodidel.5 - 6. Välistatud - Rahandusministeeriumi korraldus? Venemaa 11.02.2008 nr 23n.7. Püsiva maksukohustuse (vara) all mõistetakse määruste tähenduses maksusummat, mis toob kaasa tulumaksu tasumise suurenemise (vähenemise) aruandeperioodil (muudetud Rahandusministeeriumi korraldusega). Venemaa 11. veebruar 2008 nr 23n) Püsiva maksukohustuse (vara) kajastab organisatsioon aruandeperioodil, mil püsiv erinevus tekib. (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008 korraldusega nr 23n) Kas püsiv maksukohustus (vara) võrdub summaga, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud püsiva erinevuse korrutisega tuluga seadusega kehtestatud maksumäär? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude määrus, mis kehtib aruandekuupäeva seisuga (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. a korraldusega nr 23n) Lõige välja jäetud – rahandusministeeriumi korraldus? Venemaa 11. veebruaril 2008 nr 23n. Ajutised erinevused 8. Eeskirja mõistes mõistetakse ajutiste erinevuste all tulusid ja kulusid, mis moodustavad ühel aruandeperioodil raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ning teisel või muudel aruandeperioodidel tulumaksu maksustamisbaasi.9. Ajutised erinevused maksustatava kasumi kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu kujunemise Määruste tähenduses on edasilükkunud tulumaks summa, mis mõjutab järgmisel aruandeperioodil või aastal eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurust. järgnevad aruandeperioodid 10. Ajutised erinevused, olenevalt nende mõju iseloomust maksustatavale kasumile (kahjumile), jagunevad: mahaarvatavad ajutised erinevused 11. Mahaarvatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu tekkimise, mis peaks vähendama järgnevatel või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat, mille tulemusena tekivad mahaarvatavad ajutised erinevused : erinevate amortisatsioonimeetodite kasutamine raamatupidamises ja tulumaksu määramisel (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008 korraldusega nr 23n) erinevate äri- ja tulumaksu kajastamise meetodite kasutamine; halduskulud aruandeperioodil müüdud toodete, kaupade, tööde, teenuste maksumuses raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil - Rahandusministeeriumi korraldus? Venemaa 11.02.2008 nr 23n edasikantud kahjum, mida ei kasutatud aruandeperioodil tulumaksu vähendamiseks, kuid mis võetakse maksustamisel arvesse järgmistel aruandeperioodidel, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti? Venemaa Föderatsiooni maksude ja lõivude kohaldamine põhivara müügi korral põhivara jääkväärtuse ja nende müügiga seotud kulude kajastamiseks; kaubad (töö, teenused) tulude ja kulude määramisel kassameetodil maksustamise eesmärgil ja raamatupidamisarvestuses - lähtudes majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldusest; 12. Maksustatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu, mis peaks suurendama järgnevatel või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat Maksustatavad ajutised erinevused moodustuvad a tulemus: erinevate amortisatsiooni arvutamise meetodite rakendamine raamatupidamises ja tulumaksu määramisel (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. a korraldusega nr 23n) müügitulu kajastamine; tooteid (kaubad, tööd, teenused) aruandeperioodi tavategevusest saadava tuluna, samuti intressitulu kajastamine raamatupidamises, lähtudes majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldusest ja maksustamise eesmärgil - kassapõhiselt välja arvatud - rahandusministeeriumi korraldus? Venemaa 02.11.2008 nr 23n erinevate reeglite rakendamine organisatsiooni poolt makstud rahaliste vahendite (krediidid, laenud) kajastamiseks raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil.13. Välja arvatud - rahandusministeeriumi korraldus? Venemaa 11. veebruaril 2008 nr 23n. III. Edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustused, nende kajastamine ja kajastamine raamatupidamises 14. Edasilükkunud tulumaksu vara all mõistetakse reeglite tähenduses seda osa edasilükkunud tulumaksust, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu vähenemise. Järgmisel või järgneval aruandeperioodil kajastab organisatsioon edasilükkunud tulumaksu varasid mahaarvatavate ajutiste erinevuste tekkimisel, eeldusel, et on tõenäoline, et edasilükkunud tulumaksu vara kajastub aruandeperioodil Aruandes arvestatakse kõiki mahaarvatavaid ajutisi erinevusi, välja arvatud juhul, kui on tõenäoline, et mahaarvatavat ajutist erinevust ei vähendata või ei tagastata täies ulatuses järgmistel aruandeperioodidel. Edasilükkunud tulumaksu vara väärtuse muutus aruandeperioodil on võrdne aruandeperioodil tekkinud (tasandatud) mahaarvatavate ajutiste erinevuste korrutisele seadusega kehtestatud tulumaksumääraga? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude kohta ning kehtib aruandekuupäeval. Tulumaksumäärade muudatuste korral vastavalt seadusele? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude määruse kohaselt tuleb edasilükkunud tulumaksu vara summa ümber arvutada muudetud määrade kohaldamise alguskuupäevale eelneval kuupäeval, kusjuures ümberarvutamise tulemusel tekkinud erinevus kantakse kasumiaruandesse . (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi korraldusega 02.11.2008 nr 23n, 24.12.2010 nr 186n) Edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu varade arvestamiseks (Venemaa Rahandusministeeriumi 11.02.2008 korraldusega nr 23n muudetud) Näide mahaarvatava ajutise erinevuse tekkimisest, mis viib edasilükkunud tulumaksu vara tekkeni Põhiandmed Organisatsioon “A” veebruaril. 20, 2003 võttis arvestusse põhivara kirje summas 120 000 rubla. kasuliku elueaga 5 aastat. Tulumaksumäär oli 24 protsenti Raamatupidamises arvestab organisatsioon amortisatsiooni vähendava bilansi meetodil ning tulumaksu maksubaasi määramiseks kasutatakse raamatupidamisaruannete ja tuludeklaratsioonide koostamisel 2003. a organisatsioon “A” sai järgmised andmed: Raamatupidamiseks (rub.) Tulumaksuga maksustatava baasi (rub.) määramiseks Põhivara objekt võeti arvestusse 20.02.2003 kasuliku elueaga 5 aastat 120 000 120 000 Kogunenud amortisatsiooni summa 2003. aastal moodustas 40 000 20 000 Põhivara bilansiline väärtus 01.01.2004 seisuga 80 000100 000 Mahaarvatav ajutine erinevus tulumaksumäära määramisel 3,0 0:0 rubla. (40 000 - 20 000 rubla). Edasilükkunud tulumaksu vara 2003. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel oli: 20 000 RUB. x 24% / 100 = 4800 hõõruda. 15. Edasilükkunud tulumaksu kohustus eeskirjade mõistes tähendab seda, et aruandeperioodil kajastatakse edasilükkunud tulumaksu osa, mis peaks kaasa tooma eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu suurenemise järgmisel või järgneval aruandeperioodil maksustatavate ajutiste erinevuste tekkimisel Edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa muutus aruandeperioodil võrdub aruandeperioodil tekkinud (tasandatud) maksustatavate ajutiste erinevuste korrutisega seadusega kehtestatud tulumaksumääraga? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude kohta ning kehtib aruandekuupäeval. Tulumaksumäärade muudatuste korral vastavalt seadusele? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude määruse kohaselt tuleb edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa ümber arvutada muudetud määrade kohaldamise alguskuupäevale eelneval kuupäeval, kusjuures ümberarvutamise tulemusel tekkinud erinevus kantakse kasumiaruandesse . (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008 korraldusega nr 23n, 24. detsember 2010 nr 186n) Edasilükkunud tulumaksu kohustused kajastatakse raamatupidamises eraldi sünteetilisel kontol edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestamiseks (. muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11.02.2008 korraldusega nr 23n) Näide maksustatava ajutise erinevuse tekkimisest, mis toob kaasa edasilükkunud maksukohustuse tekkimise Põhiandmed Organisatsioon “B” 25. detsembril. 2002 võttis arvestusse põhivara kirje summas 120 000 rubla. kasuliku elueaga 5 aastat. Tulumaksumäär oli 24 protsenti Raamatupidamises arvestab organisatsioon amortisatsiooni lineaarsel meetodil ning 2003. aasta raamatupidamisaruannete ja maksudeklaratsioonide koostamisel mittelineaarsel meetodil , organisatsioon “B” sai järgmised andmed : Raamatupidamiseks (rub.) Tulumaksuga maksustatava baasi määramiseks (rub.) 123 Põhivara objekt võeti arvestusse 25.12.2002 koos kasuliku eluiga 5 aastat 120 000 120 000 2003. a kogunenud kulumi summa oli 24 000 40 130 Põhivara bilansiline maksumus seisuga 01.01.200496 00079 870 Maksustatav ajutine erinevus tulumaksubaasi määramisel R200UB 16 130. (40 130 rubla - 24 000 rubla). Edasilükkunud tulumaksu kohustus 2003. aasta tulumaksu maksubaasi määramisel oli: 16 130 RUB. x 24% / 100 = 3871 hõõruda. 16. Seadusandluse korral? Vene Föderatsiooni maksuseadustik näeb teatud tululiikidele ette erinevad tulumaksumäärad, siis edasilükkunud tulumaksu vara või edasilükkunud tulumaksu kohustuse hindamisel peab tulumaksumäär vastama tululiigile, mis toob kaasa tulu vähenemise või täieliku tagasimaksmise. mahaarvatav või maksustatav ajutine erinevus aruandeperioodi või järgnevate aruandeperioodide järgselt.17. Lõige on välja jäetud - rahandusministeeriumi korraldus? Venemaa 02.11.2008 nr 23n Kuna mahaarvatavad ajutised erinevused vähenevad või makstakse täielikult tagasi, vähendatakse edasilükkunud tulumaksu varasid (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 02.11. korraldusega). 2008 nr 23n) Juhul, kui maksustatavat kasumit ei ole, kuid on võimalus, et maksustatav kasum tekib järgmistel aruandeperioodidel, siis jäävad edasilükkunud tulumaksu vara summad muutumatuks kuni aruandeperioodi, mil maksustatav kasum tekib aastal organisatsioon, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti? Venemaa Föderatsiooni maksud ja tasud Vara võõrandamisel, mille eest see koguti, kantakse edasi lükkunud tulumaksu vara maha summas, mille eest vastavalt seadusele? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude kohta ei vähendata nii aruandeperioodi kui ka järgnevate aruandeperioodide maksustatavat kasumit (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008 korraldusega nr 23n)18. Lõige jäeti välja - rahandusministeeriumi korraldus? Venemaa 02.11.2008 nr 23n Kuna maksustatavad ajutised erinevused vähenevad või makstakse täielikult tagasi, siis edasilükkunud maksukohustused vähendatakse või makstakse täielikult tagasi (muudetud rahandusministeeriumi korraldusega 02.11.2008 nr. 23n) Edasilükkunud maksukohustus vara või kohustuse liigi võõrandamisel, mille järgi see tekkis, kantakse maha summas, mille eest vastavalt seadusele? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude kohta maksustatavat kasumit ei suurendata nii aruandeperioodidel kui ka järgnevatel aruandeperioodidel (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. a korraldusega nr 23n)19. Organisatsioonile antakse finantsaruannete koostamisel õigus kajastada bilansis edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse tasakaalustatud (akkunud) summa, välja arvatud juhtudel, kui seadusega? Venemaa Föderatsioon maksude ja lõivude kohta näeb ette maksubaasi eraldi moodustamise (muudetud Venemaa rahandusministeeriumi 24. detsembri 2010. aasta korraldusega nr 186n). Rahandusministeerium? Venemaa 24.12.2010 nr 186n. IV. Tulumaksuarvestus 20. Eeskirja mõistes on arvestusliku kasumi (kahjumi) alusel määratud ja raamatupidamisarvestuses kajastatud tulumaksu summa sõltumata maksustatava kasumi (kahjumi) suurusest tingimuslik kulu (tingimuslik). tulu) tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu) on võrdne seadusega kehtestatud tulumaksumääraga aruandeperioodil tekkinud raamatupidamisliku kasumi korrutisega? Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude kohta ning kehtiv aruandekuupäeva seisuga Kasumimaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu) võetakse arvestuses arvesse kasumimaksu tingimuslike kulude (tingimuslik tulu) arvestuse eraldi alamkontol. kasumiaruandesse rahandusministeeriumi korralduse lõiked neljas - viies välja arvatud? Venemaa 11. veebruaril 2008 nr 23n.21. Määruse tähenduses kajastatakse tulumaksuna maksustamise eesmärgil jooksvat tulumaksu, mis määratakse kindlaks tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) summa alusel, korrigeerituna püsiva maksukohustuse (vara) summaga, tulumaksu suurenemise või vähenemisega. aruandeperioodi edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustus. Püsivate erinevuste, mahaarvatavate ajutiste erinevuste ja maksustatavate ajutiste erinevuste puudumisel, millest tulenevad püsivad maksukohustused (varad), edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustused, on tingimuslik tulumaksukulu võrdne jooksva tulumaksuga arvutamine Jooksva tulumaksu määratlus on toodud eeskirja lisas (punkt 21 muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008 korraldusega nr 23n)22. Jooksva tulumaksu suuruse määramise meetod on fikseeritud organisatsiooni raamatupidamispoliitikas Organisatsioon saab jooksva tulumaksu suuruse määramiseks kasutada järgmisi meetodeid: lähtudes raamatupidamises vastavalt lõigetele 20 genereeritud andmetest. ja 21. määrus. Sel juhul peab jooksva tulumaksu summa vastama tuludeklaratsioonil kajastatud arvutatud tulumaksu summale; Sel juhul vastab jooksva tulumaksu summa tuludeklaratsioonis kajastatud arvestusliku tulumaksu summale Tulumaksu juurdemakse (enammakse) summa seoses vigade (moonutuste) avastamisega varasemas aruandluses. (maksu)perioodid, mis ei mõjuta Aruandeperioodi jooksev tulumaks kajastatakse majandustulemuste aruandes eraldi kirjel (pärast jooksva tulumaksu kirjet (muudetud Rahandusministeeriumi korraldustega). Venemaa 02.11.2008 nr 23n, 04.06.2015 nr 57n) V. ? Teabe avalikustamine raamatupidamise aastaaruandes 23. Edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustust kajastatakse bilansis vastavalt põhivarana ja pikaajaliste kohustustena iga aruandeperioodi tulumaksu võlg või enammaksmine bilansis vastavalt lühiajalise kohustusena tasumata maksusummas või enammakstud võlgnevuste summas ja (või) ülemääraselt sissenõutud maksusummas (Venemaa rahandusministeeriumi 11. veebruari korraldusega kehtestatud lõige). , 2008 nr 23n)24. Püsivad maksukohustused (varad), edasilükkunud tulumaksu varade ja edasilükkunud tulumaksu kohustuste muutused, jooksev tulumaks on kajastatud kasumiaruandes (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. a korraldusega nr 23n, detsembrist). 24, 2010 nr 186n, 04.06.2015 nr 57n)25. Kui esineb püsivaid maksukohustusi (varasid), edasilükkunud tulumaksu vara muutusi ja edasilükkunud tulumaksu kohustusi, mis korrigeerivad tingliku kulu (tingimusliku tulu) näitajat tulumaksuga, siis on bilansi ja kasumiaruande selgitustes eraldi välja toodud järgmine. : (muudetud kujul. rahandusministeeriumi korraldused? Venemaa 11. veebruar 2008 nr 23n, 24. detsember 2010 nr 186n, 6. aprill 2015 nr 57n) aruandeperioodil tekkinud ja sellest tulenevate püsivate ja ajutiste tulumaksukulu (tingimuslik tulu); tingliku kulu (tingimuslik tulu ) korrigeerimisel tulumaksuga jooksva tulumaksu määramiseks (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008 korraldusega nr 23n) tekkinud püsivad ja ajutised erinevused; eelmistel aruandeperioodidel, kuid põhjustas aruandeperioodi kasumilt tingliku kulu (tingimusliku tulu) korrigeerimise püsiva maksukohustuse (vara), edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summas (muudetud; Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008. a korraldus nr 23n) kohaldatud maksumäärade muudatuste põhjused võrreldes eelmise aruandeperioodiga maha kantud edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustuse võõrandamisega seoses; vara (müük, tasuta üleandmine või likvideerimine) või kohustuse liik (muudetud kujul). rahandusministeeriumi korraldus? Venemaa 02.11.2008 nr 23n) Raamatupidamise eeskirjade lisa “Ettevõtte tulumaksu arvestuste arvestus” PBU 18/02, kinnitatud Rahandusministeeriumi korraldusega? Vene Föderatsiooni 19. novembri 2002 nr 114n P? AKTIIVNE P? IME? ? Mis puudutab OP-i? JOOKSE MAKSU JAGAMINE P-GA? IBYL (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 11. veebruari 2008 korraldusega nr 23n) Põhiandmed Aruandeaasta raamatupidamisaruannete koostamisel kajastas organisatsioon “A” finantstulemuste aruandes maksueelset kasumit (raamatupidamiskasum) ) summas 126 110 rubla. Tulumaksumäär oli 24 protsenti (muudetud Venemaa Rahandusministeeriumi 04.06.2015 korraldusega nr 57n) Maksustatava kasumi (kahjumi) kõrvalekaldumist raamatupidamislikust kasumist (kahjumist) mõjutanud tegurid: 1. . Tegelikud esinduskulud ületasid maksustamise eesmärgil aktsepteeritud esinduskulude piirmäärasid 3000 rubla võrra.2. Raamatupidamise eesmärgil arvestatud amortisatsioonikulu oli 4000 rubla. Sellest summast kuulub maksustamisel maha 2000 rubla.3. Intressitulu dividendidena aktsiakapitalis osalemisest organisatsiooni "B" tegevuses summas 2500 rubla kogunes, kuid ei laeku Püsivate, mahaarvatavate ja maksustatavate ajutiste erinevuste moodustamise mehhanism on näidatud tabelis 1. Tabel 1 N Tulude ja kulude liigid Raamatupidamise kasumi (kahjumi) määramisel arvesse võetavad summad (rub.) Maksustatava kasumi (kahjumi) määramisel arvesse võetud summad (rub. )? Aruandeperioodil tekkinud erinevused (RUB) 123 451 Esinduskulud 15 00012 0003 000 (püsiv vahe) 2. Amortiseeritava vara kogunenud kulumi summa 4 0002 000 000 ajutine erinevus (mahaarvatav)3. tulu dividendidena omakapitali osalusest 2500-2500 (maksustatav ajutine erinevus) Tabelis 1 toodud andmete alusel teeme jooksva tulumaksu määramiseks vajalikud tulumaksu arvestused. Tingimuslik tulumaksukulu? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? - 126 110 (RUB) x 24 / 100 = 30 266,4 (RUB) Püsiv maksukohustus on - 3000 (RUB) x 24 / 100 = 720 (RUB) Edasilükkunud tulumaksu vara on? ? ? ? ? ? ? ? - 2000 (RUB) x 24 / 100 = 480 (RUB) Edasilükkunud tulumaksu kohustus on - 2500 (RUB) x 24 / 100 = 600 (RUB) Praegune? maks? kohta? kasum? =? 30 266,4? (hõõruda)? +? 720 (RUB)? +480 (rub.) - 600 (rub.) = 30 866,4 (rub.) ? Raamatupidamissüsteemis tekkiv ja eelarvesse tasumisele kuuluv jooksva tulumaksu summa, mis kajastub majandustulemuste aruandes ja tuludeklaratsioonis, on 30 866,4 rubla (muudetud rahandusministeeriumi korraldusega Venemaa 06.04.2015 nr 57n) Tulumaksu arvestuste kajastamise mehhanismi kontrollimiseks eelarvesse tasumiseks ette nähtud tulumaksu arvutamisel arvutame jooksva tulumaksu. raamatupidamisandmete korrigeerimise meetod tulumaksu maksubaasi määramiseks Nõutavad korrigeerimised on ära toodud tabelis 2. Tabel 2 1. Kasum majandustulemuste aruande järgi (arvestuskasum) (muudetud ministeeriumi korraldusega). of Finance of Russia, 04.06.2015 nr 57n) 126 110 (rub.) 2. Suurendab nav sh.: 5000 (RUB) esinduskulusid, mis ületavad maksuseadustega kehtestatud piirmäära 3000 (RUB) aastal eraldatud amortisatsiooni mahaarvamiste summa. tagasimaksmiseks aktsepteeritud summade ületamine (näiteks valitud amortisatsiooni arvutamise meetodite ebaühtluse tõttu) 2000 (RUB) 3. Väheneb, sealhulgas: 2500 (RUB) teenimata intressitulu summa dividendidena alates omakapitali osalus teiste organisatsioonide tegevuses 2500 (RUB) 4. Maksustatav kasum kokku 128 610 (RUB) Jooksev tulumaks = 128 610 (RUB) x 24 / 100 = 30 866,4 (RUB)
Edasilükkunud tulumaksu
varasid on – 2000 (rub.) x 24/100 = 480 (rub.)
Edasilükkunud tulumaksu
kohustus on - 2500 (rub.) x 24 / 100 = 600 (rub.)
Jooksev maks kasumi pealt = 30 266,4 (rub.) + 720 (rub.) +
480 (rub.) - 600 (hõõru) = 30 866,4 (hõõru)
Arvestussüsteemis tekkiv ja eelarvesse tasumisele kuuluv jooksev tulumaksu summa, mis kajastub Teatage edasi finantstulemusedja tuludeklaratsioonis on 30 866,4 RUB.
(04.06.2015 nr 57n)
Kontrollimaks tulumaksu arvestuste kajastamise mehhanismi raamatupidamissüsteemis, eelarvesse tasumiseks ette nähtud tulumaksu arvestamise õigsust, arvutame jooksva tulumaksu raamatupidamisandmete korrigeerimise meetodil, et teha kindlaks. tulumaksu maksustamisbaas.
Vajalikud kohandused on näidatud tabelis 2.
tabel 2
Kasum aruande järgifinantstulemused(raamatupidamiskasum) (V toim. aasta Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 0 04.06.2015 nr 57n) | 126 110 (rub.) |
|
Suureneb võrra kaasa arvatud: | 5000 (RUB) |
|
esindajamaksuseadustega kehtestatud piirmäära ületavad kulud | 3000 (RUB) |
|
suurus amortisatsioonikulud, mis ületavad maksustamise eesmärgil aktsepteeritud summasid hüvitisele (näiteks valitud amortisatsiooni arvutamise meetodite ebakõla tõttu) | 2000 (RUB) |
|
Vähenenud võrra kaasa arvatud: | 2500 (RUB) |
|
summa teenimata intressitulu dividendidena omakapitali osalusest teiste organisatsioonide tegevuses | 2500 (RUB) |
|
Maksustatav kasum kokku | 128 610 (RUB) |
Jooksev tulumaks = 128 610 (RUB) x 24 / 100 = 30 866,4 (RUB)
Tulumaksuarvestuse arvestamine PBU 18/02 määratleb reeglid maksumaksete kohta teabe moodustamise ja avalikustamise kohta. See säte kehtestab ka aruandeperioodi kasumi ja maksustamisbaasi vahelise suhte. Raamatupidamise ja maksuarvestuse kontrollimisel ei saa ilma PBU 18/02ta hakkama.
PBU 18/02 põhieesmärk on kehtestada normid ja reeglid finantsaruannetes tulumaksuarvestusi käsitleva teabe moodustamise ja avalikustamise kohta.
Seda nõutakse kõigi tulumaksu maksjana tunnustatud organisatsioonide jaoks: see ei hõlma eelarvelisi asutusi, kindlustus- ja krediidiorganisatsioone. Aruandeperioodi kasumi ja maksubaasi vahelise suhte määramisel ei saa ka ilma PBU 18/02ta hakkama.
Enne kui hakkate PBU 18/02 järgi maksumakseid määrama, peate arvutama maksu- ja raamatupidamiskasumi vahe. Selles rakenduses erineb raamatupidamislik kasum maksukasumist erinevate kulu- ja tulude kajastamise reeglite rakendamise tõttu. Need erinevused jagunevad püsivateks ja ajutisteks:
Hankige 267 videotundi 1C-s tasuta:
Samuti tuleks PBU 18/02 rakendamisel arvestada, et raamatupidamise eesmärgil tuleb tulud jagada:
Maksuarvestuse määramisel vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 kohaselt ei võeta arvesse järgmisi raamatupidamises olevaid ridu: mittetegevuskulud ja kulud, mis läksid toodete tootmiseks ja müügiks. Samuti kehtivad maksumaksete määramisel kuludele teatud normid, mida raamatupidamises ei rakendata.
PBU 18/02 põhieesmärk on teha kindlaks erinevused raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel. Selle erinevuse kahe näitaja vahel saate, kui liidate kontol 68 järgmiste ridade väärtused määratud perioodi kohta:
Raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevuste tõttu ei pruugi maksustatav kasumi summa olla sama. Sel põhjusel ei ole võimalik väljamakse summat arvutada, korrutades lihtsalt raamatupidamisliku kasumi ühe maksumääraga. Saadud tulemusi ei saa pidada organisatsiooni õiglasteks maksukohustusteks riigi ees.
Järgides raamatupidamismääruse 18/02 nõudeid, saate hõlpsalt kindlaks määrata tasutud maksude tegeliku summa. Edaspidi on konto 68 alamkontol “Tulumaksuarvestused” enne maksu tasumist kreedit või nulljääk. Kui organisatsioon näeb ette ettemaksu või on tulumaksu võlgnevus, on võimalikud muud võimalused saldo saamiseks.
Kõik ettevõtted, kes peavad oma kasumilt maksu maksma, peavad kohaldama PBU 18/02. Erandiks on riigi- ja munitsipaalettevõtted, väikeettevõtted, kindlustus- ja krediidifirmad. Ainult see organisatsioonide rühm otsustab ise, kas täita PBU 18/02 või mitte. Selle sätte järgimine aitab raamatupidamises kindlaks määrata tegeliku maksusumma.
"Raamatupidamise ja maksustamise aktuaalsed küsimused", 2005, N 21
Vaatamata kaheaastasele PBU 18/02 kasutamise kogemusele<1>, on see raamatupidamisstandard tänapäeval üks raskemini mõistetavaid ja praktikas rakendatavaid.
<1>Raamatupidamismäärused "Tulumaksuarvestuse arvestus" PBU 18/02, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldusega N 114n.
Käesolevas artiklis vaadeldakse PBU 18/02 rakendustehnoloogiat ning analüüsitakse käesoleva määruse kehtestamisega seotud muudatusi raamatupidamise ja aruandluse pidamise korras. Samuti ei saa seda raamatupidamisstandardit kasutada ilma maksuseadusandluses toimunud muudatusi arvestamata. Seetõttu käsitletakse ja kaalutakse seadusega nr 58-FZ sisse viidud tulumaksu muudatusi.<2>. Põhirõhk on pandud praktiliste soovituste esitamisele PBU 18/02 rakendamiseks, sh selle rakendamise praktika kokkuvõtte tegemisel erinevate organisatsiooniliste ja juriidiliste vormidega ettevõtetes.
<2>06.06.2005 föderaalseadus N 58-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa ja mõne muu Vene Föderatsiooni makse ja tasusid käsitlevate seadusandlike aktide muutmise kohta".
Enne PBU 18/02 kohaldamise protseduuri iseärasuste ja nüansside juurde liikumist peatume tulude ja kulude ning edasilükkunud maksude hindamisel tekkivate erinevuste arvestuse korraldusel vastavalt käesoleva raamatupidamisstandardi nõuetele. PBU 18/02 punktiga 5 kehtestatud püsivate erinevuste kohta teabe kogumise reeglid annavad organisatsioonile õiguse valida vajalike andmete kajastamine esmaste raamatupidamisdokumentide alusel: kas raamatupidamisregistrites või muul viisil, mille määrab kindlaks raamatupidamisdokument. organisatsioon iseseisvalt.
Ajutised erinevused vastavalt PBU 18/02 punktis 13 sätestatule kajastatakse vastava raamatupidamiskonto analüütilises arvestuses eraldi varade ja kohustuste liikide kaupa, mille hindamisel tekkisid mahaarvatavad ja maksustatavad erinevused.
Pange tähele: vastavalt PBU 1/98 punktile 8<3>Konkreetse raamatupidamisvaldkonna, näiteks tulumaksuarvestuse, arvestuspõhimõtteid kujundades valivad organisatsioonid iseseisvalt ühe mitmest raamatupidamist käsitlevate õigusaktide või määrustega lubatud meetodist.<3>Raamatupidamismäärused “Organisatsiooni raamatupidamispoliitika” PBU 1/98, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 9. detsembri 1998. aasta korraldusega N 60n.
Samadest põhimõtetest tuleb lähtuda ka tulumaksuarvestuse arvestuse eraldiste määramisel, mis peaksid sisalduma 2005. aasta arvestuspõhimõtete korralduses. Eelkõige püsivate, ajutiste erinevuste ja edasilükkunud maksude analüütilise arvestuse pidamiseks saab organisatsioon iseseisvalt valida mis tahes analüütilise arvestuse pidamise protseduuri ja konsolideerida selle oma arvestuspõhimõtetes. Need võivad olla raamatupidamisregistrid, raamatupidaja analüütiline aruanne või vastavate varade ja kohustuste kontode alamkontod, mille hindamisel on tekkinud ajutised ja püsivad erinevused. Sarnased selgitused on esitatud ka Venemaa Rahandusministeeriumi 15. aprilli 2003. aasta kirjas N 16-00-14/129.
Seetõttu on PBU 18/02-ga tööd alustava raamatupidaja üks peamisi ülesandeid raamatupidamises “analüütika” korrektne korraldamine, kuna hästi üles ehitatud analüütiline raamatupidamine hõlbustab oluliselt raamatupidaja tööd. Kuidas tagada, et see pole mitte ainult pädev, vaid ka mugavalt koostatud?
Varade ja kohustuste kontode analüütilise raamatupidamise korraldamine raamatupidamisregistrites on töömahukas protsess. Praktikas töötavad organisatsioonid välja oma analüütilise registri aruandeperioodi ajutiste ja püsivate erinevuste arvestamiseks. Teabe kajastamine eraldi registris lihtsustab nii aruandeperioodi püsivate kui ajutiste erinevuste tuvastamist, määramist ja arvestamist. See tekkivate erinevuste kohta teabe kajastamise kord tuleb fikseerida arvestuspõhimõtete korralduses.
Allpool on analüütilise registri näidisvorm, mida saab kasutada teabe kajastamiseks organisatsiooni raamatupidamises tekkivate püsivate ja ajutiste erinevuste kohta.
Seda registrit saab pidada kõigi aruande(maksu)perioodi raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel tekkivate erinevuste kohta. Kui erinevusi on palju, siis suurte kulu- ja tulugruppide jaoks on soovitav luua eraldi analüütilised registrid.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis kehtestati lõpetamata toodangu (WIP) ja valmistoodete (GP) hindamiseks maksuarvestuses erikord, mis erineb raamatupidamises kasutatavast. Erinevused pooleliolevate tööde hindamise korras on ajutiste erinevuste allikaks (PBU 18/02 punkt 8). Tuleb märkida, et sellise toodangu arvestusse kaasatud tootmiskulude moodustamisel sisaldavad kulud juba erinevusi amortisatsioonis, materjalikuludes, tööjõukuludes ja muudes kuludes.
Samal ajal viidi seadusega nr 58-FZ sisse muudatused pooleliolevate tööde hindamise korras, mis jõustus 1. jaanuaril 2005. Eelkõige on täienenud ja avatud on otseste kulude loetelu. Seetõttu on organisatsioonil õigus tuua raamatupidamisarvestus tulumaksu arvutamisele lähemale, määratledes lõpetamata toodanguga seotud kulude arvutamisel ühtse otseste kulude loetelu. Arvestusse kaasatud otseste kulude nimekirja muutmine maksustamise eesmärgil suurendab lõpetamata toodangule omistatavate kulude summat, kuid see võib kaasa tuua maksumaksja maksukoormuse tõusu. Praktikas esineb reeglina erinevusi lõpetamata toodangu hindamisel raamatupidamises ja maksuarvestuses.
Hetkel on üks enim kasutatavaid ja kättesaadavamaid ajutiste erinevuste kajastamise meetod lõpetamata toodangu hindamisel, mis põhineb lõpetamata toodangu saldodega seotud kulude erinevustel, mis on kaasatud antud toodangu arvestusse. järgmisel kuul. Ehk siis erinevusi moodustavad kulutused, mida jooksva kuu majandustulemuse ja vastavalt maksustatava kasumi määramisel arvesse ei võeta. See protseduur võimaldab teil jälgida erinevusi kõigis tulude ja kulude hindamise erinevustes raamatupidamise ja maksustatava kasumi arvutamise vahel.
Kui lõpetamata tööde saldo maksustamise eesmärgil määratud väärtus ületab lõpetamata toodangu saldode väärtust raamatupidamisandmete järgi, mis on arvutatud eelmise aruandeperioodi lõpus, tekib mahaarvatav ajutine erinevus (PBU 18/02 punkt 11 ). Kui pooleliolevate toodangu jääkide väärtus raamatupidamisandmete järgi ületab eelmise aruandeperioodi lõpu seisuga pooleliolevate toodangu jääkide väärtust maksustamise eesmärgil, siis tekib maksustatav ajutine erinevus (TÕS 18/ p 12/). 02).
Vaatame ülaltoodut näidetega.
Näide 1. Võtame näiteks Omega LLC, mille põhitegevuseks on tootmine.
Lõpetamata toodanguga seotud kulude arvestus toimub vastavate kuluartiklite järgi. Oletame, et iga kirje kulud on nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses identsed. Sel juhul tekivad erinevused ainult otseste ja kaudsete kulude vahekorras ning sellest tulenevalt ka raamatupidamise ja maksuarvestuse lõpetamata tööde arvestamise korras. Erandina lubame raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevust arvestusliku kulumi summas. Näiteks:
Oletame, et aruandeperioodil müüdi kõik valmistatud tooted, st aruandeperioodi tulemuste põhjal ei ole laos GP saldosid. Organisatsiooni aruandeperioodil saadud tulud olid raamatupidamises ja maksustamise eesmärgil 1 500 000 rubla.
Andmed aruandeperioodi kulude kohta on toodud tabelites.
Arvutame aruandeperioodi alguse ajutise erinevuse, mis tekib raamatupidamisandmete järgi tuvastatud lõpetamata toodangu jääkide väärtuse ületamise summas maksustamise eesmärgil määratud lõpetamata toodangu jääkide väärtuses. Esitatud näites on ajutine erinevus maksustatav ja on 35 000 RUB. (150 000–115 000). See maksustatav ajutine erinevus moodustab edasilükkunud tulumaksu kohustise saldo summas 8400 rubla. (35 000 RUB x 24%).
Aruandeperioodi alguses kajastatud edasilükkunud tulumaksu kohustise algsaldo lõpetamata toodangu erinevuste hindamisel raamatupidamises ja maksuarvestuses aruandeperioodi alguses kajastub konto 77 krediidis.
Ajutine erinevus perioodi lõpu seisuga tekib ka summas, mis ületab raamatupidamisandmete järgi lõpetamata toodangu jääkide väärtust sellise toodangu saldode maksustamise eesmärgil. Näites on ajutine erinevus maksustatav ja võrdne 30 000 rublaga. (120 000–90 000). Nimetatud maksustatav ajutine erinevus moodustab edasilükkunud tulumaksu kohustise saldo summas 7200 rubla. (30 000 RUB x 24%).
Pange tähele: amortisatsioonikuludes tekkiv ajutine erinevus, mis sisaldub lõpetamata toodangu arvestuses ja on 20 000 rubla. (120 000 + 90 000 - 140 000 - 140 000 - 50 000) (Deebet 20 Krediit 02), on raamatupidamises maksustatav erinevus maksuarvestuses arvestatud kulumi summade ületamisel summast. Maksustatav erinevus moodustab raamatupidamises edasilükkunud tulumaksu kohustuse summas 4800 rubla. (RUB 20 000 x 24%).
Seega on sünteetilisel kontol 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused” arvestus korraldatud iga tekkiva ajutise erinevuse “analüütikas” nii jooksva aruandeperioodi kui ka eelnevate aruandeperioodide kohta. Eelkõige eraldi poolelioleva toodangu arvestuse erinevuste, kogunenud amortisatsiooni summade kohta.
| Operatsiooni sisu | Deebet | Krediit | Summa, hõõruda. |
| 62 | 90-1 | 1 500 000 | |
| Sisaldub põhikuludes tootmise otsesed kulud summade kaupa amortisatsioon, materjalikulud, töötasu ja muud kulud | 20 | 02, 10, 60, 69, 70 | 790 000 |
| Kajastatakse üldiste majanduskulude osana kulud aruandluse kaudsed kulud periood | 26 | 02, 01, 60, 69, 70 | 390 000 |
| Kulud, mis on seotud valmistooted | 43 | 20 | 820 000 |
| Aruandeperioodil kajastatud kanti maha administratiivsed kulud | 90-2 | 26 | 390 000 |
| Müügikulud kanti maha valmistooted | 90-2 | 43 | 820 000 |
| (1 500 000 - 820 000 - 390 000) hõõruda. | 90-9 | 99 | 290 000 |
| Arvutatud tingimuslik maksukulu aruandeperioodi kasumi kohta (RUB 290 000 x 24%) | 99 | 68 | 69 600 |
| maksuarvestus summade üle amortisatsioon raamatupidamises (RUB 20 000 x 24%) | 68 | 77 | 4 800 |
| lõpetamata toodanguga seotud kulud aruandeperioodi lõpp ja algus (7200-8400) hõõruda. | 77 | 68 | 1 200 |
Pärast nende äritehingute kajastamist raamatupidamises saame PBU 18/02 nõuete kohaselt arvutatud tulumaksu summa. Tulumaksu summa määratakse vastavalt raamatupidamisandmetele, lähtudes tinglikust kulust, võttes arvesse edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste tekkimist ja tagasimaksmist, samuti aruandeperioodi püsivaid kohustusi (PBU 18/ p 20, 21). 02). Seega kujuneb aruandeperioodi tulumaksu suuruseks 66 000 rubla. (69 600 + 1200 - 4800).
Maksuarvestuse andmetel on maksustatav kasum 275 000 rubla. (1 500 000 - 655 000 - 570 000). Maksudeklaratsioonis kajastatud aruandeperioodi tulumaks on maksuarvestuse andmetel võrdne 66 000 rublaga. (RUB 275 000 x 24%).
Raamatupidamisandmete järgi arvutatud tulumaks langeb kokku maksuarvestuse järgi määratud tulumaksuga, mis omakorda kinnitab kasutatud arvestusmetoodika õigsust.
Näide 2. Kasutame eelmise näite tingimusi. Oletame, et toodetud tooteid ei müüda täielikult, see tähendab, et aruandeperioodi alguses ja lõpus on laos GP saldod.
Andmed perearsti kohta on toodud tabelites.
| Kulud | Müügikulud tooted | kulud, tähtaeg riigiettevõtte jäänuste eest lõpuks periood |
||||
| Otsesed kulud | Kaudne kulud |
|||||
| BOO | HÄSTI | BOO | HÄSTI | BOO | HÄSTI | |
| Amortisatsioon | 140 000 | 120 000 | 50 000 | 90 000 | 20 000 | 15 000 |
| Materjal kulud | 200 000 | 170 000 | 120 000 | 160 000 | 50 000 | 35 000 |
| Palk ja ühtne sotsiaalmaks | 400 000 | 350 000 | 200 000 | 250 000 | 60 000 | 50 000 |
| muud kulud | 50 000 | - | 20 000 | 70 000 | 10 000 | - |
| Kokku | 790 000 | 640 000 | 390 000 | 570 000 | 140 000 | 100 000 |
Arvutame aruandeperioodi alguse ajutise erinevuse, mis tekib riigiettevõtte raamatupidamisandmete järgsete saldode väärtuse ületamise summas üle laos oleva valmistoodanguga seotud kulude maksumuse, mis on määratud maksustamisel. eesmärkidel.
Meie näites on ajutine erinevus maksustatav ja on 25 000 RUB. (110 000–85 000). See moodustab edasilükkunud tulumaksu kohustuse saldo summas 6000 rubla. (RUB 25 000 x 24%).
Ajutine erinevus aruandeperioodi lõpu seisuga tekib ka summas, mis ületab riigiettevõtte raamatupidamisandmete järgsete saldode väärtuse üle riigiettevõtte maksustamise eesmärgil määratud saldode väärtuse.
Näites on ajutine erinevus maksustatav ja on 40 000 rubla. (140 000 - 100 000). See maksustatav ajutine erinevus moodustab edasilükkunud tulumaksu kohustise saldo summas 9600 rubla. (40 000 RUB x 24%).
Vaatleme edasilükkunud maksude ja tulumaksu kajastamise korda:
| Operatsiooni sisu | Deebet | Krediit | Summa, hõõruda. |
| Müügitulu kajastub | 62 | 90-1 | 1 500 000 |
| Kajastatakse riigiettevõtete kulud | 43 | 20 | 820 000 |
| Maha kantud võetakse arvesse kogumaksumuses müügihalduskulud | 90-2 | 26 | 390 000 |
| Müüdud GP maksumus kanti maha | 90-2 | 43 | 790 000 |
| Finantstulemus määratud (1 500 000 - 790 000 - 390 000) hõõruda. | 90-9 | 99 | 320 000 |
| Arvutatud tingimuslik maksukulu eest aruandeperioodi kasum (320 000 RUB x 24%) | 99 | 68 | 76 800 |
| IT peegeldub, moodustub sisse aastal ülemäärase amortisatsiooni tagajärjel maksuarvestus summade üle amortisatsioon raamatupidamises (RUB 20 000 x 24%) | 68 | 77 | 4 800 |
| IT vähenemine kajastub hinnangus lõpetamata toodanguga seotud kulud ja aruandeperioodi algus (7200-8400) hõõruda. | 77 | 68 | 1 200 |
| IT kasv kajastub hinnangus perearstile omistatavad kulud laos aruandeperioodi lõpus ja alguses (9600 - 6000) hõõruda.<*> | 68 | 77 | 3 600 |
Pärast raamatupidamisarvestuses tehtud majandustehingute kajastamist arvutame tulumaksu summa arvestusperioodi tingimusliku kulu, tekkinud ja tagasimakstud edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustuse ning püsivate kohustuste alusel (p 20, 21). PBU 18/02). Seega on tulumaksu summa raamatupidamisandmete järgi 69 600 rubla. (76 800 + 1200 - 4800 - 3600).
Maksuarvestuse andmetel on maksustatav kasum 290 000 rubla. (1 500 000 - 640 000 - 570 000), tulumaks - 69 600 rubla. (RUB 290 000 x 24%).
Raamatupidamisandmete järgi arvutatud tulumaksu summa kattub selle maksuarvestuse järgi määratud selle maksu summaga. Eeltoodud näitest ilmneb laos lõpetamata toodangu ja GP arvestuses tekkivate ajutiste erinevuste arvestamiseks rakendatud metoodika olemasolu ja korrektsus.
Tarnitud, kuid müümata toodete hindamise erinevuste arvestamine on sarnane ülalkirjeldatud pooleliolevate tööde ja GP kajastamise ja arvestamise protseduuriga.<4>.
<4>Selle edasilükkunud maksude arvestusmeetodi aluspõhimõtetele juhitakse tähelepanu metoodilistes soovitustes tulumaksu ja eelarvega seotud kohustuste kontrollimiseks auditi läbiviimisel ja sellega seotud teenuste osutamisel, mille kinnitas Venemaa rahandusministeerium 23. aprillil. 2004.
Pange tähele: PBU 18/02 võeti kasutusele alates 2003. aasta aruandlusest. Teatavasti sisaldab bilanss kahte näitajate rühma: aasta alguses ja lõpus. PBU 18/02 ei sisalda 2003. aasta seisuga edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste algbilansi kohustusliku moodustamise nõuet, seetõttu viitas Venemaa rahandusministeerium 15. aprilli 2003. aasta kirjas N 16-00-14/129. et tasakaalu teke - asi on vabatahtlik.
Lõpetamata tööde, GP laos, tarnitud, kuid müümata toodete määramisel on aga iga eelnimetatud vara hindamisel edasilükkunud maksude jääk jooksva tulumaksu arvestamisel kohustuslik. Seetõttu kajastuvad ajutiste erinevuste algsaldo saldo korrigeerimise raamatupidamiskanded vastavuses kontoga 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum).” See korrigeerimine on dokumenteeritud aruannetevahelise perioodi tõendis. Samas tuleb silmas pidada võimalust kasutada jaotamata kasumit ainult omanike (aktsionäride) nõusolekul.
Praegu tegelevad paljud organisatsioonid korraga mitut tüüpi äritegevust, mille puhul tuleb kohaldada erinevaid maksustamisrežiime. Sel juhul seisab raamatupidaja silmitsi vajadusega korraldada ja pidada eraldi tulude, kulude ja vara arvestust erinevat tüüpi tegevuste kohta.
Praktikas tekitab PBU 18/02 sätete kohaldamine tavapärase maksusüsteemi ja UTII kombineerimisel palju küsimusi raamatupidamise ja maksude eelarvega arveldamise omaduste kohta.
Multidistsiplinaarsed organisatsioonid peavad raamatupidamisdokumente vastavalt seadusele N 129-FZ<5>täielikult. Seetõttu peavad nad kohaldama PBU 18/02. Ainult väikeettevõtted võivad selle kasutamisest keelduda (PBU 18/02 punkt 2).
<5>21. novembri 1996. aasta föderaalseadus N 129-FZ “Raamatupidamise kohta”.
Tegevuse osa ülekandmine UTII tasumisele nõuab eraldi maksu- ja raamatupidamisarvestust. Kuidas sel juhul koostada finantsaruandeid ja järgida PBU 18/02 nõudeid? Esiteks peate arvestama, et see säte on mõeldud tulumaksu maksjana tunnustatud organisatsioonidele. Seetõttu kehtib PBU 18/02 ainult seda tüüpi majandustegevusele (ja järelikult ka seda tüüpi tegevustega seotud tuludele ja kuludele), mille tulemusena on organisatsioon tulumaksu maksja. UTII tasumisele üle kantud tegevuse liigiga seotud tulude ja kulude osas ei kohaldata PBU 18/02 sätteid. Seda seisukohta toetavad Venemaa rahandusministeeriumi spetsialistid 14. juuli 2003. aasta kirjas N 16-00-14/220.
Seega on PBU 18/02 valikuliseks rakendamiseks vajalik tulude ja kulude eraldi arvestus UTII ja tulumaksuga maksustatavate tegevusliikide lõikes. Samas näitab eraldi raamatupidamine, milliseid majandustulemusi organisatsioon igast tegevusliigist sai, mis on vajalikud organisatsiooni finantsseisundi ja tegevuse tulemuste hindamisel.
Eraldi arvestus tegevusliigi järgi võimaldab organisatsioonil õigesti sõnastada tingimusliku kulu (tulu) summa, võtmata arvesse tulusid ja kulusid maksu erirežiimile üle viidud tegevusliigi puhul. Vaatleme tulumaksuarvestuse arvestamise korda organisatsioonis, mis ühendab teatud tüüpi tegevuste puhul tavapärase maksusüsteemi ja UTII vormis maksusüsteemi.
Näide 3. Alpha LLC tegeleb hulgi- ja jaekaubandusega. Samal ajal on jaemüügi osas organisatsioon üle viidud UTII tasumisele. 2005. aasta I poolaasta lõpus oli hulgimüügi tulu 500 000 rubla. (käibemaksuta), kulud moodustasid 250 000 rubla, millest 20 000 rubla. - heategevuslikud kulud, mis ei kuulu maksustatava kasumi vähendamise alla. Jaekaubandusest laekus tulu 200 000 rubla. Kulud moodustasid 100 000 rubla ja jaekaubanduse ühtne sotsiaalmaks on 20 000 rubla.
Raamatupidamises tuleb hulgimüügist saadud kasumilt vastavalt PBU 18/02 reeglitele koguda tingimuslik tulumaksukulu summas 60 000 rubla. (RUB 250 000 x 24%). Samal ajal kajastub maksustamise eesmärgil mitteaktsepteeritavate kulude puhul püsiv erinevus analüütilises registris või muus raamatupidamisdokumendis, moodustades aruandeperioodi püsiva maksukohustuse summas 4800 rubla. (RUB 20 000 x 24%).
Alpha LLC raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
| Operatsiooni sisu | Deebet | Krediit | summa, hõõruda. |
| Hulgimüügitulu kajastub kaubandus | 62 | 90-1 Hulgimüük | 590 000 |
| Tasutud käibemaks (590 000 RUB / 118% x 18%) | 90-3 Hulgimüük | 68 | 90 000 |
| Müügikulud maha kantud | 90-2 Hulgimüük | 44 | 250 000 |
| hulgikaubandus (590 000 - 90 000 - 250 000) hõõruda. | 90-9 Hulgimüük | 99 Hulgimüük | 250 000 |
| Jaemüügitulu kajastub kaubandus | 50 | 90-1 Jaemüük | 200 000 |
| Turustuskulud maha kantud | 90-2 Jaemüük | 44 | 100 000 |
| Finantstulemus määratud jaekaubandus (200 000 - 100 000) hõõruda. | 90-9 Jaemüük | 99 Jaemüük | 100 000 |
| Arvestuslik tinglik tarbimine vastavalt tulumaks hulgimüügilt kaubandus (RUB 250 000 x 24%) | 99 Hulgimüük | 68 | 60 000 |
| Peegeldab püsivat maksu kohustust ei aktsepteeritud kasumi vähenemine kulude tõttu hulgikaubandus (RUB 20 000 x 24%) | 99 Hulgimüük | 68 | 4 800 |
Tuleb märkida, et vastavalt Venemaa rahandusministeeriumi korraldusele N 67n<6>Organisatsiooni raamatupidamisaruannetes avaldatakse teave tulude ja kulude kohta, mis on seoses läbiviidud tegevusega olulised ja moodustavad rohkem kui 5% organisatsiooni kogutuludest ja -kuludest. Seetõttu avalikustatakse vastavatel aruanderidadel täiendavalt informatsioon erinevate maksustamiskordade alla kuuluvate tegevustega seotud tulude ja kulude kohta.
<6>Venemaa rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korraldus N 67n “Organisatsioonide finantsaruannete vormide kohta”.
2005. aasta esimese poolaasta kasumiaruandes on need tehingud kajastatud järgmiselt:
| Indeks | Aruandeperioodi kohta periood, hõõruda. |
|
| Nimi | Kood | |
| Tulu kaupade müügist | 010 | 700 000 |
| hulgimüük | 500 000 | |
| jaekaubandus | 200 000 | |
| Müüdud kaupade maksumus | 020 | 350 000 |
| hulgimüük | 250 000 | |
| jaekaubandus | 100 000 | |
| Kasum hulgimüügist | 135 | 250 000 |
| Kasum jaemüügist | 136 | 100 000 |
| Kasum (kahjum) enne maksustamist | 140 | 350 000 |
| Jooksev tulumaks | 150 | 68 800 |
| UTII | 180 | 20 000 |
| Aruandeperioodi puhaskasum (kahjum). | 190 | 261 200 |
| Jooksvad maksukohustused | 200 | 4 800 |
Pange tähele: PBU 18/02 sätted kehtivad ainult tulumaksuga maksustatava tegevusega seotud tuludele ja kuludele. Seetõttu käsitletakse ühekordse maksu tasumist kui kohustuslikku maksujärgset makset.
Tulumaksukohustuslased on Venemaa ja välismaised organisatsioonid, samas kui eraldi osakondadega organisatsioonid täidavad kohustust maksta filiaalide pealt makse Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste eelarvetesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 246, 288).
Seega toimub vastavalt maksuseadusandluses sätestatule maksustatava kasumi näitajate tsentraliseeritud arvestus. Organisatsioonide filiaalid peavad analüütilist arvestust ainult raamatupidamis- ja maksuarvestuse andmete erinevuste kohta. Sel juhul antakse raamatupidamispoliitikas kehtestatud sagedusega filiaalist üle emaorganisatsioonile registrid ajutiste mahaarvatavate ja maksustatavate erinevuste, samuti püsivate erinevuste arvestamiseks. Organisatsiooni peakontor genereerib kõik vajalikud andmed jooksva tulumaksu kajastamiseks raamatupidamisarvestuses, eelkõige mahaarvatavatel ajutistel erinevustel põhinevate edasilükkunud tulumaksu varade, maksustatavatel ajutistel erinevustel põhinevate edasilükkunud tulumaksu kohustuste ja püsivate maksukohustuste näitajad.
Tulumaksu arvutamine toimub peadivisjoni poolt ettenähtud korras, kajastades tingimusliku kulu kogu kasumi (kahjumi) kohta enne maksustamist, võttes arvesse edasilükkunud tulumaksu varade ja kohustuste muutusi igat liiki varade ja kohustuste osas nii varade kui ka kohustuste puhul. organisatsiooni ja selle filiaalide juht.
S.V.Smirnov
Ajakirja ekspert
"Praegused probleemid
raamatupidamine
ja maksustamine"
Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.
IFRS 12 "Tulumaks" põhinõuded. Püsivad ja ajutised erinevused PBU 18/02 "Ettevõtte tulumaksu arvestuse arvestus." Tulumaksude arvestus ja aruandlus IFRS-is. Töömeetodi omadused PBU 18/02.
kursusetöö, lisatud 18.05.2010
Põhivara olemus, majanduslik sisu ja liigid, nende hindamise metoodilised aspektid. Põhivara bilansis kajastamise tunnused. Ettevõtte maksevõime ja finantsstabiilsuse näitajate analüüs ja hindamine.
kursusetöö, lisatud 14.12.2013
ProfMedia Finance LLC maksu- ja raamatupidamisaruandluse näitajate analüüs. Selle koostamise ja esitamise kord. Tulumaksu ja käibemaksu maksuaruandluse näitajate analüüs. Organisatsiooni maksudeklaratsiooni ülesehitus ja täitmise kord.
kursusetöö, lisatud 21.01.2014
Raha mõiste uurimine. Rahavoogude tunnused. Rahavoogude teabe kajastamine BogUP "RNPC "Üks aken" Krasnensky filiaali finantsaruannetes. Rahavoogude andmete kajastamise kord bilansis.
kursusetöö, lisatud 13.08.2010
Majandustulemuste aruandluse mõiste ja struktuur. Finantstulemuste aruandluse alused. Müüdud kauba maksumuse kajastamine. Ettevõtte brutokasumi näitaja. Finantstulemuste rahvusvahelise aruandluse tunnused.
kursusetöö, lisatud 01.07.2015
Edasilükkunud tulumaksu kohustuste arvestuse võrdlus Venemaa ja rahvusvahelistes standardites. Raamatupidamise korraldamine ettevõttes. Tuludeklaratsiooni täitmise kord. Selle maksustamise arendamise probleemid ja väljavaated.
kursusetöö, lisatud 13.03.2015
Korolevna LLC raamatupidamispoliitika. Pooleliolevate tööde hindamine. Maksuarvestuse analüütiliste registrite koostamine. Eelarvesse tasumisele kuuluva maksu arvestamine ja tuludeklaratsiooni täitmine. Püsivate ja ajutiste erinevuste kajastamine arvestuses.
kursusetöö, lisatud 06.07.2016
