Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti həm uçot siyasəti ilə birlikdə, həm də ayrıca sənəd şəklində qəbul edilə bilər. Onu ayrıca sifariş kimi qəbul etmək daha məqsədəuyğun olardı - bu halda lazım gəldikdə düzəlişlər etmək daha asan olacaq.
"Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti" anlayışı Sənətin 2-ci bəndində verilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin (TC RF) 11-i, buna görə bu, gəlirlərin və (və ya) xərclərin müəyyən edilməsi, onların tanınması, qiymətləndirilməsi və bölüşdürülməsi üçün Vergi Məcəlləsi ilə icazə verilən üsulların (metodların) məcmusudur. vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin seçdiyi vergi məqsədləri üçün zəruri olan digər maliyyə-iqtisadi göstəricilər nəzərə alınmaqla.
Beləliklə, vergi məqsədləri üçün uçot siyasətini tərtib edərkən təşkilatın həll etməli olduğu əsas vəzifə, qanunvericilikdə dəyişkənlik təklif etdiyi və ya qanunvericilik normaları olmayan gəlir və xərclərin uçotunun üsul və üsullarının seçilməsidir.
Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin təminatının əsas bölmələri bunlardır:
ümumi və təşkilati-texniki məsələlər;
metodoloji aspektləri. Vergi uçotunun təşkilinin ümumi və təşkilati-texniki məsələlərinə aşağıdakılar daxildir:
mühasibat uçotu işçilərinin funksional vəzifələrinin bölüşdürülməsi, vergi uçotunun aparılmasına cavabdeh şəxslərin təyin edilməsi;
analitik vergi uçotu registrlərinin tətbiqi;
mühasibat məlumatlarının emalı texnologiyası.
Uçot siyasəti mühasibat uçotuna dair normativ aktlar əsasında təşkilatın (müəssisədə mühasibat uçotunu aparan müəssisənin) baş mühasibi tərəfindən formalaşdırılır və təşkilatın rəhbəri tərəfindən təsdiq edilir. Eyni zamanda, "Mühasibat uçotu haqqında" N 129-FZ Federal Qanununa uyğun olaraq, aşağıdakılar təsdiq edilir:
mühasibat uçotunun və hesabatların vaxtında və dolğunluq tələblərinə uyğun aparılması üçün zəruri olan sintetik və analitik hesabları özündə əks etdirən işçi hesablar planı;
– təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının sənədləşdirilməsi üçün istifadə olunan ilkin uçot sənədlərinin formaları, habelə daxili mühasibat hesabatı üçün sənədlərin formaları;
– aktiv və öhdəliklərin qiymətləndirilməsi üsulları;
- təşkilatın aktiv və öhdəliklərinin inventarizasiyasının aparılması qaydası;
– sənəd dövriyyəsi qaydaları və mühasibat məlumatlarının emalı texnologiyası;
– təsərrüfat əməliyyatlarının monitorinqi qaydası;
– mühasibat uçotunun təşkili üçün zəruri olan digər həllər.
Təşkilatın uçot siyasətinin hazırlanması prosesinə aşağıdakılar daxildir:
– uçot siyasətinin hazırlanmalı olduğu uçot obyektlərinin müəyyən edilməsi;
– təsiri altında uçot metodlarının seçilməsinə səbəb olan amillərin müəyyən edilməsi, təhlili, qiymətləndirilməsi və sıralanması;
– uçot siyasətinin qurulması üçün başlanğıc nöqtələrin seçilməsi və əsaslandırılması;
- hər bir uçot metodu və hər bir uçot obyekti üçün təşkilat tərəfindən istifadə üçün potensial uyğun olan uçot metodlarının müəyyən edilməsi;
– təşkilatın qarşılıqlı əlaqədə istifadəsinə uyğun mühasibat uçotu metodlarının seçilməsi;
– seçilmiş uçot siyasətinin qeydiyyatı.
Təşkilatın uçot siyasətini formalaşdırarkən seçdiyi uçot metodları müvafiq təşkilati-inzibati sənədin təsdiq edildiyi ildən sonrakı ilin birinci yanvarından tətbiq edilir. Bundan əlavə, onlar yerləşdikləri yerdən asılı olmayaraq, təşkilatın bütün filialları, nümayəndəlikləri və digər bölmələri (o cümlədən ayrıca balansda olanlar) tərəfindən tətbiq edilir.
İlkin olaraq, təşkilatın yaradıldığı andan ləğv anına qədər vergi uçotu siyasətini tətbiq etdiyi güman edilir. Ona görə də dəyişməzsə, hər il yenidən götürməyə ehtiyac yoxdur. Sərəncamda qüvvədə olma müddəti təqvim ili ilə məhdudlaşmayan vergi uçotu siyasəti yeni uçot siyasəti təsdiq edilənədək tətbiq edilir. Zəruri hallarda qəbul edilmiş uçot siyasətinə ayrıca sərəncamla düzəlişlər edilə bilər. Lakin çoxlu dəyişikliklər olarsa, yeni uçot siyasətinin qəbul edilməsi daha məqsədəuyğundur.
Mühasibat uçotu siyasətində dəyişikliklər iki halda edilə bilər:
təşkilat mühasibat uçotu metodlarını dəyişdirmək qərarına gəldikdə;
vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyə dəyişikliklər edildikdə.
Mühasibat uçotu siyasətinin inkişafı, vergi uçotu məqsədləri üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi olan normativ sənədlərin hərtərəfli öyrənilməsi ilə başlayır, bu da iki əsas fəsildən ibarətdir: Ch. 21 “Əlavə dəyər vergisi” və ç. 25 “Korporativ gəlir vergisi”.
Vergi uçotu məqsədləri üçün uçot siyasəti Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin tələbləri əsasında formalaşmalıdır, buna görə vergi uçotu məlumatları aşağıdakıları əks etdirməlidir: gəlir və xərclərin məbləğinin formalaşdırılması qaydası; cari vergi dövründə vergi məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərin payının müəyyən edilməsi qaydası; sonrakı vergi dövrlərində xərclərə aid edilməli olan xərclərin (zərərin) qalığının məbləği; yaradılmış ehtiyatların məbləğlərinin formalaşdırılması qaydasını; gəlir vergisi üzrə büdcə ilə hesablaşmalar üzrə borcun məbləği.
Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində aşağıdakılar əks olunmalıdır: xərclərin payının müəyyən edilməsi qaydası və sxemi (birbaşa xərclərin hazır məhsul və bitməmiş istehsal arasında bölüşdürülməsi), habelə fərdi ehtiyatların məbləğlərinin tərkibi və formalaşdırılması qaydası.
Gəlir və xərclərin məbləğini formalaşdırarkən nəzərə almaq lazımdır ki, bir sıra vəzifələr üçün vergi qanunvericiliyinin tələbləri mühasibat uçotu müddəalarından fərqlənir. Bu fərqlər vurğulanmalıdır və ilkin vergi uçotu sənədlərinin formalarını hazırlayarkən bu uyğunsuzluqları əyani şəkildə göstərmək üçün əlavə sütun və ya sətirlərin təqdim edilməsi məqsədəuyğundur.
Uçot siyasətinin vergi uçotunun təşkilini tənzimləyən hissəsinə aşağıdakıları müəyyən edən məqamlar daxil edilməlidir: vergi uçotunun təşkilinə məsul şəxs; vergi uçotunun aparılmasına cavabdeh olan şəxs; ilkin sənədlərin və vergi reyestrlərinin formaları; sənədlərin hərəkəti cədvəli və ya vergi uçotunu aparan şəxsə verilən sənədlərin müddəti və tərkibi.
Metodoloji aspektləri açıqlayan vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin bir hissəsi olaraq aşağıdakı məsələlər öz əksini tapmalıdır:
1. Sənətin tələblərinə əsasən müəyyən gəlir növlərinin tanınma tarixi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271, qeyri-əməliyyat gəlirləri üçün gəlirin alınma tarixini müəyyən edir.
2. Mövcud kredit müqavilələrinin bağlanma şərtləri, habelə gəlirin bölüşdürülməsi və ya hər hesabat dövrünə aid edilən gəlirin payının müəyyən edilməsi qaydası. Gəlirlərin alınma tarixi hesabat dövrünün son günüdür - gəlirlər üzrə: bərpa edilmiş ehtiyatların məbləğləri şəklində; vergi ödəyicisinin sadə ortaqlıqda iştirakı ilə onun xeyrinə bölüşdürülmüş gəlir formasında; əmlakın etibarlı idarə edilməsindən əldə edilən gəlirlər üzrə; digər oxşar gəlirlər üçün.
3. Gəlirlərin hansı dövrlərdə alınmasının gözlənildiyini və buna görə də vergi uçotunda əks etdirilməsini göstərmək lazımdır. Məsələn, bərpa edilmiş ehtiyatlar hesabat ilinin dördüncü rübündə gəlirlərdə, sadə ortaqlıq müqaviləsi və əmlak etibarı müqaviləsi üzrə məbləğlər isə birinci və ya ikinci rübdə əks etdirilməlidir.
4. Əgər təşkilat əmlakın icarəsindən gəlir əldə edirsə, onun uçot siyasətində icarə müqavilələrinin əsas şərtlərini, habelə gözlənilən gəlirin vaxtını və məbləğini əks etdirmək məqsədəuyğundur.
5. Əsas vəsaitləri inkişaf etdirmək və ya sökmək və buna görə də alınan materialların və ya digər əmlakın dəyəri şəklində gəlir əldə etmək nəzərdə tutulursa, uçot siyasətində əsas vəsaitlərin ləğvi üçün komissiyanın tərkibinin müəyyən edilməsi məqsədəuyğundur. aktivlər, habelə işlənmədən alınan aktivlərin dəyərinin müəyyən edilməsi prinsipləri və sxemi.
6. Təşkilat iddia müddətinin başa çatması ilə əlaqədar silinmiş kreditor borclarının məbləğləri şəklində də gəlir əldə edə bilər. Mühasibat uçotu siyasətinin formalaşması zamanı silinmə ehtimalı olan kreditor borcları varsa, uçot siyasətində belə borcun tərkibini, məbləğini, habelə ən çox ehtimal olunan məbləği göstərmək məsləhətdir. onun silinmə vaxtı.
7. Mühasibat uçotu siyasəti xərclərin tərkibini müəyyən etməli, onları birbaşa və dolayıya ayırmalı, həmçinin belə xərclərin məbləğlərinin bölüşdürülməsinin konkret qaydasını əks etdirməlidir. Vergi ödəyicisinin konkret fəaliyyət növü üzrə xərclərinə birbaşa aid edilə bilməyən xərcləri vergi ödəyicisinin bütün gəlirlərinin ümumi həcmində müvafiq gəlirin payına mütənasib olaraq bölüşdürülür. Maddi məsrəflərin uçotu maliyyə uçotu məqsədləri üçün olduğu kimi aparılır. Vergi məqsədləri üçün qəbul edilən əmək məsrəflərinin uçotu qanuni tələblərlə məhdudlaşdırılır. Eyni zamanda, təşkilatın rəhbərliyi əmək xərcləri kimi təsnif edilən müəyyən məbləğlərin qanunla müəyyən edilmiş məbləğdən artıq olan məbləğlərdə ödənilməsinə qərar verə bilər. Bu halda, uçot siyasətində ödənişlərin artan məbləğdə həyata keçirildiyi bütün xərc növləri əks olunmalıdır.
8. Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində əsas vəsaitlərin hər bir qrupu üzrə amortizasiyanın hesablanmasının seçilmiş metodu göstərilməlidir. Bundan əlavə, əsas vəsaitlərin amortizasiya qrupları kimi təsnifləşdirilməsi meyarlarını göstərmək məqsədəuyğundur.
9. Digər xərclərin uçotunun xüsusiyyətləri ondan ibarətdir ki, digər xərclərin hər bir növünün özünəməxsus uçot xüsusiyyətləri vardır ki, onların əksəriyyəti vergi uçotu məqsədləri üçün uçot siyasətində açıqlanmalı olur. Mühasibat uçotu və vergi uçotu sxemləri arasında fərq olduqda, bu fakt xərclərin növü göstərilməklə uçot siyasətində, habelə uçot sxemlərində və mümkün xərclərin qiymətləndirilməsində öz əksini tapmalıdır.
10. Əsas vəsaitlərin icarəsi ilə bağlı əməliyyatları həyata keçirən təşkilatlar üçün icarə müqavilələrinin şərtlərini, habelə təşkilatın müxtəlif obyektləri və fəaliyyət növləri arasında xərclərin bölüşdürülməsi sxemini öz uçot siyasətlərində əks etdirmək məqsədəuyğundur. .
11. Növbəti vergi dövründə qiymətli kağızların emissiyası gözlənilirsə, ehtimal olunan emissiyanın həcmini, qiymətli kağızların emissiyasına dair cəmiyyətin ümumi yığıncağının qərarına arayışın əks etdirilməsi, habelə xərclərin qiymətləndirilməsi məqsədəuyğundur. məsələ ilə bağlıdır.
12. Uçot siyasətinin formalaşdığı tarixə olan itkilər qiymətləndirilə bilər və uçot siyasətində əks etdirilməlidir və aşağıdakı məlumatların göstərilməsi məqsədəuyğundur: itkilərin tarixi və səbəbi; zərərin miqdarı; silinmə qaydası və şərtləri.
13. Şübhəli borclar üzrə ehtiyatın yaradılması nəzərdə tutulduqda, uçot siyasətində aşağıdakı məlumatlar əks etdirilməlidir: şübhəli borcların tərkibi - məbləği, debitoru və yaranma vaxtı üzrə; yaradılmış ehtiyatın ölçüsü; hər hesabat dövründə silinəcək ehtiyatın məbləği.
14. Zəmanət xidməti və zəmanətli təmir üçün ehtiyat yaradılarkən uçot siyasətində aşağıdakıların qeyd edilməsi məqsədəuyğundur: satılan malların növləri üzrə yaradılmış ehtiyatların tərkibi; ehtiyatın hesablanması sxemi; ehtiyatın dəqiqləşdirilməsi proseduru və vaxtı.
Təfərrüatlı işlənməni tələb edən sonuncu məqam vergi məqsədləri üçün Uçot Siyasətidir və bu siyasətə aşağıdakı məqamlar daxildir:
Vergi bazasının müəyyən edilməsi anının xüsusiyyətləri Art tərəfindən müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının 167 Məcəlləsi.
8.5 Alınmış mallardan (işlərdən, xidmətlərdən) vergi tutulan və əlavə dəyər vergisi olmayan fəaliyyətlərin istehsalı və ya yerinə yetirilməsi üçün qismən istifadə edildikdə, vergi məbləğləri onların maya dəyərində nəzərə alınmalı və ya paylarda vergi tutulması kimi qəbul edilməlidir.
Malların (işlərin, xidmətlərin) satıcısı tərəfindən təqdim olunan vergi məbləğlərinin onların dəyərində nəzərə alındığı və ya vergi tutulmalı olan payı müəyyən etmək üçün malların satışından əldə edilən gəlirləri nəzərə almaq ( işlər, xidmətlər) vergi dövrü üçün daxil olmuş və büdcə uçotunda əks etdirilmişdir. Göstərilən nisbət cari vergi dövrü üçün göndərilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) ümumi dəyərində vergitutma obyekti olan (vergitutmadan azad edilən) göndərilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri əsasında müəyyən edilir.
Büdcə maliyyələşdirmə fondları və məqsədli gəlir fondları bu bəndin tətbiqi məqsədi ilə hesablamalara daxil edilmir.
O olmadıqda, banka imza vəsiqəsi nümunəsində göstərilən şəxslər hesab-fakturaları imzalamaq hüququna malikdirlər.
8.11 Verilmiş və mühasibat uçotuna qəbul edilmiş qaimə-fakturaların davamlı qeydiyyatı metodundan istifadə etməklə alqı-satqı kitabını aparmaq.
Əlavə dəyər vergisi üzrə vergi bəyannamələri başa çatmış vergi dövründən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq vergi orqanlarına təqdim edilməlidir. Vergi bəyannaməsinin hazırlanması və təqdim edilməsinə cavabdeh olan baş mühasibin müavini təyin edilsin.
Dolayı (qaimə) məsrəflərə hesabat (vergi) dövründə çəkilmiş xərclərin bütün digər məbləğləri daxildir.
9.10 Material məsrəfləri. Materialın qiymətləndirilməsi üsulu
Xidmətlərin göstərilməsi və ya işlərin görülməsi zamanı istifadə olunan xammal və materialların silinməsi zamanı maddi məsrəflərin məbləği müəyyən edilərkən vergitutma məqsədləri üçün orta maya dəyərinin qiymətləndirilməsi metodundan istifadə edilir.
Xərclərə aid etmək üçün əsaslar məhsulların, işlərin, xidmətlərin istehsalına sərf edilmiş materialların müəyyən edilmiş formada silinməsi aktlarıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi).
İstehlak olunan materialların faktiki dəyəri onların alınma qiymətləri ilə smeta üzrə xərclərə, müqavilə işlərinin yerinə yetirilməsi üçün istifadə olunan materialların faktiki dəyəri isə faktiki xərclərə aid edilir.
Ofis ləvazimatları (kağız, qovluqlar, karandaşlar, qələmlər, qələmlər və s.). cari ehtiyaclar üçün alınmış və eyni vaxtda verilmiş, gəlir və xərclər baxımından onların ümumi məbləğini əks etdirərək faktiki xərclər kimi silinir.
9.11 Əmək xərcləri.
Əmək xərcləri Sənətə uyğun olaraq çəkilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 255-i. Əmək xərcləri haqqında məlumatlar büdcə uçotu məlumatları ilə üst-üstə düşür. Əmək haqqının hesablanması üçün əsas əmək müqaviləsi, iş vaxtı cədvəli, kollektiv müqavilə, kollektiv müqaviləyə əlavə və dəyişikliklər və əmək haqqı haqqında əsasnamədir.
9.12 Əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsi.
256 və 321.1-ci maddələrin müddəalarını rəhbər tutaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci maddəsi, sahibkarlıq fəaliyyətindən əldə edilən və bu fəaliyyəti həyata keçirmək üçün istifadə olunan vəsaitlərdən əldə edilmiş əmlaka hesablanmış amortizasiya məbləğlərini mənfəət vergisi məqsədləri üçün xərclər kimi daxil etmək.
Amortizasiya olunan əmlak, faydalı xidmət müddəti 12 aydan çox və ilkin dəyəri 20.000 rubldan çox olan əmlakdır.
9.13 Rusiya Federasiyası Hökumətinin Fərmanı ilə təsdiq edilmiş əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddətinə əsaslanan amortizasiya qruplarının təsnifatını tətbiq edin. 258 ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i.
Amortizasiya qruplarında göstərilməyən əsas vəsaitlərin istismar müddəti texniki şərtlərə və ya istehsalçı təşkilatların tövsiyələrinə uyğun olaraq müəyyən edilir.
Amortizasiya olunan əmlakın amortizasiyası Art ilə müəyyən edilmiş qaydada bütün amortizasiya qrupları üçün xətti metoddan istifadə etməklə hesablanır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.
Əlavə dəyər vergisi nəzərə alınmaqla, 20.000 rubldan çox olan obyekt vahidinin dəyəri ilə əsas vəsaitlərin əldə edilməsi, Art-a uyğun olaraq gəlir vergisi hesablanarkən vergi bazasını azaltmır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 256.
İstehsal və satışla bağlı digər xərclərə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsində sadalanan xərclər daxildir.
Əsas vəsaitlərin, o cümlədən binaların və tikililərin təmiri ilə bağlı xərclər, Sənətə uyğun olaraq faktiki xərclər məbləğində vergitutma bazasının azaldılması məqsədi ilə Qurumun digər xərcləri kimi təsnif edilir. 321.1 ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Əmlakın icbari sığortası üzrə xərclər Sənətə uyğun olaraq faktiki xərclər məbləğində qurumun digər xərclərinə daxil edilməlidir. 263 ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i.
Sənətə uyğun olaraq. 264 ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i normal iş şəraitinin və təhlükəsizlik tədbirlərinin təmin edilməsi xərcləri, mülki müdafiə xərcləri, birbaşa müəssisənin ərazisində yerləşən sağlamlıq mərkəzlərinin binalarının və avadanlıqlarının saxlanması ilə bağlı xərclər, habelə binaların təmiri, işıqlandırma xərcləri, İstilik, su təchizatı, elektrik enerjisi təchizatı Müəssisənin digər xərclərinə daxil edilməlidir.
Alınan nəşrlərin (kitabların, broşürlərin və digər oxşar obyektlərin) alınma zamanı tam dəyəri mənfəət vergisi məqsədləri üçün digər xərclərə daxil edilir.
Dövri mətbu nəşrlərə abunə rüblük olaraq 1/4 məbləğində digər xərclərə daxil edilməlidir. Həmin dövri nəşrlərin uçotunu sənədlərin müvəqqəti saxlanması kimi inventar nömrələri olmayan kitabxanada aparın (2 dekabr 1998-ci il tarixli, 590 nömrəli əmr).
Avtonəqliyyat vasitəsinin mülki məsuliyyətinin sığortası üzrə xərclər və Müəssisənin işçilərinin könüllü tibbi sığortası üzrə xərclər hər ay müqavilə məbləğinin 1/12 hissəsi məbləğində digər xərclərə daxil edilməlidir.
Hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin 10 faizindən çox olmayan məbləğdə kapital qoyuluşu xərclərini (ödənişsiz alınan əsas vəsaitlər istisna olmaqla) və (və ya) aşağıdakı hallarda çəkilən xərcləri daxil edin. məbləğləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş əsas vəsaitlərin tamamlanması, əlavə avadanlıq, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən silahlanması, qismən ləğvi.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsində sadalananlar istisna olmaqla, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış vergi və rüsumların məbləğləri cari dövrün digər xərclərinə daxildir.
Qurum tərəfindən istehsal edilən və satılan işlərin və xidmətlərin reklamına çəkilən xərclər istehsal və satışla bağlı digər xərclər kimi təsnif edilir. Sənətin 4-cü bəndinə uyğun olaraq reklam xərclərinə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinə aşağıdakılar daxildir:
Vergi uçotunda maliyyələşmə mənbələrinin nisbətini tərtib edərkən, hesablanmış gəlirləri nəzərə alın. Vergi uçotu üçün yalnız proporsiyaya görə hesablanmış xərclərin məbləğindən çox olmayan dolayı xərclərin məbləğini qəbul edin. Maliyyələşdirmə mənbələrinə mütənasib olaraq hesablanan sahibkarlıq fəaliyyəti ilə bağlı dolayı xərclərin vergi məqsədləri üçün sahibkarlıq fəaliyyətindən əldə olunan gəlirləri azaldan xərclərdən artıqlığının məbləği gəlir vergisi ödənildikdən sonra Təşkilatın mənfəətinə aid edilir.
Bu xərclərin vergi uçotunu ayrıca vergi reyestrində aparın. Dolayı xərcləri rüblük olaraq hesablara yazın.
rəsmi - məqsədli müqavilələrin həyata keçirilməsi üçün;
vəzifəli şəxs - pullu xidmətlər sahəsində nəzarət üçün;
vəzifəli şəxs - istehsal-təsərrüfat fəaliyyəti, əmlakın icarəyə verilməsi sahəsində nəzarət üçün;
rəsmi - büdcədənkənar fəaliyyətin bütün növlərinin iqtisadi məqsədəuyğunluğuna görə;
16. Mühasibat uçotu siyasətinə dair sərəncama dəyişikliklər Art. "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunun 6-sı vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyə dəyişiklik edərkən və göstərilən dəyişikliklərin qüvvəyə mindiyi andan gec olmayaraq tətbiq edilir.
Müasir vergi qanunvericiliyi eyni biznes əməliyyatlarının və onların nəticələrinin uçotu variantları ilə doludur.
Belə ki, çox vaxt eyni fəaliyyət növü ilə məşğul olan iki tamamilə eyni təşkilatda kapitallaşma/sifariş, gəlir və xərclərin uçotu əməliyyatları mühasibat sənədlərinə tamamilə fərqli üsullarla daxil edilir. Bu vəziyyətə nə səbəb olur? Doğru! Mühasibat uçotu məqsədləri üçün daxili uçot siyasəti, habelə vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti.
Vergi məqsədləri üçün daxili uçot siyasəti daxili sənədlərin növlərindən biridir vergi uçotunun norma və qaydalarını müəyyən edir və dövlət fondlarının büdcələrinə töhfələr vermək.
Məsələn, müəyyən bir təşkilatda xüsusi və ya bütün növ əsas vəsaitlərə tətbiq olunan köhnəlmənin hesablanmasının mövcud üsullarından birini göstərir. Həmçinin, bu tənzimləyici akt öz əksini tapa bilər və etməlidir vergi öhdəliklərinin ödənilməsi üsulu və müxtəlif növ ayırmalar üçün dövri nəşrlər.
Beləliklə, bu sənədin məqsədi vergi uçotunu standartlaşdırmaq və tənzimləməkdir. Beləliklə, onunla bağlı hər hansı bir sual üçün mühasib uçot siyasətinə müraciət edə bilər və etməlidir.
Axı, bu, digər funksiyalarla yanaşı, vergilərin ödənilməsi xərclərini minimuma endirmək üçün bir təlimatdır. Bu da öz növbəsində şirkətdə maliyyə rifahına və sabitliyinə gətirib çıxarır. Beləliklə, vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti də qismən maliyyə qaydaları, şirkətin həyatında kifayət qədər mühüm rol oynayır.
Hətta "fəaliyyətin şəfəqində" və hətta başlamazdan əvvəl rəhbərlik adlı bir sənəd tərtib edir Daxili uçot siyasəti təşkilatın iqtisadi həyatında müəyyən hadisələrin qeydə alınmasının bütün üsullarını dəqiq əks etdirən .
Adi formada, menecerin əmri / göstərişi ilə dəstəklənən və şirkətin fəaliyyətinin gedişatında dəyişikliklərə məruz qalmayan bir aktdır.
Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətini yeni qanunvericilik aktının buraxılması və ya təşkilatın fəaliyyətinin genişləndirilməsi ilə bağlı hər hansı bir müddəa ilə əlavə etmək lazımdırsa, "Uçot siyasətinə əlavə" adlı sənəd qəbul edilir.
Yaxud Uçot Siyasətinin yeni variantı verilir, bütün filiallar, nümayəndəliklər tərəfindən qəbul edilir və s. “radikal” dəyişikliklər etmək lazımdırsa. Belə bir sənəd il yanvarın 1-dən qüvvəyə minir, qəbul ilindən sonra.
Müasir qanunvericilik əsasən mühasibat uçotu siyasətinə aid məsləhətverici müddəaları ehtiva etdiyinə görə, bu sənədin aydın ümumi qəbul edilmiş variantı yoxdur.
Tərif edilmiş bir tərif var Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsində, bu, vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin Vergi Məcəlləsinin bütün qüvvədə olan maddələri və müvafiq qaydalarla onun tərkib müddəalarına ciddi şəkildə riayət etməsini tələb edir.
Bu o deməkdir ki, hər bir təşkilat üçün bu aktı tərtib etmək və əsaslı şəkildə tərtib etmək üçün açıq seçim sahəsi var..
Bu növ sənədin tərtib edilməsinin ümumrusiya təcrübəsinə uyğun olaraq, UE-nin qeydiyyatı üçün iki seçim var:
| Seçim | Uçot siyasətinin komponentləri (blokları) | Komponentlərin mənası |
| №1 | Metodoloji | Müəssisənin uçot sənədlərində müxtəlif hadisələrin/əməliyyatların qeyd edilməsi üsullarının bütün siyahısını ehtiva edir. O cümlədən:
Bu kimi hadisələri qeyd etmək üçün şərtləri əks etdirir: mənfəət və zərər əldə etmək; əmlaka (əsas və dövriyyə kapitalına) sahibliyin alınması və ona sərəncam verilməsi; amortizasiya və s. |
| Texniki | Vergi bazasını təşkil edən sənədlərdə (məsələn, xərclərin və gəlirlərin əks etdirilməsi sxemləri, vergi reyestrləri və s.) yuxarıda göstərilən üsulların tətbiqi üçün tövsiyələri ehtiva edir. | |
| Təşkilati | Texniki blokda əks olunan qaydaları təşkilatın struktur bölmələri arasında “paylayır” və onların qarşılıqlı əlaqəsi üçün metod və qaydaları müəyyən edir (məsələn, mühasibat uçotu və vergi şöbələri, əgər müəssisədə ayrılmışdırsa). O, həmçinin sənəd axını prosedurunu və saxlama/arxivləşdirmə şərtlərini tənzimləyir. | |
| Vacib elementlər | Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş uçot siyasətinin məcburi elementlərinin siyahısını ehtiva edir. Yəni o müddəalar və göstərişlər olmadan bu sənəd qanunsuz olardı. | |
| Xüsusi elementlər | Bu, müəyyən fəaliyyət növləri və mülkiyyət təşkilatı formaları olan müəssisələrdə mühasibat uçotunun təşkili üçün zəruri olan məlumatları ehtiva edən kifayət qədər dar tətbiq olunan sahədir. | |
| Əlavə maddələr | Qanunla nəzərdə tutulmayan və ya təklif olunan variantlardan biri olan “alternativ” qayda və qaydaların siyahısını ehtiva edir. Onlar təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilə və yaradıla bilər. Lakin onlar mövcud vergi qanunvericiliyinə zidd olmamalıdır. |
Beləliklə, vergi məqsədləri üçün təşkilatın uçot siyasətini tərtib etmək üçün iki seçiminiz var, onlardan hər hansı biri eyni dərəcədə qanuni və vergi orqanları tərəfindən məqbuldur. Vergi uçotu siyasətinin xüsusiyyətləri haqqında daha ətraflı məlumat videoda təsvir edilmişdir:
Həmçinin, sadalanan variantların hər biri həyata keçirildi və Federal Vergi Xidməti tərəfindən dərc edilmişdir nümayiş variantı formasındadır və aktuallaşdırılır, qanunvericilikdəki dəyişikliklərlə birlikdə yenilənir.
Qeyd etmək lazımdır ki, qanunvericilik mühasibat uçotu siyasətini təşkilatda baş verməyən (istifadə olunmayan) hadisələrin (işgüzar əməliyyatların) uçotu üsullarını və qaydalarını əks etdirməyə məcbur etmir.
Buna görə də, bu sənədi istifadə olunmamış məlumatlarla yükləməyin.
Ancaq eyni zamanda, bütün özünü təmin edən əməliyyatlar, xüsusən də Vergi Məcəlləsində həyata keçirilməsi üçün bir neçə variantın təyin edildiyi əməliyyatlar (amortizasiyanın hesablanması kimi) müəssisənin uçot siyasətində öz əksini tapmalıdır.
Bir dəfə vergi məqsədləri üçün savadlı və hərtərəfli uçot siyasəti tərtib etdikdən sonra siz özünüz və onun faydalı ola biləcəyi hər kəs üçün həyatı asanlaşdıracaqsınız.
Həmçinin təşkilatın mühasibat uçotu/vergi şöbəsini gələcəkdə vergi məcəllələrinin səhv (sabotaj) tətbiqindən və səhv ödənişlərdən qorumaq. Bu halda standartlaşdırma və tənzimləmə uğurunuzun açarıdır!
Hamı üçün eyni olan uçot metodları uçot siyasətinə daxil edilmir. Qanunvericilik vergitutma bazasını müəyyən etmək və vergi hesablamaq üçün bir neçə üsula icazə verirsə, şirkət onlardan birini seçməli və seçimini vergi uçotu siyasətində birləşdirməlidir. Gəlir vergisi üçün bəzi uçot siyasəti variantlarını nəzərdən keçirək.
Mühasibat uçotu siyasəti şirkətin daxili tənzimləyici sənədidir. İstənilən təşkilatdan vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin olması tələb olunur və vergi idarəsi tələb etmək hüququna malikdir. Sirr deyil ki, yaxın keçmişdə uçot siyasətinə edilən kiçik əlavələr Vergi Məcəlləsinin gəlir vergisinə həsr olunmuş 25-ci fəsli sayəsində müstəqil sənədə çevrilmişdir.
Mənfəət vergisinin uçotu proseduru çoxlu sayda müxtəlif variantları nəzərdə tutur. Lakin bu verginin bütün uçotu üçün əsas gəlir və xərclərin tanınması metodunun seçimidir.
Şirkət malların (işlərin, xidmətlərin) satışından gəlir və qeyri-əməliyyat gəlirləri əldə edə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249, 250-ci maddələri). Onların hamısı nağd və ya hesablama üsulu ilə uçota alına bilər.
Qeyd edək ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi mühasibat uçotunun nağd metodu haqqında çox şey deyir. 273-cü maddə buna həsr edilmişdir.Bu üsulla bütün gəlirlər (istər satışdan, həm də qeyri-satışdan) yalnız tərəfdaşdan (alıcıdan, müştəridən və s.) ödəniş aldıqdan sonra vergi uçotunda əks etdirilir. əvvəlki dörd rüb üçün malların, işlərin və ya xidmətlərin satışından əldə edilən gəlir (ƏDV istisna olmaqla) hər rüb üçün orta hesabla 1.000.000 rubldan çox olmamışdır. Bu gəlir limiti “üzən” dəyərdir. O, hər hansı dörd ardıcıl rüb üçün izlənilməlidir.
Şirkət 2008-ci il yanvarın 1-dən nağd pul metodundan istifadə edir. 2008-ci ilin birinci rübünün sonunda o, gəlir vergisinin hesablanması üçün bu üsuldan istifadə etmək hüququnu yoxlayır.
ƏDV-siz satışdan əldə olunan gəlir:
2007-ci ilin ikinci rübü üçün - 500.000 rubl;
2007-ci ilin üçüncü rübü üçün - 700.000 rubl;
- 2007-ci ilin dördüncü rübü üçün - 1.200.000 rubl;
– 2008-ci ilin birinci rübü üçün – 600.000 rubl.
Mühasib orta rüblük gəliri hesabladı:
(500.000 RUB + 700.000 RUB + 1.200.000 RUB + 600.000 RUB): 4 kv. = = 750.000 rub.
750.000 rub.< 1 000 000 руб., значит, кассовый метод можно применять и дальше.
Hesablama metodundan istifadə edərək şirkətin gəlirinin tanınması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsində aydın şəkildə ifadə edilmişdir. Bu üsulla gəlirlər mallara (işlərin və ya xidmətlərin nəticələrinə) mülkiyyət hüququnun ötürülməsi anında vergi uçotunda əks etdirilir. Və qeyri-əməliyyat gəlirləri - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş qaydalara uyğun olaraq.
Birdən çox vergi dövrünü əhatə edən uzun texnoloji dövrü olan istehsaldan əldə edilən gəlirin tanınması xüsusi diqqətə layiqdir. Belə ki, əgər istehsal 2007-ci ilin dekabrında başlayıb, 2008-ci ilin martında başa çatıbsa, bu, müddəti cəmi dörd ay olsa da, dövrü iki təqvim ilini əhatə edən uzunmüddətli istehsaldır. Müqavilələrdə işlərin və ya xidmətlərin mərhələli şəkildə çatdırılması nəzərdə tutulmayıbsa, onların satışından əldə olunan gəlir dövrün düşdüyü vergi dövrləri arasında bölüşdürülməlidir.
Bu bir neçə yolla edilə bilər:
– bərabər (bu o deməkdir ki, müqavilənin müəyyən bir müddətdə, müqavilənin ümumi müddətində qüvvədə olduğu günlərin sayının payına mütənasib olaraq);
– xərclərə nisbətdə (yəni müqavilə üzrə xərclərin ümumi məbləğində hər bir dövrdə çəkilmiş xərclərin payına mütənasib olaraq).
Seçiminiz mühasibat uçotu siyasətində əks olunmalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 316-cı maddəsi).
Uzun dövrü olan müqavilələr işlərin və ya xidmətlərin mərhələli şəkildə çatdırılmasını nəzərdə tutmursa, onların həyata keçirilməsindən əldə edilən gəlir dövrün düşdüyü vergi dövrləri arasında bölüşdürülməlidir.
Qeyri-əməliyyat gəlirlərinə gəldikdə isə, seçim hüququ əmlakı icarəyə verənlərə verilir (əgər bu, şirkətin əsas fəaliyyəti deyilsə, gəliri satış gəlirini təşkil edir). Beləliklə, "icarə" qeyri-əməliyyat gəlirləri üç yoldan birində əks oluna bilər:
– müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq hesablaşmaların aparıldığı tarixdə;
– hesablaşmalar üçün əsas olan sənədlərin təqdim edildiyi tarixdə (məsələn, qəbul aktları və qaimə-fakturalar);
– hesabat (vergi) dövrünün son günündə.
İcarə gəlirinin vergi uçotu üçün seçilmiş variant da uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.
“Vergi” məsrəfləri üçün firma “vergi” gəlirləri ilə eyni üsuldan istifadə etməlidir. Bu hesablama üsuludursa, xərclər də hesablama metodundan istifadə etməklə tanınmalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsi). Məhz: məsrəflər faktiki çəkildikdə vergi uçotunda əks etdirilir (istehsal üçün silinən materiallar, podratçı tərəfindən görülən işlər və s.). Düzdür, əgər qeyri-əməliyyat xərclərindən danışırıqsa, onda hesablama metodu ilə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş xüsusi qaydalar tətbiq olunur.
Nağd pul metoduna gəldikdə, bütün xərclər (həm “satış”, həm də qeyri-satış) tərəfdaşa ödənildikdə vergi uçotunda əks olunur.
Gəlirlərin tanınması qaydası kimi, xərclərin tanınması proseduru da Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində olduqca aydın şəkildə ifadə edilmişdir. Belə bir vacib məqama diqqət yetirilməlidir: vergitutma bazasını hesablayarkən hansı - birbaşa və ya dolayı - şirkətin müəyyən xərclərinə aid edilə bilər.
Şirkətin vergi xərclərinə aşağıdakılar daxildir:
– istehsal və satışla bağlı xərclər;
– qeyri-əməliyyat xərcləri.
Öz növbəsində, istehsal və satış xərcləri birbaşa və dolayı bölünür - bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsində müzakirə olunur. Bu paylanma niyə vacibdir?
Dolayı məsrəflər baş verdikləri dövrdə tam olaraq tanınır. Birbaşa xərclər, dəyəri nəzərə alınmaqla satılan məhsullar, işlər və xidmətlər kimi cari hesabat və ya vergi dövrünün xərcləri kimi təsnif edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsi).
Məcəllə birbaşa və dolayı xərclər arasında ciddi fərq qoymur. Buna görə də şirkət öz xərclərini müstəqil olaraq iki hissəyə bölə bilər. Məsələn, bu şəkildə.
Əgər bəzi məsrəflər birbaşa istehsal olunan məhsula (görülmüş iş və ya göstərilən xidmətə) aid edilə bilərsə, bu xərc birbaşadır. Bu halda,
belə bir aidiyyəti yalnız bəzi şərti bölgü bazasından istifadə etməklə həyata keçirmək mümkün olduqda, belə bir xərc dolayı hesab edilə bilər.
Deməli, əgər əsas vəsait eyni vaxtda bir neçə növ məhsul istehsal etmək üçün istifadə olunursa, onda onun köhnəlməsi onların arasında bölüşdürülür. Bunun üçün sizə bir az lazımdır
əsas. Bu o deməkdir ki, ümumiyyətlə, bu avadanlığın amortizasiyası dolayı xərclər kimi təsnif edilə bilər. Bu növ məhsullar üzrə birbaşa məsrəflərə material, xammal və hesablamalarla əmək məsrəfləri daxildir. Rusiya Maliyyə Nazirliyi xərclərin birbaşa və dolayı bölünməsinə bu yanaşmanı qeyd edir (26 yanvar 2006-cı il tarixli 03-03-04/1/60 nömrəli məktub).
Əlavə edək ki, bir müddət əvvəl birbaşa xərclərin siyahısı bağlanıb. İndi açıqdır və vergi ödəyiciləri öz uçot siyasətlərində birbaşa fərqli bir tərkib yaratmaq hüququna malikdirlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə təklif olunandan daha çox xərclər (6 iyun 2005-ci il tarixli 58-FZ nömrəli Qanunun 1-ci maddəsinin 41-ci bəndi).
Beləliklə, birbaşa xərclərin bir hissəsi cari hesabat və ya vergi dövründə tanınır. Digər hissə isə bitməmiş istehsalata və anbarda hazır məhsulların balansına aid edilməlidir.
Nəzərə alın: xidmət göstərən şirkətlər birbaşa xərclərinin bütün məbləğini “vergi” xərcləri kimi silinə bilər. Bu xərclərin göstərilən xidmətlərə aid olub-olmamasının əhəmiyyəti yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi). İşi yerinə yetirənlər belə “mənfəət”dən məhrumdurlar. Onlar hər ayın sonunda “davam edən işin” dəyərini hesablamalıdırlar.
Şirkət müstəqil olaraq birbaşa xərclərin “davam etməkdə olan işə” ayrılması prosedurunu hazırlamalıdır.
Xidmət göstərən şirkətlər birbaşa xərclərinin bütün məbləğini “vergi” xərcləri kimi silinə bilər. Bu xərclərin göstərilən xidmətlərə aid olub-olmamasının əhəmiyyəti yoxdur.
Qeyd edək ki, təşkilat vergi uçotu məqsədləri üçün mühasibat uçotunda olduğu kimi tamamlanmamış işin qiymətləndirilməsi metodundan istifadə etmək hüququna malikdir. Bir neçə belə üsul var:
– faktiki və ya standart (planlaşdırılmış) istehsal maya dəyərinə görə;
– birbaşa xərc maddələri üçün;
– xammal, material və yarımfabrikatların dəyəri ilə;
– çəkilmiş faktiki xərclərə əsasən.
Bu və ya digər variantın seçimi uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.
Birbaşa məsrəflərə ilk növbədə maddi xərclər (xammal, yarımfabrikatlar, materiallar, komponentlər baxımından) daxildir. Şirkət öz vergi uçotu siyasətində məhsulların istehsalında, işlərin görülməsində və xidmətlərin göstərilməsində istifadə edildikdə onların qiymətləndirilməsi metodunu müəyyən etməlidir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi xammalın qiymətləndirilməsi üsullarına həsr edilmişdir. Dörd qiymətləndirmə metodu var:
– inventar vahidinin dəyəri ilə;
- orta qiymətə;
– ilk satınalmaların dəyəri ilə (FIFO);
– ən son satınalmalar (LIFO) bahasına.
Xammal və materialların bir vahidin dəyəri əsasında qiymətləndirilməsi üsulu, bir qayda olaraq, xüsusi qaydada istifadə olunan material ehtiyatlarına münasibətdə istifadə olunur. Bunlar qiymətli metallar, daşlar və s. ola bilər. Çoxlu sayda material və xammal istifadə edildikdə, adətən orta qiymət metodundan istifadə olunur.
Alınan inventarın dəyəri artırsa, LIFO (son girən - ilk çıxan) metodundan istifadə etmək məna kəsb edir.
Ehtiyatlar əvvəlcə maddi sərvətlərin sonuncu partiyasının, sonra isə sondan əvvəlki partiyanın və s. dəyəri ilə xərc kimi silinir. Yəni satılan malların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyərinə sonradan alınmış (daha baha) aktivlərin ilkin dəyəri daxildir. ). Ayın sonunda anbarda qalan materiallar isə əvvəllər alınanların (daha ucuz) faktiki maya dəyəri ilə qiymətləndirilir.
Alınan inventarın dəyəri azalarsa, FIFO (ilk girən - ilk çıxan) metodundan istifadə etmək daha yaxşıdır.
Bu üsulda ehtiyatlar ilk alışların maya dəyəri ilə qiymətləndirilir. Onlar əvvəlcə birinci partiyanın qiymətinə, sonra ikinci, üçüncü və s.- tam silinənə qədər xərc kimi silinir.
Ayın sonunda inventarın dəyəri sonrakı satınalmaların (daha ucuz olanların) faktiki dəyərinə bərabər olur. Satılan malların, məhsulların, işlərin və ya xidmətlərin dəyəri əvvəlki satınalmaların dəyərini (daha bahalı) nəzərə alır.
Satın alınan malların silinməsi üsulları Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 1-ci bəndində müəyyən edilmişdir. Qiymətləndirmə variantları digər inventarlarla eynidir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 1-ci bəndi vergi amortizasiyasının hesablanmasının iki üsulunu nəzərdə tutur: xətti və qeyri-xətti. Diqqət yetirin: səkkizinci-oncu amortizasiya qruplarına daxil olan binalar, tikililər və ötürücü qurğular üçün amortizasiya yalnız xətti metoddan istifadə etməklə hesablana bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 3-cü bəndi). Bu qruplara faydalı istifadə müddəti 20 ildən çox olan əmlak daxildir. Bütün digər obyektlər üçün vergi ödəyicisi istənilən metoddan istifadə etməklə amortizasiyanı hesablaya bilər.
Xətti üsulla, bir ay ərzində hesablanmış əmlak amortizasiyasının məbləği onun ilkin (və ya dəyişdirmə) dəyərinin və müəyyən bir obyekt üçün müəyyən edilmiş amortizasiya dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 4-cü bəndi). ).
Bu amortizasiyanın ən sadə və əlverişli üsuludur. Əsas vəsaitin dəyəri bərabər şəkildə vergi xərclərinə köçürülür.
İstifadə müddəti 20 ildən çox olan əmlak üçün amortizasiya yalnız düz xətt metodundan istifadə etməklə hesablana bilər.
İkinci (qeyri-xətti) metodun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, amortizasiya olunan əmlakın dəyərinin böyük hissəsi onun faydalı istifadə müddətinin əvvəlində xərclərə köçürülə bilər. Metodun tətbiqi qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 5-ci bəndində müəyyən edilmişdir. Bu üsulla ayda köhnəlmə məbləği əsas vəsaitin qalıq dəyəri ilə amortizasiya normasının hasili kimi müəyyən edilir.
"Vergi" uçot siyasətini təsdiq edən əmrdə şirkətin əsas amortizasiya dərəcəsinə xüsusi əmsallar tətbiq edib-etməyəcəyini də göstərmək lazımdır - artan və ya azalan. İstisna bahalı (600.000-dən 800.000 rubla qədər - 2008-ci il yanvarın 1-dən) amortizasiya üçün məcburi azalma əmsalıdır (0,5).
Vergi Məcəlləsi əsas vəsaitlərin dəyərinin xüsusi qaydada xərclərə keçirilməsinə icazə verir. Məhz: əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin (1/10-dan çox olmayan) hissəsini (pulsuz alınanlar istisna olmaqla) şirkətin amortizasiya etməyə başladığı dövrdə dərhal xərc kimi silə bilərsiniz (maddənin 1.1-ci bəndi). Vergi Məcəlləsinin 259 RF). Bu prosedur bonus amortizasiya adlanır.
Təşkilat obyekti satın aldıqda və ya yaratdıqda, habelə onu modernləşdirdikdə, tamamladıqda, təchiz etdikdə və ya yenidən qurulduqda bonus tətbiq edilə bilər.
10 faiz bonus şirkətin öhdəliyi deyil, hüququdur. Yəni təşkilatın onu tətbiq edib etməməyi seçmək (və seçimini uçot siyasətində birləşdirmək) hüququ var. Bundan əlavə, mükafat bütün əsas vəsaitlərə deyil, yalnız müəyyən əmlak növlərinə şamil edilir (bu, şirkət tərəfindən seçilir). Buna görə də, əsas vəsaitlərin bəzi növləri üçün mükafatın tam 10 faizini, digəri üçün - daha az (məsələn, 6 faiz) və üçüncüsü üçün - ümumiyyətlə hesablaya bilməzsiniz, ancaq amortizasiyanı "normal" olaraq hesablaya bilərsiniz. rejimi.
Ehtiyat formalaşdırmaqla şirkət cari dövrdə vergi xərclərinin məbləğini artırır. Gələcəkdə vəsaitin saxlandığı bütün xərclər müvafiq ehtiyat hesabına ödənilə bilər. Vergi uçotunda bir neçə belə ehtiyat var:
- şübhəli borclar üçün xərclər üçün ehtiyat (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsi);
- zəmanət təmiri üçün xərclər ehtiyatı (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267-ci maddəsi);
- əsas vəsaitlərin təmiri üçün xərclər ehtiyatı (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 260-cı maddəsinin 3-cü bəndi, 324-cü maddəsi);
Mühasibat uçotu siyasəti ilə bağlı əmrdə şirkətin əsas amortizasiya normasına xüsusi əmsallar tətbiq edib-etməyəcəyi göstərilməlidir - artan və ya azalan.
.– məzuniyyətlərin və mükafatların ödənilməsi üçün ehtiyat (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 324.1-ci maddəsi);
- əlillərin sosial müdafiəsini təmin etmək üçün ayrılan gələcək xərclər üçün ehtiyat (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267.1-ci maddəsi).
Ehtiyat yaratmaq imkanı vergi ödəyicisinin öhdəliyi deyil, hüququdur.
Buna görə də, şirkət ehtiyatların formalaşdırılması və ya bundan imtina edilməsi barədə qərarını mühasibat uçotu siyasətində əks etdirməlidir.
Bütün növ ehtiyatların formalaşdırılması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində aydın şəkildə göstərilmişdir. Fərdi ehtiyatlarla bağlı yalnız bəzi məqamlar var ki, onları vergi siyasətinə daxil etmək lazımdır.
Beləliklə, zəmanət müddəti ərzində zəmanət xidmətinə məruz qalan malların satışı zamanı zəmanət təmiri üçün ehtiyat formalaşır. Maksimum ehtiyat ölçüsü məhduddur. Mühasibat uçotu siyasətində müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267-ci maddəsinin 2, 3-cü bəndləri).
Hesablamalar üçün şirkətdə aşağıdakı məlumatlar olmalıdır:
– əvvəlki üç il üçün zəmanət təmirinin faktiki xərcləri haqqında;
– əvvəlki üç il ərzində “zəmanətli” malların satışından əldə olunan gəlirlər üzrə.
Zəmanət təmiri üçün ehtiyata ayırma əmsalı bu göstəricilərdən birincinin ikinciyə bölünməsi əmsalı ilə bərabərdir.
Birincisi, şirkət təmirin tezliyinə və təxmin edilən dəyərinə əsasən əsas vəsaitlərin təmiri üçün qarşıdan gələn xərclərin məbləğini müəyyən etməlidir. Sonra son üç il ərzində orta faktiki təmir xərclərini hesablayın. Bu iki göstərici müqayisə edilir. Onlardan daha az olanı ehtiyata töhfələrin maksimum məbləği kimi qəbul edilir. Tutma əmsalı maksimum məbləğin əsas vəsaitlərin ümumi dəyərinə faizi kimi hesablanır.
Tətillərin və işçilərin mükafatlarının ödənilməsi üçün gələcək xərclər üçün ehtiyat yaratmaq barədə qərar qəbul edilərsə, uçot siyasətində qəbul edilmiş metod əks olunmalıdır.
rezervasiyalar, töhfələrin maksimum məbləği və ehtiyata töhfələrin aylıq faizi.
Hesablama aşağıdakılara əsasən aparılır:
– məzuniyyətlərin (mükafatların) ödənilməsi üçün hesablanmış illik məbləğ (gözlənilən vahid sosial vergi daxil olmaqla);
– əmək xərclərinin təxmin edilən illik məbləği (o cümlədən hesablanmış vahid sosial vergi).
Ehtiyata töhfələrin faizi birinci məbləğin ikinciyə nisbəti kimi müəyyən edilir. Mühasib əmək xərclərinin aylıq məbləğini (hesablanmış vahid sosial vergi daxil olmaqla) ehtiyata ayırmaların faizinə vurmaqla aylıq olaraq ehtiyata ayırmaların xüsusi məbləğini hesablayacaqdır.
Beləliklə, biz ən vacib vergilərdən biri - gəlir vergisi üzrə vergi uçotunun yalnız bəzi variantlarını nəzərdən keçirdik. Lakin vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinə digər “vergi” aspektləri də daxil edilməlidir. Məsələn, bir şirkətin ödədiyi digər vergilərin uçotu variantlarının seçilməsi - ƏDV, əmlak vergisi, UTII (bir növ fəaliyyət ona verilirsə) və s.
Və maliyyə şöbəsi vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin formalaşdırılması üçün metodiki tövsiyələr hazırlamağı planlaşdırır. Bu, Rusiya Federasiyasının 2008-2010-cu illər üçün Vergi Siyasətinin Əsas İstiqamətlərində deyilir.
Bu tövsiyələrin Vergi Məcəlləsinin müxtəlif mühasibat uçotu variantları arasında seçim etməyə imkan verdiyi bütün hallara aydınlıq gətirəcəyi gözlənilir. Ola bilsin ki, vergi ödəyicilərindən seçdikləri uçot üsullarını təkcə uçot siyasətində deyil, həm də vergi bəyannamələrində göstərmələri tələb olunsun - bu məqsədlə onların formalarına xüsusi bölmələr daxil ediləcək.
Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti 9.1. Əsas normativ sənədlər
1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi (birinci və ikinci hissələr).
2. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 15 oktyabr 2009-cu il tarixli, 104 n nömrəli "Əlavə dəyər vergisi üzrə vergi bəyannaməsinin formasının təsdiq edilməsi və onun doldurulması qaydası haqqında" əmri (Nazirlər Kabinetinin əmri ilə əlavə edilmiş dəyişikliklərlə Rusiyanın 21 aprel 2010-cu il tarixli 36 n saylı maliyyəsi).
3. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 15 dekabr 2010-cu il tarixli, ММВ-7-3/730@ “Korporativ gəlir vergisi üzrə vergi bəyannaməsinin formasının və formatının, onun doldurulması qaydasının təsdiq edilməsi haqqında” əmri.
4. Federal Vergi Xidmətinin (Rusiya FTS) 14 iyun 2011-ci il tarixli ММВ-7-3/369@ əmri “Tütün istisna olmaqla, aksizli mallar üzrə aksiz vergisi bəyannaməsinin formasının və formatının təsdiq edilməsi haqqında” məhsullar və onun doldurulması qaydası”.
5. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 2002-ci il 1 yanvar tarixli 1 nömrəli "Amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin təsnifatı haqqında" qərarı (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 18 noyabr 2006-cı il tarixli, 697 nömrəli qərarı ilə dəyişdirilmiş). ).
6. İdarədənkənar tikinti standartları (VSN) No 58–88 (R) “Binaların, kommunal və sosial-mədəni obyektlərin yenidən qurulması, təmiri və saxlanılmasının təşkili və həyata keçirilməsi Qaydaları” (Dövlət Komitəsinin əmri ilə təsdiq edilmişdir. SSRİ Dövlət Tikinti Komitəsi yanında Memarlıq 23 noyabr 1988-ci il tarixli, № 312 ).
7. “Yeni tikinti, mövcud müəssisələrin genişləndirilməsi, yenidən qurulması və texniki yenidən qurulması anlayışlarının müəyyən edilməsi haqqında” SSRİ Maliyyə Nazirliyinin 1984-cü il 29 may tarixli, 80 nömrəli məktubu.
8. Səhmdar cəmiyyətlərinin xalis aktivlərinin dəyərinin qiymətləndirilməsi qaydası (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və Rusiyanın Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının 29 yanvar 2003-cü il tarixli 1 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir - n/03- 6/pz).
9. Səhmdar cəmiyyətləri şəklində yaradılan sığorta təşkilatlarının xalis aktivlərinin dəyərinin qiymətləndirilməsi qaydası (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 7 n saylı əmri və Rusiyanın Qiymətli Kağızlar Bazarı üzrə Federal Komissiyasının 2009-cu il № 30000000000000000000000 ilə təsdiq edilmişdir 01.02.2007-ci il tarixli 07–10/pz-n).
9.2. Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin konsepsiyası
"Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti" anlayışı Rusiya Federasiyasının PC tərəfindən təqdim edilmişdir.
Sənətin 2-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-də deyilir: "Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti, gəlirlərin və (və ya) xərclərin müəyyən edilməsi, onların tanınması, qiymətləndirilməsi və bölüşdürülməsi, habelə uçotun aparılması üçün bu Məcəllə ilə icazə verilən metodların (metodların) məcmusudur. vergitutma məqsədləri üçün zəruri olan maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin digər göstəriciləri.vergi ödəyicisi."
Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi bütün vergilərə şamil ediləcək vahid uçot siyasətini tərtib etmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müvafiq fəslində müəyyən edilmiş uçot siyasəti yalnız bu fəslin aid olduğu vergiyə şamil edilir. Bu yanaşmaya uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21 və 25-ci fəsillərində vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin təsdiqlənməsi və dəyişdirilməsi qaydası müxtəlif yollarla müəyyən edilmişdir.
Sənətin 12-ci bəndində ƏDV ilə əlaqədar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-si aşağıdakı qaydaları müəyyən edir: vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti müvafiq əmr və ya icra qərarı ilə təsdiq edildiyi ildən sonrakı ilin 1 yanvarından tətbiq edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ƏDV məqsədləri üçün uçot siyasətinin dəyişdirilməsi proseduruna heç bir məhdudiyyət qoymur. Yeni yaradılmış bir təşkilat üçün uçot siyasəti birinci vergi dövrünün sonundan gec olmayaraq təsdiq edilməlidir. Sənətdə göstərilən ümumi qaydaya uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 163-cü maddəsi, dörddə bir vergi dövrü kimi tanınır.
Vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti təşkilatın bütün ayrı-ayrı bölmələri üçün məcburidir.
Mənfəət vergisi ilə əlaqədar olaraq, uçot siyasəti məsələləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslində daha ətraflı təsvir edilmişdir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsində deyilir: "Vergi uçotunun aparılması qaydası vergi ödəyicisi tərəfindən rəhbərin müvafiq əmri (sərəncamı) ilə təsdiq edilmiş vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində müəyyən edilir."
Bu maddədə vergi uçotu “...bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş qaydada qruplaşdırılmış ilkin sənədlərin məlumatları əsasında vergi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi üçün məlumatların ümumiləşdirilməsi sistemi” kimi müəyyən edilir.
Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-də vergi uçotu məlumatları əks etdirilməlidir:
Gəlir və xərclərin məbləğinin formalaşdırılması qaydası;
Cari vergi (hesabat) dövründə vergitutma məqsədləri üçün nəzərə alınan xərclərin payının müəyyən edilməsi qaydası;
Növbəti vergi dövrlərində xərclərə aid edilməli olan xərclərin (zərərin) qalığının məbləği;
yaradılmış ehtiyatların məbləğlərinin formalaşdırılması qaydası;
Büdcə ilə vergi hesablaşmaları üçün borc məbləğlərinin formalaşdırılması qaydası.
Vergi uçotu məlumatları aşağıdakılarla təsdiqlənir:
İlkin mühasibat sənədlərində (mühasib sertifikatı daxil olmaqla);
Analitik vergi uçotu registrləri;
Vergi bazasının hesablanması.
Eyni zamanda, qeyd olunur ki, vergi uçotu registrlərinin formaları təşkilatlar tərəfindən müstəqil olaraq hazırlanır və vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinə əlavələr ilə müəyyən edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 314-cü maddəsi).
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 313-cü maddəsi vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin dəyişdirilməsi imkanını nəzərdə tutur. Eyni zamanda göstərilir ki, fərdi təsərrüfat əməliyyatları üzrə uçot qaydasında dəyişikliklər vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə və ya istifadə olunan uçot metodlarında dəyişikliklər edildikdə vergi ödəyicisi tərəfindən həyata keçirilir. Tətbiq olunan uçot metodları dəyişdirilərkən uçot siyasətində dəyişikliklərin edilməsi barədə qərar yeni vergi dövrünün əvvəlindən, vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericilikdə dəyişiklik edildikdə isə qanunvericilikdə dəyişikliklərin qüvvəyə mindiyi andan gec olmayaraq qəbul edilir. Mənfəət vergisi üzrə uçot siyasətinin müəyyən müddəaları ən azı iki vergi dövrü üçün tətbiq edilməlidir.
Yeni fəaliyyət növlərinin başlanması zamanı uçot siyasətində mənfəət vergisi məqsədləri üçün bu fəaliyyət növlərinin uçotunun prinsipləri və qaydası əks etdirilməlidir.
Yuxarıdakıları ümumiləşdirərək belə bir nəticəyə gəlmək olar ki, vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində əks etdirilməsi zəruridir aşağıdakı elementlər:
Hər bir vergi üzrə vergitutma bazasının formalaşdırılması qaydası;
Vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatların ayrıca uçotunun aparılması qaydası;
Müxtəlif dərəcələrlə vergi tutulan əməliyyatların ayrıca uçotunun aparılması qaydası;
Hər bir vergi üzrə vergi uçotunun aparılması qaydası (vergi uçotu registrlərinin formaları, uçot registrləri, analitik hesabların açılması və s.);
Vergi bazası müəyyən edilərkən istifadə olunan hesablama üsulları;
Müvafiq aktiv və öhdəliklərin qiymətləndirilməsi üçün istifadə olunan üsullar;
Yaradılmış ehtiyatların formalaşdırılması qaydası;
Hər bir vergi üzrə büdcə ilə hesablaşmalar üzrə borc məbləğlərinin formalaşması qaydası.
9.3. Mənfəət vergisi üzrə uçot siyasəti
Mənfəət vergisi üzrə uçot siyasətinin əsas elementləri bunlardır:
Skolkovo iştirakçılarının vergi ödəyicilərinin öhdəliklərindən azad olmaq hüququndan istifadə etməsi və təhsil və tibb təşkilatlarının vergi bazasına 0 faiz dərəcəsinin tətbiqi;
Gəlir və xərclərin tanınması üsulu;
Gəlir və xərclərin müəyyən növlərinin kvalifikasiyası;
Müxtəlif fəaliyyət növləri ilə bağlı xərclərin bölgüsü;
Birbaşa və dolayı xərclərin müəyyən edilməsi;
Amortizasiya olunan əmlakın uçot siyasətinin elementləri;
Ehtiyatların uçot siyasətinin elementləri;
Vergi məqsədləri üçün ehtiyatların yaradılması;
Ayrı-ayrı bölmələri olan təşkilatlara gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi məqsədi ilə istifadə olunan göstərici;
Qiymətli kağızlar üzrə uçot siyasətinin elementləri;
İtkilərin irəliyə daşınması proseduru.
9.3.1. Skolkovo iştirakçıları tərəfindən vergi ödəyicisinin öhdəliklərindən azad olmaq hüququndan istifadə
1-ci bəndinə uyğun olaraq. Art. 246.1 Tədqiqat, təkmilləşdirmə və nəticələrinin kommersiyalaşdırılması üçün layihənin iştirakçısı statusu almış NC təşkilatları, haqqı var layihə iştirakçısı statusunun alındığı aydan sonrakı ayın 1-dən başlayaraq 10 il müddətinə vergi ödəyiciləri layihə iştirakçısı statusunu aldıqları tarixdən etibarən vergi ödəyicilərinin vəzifələrindən azad edilməsi.
Azad edilmək hüququndan istifadə etməyə başlamış layihə iştirakçısı Maliyyə Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilmiş formada yazılı bildiriş və 236.1-ci maddənin 7-ci bəndində göstərilən sənədləri uçota alındığı yer üzrə vergi orqanına bu gündən gec olmayaraq göndərməlidir. Bu iştirakçı layihəni buraxma hüququndan istifadə etməyə başladığı aydan sonra ayın 20-si.
0 dərəcəsi tətbiq edin% təhsil və tibb təşkilatlarının vergi bazasına
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284.1-ci maddəsinə uyğun olaraq, təhsil və (və ya) tibb fəaliyyətini həyata keçirən təşkilatlar, hüququ var Sənətin 3-cü bəndində göstərilən şərtlərə uyğun olaraq 0 faiz vergi dərəcəsi tətbiq edin. 284.1.
0 faiz vergi dərəcəsinin tətbiq olunduğu vergi dövrünün başlanmasına bir ay qalmışdan gec olmayaraq 0 faiz vergi dərəcəsi tətbiq etmək istəyən təşkilatlar yerləşdikləri yer üzrə vergi orqanına ərizə və lisenziyanın (lisenziyaların) surətlərini təqdim edirlər. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq verilmiş təhsil və (və ya) tibbi fəaliyyətlə məşğul olmaq.
0 faiz vergi dərəcəsinin tətbiqi üzrə hər hesabat dövrünün sonunda təşkilatlar bəyannamələrin təqdim edilməsi üçün müəyyən edilmiş müddətlərdə yerləşdikləri yer üzrə vergi orqanına aşağıdakı məlumatları təqdim edirlər:
Təşkilatın təhsil və (və ya) tibb fəaliyyətindən əldə etdiyi gəlirin təşkilatın ümumi gəlirindəki payı haqqında;
Təşkilatın ştatında olan işçilərin sayı haqqında.
Tibbi fəaliyyət göstərən təşkilatlar əlavə olaraq təşkilatın ştatında mütəxəssis sertifikatı olan tibb işçilərinin sayı haqqında məlumat verir.
Təhsil və tibb təşkilatları üçün müavinət, fəaliyyətləri Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilməli olan Təhsil və Tibbi Fəaliyyət Növlərinin Siyahısına daxil olduqda tətbiq edilir. Bu Siyahının dərci üçün son tarix 31 dekabr 2011-ci ildir. Bu Siyahı görünəndə təşkilatlar 2012-ci il üçün öz hüquqlarından istifadə edə və bütün 2011-ci il üçün gəlir vergisini yenidən hesablaya bilərlər.
9.3.2. Gəlir və xərclərin tanınması üsulu
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-273-cü maddələrini rəhbər tutaraq, korporativ mənfəət vergisi üçün vergi bazası formalaşdırarkən. istifadə edə bilər Gəlir və xərclərin tanınmasının iki üsulu:
Hesablama metodu;
Nağd pul üsulu.
Hesablama metodundan istifadə edilərkən gəlir və xərclər vəsaitlərin, digər əmlakın (işlərin, xidmətlərin) və mülkiyyət hüquqlarının faktiki daxil olmasından, habelə faktiki ödəniş vaxtından asılı olmayaraq, onların baş verdiyi hesabat (vergi) dövründə tanınır. vəsait və (və ya) digər ödəniş forması.
Nağd pul metodu tətbiq edilərkən gəlirin alınma tarixi pul vəsaitlərinin bank hesablarına və ya kassaya daxil olduğu, digər əmlakın (işlərin, xidmətlərin) və ya mülkiyyət hüquqlarının daxil olduğu gün, habelə borcun ödənildiyi gündür. vergi ödəyicisinə başqa yolla. Vergi ödəyicisinin xərcləri faktiki çəkildikdən sonra xərc kimi tanınır. Bu halda malların (işlərin, xidmətlərin) və ya əmlak hüquqlarının ödənilməsi vergi ödəyicisinin satıcı qarşısında bu malların tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi, təhvil verilməsi) ilə bilavasitə bağlı olan əks öhdəliyinə xitam verilməsi kimi tanınır. mülkiyyət hüququ).
Bütün təşkilatlar hesablama metodundan istifadə edə bilər. Onların əksəriyyəti üçün bu metodun istifadəsi məcburidir.
Əvvəlki dörd rübdə malların (işlərin, xidmətlərin) satışından orta gəliri 1 milyon rubldan çox olmayan təşkilatlar. (ƏDV istisna olmaqla) hər rüb üçün ya hesablama metodu, ya da nağd pul metodundan istifadə edilə bilər.
Gəlir meyarına əlavə olaraq, fəaliyyət növü və təşkilatın fəaliyyətinin hüquqi forması nəzərə alınmalıdır. Sənətin 1 və 4-cü bəndlərinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinə əsasən, banklar, əmlakın etibarlı idarə edilməsi müqavilələrinin iştirakçıları olan təşkilatlar və sadə tərəfdaşlıq müqavilələrinin iştirakçıları olan təşkilatlar gəlir və xərclərin tanınması üçün nağd pul metodundan istifadə etmək hüququna malik deyillər.
Nağd pul metodunu tətbiq edərkən, bu üsula keçmək imkanı üçün əsas meyar kimi istifadə olunan malların satışından əldə edilən gəlirin göstəricisi Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin qaydalarına uyğun olaraq müəyyən edilir. Eyni zamanda, vergi məqsədləri üçün gəlir və xərclərin tərkibi, əməliyyatın şərtlərinə uyğun olaraq, öhdəlik şərti vahidlərlə ifadə edildiyi təqdirdə məbləğ fərqlərini nəzərə almır, çünki onlar qeyri-əməliyyatın bir hissəsi kimi nəzərə alınır. gəlir və ya xərclər.
Vergi dövründə nağd pul metodundan istifadə edən bir təşkilat malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən maksimum gəliri aşarsa - 1 milyon rubl. hər rüb üçün belə bir artıqlığa yol verildiyi vergi dövrünün əvvəlindən hesablama metodundan istifadə edərək gəlir və xərclərin müəyyən edilməsinə keçmək məcburiyyətindədir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Bu halda, vergi öhdəliyinə artıqlığın edildiyi ilin əvvəlindən düzəliş edilir. Yenidən hesablamanın nəticələrinə əsasən cari ilin ötən hesabat dövrləri üzrə vergi bəyannamələrinə dəqiqləşdirmələr aparılmalıdır. Yenilənmiş bəyannamələr üzrə vergi məbləğləri əvvəllər hesablanmış məbləğlərdən artıq olduqda, fərq cərimələrlə birlikdə büdcəyə ödənilir.
Təşkilatların vergi məqsədləri üçün gəlir və xərclərin tanınması üçün kassa metodundan istifadə etməsi faydalıdır, çünki onların gəlirləri adətən yalnız vəsait alındıqdan sonra tanınır. Eyni zamanda nəzərə almaq lazımdır ki, onun istifadəsi malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin maksimum məbləğini aşmaq riski ilə bağlıdır.
Bir neçə hesabat (vergi) dövrünə aid və uzun texnoloji dövrü olan istehsala aid gəlirin tanınmasıSənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsi, bir neçə hesabat (vergi) dövrünə aid gəlirlər üçün və gəlirlər və xərclər arasındakı əlaqə aydın şəkildə müəyyən edilə bilməzsə və ya dolayı yolla müəyyən edilirsə, gəlir vergi ödəyicisi tərəfindən bölüşdürülür. ilə tək başına gəlir və xərclərin vahid tanınması prinsipi nəzərə alınmaqla.
Uzun texnoloji dövrü (bir vergi dövründən çox) olan sənayelər üçün, əgər müqavilələrdə işlərin (xidmətlərin) mərhələli şəkildə çatdırılması nəzərdə tutulmayıbsa, bu işlərin (xidmətlərin) satışından əldə olunan gəlir təşkilat tərəfindən müstəqil şəkildə bölüşdürülür. göstərilən işlərə (xidmətlərə) görə xərclərin yaradılması prinsipi.
Rusiya Vergilər Nazirliyinin 20 dekabr 2002-ci il tarixli BG-3-02/729 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin İkinci hissəsinin 25-ci fəslinin "Təşkilati mənfəət vergisi" tətbiqi üçün metodiki tövsiyələr ( artıq qüvvədə deyil), belə hallarda hesabat dövrləri arasında gəlirin bölüşdürülməsinin iki üsulundan istifadə etmək tövsiyə olunur:
Müqavilənin müddəti ərzində bərabər şəkildə;
Smetada nəzərdə tutulmuş xərclərin ümumi məbləğində hesabat dövrünün faktiki xərclərinin payına mütənasib olaraq.
Təşkilatın uçot siyasətində seçilmiş metodu göstərməklə, qeyd olunan Metodoloji Tövsiyələr ləğv edildikdən sonra da hesabat dövrləri arasında gəlirlərin bölüşdürülməsinin bu üsullarından istifadə etmək məqsədəuyğundur.
Torpaq sahələrinə hüquqların alınması ilə bağlı xərclərin tanınması qaydasıSənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264.1-ci maddəsinə əsasən, təşkilat torpaq sahələri hüququnun əldə edilməsi xərclərini istehsal və satışla bağlı digər xərclərə aşağıdakı qaydada daxil etmək hüququna malikdir:
vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş müddət ərzində bərabər şəkildə (lakin beş ildən az olmayaraq);
Əvvəlki vergi dövrünün hesablanmış vergi bazasının 30 faizindən çox olmayan məbləğdə hesabat (vergi) dövrünün xərcləri, bu xərclərin bütün məbləği tam tanınana qədər tanınır. Xərclərin maksimum məbləğini hesablamaq üçün əvvəlki vergi dövrünün vergi bazası torpaq sahələrinə hüquqların əldə edilməsi üçün göstərilən vergi dövrünün xərclərinin məbləği nəzərə alınmadan müəyyən edilir.
Torpaq sahələri hissə-hissə alınarsa və müddət təşkilat tərəfindən müəyyən edilmiş müddətdən artıq olarsa, bu cür xərclər müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddət ərzində bərabər şəkildə hesabat (vergi) dövrünün xərcləri kimi tanınır.
Torpaq sahələrinə hüquqların əldə edilməsi üçün xərclərin silinməsi qaydasının seçilməsi barədə qərar qəbul edilərkən, ilk növbədə, bu məqsədlər üçün xərclərin məbləğini nəzərə almaq lazımdır. Əhəmiyyətli məbləğlər üçün, bir qayda olaraq, bu xərclərin digər xərclərin bir hissəsi kimi illər ərzində bərabər şəkildə daxil edilməsi məsləhət görülür. Kiçik məbləğlər üçün bu xərclər ikinci variantdan istifadə etməklə digər xərclərə daxil edilə bilər.
Mühasibat uçotu siyasətində aşağıdakılar göstərilməlidir:
Yuxarıdakı xərclərin silinməsi üçün seçilmiş seçim;
Onların silinməsi üçün son tarixlər.
Yerin təkindən istifadə hüququna dair lisenziya müqaviləsinin (lisenziyanın) dəyərini təşkil edən xərclərin tanınması qaydasıSənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 325-i, əgər bir təşkilat yerin təkindən istifadə hüququ üçün lisenziya müqaviləsi bağlayırsa (lisenziya alırsa), müsabiqədə iştirak proseduru ilə bağlı xərclər lisenziya müqaviləsinin dəyərini təşkil edir, nəzərə alına bilər:
Qeyri-maddi aktivlərin bir hissəsi kimi;
İki il ərzində istehsal və satışla bağlı digər xərclərin bir hissəsi kimi.
Bu xərclər üçün seçilmiş uçot proseduru vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində təsbit edilməlidir.
Bu halda mühasibat uçotu siyasəti variantını seçərkən aşağıdakıları nəzərə almaq lazımdır: yuxarıda göstərilən xərclərin əhəmiyyətli məbləğləri varsa, bu xərclərin bir neçə dəfə silinməsini təmin edən birinci variantdan istifadə etmək daha məqsədəuyğundur. bu tip qeyri-maddi aktivlər üçün köhnəlmə hesablandığı üçün uzun müddət.
Qeyri-əməliyyat və digər xərclərin bir hissəsinin tanınma tarixiQeyri-əməliyyat və digər xərclərin əsas hissəsinin tanınma tarixi Sənətin 7-ci bəndinə uyğun olaraq müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272. Bununla belə, aşağıdakılar şəklində xərclərin tarixi: komissiya haqları, yerinə yetirilən işlərə və göstərilən xidmətlərə görə üçüncü şəxslərə ödənilməsi xərcləri, icarəyə götürülmüş (icarəyə verilmiş) əmlak üçün icarə (lizinq) ödənişləri və digər oxşar xərclər şəklində tanınır:
Bağlanmış müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq hesablaşma tarixi;
hesablamaların aparılması üçün əsas olan sənədlərin vergi ödəyicisinə təqdim edildiyi tarix;
Hesabat (vergi) dövrünün son günü.
Təşkilat tərəfindən seçilmiş bu xərclərin tanınma tarixi Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 avqust 2005-ci il tarixli 03-03-04/1/183 nömrəli məktubunda göstərildiyi kimi uçot siyasətində əks etdirilməlidir.
Adətən təşkilatlar bu xərclərin tanınma tarixini hesablamaların aparılması üçün əsas olan sənədlərin vergi ödəyicisinə təqdim edildiyi tarix hesab edirlər. Bu halda sənədlərin təqdim olunma tarixi olmalıdır
9.3.3. Gəlir və xərclərin müəyyən növlərinin kvalifikasiyası
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249, 250 və 252-də müəyyən gəlir və xərclərin növləri aşağıdakı kimi tanınır:
Satışdan əldə edilən gəlir və istehsal və satışla bağlı xərclər;
Qeyri-əməliyyat gəlirləri və xərcləri.
Gəlir və xərclərin bəzi növləri satışdan gəlir və xərclər kimi təsnif edilə bilər və ya qeyri-əməliyyat gəlir və xərclərinə (əmlakın icarəsindən, əqli fəaliyyətin nəticələrinə və ekvivalent fərdiləşdirmə vasitələrinə istifadə hüquqlarının verilməsindən və bəziləri) daxil edilə bilər. . Bu gəlir və xərclərin fəaliyyət növləri kimi təsnifləşdirilməsinin əsas meyarı gəlir və xərclərin sistemli şəkildə daxil olmasıdır.
Paraqraflara görə. 1-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsi, bu fəaliyyət növlərini sistematik şəkildə həyata keçirərkən, bu fəaliyyət növləri üzrə gəlir və xərclər məhsulların istehsalı və satışı ilə bağlı gəlir və xərclər kimi tanınır. Bu fəaliyyət növləri tez-tez həyata keçirilmirsə, onda onlar üzrə gəlir və xərclər qeyri-əməliyyat gəlir və xərclərinə daxil edilir.
Təşkilatın uçot siyasətində bu gəlir və xərclərin hansı fəaliyyət növünə aid olduğu göstərilməlidir.
Nəzərə almaq lazımdır ki, bu fəaliyyət növlərinin kvalifikasiyası məhsulların satışından əldə edilən gəlirin məbləğinə və gəlirin (reklam xərclərinin məbləği) faizlə müəyyən edilmiş standartlara uyğun olaraq hesablanmış göstəricilərin miqdarına təsir göstərə bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 264-cü maddəsinin 4-cü bəndi) , şübhəli borclar üçün ehtiyatlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 4-cü bəndi və s.)).
9.3.4. Müxtəlif fəaliyyət növləri ilə bağlı xərclərin bölgüsü
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272-ci maddəsinə əsasən, hesablama metodundan istifadə edən təşkilatlar müxtəlif fəaliyyət növləri ilə bağlı xərcləri təşkilatın bütün gəlirlərinin ümumi həcmində müvafiq gəlirin payına mütənasib olaraq müəyyən fəaliyyət növləri arasında bölüşdürürlər.
Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində aşağıdakılar göstərilməlidir:
Xüsusi fəaliyyət növlərinə aid edilə bilməyən xərclərin tərkibi (siyahısı);
Bütün gəlirlərin ümumi həcmində müvafiq gəlirin payının hesablanması qaydası (aylıq və ya rüblük).
Fəaliyyət növlərini müəyyən edərkən, fərdi xərclərin iş və ya xidmətlərə aid edilməsində çox vaxt çətinliklər yaranır. Belə xərclərin təsnifatı üçün 4 və 5-ci maddələrin müddəalarını nəzərə almaq lazımdır. 38 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Sənətin 4-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsinə əsasən, vergi məqsədləri üçün iş nəticələri maddi ifadəyə malik olan və təşkilatın və ya şəxslərin ehtiyaclarını ödəmək üçün həyata keçirilə bilən fəaliyyət kimi tanınır (məsələn, müqavilə işləri üçün dizayn sənədləri).
Xidmət, nəticələrinin əhəmiyyətli ifadəsi olmayan, bu fəaliyyətin həyata keçirilməsi prosesində satılan və istehlak edilən bir fəaliyyətdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 38-ci maddəsinin 5-ci bəndi).
9.3.5. Birbaşa və dolayı xərclərin müəyyən edilməsi və birbaşa xərclərin necə bölüşdürülməsi
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-i, xərclər birbaşa və dolayı bölünür.
TO birbaşa xərclər aid edilə bilər:
bəndlərinə uyğun olaraq müəyyən edilən maddi məsrəflər. Sənətin 1-ci və 4-cü bəndləri. 254 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
məhsul istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) prosesində iştirak edən işçilərin əməyinin ödənilməsi xərcləri, habelə əmək xərclərinin müəyyən edilmiş məbləğləri üzrə hesablanmış sığorta haqlarının məbləği;
Malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalında istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə hesablanmış amortizasiyanın məbləğləri.
Qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla, bütün digər xərclər aid edilə bilər dolayı xərclər.
Təşkilat öz uçot siyasətində malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil olaraq müəyyən edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə 6 iyun 2005-ci il tarixli 58-FZ nömrəli Federal Qanunu ilə edilmiş dəyişikliklər nəzərə alınmaqla, hazırda birbaşa xərclərin siyahısı məhdudlaşdırılmır. Təşkilatlar təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini, mühasibat uçotu və vergi uçotunda birbaşa və dolayı xərclərin eyni tərkibinin yaradılmasının məqsədəuyğunluğunu, sənaye təlimatları ilə tövsiyə olunan birbaşa və dolayı xərclərin maddələrini nəzərə alaraq, birbaşa xərclərin siyahısını əlavə edə və ya azalda bilər. istehsal məsrəflərinin uçotu və istehsal məsrəflərinin hesablanması. Həm də nəzərə almaq lazımdır ki, birbaşa və dolayı xərclərin siyahıları bütövlükdə təşkilat üçün fəaliyyət növü və digər uçot obyektləri üzrə tərtib edilə bilər.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi 27 avqust 2007-ci il tarixli 03-003-06 nömrəli 10 aprel 2008-ci il tarixli 03-03-06/2/267 nömrəli məktublarda təşkilatların birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil müəyyən etmək hüququ haqqında məlumat verdi. /1/597, 28 mart 2007-ci il tarixli, No 03- 03-06/1/182. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 noyabr 2008-ci il tarixli 03-03-06/1/621 nömrəli məktubu təşkilatların uçot siyasətlərində yalnız maddi xərcləri birbaşa xərclər kimi nəzərə almaq imkanını təmin etmək hüququnu göstərir və həmçinin davam edən işi qiymətləndirərkən onları bölüşdürmək.
Birbaşa və dolayı xərclərin tərkibinə qərar verərkən, onların istehsal maya dəyərinə daxil edilməsinin müxtəlif ardıcıllığını nəzərə almaq lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, hesabat dövründə çəkilmiş birbaşa xərclər, məhsullar, işlər və xidmətlərin dəyəri nəzərə alınmaqla satıldığı üçün cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə aiddir. , hesabat dövründə çəkilmiş dolayı xərclər isə tam olaraq cari hesabat dövrünün xərclərinə daxil edilir.
Birbaşa və dolayı xərclərin tərkibindəki dəyişikliklər hesabat dövrünün vergi bazasına əhəmiyyətli təsir göstərə bilər. Məhsulların, işlərin və ya xidmətlərin satışında çətinliklər yaranarsa, çəkilmiş faktiki birbaşa xərclər gəlir vergisi bazasına daxil edilə bilməz. Bu şərtlərdə təşkilatlar üçün xərcləri birbaşa deyil, dolayı olaraq təsnif etmək daha sərfəlidir.
Bu baxımdan, xərclərin birbaşa və dolayı bölünməsi məsələsini daha əsaslı şəkildə həll etmək məqsədəuyğundur. İlkin mühasibat sənədlərinə əsasən malların, işlərin və xidmətlərin maya dəyərinə birbaşa daxil edilə bilən xərclərin birbaşa xərclərə daxil edilməsi məqsədəuyğundur.
Bu yanaşma ilə, bir qayda olaraq, ayın sonunda müəyyən edilmiş qaydada bölüşdürülmüş ümumi istehsal və ümumi təsərrüfat xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınan uzunmüddətli aktivlər üzrə hesablanmış amortizasiya, daha əsaslı olaraq, dolayısı ilə təsnif edilməlidir. birbaşa xərclərdən daha çox.
Birbaşa və dolayı xərclərin tərkibinə qərar verərkən, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin vergi uçotunda birbaşa xərclərin yalnız xammal dəyəri ilə formalaşdırılmasının mümkünlüyü ilə bağlı tövsiyələrindən istifadə edə bilərsiniz (Maliyyə Nazirliyinin məktubu). Rusiya Federasiyasının 28 mart 2007-ci il tarixli, No 03-03-06/1/182).
Hesabat dövründə çəkilmiş bilavasitə xərclərin yalnız məhsullar, işlər və xidmətlər satıldığı üçün cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə aid edildiyindən, cari ayda istehsal olunmuş hazır məhsula görə birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi zərurəti yaranır. , satılan məhsullar və göndərilən məhsullar. və davam edən işlər.
Qeyd edək ki, başa çatdırılmamış istehsalata, ayın sonuna anbarda olan hazır məhsulların qalıqlarına, habelə göndərilmiş, lakin hələ satılmamış məhsulların qalıqlarına görə birbaşa məsrəflərin sonrakı bölgüsü yalnız həmin təşkilatlar tərəfindən həyata keçirilir. məhsulların istehsalı ilə məşğul olanlar.
İşlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi ilə məşğul olan təşkilatlar birbaşa xərcləri yalnız yerinə yetirilən işlərə, göstərilən xidmətlərə və bitməmiş işlərə bölürlər. Eyni zamanda, xidmət göstərən təşkilatlar, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, cari dövrün xərclərinə birbaşa xərclərin bütün məbləğini tamamlanmamış işlərin balansına bölüşdürmədən daxil etmək hüququna malikdir. Bu təşkilatlar bu məsələ ilə bağlı qərarı öz uçot siyasətlərində əks etdirməlidirlər.
2005-ci ilin əvvəlindən təşkilatlara cari ayda istehsal edilmiş hazır məhsul (iş, xidmət) və bitməmiş iş üçün birbaşa məsrəflərin bölüşdürülməsi üsullarını özlərinin müəyyən etmək hüququ verilmişdir. Bu halda yeganə tələb çəkilən xərclərin fəaliyyət növlərinə, istehsal olunan hazır məhsullara, görülən işlərə və göstərilən xidmətlərə uyğunluğunun təmin edilməsi zərurətidir.
Bəzi birbaşa məsrəfləri konkret fəaliyyət növlərinə, məhsullara (işlərə, xidmətlərə) aid etmək mümkün olmadıqda, onların bölüşdürülməsi üsullarının seçilməsini əsaslandırmaq lazımdır (məsələn, müxtəlif növ məhsulların olduğu istehsal binası üçün amortizasiya məbləği). istehsal olunur, onlar arasında müvafiq avadanlığın tutduğu sahəyə mütənasib olaraq bölünə bilər ).
Hazır məhsul və bitməmiş istehsalat arasında birbaşa məsrəflərin bölüşdürülməsi üsullarını müəyyən edərkən mühasibat uçotunda istifadə olunan bölgü üsullarından istifadə etmək məqsədəuyğundur.
Vergi uçotunda ayın sonunda bitməmiş işlərin dəyəri ayın sonunda bitməmiş işlərin faizinə və ayın əvvəlinə tamamlanmamış işlərin ümumi məbləğinə və birbaşa xərclərə əsasən müəyyən edilə bilər. mühasibat uçotunda hesabat ayı. Bu halda aşağıdakı hesablamalar aparılır.
1. Mühasibat uçotu məlumatlarına görə, ayın sonunda tamamlanmamış işlərin faizi (300 min rubl) ayın əvvəlində tamamlanmamış işlərin ümumi dəyəri (275 min rubl) və hesabat ayının birbaşa xərcləri (2725 min rubl) hesablanır:
300 min rubl: (275 min rubl + 2725 min rubl) x 100% = 10%.
2. Hesablanmış faiz nisbəti vergi uçotunda ayın əvvəlində tamamlanmamış işlərin ümumi dəyərinə (220 min rubl) və hesabat ayının birbaşa xərclərinə (2280 min rubl) vurulur:
(220 min rubl + 2280 min rubl) x 10% = 250 min rubl.
Verilmiş nümunəyə görə, vergi uçotu məqsədləri üçün ayın sonunda tamamlanmamış işin dəyəri 250 min rubla bərabər olaraq müəyyən edilir.
Beləliklə, vergi uçotunda ayın sonunda davam edən işi qiymətləndirmək üçün aşağıdakıları etməlisiniz:
Birbaşa xərclərin siyahısını tərtib etmək;
Onları yaymaq yollarını seçin.
Birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi üçün təşkilat tərəfindən müəyyən edilmiş prosedur ən azı iki vergi dövrü, yəni iki təqvim ili üçün tətbiq edilməlidir.
9.3.6. Amortizasiya olunan əmlakın uçot siyasətinin elementləri
Bu tip əmlak üçün uçot siyasətinin elementləri bunlardır:
Amortizasiya olunan əmlakın yararlılıq müddəti;
Amortizasiya olunan əmlak üçün amortizasiyanın hesablanması üsulları;
Xüsusi əmsalların tətbiqi;
Bonus amortizasiyasının tətbiqi;
Əsas vəsaitlərin təmiri xərclərinin uçotu variantı.
Amortizasiya olunan əmlakın yararlılıq müddətiSənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsi, amortizasiya olunan əmlakın faydalı müddəti vergi ödəyicisi tərəfindən müəyyən edilir. tək başınaəsas vəsaitlərin Təsnifatı nəzərə alınmaqla obyektin istismara verildiyi tarixdə.
Göstərilən təsnifata daxil olmayan əsas vəsaitlər üçün faydalı istifadə müddəti texniki şərtlərə və ya istehsal təşkilatlarının tövsiyələrinə uyğun olaraq müəyyən edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 6-cı bəndi).
Təşkilat artırmaq hüququna malikdirəsas vəsaitlər obyektinin istismara verildiyi tarixdən sonra onun istismar müddəti, əgər belə obyekt yenidən qurulduqdan, modernləşdirildikdən və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edildikdən sonra onun istismar müddəti artmışdırsa. Bu halda, əsas vəsaitlərin faydalı istifadə müddəti bu cür əsas vəsaitlərin əvvəllər daxil edildiyi amortizasiya qrupu üçün müəyyən edilmiş hədlər daxilində artırıla bilər.
Əsas vəsaitlərin yenidən qurulması, müasirləşdirilməsi və ya texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi nəticəsində onun istismar müddətində artım olmadıqda, vergi ödəyicisi amortizasiya hesablanarkən qalan faydalı istifadə müddətini nəzərə alır.
İstifadə olunmuş əsas vəsaitləri (o cümlədən nizamnamə (səhm) kapitalına töhfə şəklində və ya hüquqi şəxslərin yenidən təşkili zamanı vərəsəlik şəklində) əldə edən və düz xətt üzrə amortizasiya metodundan istifadə edən təşkilatlar; hüququ varəvvəlki mülkiyyətçilər tərəfindən həmin obyektlərin istismar illərinin (aylarının) sayına görə azaldılmış faydalı istifadə müddəti nəzərə alınmaqla həmin obyektlər üzrə köhnəlmə normasını müəyyən etməlidir. Bu zaman həmin obyektlərin istismar müddəti əvvəlki mülkiyyətçi tərəfindən obyektin istismar müddətini əvvəlki mülkiyyətçinin müəyyən etdiyi müddətdən çıxmaqla müəyyən edilə bilər.
Əvvəlki sahibi tərəfindən əsas vəsaitlərin faktiki istifadə müddəti Rusiya Federasiyası Hökumətinin yanvar tarixli qərarı ilə təsdiq edilmiş Amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin Təsnifatında göstərilən istifadə müddətinə bərabərdirsə və ya ondan artıqdırsa. 1, 2002 No 1, vergi ödəyicisi hüququ var təhlükəsizlik tələbləri və digər amillər nəzərə alınmaqla, bu obyektin istismar müddətini müstəqil şəkildə müəyyən edir.
Qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək üçün tərkibi təşkilatın rəhbəri tərəfindən təsdiq edilən xüsusi komissiyanın yaradılması məqsədəuyğundur. Nəzərə almaq lazımdır ki, Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinə əsasən, qeyri-maddi aktivlər obyektinin yararlılıq müddəti patentin, şəhadətnamənin qüvvədə olma müddəti və əqli mülkiyyət obyektlərinin qanunvericiliyinə uyğun olaraq istifadə şərtlərinə qoyulan digər məhdudiyyətlər əsasında müəyyən edilir. Rusiya Federasiyası və ya xarici dövlətin qüvvədə olan qanunvericiliyi, habelə müvafiq müqavilələrdə nəzərdə tutulmuş qeyri-maddi aktivlərin faydalı istifadə müddəti əsasında. Qeyri-maddi aktivin faydalı istifadə müddətini müəyyən etmək mümkün olmayan qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiya normaları on il müddətinə (lakin vergi ödəyicisinin fəaliyyət müddətindən çox olmamaqla) müəyyən edilir.
Nəzərə almaq lazımdır ki, 28 dekabr 2010-cu il tarixli 395-FZ nömrəli Federal Qanuna uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-ci maddəsinin 2-ci bəndində yeni bir bənd daxil edilmişdir: “Qeyri-maddi aktivlər üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 2010-cu il tarixli 2010-cu il tarixli 258-ci maddəsinin 2-ci bəndinə əlavə edilmişdir: 3-cü maddənin üçüncü bəndinin 1-3, 5, 6-cı yarımbəndləri. Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisinin iki ildən az ola bilməyən faydalı istifadə müddətini müstəqil müəyyən etmək hüququ vardır. Bu o deməkdir ki, 2011-ci ildən etibarən müstəsna hüquqlar altında:
ixtiraya, sənaye nümunəsinə, faydalı modelə, seleksiya nailiyyətlərinə patent sahibi;
“Nou-hau”, məxfi formul və ya prosesə, sənaye, kommersiya və ya elmi təcrübəyə aid məlumatlara sahib olmaq Vergi Məcəlləsində təsbit edilir. sağ təşkilat müstəqil olaraq, lakin ən azı iki il üçün faydalı ömrünü təyin edir.
Amortizasiya olunan əmlakın istifadə müddəti barədə qərar qəbul edərkən bu qərarların nəticələrini nəzərə almaq lazımdır. Bu obyektlərin faydalı istifadə müddətinin azalması hesabat (vergi) dövrləri üzrə amortizasiya məbləğlərinin, istehsal xərclərinin artmasına və müvafiq olaraq mənfəət və mənfəət vergisinin azalmasına səbəb olur. Eyni zamanda, bu halda təşkilatlar amortizasiya olunan əmlakı tez bir zamanda əvəz etmək imkanı əldə edirlər.
Amortizasiya olunan əmlak üçün amortizasiyanın hesablanması üsullarıSənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsi, gəlir vergisini hesablamaq üçün vergi ödəyiciləri amortizasiyanı aşağıdakı üsullardan istifadə edərək hesablayırlar:
xətti;
Qeyri-xətti.
Amortizasiyanın hesablanmasının düz xətt üsulundan binalar, tikililər, ötürücü qurğular, qeyri-maddi aktivlər və səkkizinci-onuncu köhnəlmə qruplarına daxil olan əmlaklar üçün bu obyektlərin istismara verilməsi müddətindən asılı olmayaraq tətbiq edilir. Digər əsas vəsaitlər üçün vergi ödəyicisi amortizasiyanın hesablanması üçün yuxarıda göstərilən üsullardan hər hansı birini tətbiq etmək hüququna malikdir.
Amortizasiya qeyri-xətti metoddan istifadə edildikdə hər bir amortizasiya qrupu (altqrupu) üçün ayrıca və ya xətti metoddan istifadə edildikdə hər bir obyekt üçün ayrıca hesablanır.
Amortizasiyanın hesablanması metodunun dəyişdirilməsinə növbəti vergi dövrünün əvvəlindən icazə verilir və təşkilat beş ildə bir dəfədən çox olmayaraq amortizasiyanın qeyri-xətti hesablanması metodundan xətti metoda keçmək hüququna malikdir.
Xətti metoddan istifadə edərkən amortizasiyanın məbləği obyektin ilkin (əvəz edilməsi) dəyərini onun amortizasiya normasına (K) vurmaqla müəyyən edilir, bu düsturla müəyyən edilir:
burada n, amortizasiya olunan əmlakın verilmiş obyektinin aylarla ifadə olunan faydalı istifadə müddətidir (dövrün azaldılması (artırılması) nəzərə alınmadan).
Qeyri-xətti metodu tətbiq edərkən amortizasiya məbləğlərinin hesablanması qaydası Art. 22 iyul 2008-ci il tarixli 158-FZ Federal Qanunu ilə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə daxil edilmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.2. Qeyri-xətti metodun tətbiqi zamanı amortizasiya oluna bilən aktivlərin köhnəlmə məbləğlərinin hesablanmasının yeni prosedurunun mahiyyəti aşağıdakılardan ibarətdir.
Hər bir amortizasiya qrupu (altqrupu) üçün qeyri-xətti amortizasiya metodunun tətbiq olunduğu vergi dövrünün 1-ci günündə ümumi qalıq müəyyən edilir ki, bu da bütün amortizasiya olunan əmlak obyektlərinin ümumi dəyəri kimi hesablanır. bu amortizasiya qrupu. Sonradan hər bir amortizasiya qrupunun ümumi qalığı amortizasiya məbləğinin müəyyən edildiyi ayın 1-ci günü müəyyən edilir. Amortizasiya olunan əmlakın yeni obyektləri istifadəyə verildikdə ümumi qalıq alınan əmlakın ilkin dəyəri qədər artır.
Müvafiq amortizasiya qrupunun ümumi qalığı da obyektlərin ilkin dəyəri onların başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən qurulması, qismən ləğvi zamanı dəyişdikdə dəyişir və hər ay bu qrup üzrə hesablanmış amortizasiya məbləği qədər azalır. .
Amortizasiya olunan əmlak obyektləri xaric edildikdə, müvafiq qrupun ümumi qalığı bu obyektlərin qalıq dəyəri qədər azaldılır.
Amortizasiya olunan əmlakın xaric edilməsi nəticəsində amortizasiya qrupunun ümumi qalığı 20 min rubldan azdırsa, təşkilat bu qrupu ləğv etmək və ümumi qalığın dəyərlərini qeyri-əməliyyat xərclərinə aid etmək hüququna malikdir. cari dövrün. Əgər amortizasiya qrupu üzrə ümumi qalıq sıfıra enərsə, belə amortizasiya qrupu ləğv edilir.
Təşkilat faydalı ömrünün sonunda Ola bilər bu amortizasiya qrupunun (altqrupunun) obyektin tərkibindən çıxarıldığı tarixə ümumi qalığını dəyişmədən amortizasiya olunan əmlak obyektini amortizasiya qrupunun (altqrupunun) tərkibindən çıxarmaq. Eyni zamanda, bu amortizasiya qrupunun (altqrupunun) ümumi qalığı əsasında amortizasiyanın hesablanması davam etdirilir.
Hər bir amortizasiya qrupu (A) üçün aylıq köhnəlmə məbləği aşağıdakı düsturla müəyyən edilir:
A = B x K/100,
burada B və K müvafiq olaraq, müvafiq amortizasiya qrupunun ümumi qalığı və amortizasiya normasıdır.
Hər bir amortizasiya qrupu üçün (birincidən başlayaraq) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi aşağıdakı amortizasiya dərəcələrini müəyyən edir:
Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi tərəfindən qeyri-xətti metodu tətbiq edərkən aylıq amortizasiya məbləğlərinin hesablanması üçün təklif olunan metodologiya beynəlxalq maliyyə hesabatları standartları və Rusiya mühasibat uçotu standartlarında nəzərdə tutulmuş metodlardan əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir.
Amortizasiya metodunu seçərkən nəzərə almaq lazımdır ki, xətti amortizasiya metodundan istifadə həm mühasibat, həm də vergi uçotunda istifadə olunan göstəriciləri təmin edir. Onun praktik tətbiqinin müqayisəli sadəliyi də nəzərə alınmalıdır.
Köhnəlmə dərəcəsi yüksək olan obyektlər (məsələn, kompüterlər) və nisbətən qısa xidmət müddəti olan obyektlər üçün (5-7 ilə qədər) əsas vəsaitlər üzrə amortizasiyanın hesablanmasının qeyri-xətti metodundan istifadə etmək məqsədəuyğundur.
Amortizasiya dərəcələrinin artırılması və azaldılması üçün xüsusi əmsalların tətbiqi barədə qərarRusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi artan və azaldılmış amortizasiya dərəcələrindən istifadə etmək imkanını təmin edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsinin 1-4-cü bəndləri).
Təşkilatların əsas amortizasiya normasına 2-dən çox olmayan xüsusi əmsal tətbiq etmək hüququ var:
aqressiv mühitlərdə və (və ya) uzadılmış növbələrdə işləmək üçün istifadə olunan amortizasiya olunan əsas vəsaitlər;
sənaye kənd təsərrüfatı təşkilatlarının (quşçuluq təsərrüfatları, heyvandarlıq təsərrüfatları, xəz təsərrüfatları, istixana zavodları) və sənaye-istehsal xüsusi iqtisadi zonasının və ya turizm-rekreasiya xüsusi iqtisadi zonasının rezident statusuna malik təşkilatların öz amortizasiya olunan əsas vəsaitləri;
Yüksək enerji səmərəliliyi olan obyektlərə aid olan amortizasiya olunan əsas vəsaitlər (Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş siyahıya uyğun olaraq) və ya yüksək enerji səmərəliliyi sinfi olan obyektlər, əgər belə obyektlərə münasibətdə qanunvericilik onların enerjisinin müəyyən edilməsini nəzərdə tutursa. səmərəlilik sinifləri.
Artan növbə şəraitində istismar olunan əsas vəsaitlər üçün artan amortizasiya normasının tətbiqi barədə qərar qəbul edərkən nəzərə alınmalıdır ki, əsas vəsaitlərin Təsnifatına uyğun olaraq bu obyektlərin istifadə şərtləri müəyyən edilir. avadanlığın iki növbədə normal işləməsinə əsaslanır. Nəticə etibarı ilə, təşkilatın artan amortizasiya dərəcəsini yalnız əsas dərəcəyə qədər istifadə etmək hüququ var üç növbəli və ya gecə-gündüz iş, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 fevral 2007-ci il tarixli 03-03-06/1/78 saylı məktubu ilə təsdiqlənmişdir.
Artan amortizasiya dərəcəsinin tətbiqi barədə qərar aşağıdakı sənədlərlə sənədləşdirilməlidir:
Rəhbərin dəyərini göstərən artan əmsalın tətbiqi barədə əmri ilə (2 daxilində);
Rəhbərin əmri ilə çoxnövbəli iş rejimində (vaxt göstərilməklə);
Müvafiq idarə və xidmətlərin rəhbərləri tərəfindən tərtib edilmiş bir neçə növbədə işləmək zərurətinin əsaslandırılması (aylıq);
İşçilərin vaxt cədvəlləri.
Təşkilatlar amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə münasibətdə əsas amortizasiya normasına 3-dən çox olmayan xüsusi əmsal tətbiq edə bilər:
Maliyyə icarəsi müqaviləsinin (lizinq müqaviləsinin) predmeti olmaqla (göstərilən əmsal birinci-üçüncü amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə şamil edilmir);
Yalnız elmi və texniki fəaliyyət üçün istifadə olunur.
Qeyri-xətti amortizasiya metodunu tətbiq edən və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin qüvvəyə minməsindən əvvəl bağlanmış müqavilələrə uyğun olaraq lizinq predmeti olan əsas vəsaitləri təhvil verən və ya alan təşkilatlar bu əmlakı icarəyə verirlər. müvafiq amortizasiya qrupları daxilində ayrıca altqrup. Bu əmlakın amortizasiyası əmlakın təhvil verildiyi (alındığı) zaman mövcud olan metod və standartlara uyğun olaraq, habelə 3-dən çox olmayan xüsusi əmsaldan istifadə etməklə hesablanır.
Sənətin 4-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.3-cü maddəsi, təşkilat rəhbərinin qərarı ilə amortizasiyanın Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə müəyyən edilmiş dərəcələrdən aşağı hesablanmasına icazə verilir. Rəhbərin belə bir qərarı vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində təsbit edilməlidir. Azaldılmış amortizasiya normalarından istifadə edən təşkilatlar tərəfindən amortizasiya olunan əmlak satılarkən, satılan obyektlərin qalıq dəyəri faktiki tətbiq edilən köhnəlmə norması əsasında müəyyən edilir.
Amortizasiya bonusunun (müavinətlərin) tətbiqi barədə qərarSənətin 9-cu bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 258-i (22 iyul 2008-ci il tarixli 158-FZ nömrəli Federal Qanuna uyğun olaraq dəyişdirilmiş) təşkilatlar kapital qoyuluşları üçün aşağıdakı xərcləri hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil etmək hüququna malikdirlər:
əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinin 10 faizinə qədər (pulsuz qəbul edilənlər istisna olmaqla) (lakin üçüncü-yeddinci amortizasiya qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30 faizdən çox olmamaqla);
əsas vəsaitlərin başa çatdırılması, əlavə avadanlıqla təchiz edilməsi, yenidən qurulması, müasirləşdirilməsi, texniki yenidən təchiz edilməsi, qismən ləğv edilməsi zamanı çəkilmiş xərclərin 10%-ə qədəri (lakin üçüncü-yeddinci köhnəlmə qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30%-dən çox olmamaqla);
Təşkilat fərman hüququndan istifadə edərsə, müvafiq əsas vəsaitlər istismara verildikdən sonra amortizasiya bonusu kimi hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə daxil edilmiş xərclər çıxılmaqla ilkin dəyəri ilə amortizasiya qruplarına (alt qruplarına) daxil edilir. Obyektlərin başa çatdırılması, yenidən qurulması, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən qurulması, qismən ləğv edilməsi zamanı onların ilkin dəyərindəki dəyişikliklərin məbləğləri amortizasiya qruplarının ümumi balansında nəzərə alınır və ya köhnəlməsi hesablanan obyektlərin ilkin dəyərinin dəyişdirilməsi aparılır. düz xətt metodundan istifadə etməklə, bu məbləğlərin 10%-dən çox olmayanı (lakin üçüncü-yeddinci köhnəlmə qruplarına aid olan əsas vəsaitlərə münasibətdə 30%-dən çox olmamaqla).
Bilməlisiniz ki, bonus amortizasiyası mühasibat uçotunda nəzərdə tutulmur və buna görə də müvəqqəti fərqlər yarana bilər.
Mənfəət vergisi üzrə uçot siyasəti aşağıdakıları əks etdirir:
Bonus amortizasiyasının tətbiqi (obyektlərin və xərclərin hansı hissəsi üçün göstərilməklə);
Onun ölçüsünün standart (10% -ə qədər).
Həm də nəzərə almaq lazımdır ki, amortizasiyanın və bonus amortizasiyasının artırılması üçün xüsusi əmsalların istifadəsi maliyyə uçotunda sürətləndirilmiş amortizasiya metodlarının istifadəsi ilə eyni nəticələrə səbəb olur (bax § 3.2.1).
Əsas vəsaitlərin təmiri xərclərinin uçotu variantlarıSənətin müddəalarına uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 260 və 324-cü maddələrinə əsasən, təşkilatlar əsas vəsaitlərin təmiri xərclərinin uçotu üçün iki variantdan istifadə edə bilərlər:
onların çəkildiyi hesabat dövründəki faktiki xərclər məbləğində digər xərclərə daxil edilməsi;
Əsas vəsaitlərin təmiri üçün yaradılmış ehtiyatı azaltmaq üçün faktiki xərclərin silinməsi ilə.
Əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyat yaratmaq qərarına gəldikdə, bu ehtiyatın maliyyə uçotunda müəyyən edilmiş qaydalara uyğun olaraq, xüsusilə də xüsusilə mürəkkəb əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyatın yaradılması baxımından yaradılması məqsədəuyğundur (bax § 3.2. 6).
Nəzərə almaq lazımdır ki, vergi uçotunda hesabat ilində əsas vəsaitlərin təmiri üçün gələcək xərclər üçün ehtiyatın maksimum məbləği son üç ildə təmirə çəkilmiş faktiki xərclərin orta məbləğindən çox ola bilməz (324-cü maddənin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).
Əgər vergi ödəyicisi bir vergi dövründən artıq əsas vəsaitlərin xüsusilə mürəkkəb və bahalı əsaslı təmir növlərini həyata keçirmək üçün vəsait toplayırsa, onda əsas vəsaitlərin təmiri ilə bağlı gələcək xərclər üçün ehtiyata ayırmaların maksimum məbləği məbləğində artırıla bilər. əvvəlki vergi dövrlərində göstərilən və ya analoji təmir aparılmamaq şərti ilə, göstərilən təmir növlərinin aparılması cədvəlinə uyğun olaraq müvafiq vergi dövrünə düşən göstərilən təmirin maliyyələşdirilməsi üçün ayırmalar.
Xüsusi mürəkkəb obyektlərin təmiri üçün ehtiyata daxilolmaların illik məbləği təmirin smeta dəyərini ehtiyatın formalaşma illərinin sayına bölmək yolu ilə müəyyən edilir. Xüsusi mürəkkəb obyektlərin təmiri üçün ehtiyata töhfələr üçün normativlər təmirin təxmini dəyərinə və ehtiyatın formalaşdığı ayların sayına nisbətlə müəyyən edilir.
Qeyd etmək lazımdır ki, əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyatların yaradılması ilin sonunda təmir işləri aparmağı planlaşdıran təşkilatlar üçün xüsusilə faydalıdır, çünki ehtiyata ayırmaların məbləği bütün dövr ərzində vergi dəyərinə daxil edilir. il və təşkilat gəlir vergisi üzrə avans ödənişlərinə qənaət edir.
Əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyat yaradılarkən yaradılmış ehtiyatın azaldılması üçün faktiki təmir xərcləri silinir. Faktiki xərclər ehtiyat məbləğindən artıq olarsa, fərq digər xərclərə daxil edilir. Ehtiyat məbləği tam istifadə edilmədikdə, cari vergi dövrünün son günündə onun qalığı təşkilatın gəlirindəki artımla əlaqələndirilir.
Xüsusi mürəkkəb əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyat bir neçə vergi dövrü ərzində formalaşır və xüsusilə mürəkkəb əsas vəsaitlərin təmiri başa çatdıqdan sonra silinir.
Gəlir vergisi məqsədləri üçün bir təşkilatın uçot siyasətində qeyd etmək məqsədəuyğundur əsas vəsaitlərin təmiri xərclərinin uçotu üçün aşağıdakı elementlər:
Əsas vəsaitlərin təmiri üçün gələcək xərclər üçün ehtiyatın yaradılması və ya təmir üçün faktiki xərclərin digər xərclərə daxil edilməsi barədə qərar;
Əsas vəsaitlərin təmiri üçün gələcək xərclər üçün ehtiyata ayırmaların faizi;
Xüsusilə mürəkkəb əsas vəsaitlərin təmiri üçün gələcək xərclər üçün ehtiyat yaratmaq qərarı;
Xüsusilə mürəkkəb əsas fondların təmiri üçün gələcək xərclər üçün ehtiyata ayırma faizi.
Əsas vəsaitlərin təmiri üçün gələcək xərclər üçün ehtiyatın yaradılması haqqında qərarların qəbul edilməsinin nəticələri maliyyə uçotu məqsədləri üçün uçot siyasətində nəzərə alınır.
Qeyri-maddi aktivlər kimi tanınan elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin silinməsi prosedurunun seçilməsi7 iyun 2011-ci il tarixli 132-FZ Federal Qanunu ilə müəyyən edilmiş elmi-tədqiqat və inkişaf xərclərinin silinməsinin uçotunun yeni qaydalarına uyğun olaraq, qeyri-maddi aktivlər kimi tanınan elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri iki yolla silinə bilər:
Patentin qüvvədə olduğu müddət ərzində amortizasiya;
İki il ərzində digər xərclərə müraciət edin.
Bu tədqiqat və inkişaf xərclərinin silinməsi üçün seçilmiş variant vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində göstərilməlidir. Nəzərə almaq lazımdır ki, əvvəllər digər məsrəflərə daxil edilmiş elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri bərpa olunmalı və qeyri-maddi aktivin ilkin dəyərinə daxil edilmir.
Hökumət siyahısına uyğun olaraq Ar-Ge xərclərinin tanınmasıTəşkilat bu xərcləri 1,5 əmsalı ilə digər xərclərə daxil etmək hüququna malikdir. Təşkilat bu hüququ həyata keçirmək üçün vergi orqanına aparılan elmi-tədqiqat və təcrübə-konstruktor fəaliyyəti haqqında hesabat təqdim etməlidir, xərcləri müəyyən edilmiş əmsal (1.5) nəzərə alınmaqla tanınır. Hesabat Dövlətlərarası Standart QOST 7.32-2001 tələblərinə uyğun tərtib edilir və ETİ-nin başa çatdırıldığı vergi dövrünün nəticələrinə əsasən vergi bəyannaməsi ilə birlikdə təqdim edilir.
Qarşıdan gələn elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri üçün ehtiyatın formalaşdırılması barədə qərar qəbul etmək06/07/2011-ci il tarixli 132-FZ nömrəli Federal Qanuna uyğun olaraq, təşkilatlar qarşıdan gələn R&D xərcləri üçün ehtiyat təşkil edə bilərlər.
Müəyyən edilmiş ehtiyatın müəyyən bir ETİ proqramının həyata keçirilməsi üçün müvafiq işlərin aparıldığı müddət ərzində, lakin iki ildən çox olmamaqla yaradılmasına icazə verilir.
Ehtiyatlara töhfələr düsturla müəyyən edilir:
X = D x 0,03 – P,
burada D – hesabat (vergi) dövrünün satışından gəlir;
23 avqust 1996-cı il tarixli, 127-FZ nömrəli Federal Qanuna uyğun olaraq yaradılmış elmi, elmi-texniki və innovativ fəaliyyətləri dəstəkləmək üçün fondların formalaşdırılması üçün ayırmalar şəklində R – R&D xərcləri.
Göstərilən ehtiyata ayırmalar hesabat (vergi) dövrünün son günündə digər xərclərə daxil edilir. Ehtiyata daxil olan töhfələrin ümumi məbləği planlaşdırılan xərclər smetasından artıq olmamalıdır. Eyni zamanda, smeta İncəsənət qaydalarına uyğun olaraq nəzərə alınan xərclər daxildir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 262.
Çəkilmiş elmi-tədqiqat və inkişaf xərcləri yaradılmış ehtiyat hesabına silinir. Faktiki xərclər yaradılmış ehtiyatın məbləğindən artıq olarsa, onda fərq ETT-nin başa çatdırılması dövründə digər xərclər kimi silinir. İstifadə olunmamış ehtiyat məbləğləri ehtiyata ayırmaların aparıldığı hesabat (vergi) dövrünün qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir.
İnformasiya texnologiyaları sahəsində fəaliyyət göstərən təşkilatlar tərəfindən elektron hesablama texnikası üzrə xərclərin uçotunun aparılması qaydasının müəyyən edilməsiSənətin 6-cı bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-si təşkilatları müəyyən edir onların hüququ var:
Elektron kompüter avadanlığı üçün amortizasiyanın hesablanmasının ümumi qaydasından istifadə etmək;
Elektron hesablama avadanlığının alınması üzrə xərclər bu avadanlıq istismara verildikdə maddi xərclər kimi tanınır. Təşkilatlar bu hüquqdan Sənətin 6-cı bəndində göstərilən şərtlər olduqda istifadə edə bilərlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259.
Bu xərclərin silinməsi üçün seçim seçimi, əsasən təşkilatın maliyyə vəziyyətinin bu xərclərinin məbləğindən və təşkilatın əmlak vergisini azaldan təşkilatın gələcək xərcləri üçün maliyyə strategiyasından asılıdır.
9.3.7. Ehtiyatların uçot siyasətinin elementləri
Ehtiyatlar üçün mənfəət vergisi məqsədləri üçün uçot siyasətinin elementləri bunlardır:
Bir neçə növ maddi sərvətlərin əldə edilməsi ilə bağlı xərclərin onlar arasında bölüşdürülməsi üsulu;
İstehlak olunan xammal və materialların qiymətləndirilməsi üsulu;
Malların alış qiymətinin formalaşdırılması qaydası;
Alınan malların satışı zamanı onların qiymətləndirilməsi üsulu.
Bir neçə növ maddi sərvətlərin əldə edilməsi ilə bağlı xərclərin onların arasında bölüşdürülməsi üsullarıRusiya Vergilər Nazirliyinin 2 avqust 2002-ci il tarixli 02-5-10/98-Ya231 nömrəli məktubuna uyğun olaraq, bir neçə növ inventar obyektlərinin alınması ilə bağlı xərclər bu maddi sərvətlər arasında istənilən meyara mütənasib olaraq bölünür. təşkilat tərəfindən əsaslandırılır. Bu meyar mühasibat uçotu siyasətində göstərilməlidir.
İstehlak olunan xammal və materialların qiymətləndirilməsi üsullarıSənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinə əsasən, malların istehsalında (istehsalında) istifadə olunan xammal və materiallar (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) aşağıdakı üsullardan biri ilə qiymətləndirilir:
Ehtiyat vahidinin dəyərinə görə;
Orta qiymətə;
Son satınalmaların dəyəri əsasında (LIFO metodu). Sadalanan metodların hər birindən istifadə etməklə istehlak edilmiş xammal və materialların qiymətləndirilməsinin mümkün nəticələri § 4.2.2-də müzakirə olunur.
Malların alış qiymətinin formalaşdırılması qaydasıSənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-si aşağıdakıları müəyyən edir: bəzi xərclər müxtəlif xərc qruplarına bərabər şəkildə aid edilə bilərsə, təşkilatlar bu cür xərclər üçün müvafiq xərclər qrupunu müstəqil olaraq müəyyən etmək hüququna malikdirlər. Mallara münasibətdə bu cür xərclər onların çatdırılması üçün nəqliyyat xərcləridir.
Sənətə uyğun olaraq. 320 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicisi daxil etmək hüququna malikdir malların çatdırılması xərcləri, anbar xərcləri və malların alınması ilə bağlı cari ayın digər xərcləri:
Alınan malların dəyərində;
Dağıtım xərclərinə daxildir.
Göndərilən, lakin ayın sonunda satılmayan alınmış malların dəyəri vergi ödəyicisi tərəfindən mallar satılanadək istehsal və satışla bağlı xərclərə daxil edilmir.
Bölüşdürmə məsrəfləri dolayı xərclər kimi təsnif edilir və cari ayın satışından əldə edilən gəlirin azalması kimi silinir. Bununla belə, paylanma məsrəflərinə daxil edilmiş alınmış malların vergi ödəyicisinin anbarına çatdırılması (nəqliyyat məsrəfləri) xərcləri (əgər bu xərclər alınmış malların maya dəyərinə daxil deyilsə) birbaşa xərclər hesab edilir və ayrıca maddə kimi uçota alınır. Göstərilən daşınma xərclərinin satılmamış malların qalığına aid hissəsi ayın əvvəlinə daşınma qalığı nəzərə alınmaqla cari ay üzrə orta faizlə aşağıdakı kimi müəyyən edilir:
1) ayın əvvəlinə satılmamış malların qalığına aid edilən və cari ayda çəkilmiş birbaşa xərclərin məbləği müəyyən edilir;
2) cari ayda satılan malların alınmasının dəyəri və ayın sonuna satılmamış malların qalığının alınmasının dəyəri müəyyən edilir;
3) orta faiz birbaşa xərclərin (1-ci bənd) məbləğinin malın dəyərinə (2-ci bənd) nisbəti kimi hesablanır;
4) satılmamış malların qalığı ilə bağlı birbaşa xərclərin məbləği ayın sonuna mal qalığının orta faizlə maya dəyərinin hasilatı kimi müəyyən edilir.
Satın alınan malların dəyərinin formalaşdırılması üçün təşkilat tərəfindən seçilmiş prosedur uçot siyasətində göstərilir və ən azı iki vergi dövrü üçün tətbiq edilir.
Malların satışı ilə bağlı nəqliyyat xərcləri dolayı xərclər kimi tanınır və cari ayda malların satışından əldə edilən gəlirin tam məbləğini azaldır.
Alınan malları satarkən onların qiymətləndirilməsi metodunun seçilməsi. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsi, satın alınan malları satarkən, vergi ödəyicisi bu cür əməliyyatlardan əldə edilən gəliri satın alınan malların qiymətləndirilməsi üçün aşağıdakı üsullardan biri ilə müəyyən edilmiş bu malların alınması dəyəri ilə azaltmaq hüququna malikdir:
FİFO metoduna görə;
LIFO metodundan istifadə etməklə;
Orta qiymətə;
Vahid dəyərinə görə.
Vahid maya dəyəri metodu adətən fərdi xüsusiyyətlər mövcud olduqda istifadə olunur.
Alınmış malların qiymətləndirilməsi üçün bu üsulların tətbiqinin nəticələri ehtiyatların qiymətləndirilməsinin nəticələrinə bənzəyir (§ 4.2.2).
9.3.8. Vergi məqsədləri üçün ehtiyatların yaradılması
Vergi məqsədləri üçün ehtiyatların yaradılması və istifadəsi qaydası Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin aşağıdakı maddələri ilə müəyyən edilir:
266 – şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar;
267 – zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün ehtiyat;
267.1 – əlillərin sosial müdafiəsini təmin edən ehtiyatlar;
300 – diler fəaliyyəti ilə məşğul olan qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçılarından qiymətli kağızların amortizasiyası üçün ehtiyatlar;
324 – əsas vəsaitlərin təmiri üçün gələcək xərclər üçün ehtiyat;
324.1 - məzuniyyət haqqı üçün qarşıdan gələn xərclər üçün ehtiyat, uzunmüddətli xidmətə görə illik mükafatın ödənilməsi üçün ehtiyat.
Bundan əlavə, təşkilatlar müəyyən istehsal növləri (məsələn, nüvə sənayesi) və ya təsisçilərin və ya iştirakçıların (əlillər cəmiyyətləri) tərkibində fərqlənən təşkilatlar üçün ehtiyatlar yarada bilərlər.
Yaradılmış ehtiyatları aşağıdakı iki qrupa bölmək olar:
1) qalıqları növbəti maliyyə üçün buraxıla bilən ehtiyatlar
2) qalıqları maliyyə ilinin sonunda mühasibat və vergi tutulan mənfəətə əlavə edilməli olan ehtiyatlar. Onlar növbəti maliyyə ilində və ya vergi dövründə yenidən yaradılmalıdır.
Birinci qrupun ehtiyatlarına məzuniyyət ödənişi üçün ehtiyatlar, ilin işinin nəticələrinə görə mükafatların ödənilməsi, əsas vəsaitlərin təmiri və s. daxildir. Bu qrup ehtiyatlar üzrə hesablamalar aparmaq lazımdır. ilin sonunda növbəti ilə köçürülən ehtiyatların məbləğlərini dəqiqləşdirmək.
İkinci qrup ehtiyatlara qiymətli kağızların amortizasiyası üzrə ehtiyatlar və əlilliyi olan şəxslərin sosial müdafiəsini təmin edən məqsədlər üçün ayrılan gələcək xərclər üçün ehtiyatlar daxildir.
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlarSənətə uyğun olaraq. 266 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi təşkilatların yarada bilirşübhəli borclar üçün ehtiyatlar. Şübhəli borc - malların satışı, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi ilə əlaqədar yaranan, müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə ödənilməyən və girov, zaminlik və ya bank təminatı ilə təmin olunmayan hər hansı borcdur. Bu ehtiyatlara ayırmaların məbləği hesabat (vergi) dövrünün son günündə qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilir.
Qeyd edək ki, qeyd olunan müddəa banklar istisna olmaqla, faizlərin ödənilməməsi ilə əlaqədar yaranmış borclar üzrə ehtiyatların yaradılması xərclərinə şamil edilmir.
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatların məbləğləri şübhəli borcların yaranma müddətindən asılı olaraq inventarlaşdırmanın nəticələrinə əsasən müəyyən edilir:
Borc 90 gündən artıq olduqda - borcun bütün məbləği üçün;
45 gündən 90 günə qədər olan borclar üçün - borcun 50 faizi miqdarında;
45 günə qədər olan borclar üçün ehtiyat yaradılmır.
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatların məbləği hesabat dövrünün gəlirinin 10%-dən çox ola bilməz. Təşkilatlar həmçinin yaradılmış ehtiyatlara töhfələrin daha aşağı faizlərini təyin edə bilərlər.
Nəzərə almaq lazımdır ki, şübhəli borclar üçün ehtiyat hesablanarkən debitor borcları ƏDV daxil olmaqla nəzərə alınır (bax. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 07.09.2004-cü il tarixli 03-03-05/2/47 nömrəli məktubu). ), satışdan əldə olunan gəlir isə ƏDV-siz nəzərə alınır.
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatın maksimum məbləğinə nəzarət etmək üçün onun analitik uçotunun təxminən aşağıdakı formada aparılması tövsiyə olunur (Cədvəl 9.2).
Cədvəl 9.2
Şübhəli borclar üçün ehtiyatların məbləği (min rubl)
Hesabat dövründə istifadə olunmamış şübhəli borclar üzrə ehtiyatın məbləği növbəti hesabat (vergi) dövrünə keçirilə bilər. Bu zaman yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği əvvəlki hesabat (vergi) dövrünün ehtiyatının məbləğinə uyğunlaşdırılır.
Şübhəli borclar üçün yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği əvvəlki hesabat dövrünün ehtiyat qalığının məbləğindən azdırsa, müəyyən edilmiş fərq cari hesabatın nəticələrinə əsasən qeyri-əməliyyat gəlirlərinin artması ilə əlaqələndirilir ( vergi) dövrü.
Yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği əvvəlki hesabat (vergi) dövrünün ehtiyat qalığının məbləğindən çox olduqda, fərq cari hesabat (vergi) dövrünün qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilir.
Əgər silinməli olan ümidsiz borcların məbləğləri ehtiyat məbləğlərindən artıq olarsa, fərq qeyri-əməliyyat xərclərinin artması kimi silinir.
Tətil xərcləri üçün ehtiyatlarSənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 324.1-i, təşkilatlar tətilləri ödəmək üçün qarşıdan gələn xərclər üçün ehtiyat yarada bilər.
Bu ehtiyatın yaradılması məzuniyyət məbləğlərini aylar üzrə bərabər şəkildə xərclərə daxil etməyə və hələ çəkilməmiş xərclər üçün hesabat dövründə vergitutma bazasını azaltmağa imkan verir.
Tətil xərclərinin ehtiyatının yaradılması haqqında qərar qəbul edildikdə, təşkilatlardan məzuniyyət xərclərinin illik məbləğini və yaradılmış ehtiyata aylıq töhfələrin məbləğini müəyyən edən xüsusi hesablama (smeta) tərtib etmələri tələb olunur. Ehtiyata ayırmaların faizi məzuniyyət haqqı üçün nəzərdə tutulan xərclərin, o cümlədən sosial ehtiyaclar üçün ayırmaların əmək xərclərinin planlaşdırılmış illik məbləğinə nisbəti kimi müəyyən edilir.
Məzuniyyətin ödənilməsi üçün qarşıdan gələn xərclər üçün ehtiyatların formalaşdırılması xərcləri müvafiq kateqoriyalı işçilərin əməyinin ödənilməsi üzrə uçot xərclərinin hesablarına daxil edilir.
Sənətə uyğun olaraq ticarət təşkilatlarında. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsi, məzuniyyət ödənişi üçün ehtiyata töhfələr dolayı xərclərə daxildir və bununla da hesabat ayının gəlirini azaldır.
İlin sonunda yaradılmış ehtiyatın inventarlaşdırılması aparılır. Növbəti ilə köçürülən ehtiyatın məbləği istifadə olunmamış məzuniyyət günlərinin sayı, işçilərin əməyinin ödənilməsi xərclərinin orta gündəlik məbləği və əmək haqqından icbari sığorta ödənişləri əsasında dəqiqləşdirilməlidir.
Dekabrın 31-də tam istifadə olunmamış ehtiyatın məbləği qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir. Növbəti il üçün ehtiyatdan istifadə etməkdən imtina etsəniz, eyni şey ehtiyatın məbləğinə də aiddir.
Uzunmüddətli xidmətə görə illik mükafatların ödənilməsi üçün gələcək xərclər üçün ehtiyata və ilin iş nəticələrinə əsasən məzuniyyət ödənişi üçün gələcək xərclər üçün ehtiyat üçün müəyyən edilmiş qaydada tutulmalar aparılır.
Zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün ehtiyat edinSənətə uyğun olaraq. 267 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyiciləri yarada bilir müqavilə şərtlərinə əsasən, zəmanət müddəti ərzində satılan malları təmir və xidmət göstərməyi öhdələrinə götürdükləri təqdirdə, zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün gələcək xərclər üçün ehtiyatlar.
Müəyyən edilmiş ehtiyata töhfələrin maksimum məbləği zəmanətli təmirə və texniki xidmətə məruz qalan malların satış müddətindən asılıdır.
Üç ildən çox müddətə zəmanətli təmir və texniki xidmət şərti ilə mal satan təşkilatlar üçün ehtiyata qoyulan töhfələrin maksimum məbləği aşağıdakı kimi müəyyən edilir: satışdan əldə olunan gəlirin həcmində zəmanət təmiri və zəmanət xidmətinə görə faktiki xərclərin payını hesablayın. əvvəlki üç il üçün malların hesablanmış məbləği və hesabat (vergi) dövrü üçün malların satışından əldə edilən gəlirlərin məbləğində payların hesablanmış məbləğinə vurulur.
Üç ildən az müddətə zəmanətli təmirə və zəmanət xidmətinə məruz qalan malların satışı ilə məşğul olan təşkilatlar ehtiyata qoyulan töhfələrin maksimum məbləğini hesablamaq üçün belə satışın faktiki dövrü üçün malların satışından əldə olunan gəlirin məbləğini nəzərə alırlar.
Əvvəllər zəmanətli təmirə və zəmanət xidmətinə məruz qalan malları satmamış təşkilatlar bu məqsədlər üçün gözlənilən xərclər əsasında ehtiyat yarada bilərlər.
Zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üzrə il ərzində çəkilmiş xərclər bu məqsədlər üçün yaradılmış ehtiyatdan il ərzində silinir.
Vergi müddəti başa çatdıqdan sonra təşkilat zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün faktiki çəkilmiş xərclərin ötən dövr üçün bu malların satışından əldə edilən gəlirin məbləğində xüsusi çəkisi əsasında yaradılmış ehtiyatın məbləğinə düzəliş etməlidir.
Yaradılmış ehtiyatın məbləği faktiki çəkilmiş xərclərin məbləğindən artıq olarsa, hesablanmış fərq növbəti ilə keçirilə bilər. Bu halda növbəti vergi dövründə yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği əvvəlki vergi dövrünün ehtiyatının qalığının məbləğinə uyğunlaşdırılmalıdır.
Bundan əlavə, yeni yaradılmış ehtiyatın məbləği əvvəlki vergi dövründə yaradılmış ehtiyatın qalığının məbləğindən azdırsa, onların arasındakı fərq cari vergi təşkilatının qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidir. dövr.
Faktiki təmir xərcləri ehtiyat məbləğindən artıq olduqda, fərq digər xərclərə daxil edilir.
Zəmanətli təmir və zəmanət xidməti şərti ilə malların (işlərin) istehsalına xitam verildikdə, əvvəllər yaradılmış və istifadə olunmamış ehtiyatın məbləği zəmanətli təmir və zəmanət xidməti müqaviləsinin müddəti başa çatdıqdan sonra təşkilatın gəlirinə daxil edilməlidir.
Əlillərin sosial müdafiəsini təmin etmək məqsədləri üçün ayrılan gələcək xərclər üçün ehtiyatbəndlərinə uyğun olaraq. 38-ci maddənin 1-ci maddəsi. 264 və Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267.1-də göstərilən ehtiyat aşağıdakı təşkilatlar tərəfindən yaradıla bilər:
Əlillərin ictimai təşkilatları;
Əlillərin əməyini işə götürən təşkilatlar. Eyni zamanda, əlillər işçilərin ümumi sayının ən azı 50 faizini, əlillərin əməyinin ödənilməsi xərclərinin payı isə əmək xərclərinin ən azı 25 faizini təşkil etməlidir.
Bu ehtiyatın yaradılmasına qərar verərkən təşkilatlar beş ildən çox olmayan müddətə proqramlar hazırlayır və təsdiq edirlər.
Ehtiyata daxil olan ayırmaların məbləği hesabat (vergi) dövrünün son gününə qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilir.
Yaradılan ehtiyatın ölçüsü təşkilat tərəfindən təsdiq edilmiş proqramların həyata keçirilməsi üçün nəzərdə tutulan xərclər (smeta) ilə müəyyən edilir. Bu halda ehtiyata ayırmaların məbləği yaradılmış ehtiyat nəzərə alınmadan hesablanmış cari ildə əldə edilmiş vergi tutulan mənfəətin 30 faizindən çox ola bilməz.
Əlilliyi olan şəxslərin sosial müdafiəsi proqramları üzrə faktiki xərclər yaradılmış ehtiyatın məbləğindən artıq olarsa, fərq qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilir. Ehtiyatın istifadə olunmamış məbləği cari hesabat (vergi) dövrünün qeyri-əməliyyat gəlirlərini artırır.
Sənətin 5-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 267.1-ci maddəsinə əsasən, göstərilən ehtiyatı yaradan təşkilatlar vergi dövrünün sonunda ehtiyat fondlarından məqsədli istifadə haqqında vergi orqanlarına hesabat təqdim etməlidirlər. Ehtiyat vəsaitlərdən sui-istifadə edildikdə, onlar sui-istifadə edildiyi vergi dövrünün vergi bazasına daxil edilir.
9.3.9. Ayrı-ayrı bölmələri olan təşkilatlar tərəfindən gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi məqsədi ilə istifadə olunan göstərici
Struktur bölmələri olan vergi ödəyiciləri tərəfindən gəlir vergisinin hesablanması və ödənilməsi qaydası Art. 288 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu maddənin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, bu təşkilatlar, müəyyən edilmiş məbləği ayrı-ayrı bölmələr arasında bölüşdürmədən, yerləşdikləri yerdə federal büdcəyə göndərilən mənfəət vergisinin (avans vergisi ödənişləri) hissəsini hesablayır və ödəyirlər.
Avans ödənişlərinin, habelə Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcələrinin və bələdiyyələrin büdcələrinin gəlir hissəsinə daxil edilməli olan vergi məbləğlərinin ödənilməsi təşkilatın yerləşdiyi yerdə, habelə vergi ödəyiciləri tərəfindən həyata keçirilir. işçilərin orta sayında (əmək məsrəflərində) payın orta arifmetik dəyəri və bu ayrı-ayrı bölmənin amortizasiya olunan əmlakının qalıq dəyərinin payı kimi müəyyən edilən bu ayrı-ayrı bölmələrə aid edilən mənfəətin payına əsaslanaraq hər bir ayrıca bölmənin yeri. bölmə, müvafiq olaraq, işçilərin orta sayında (əmək xərcləri) və bütövlükdə vergi ödəyicisi üçün amortizasiya olunan əmlakın qalıq dəyərində. Bu halda vergi ödəyicisi hansı əmək göstəricisindən istifadə edilməli olduğunu müstəqil olaraq müəyyən edir:
a) işçilərin orta sayı;
b) əmək məsrəflərinin məbləği.
Seçilmiş göstərici vergi dövrü ərzində sabit olmalıdır.
Əksər təşkilatlar yuxarıda göstərilən hesablamaları aparmaq üçün əmək xərclərinin məbləğindən istifadə edirlər.
Qeyd edək ki, yuxarıda göstərilən hesablamalar aparılarkən amortizasiya olunan əmlak və onun qalıq dəyəri vergi uçotu qaydalarına uyğun olaraq müəyyən edilir.
Bir vergi ödəyicisinin Rusiya Federasiyasının bir təsisatının ərazisində bir neçə ayrı bölmə varsa, bu bölmələrin hər biri üçün mənfəətin bölüşdürülməsi aparıla bilməz. Rusiya Federasiyasının bu subyektinin büdcəsinə ödənilməli olan verginin məbləği, bu halda, Rusiya Federasiyasının subyektinin ərazisində yerləşən ayrı-ayrı bölmələrin göstəricilərinin cəmindən hesablanmış mənfəətin payına əsasən müəyyən edilir. Bu halda, vergi ödəyicisi, vergi ödəyicisinin ayrı-ayrı bölmələrinin vergi orqanlarında qeydiyyata alındığı vergi orqanlarına qərar barədə məlumat verərək, Rusiya Federasiyasının bu təsisatının büdcəsinə verginin ödənildiyi ayrıca bölməni müstəqil olaraq seçir.
İşçilərin orta sayının göstəricisi əvəzinə mövsümi iş dövrü və ya işçilərin cəlb edilməsinin mövsümiliyini təmin edən digər fəaliyyət xüsusiyyətləri olan təşkilat, yerləşdiyi yer üzrə vergi orqanı ilə razılaşdırmaqla müəyyən edilmiş əmək xərclərinin payından istifadə edə bilər. bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının 255 Vergi Məcəlləsi. Bu zaman vergi ödəyicisinin ümumi əmək məsrəflərində hər bir ayrı-ayrı bölmənin əmək xərclərinin payı müəyyən edilir.
9.3.10. Gəlir vergisi üzrə aylıq avans ödənişinin hesablanması qaydası
Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 286 təşkilatların (286-cı maddənin 3 və 4-cü bəndlərində göstərilənlər istisna olmaqla) bacarmaq gəlir vergisi üçün aylıq avans ödənişlərini hesablayın və ödəyin:
Keçən ay ərzində əldə edilmiş faktiki mənfəətə əsasən;
Əvvəlki rüb üçün ödənilmiş faktiki avans ödənişinin üçdə biri məbləğində.
Təşkilat ən geci vergi orqanına məlumat verməklə faktiki mənfəət əsasında aylıq avans ödənişlərinə keçə bilər.
Bu avans ödəmə variantına keçidin baş verdiyi vergi dövründən əvvəlki ilin 31 dekabrı. Vergi dövründə avans ödənişləri sistemi dəyişdirilə bilməz.
9.3.11. Qiymətli kağızlar üzrə uçot siyasətinin elementləri
Qiymətli kağızlar üzrə uçot siyasətinin əsas elementləri bunlardır:
diler fəaliyyətini həyata keçirməyən qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları (o cümlədən banklar) tərəfindən vergitutma bazasının formalaşdırılması qaydası;
İstifadə edilmiş qiymətli kağızların dəyərinin xərc kimi silinməsi üsulu;
Mütəşəkkil bazarda alqı-satqısı həyata keçirilməyən qiymətli kağızların hesablaşma qiymətinin müəyyən edilməsi;
Diler fəaliyyəti ilə məşğul olan peşəkar qiymətli kağızlar bazarı iştirakçılarından qiymətli kağızların amortizasiyası üzrə ehtiyatların formalaşdırılması.
Qiymətli kağızlar bazarının diler fəaliyyəti ilə məşğul olmayan peşəkar iştirakçıları (o cümlədən banklar) tərəfindən vergitutma bazasının formalaşdırılması qaydasıSənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsinə əsasən, göstərilən təşkilatlar vergi məqsədləri üçün uçot siyasətlərində qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün vergi bazasının formalaşdırılması qaydasını müəyyən etməlidirlər:
Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında ticarət;
Mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında satılmır.
Bu halda, təşkilatın özü vergitutma bazasını formalaşdırarkən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş gəlir və xərclərə digər gəlir və xərclərin daxil edildiyi əməliyyatlar üçün qiymətli kağızların növlərini seçir.
İstifadə edilmiş qiymətli kağızların dəyərinin xərc kimi silinməsi metodunun seçilməsiSənətin 9-cu bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsi, qiymətli kağızlar satıldıqda və ya başqa şəkildə xaric edildikdə, aşağıdakı üsullardan biri ilə xərc kimi silinir:
Vahid başına xərc.
İstifadə olunan qiymətli kağızların qiymətləndirilməsi üçün seçilmiş üsul təşkilatın uçot siyasətində göstərilir. Bu məsələ ilə bağlı qərar qəbul edilərkən qiymətli kağızlarla əməliyyatlarda mövcud vəziyyət nəzərə alınır. Bu üsulların hər birinin istifadəsinin ümumi nəticələri ehtiyatlara münasibətdə nəzərdən keçirilir (bax § 4.2.2).
Mütəşəkkil bazarda satılmayan qiymətli kağızların hesablaşma qiymətinin müəyyən edilməsiRusiya Federal Maliyyə Bazarları Xidmətinin 9 noyabr 2010-cu il tarixli 10/66/pz-n əmri ilə təsdiq edilmiş Qiymətli kağızların hesablaşma qiymətinin müəyyən edilməsi Qaydasının 2-ci bəndinə uyğun olaraq hesablaşma qiyməti Ola bilər müəyyən edilmişdir:
Göstərilən Prosedurun 4-cü bəndinə uyğun olaraq bu qiymətli kağızın qiymətli kağızlar bazarında mövcud olan qiymətləri əsasında hesablandığı kimi;
Yuxarıdakı Prosedurun 5-19-cu bəndlərində nəzərdə tutulmuş qaydalara əsasən hesablandığı kimi;
Qiymətləndirici tərəfindən müəyyən edilmiş qiymətli kağızın təxmini dəyəri kimi.
Mütəşəkkil bazarda satılmayan qiymətli kağızların təxmini qiymətinin müəyyən edilməsi üçün təşkilatın seçdiyi üsul(lar) vergitutma məqsədləri üçün uçot siyasətində göstərilir. Bu elementin vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində əks etdirilməsi zərurəti Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 26 aprel 2011-ci il tarixli 03-03/2/69 nömrəli məktubu ilə təsdiqlənir.
Diler fəaliyyəti ilə məşğul olan peşəkar qiymətli kağızlar bazarı iştirakçılarının qiymətli kağızlarının amortizasiyası üçün ehtiyatların formalaşdırılmasıSənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 300-cü maddəsi, diler fəaliyyətini həyata keçirən və hesablama əsasında gəlir və xərcləri müəyyən edən qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları qiymətli kağızların amortizasiyası üçün ehtiyatlar yaratmaq hüququna malikdirlər.
Göstərilən ehtiyatlar hesabat (vergi) dövrünün sonuna mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında ticarət edilən emissiya dərəcəli qiymətli kağızların alış qiymətlərinin onların bazar kotirovkasından artıq olan məbləğində (düzəliş edilir) yaradılır (düzəliş edilir). ehtiyat). Bu halda qiymətli kağızın alış qiymətinə onun alınması ilə bağlı xərclər daxildir.
Qiymətli kağızların hər buraxılışı üçün ehtiyatlar yaradılır (düzəliş edilir).
Əvvəllər ehtiyat yaradılmış qiymətli kağızları satarkən və ya başqa şəkildə sərəncam verdikdə, bu ehtiyatın məbləğləri qiymətli kağızların satışı və ya digər şəkildə xaric olunduğu tarixdə təşkilatın gəlirlərinə daxil edilir.
Hesabat (vergi) dövrünün sonunda bu dövrün sonuna qiymətli kağızların bazar kotirovkaları nəzərə alınmaqla ehtiyatın məbləği kifayət etmədikdə, təşkilat əlavə ödənişlər nəzərə alınmaqla ehtiyatın məbləğini artırır. vergi məqsədləri üçün xərc kimi ayırmalar.
Əvvəllər yaradılmış ehtiyatın məbləği bərpa edilmiş məbləğlər nəzərə alınmaqla hesablanmış dəyərdən artıq olarsa, ehtiyatın məbləği gəlirdə bərpa məbləği də daxil olmaqla hesablanmış dəyərə qədər azaldılmalıdır.
Qiymətli kağızların amortizasiyası üçün ehtiyatlar qiymətli kağızların nominal dəyərinin valyutasından asılı olmayaraq Rusiya Federasiyasının valyutasında yaradılır.
Kommersiya təşkilatlarının təlim siyasətində sadalananlara əlavə olaraq, uçot siyasətinin aşağıdakı elementləri üzrə qərarların qəbulu variantlarını göstərmək lazımdır:
9.3.12. İtkilərin irəliyə daşınması proseduru
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinə əsasən, əvvəlki vergi dövründə və ya əvvəlki vergi dövrlərində zərər çəkmiş vergi ödəyicisi cari vergi dövrünün vergi bazasını aldığı zərərin bütün məbləği və ya bir məbləğlə azaltmaq hüququna malikdir. bu məbləğin bir hissəsi. Zərərlərin köçürülməsinə zərərin baş verdiyi vergi dövründən sonrakı 10 il ərzində icazə verilir.
Nəzərə almaq lazımdır ki, Sənətin 1-ci bəndi. Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsinə 2-ci bənd əlavə edilir ki, ona görə bir təşkilatın vergi dövrü ərzində 0 faiz dərəcəsi ilə aldığı zərərlər gələcəyə köçürülə bilməz. 2007-ci ildə
Əvvəlki illərdən tanınmış itkilərin məbləğinə dair bütün məhdudiyyətlər aradan qaldırılıb. Eyni zamanda, xidmət sahələrinin və təsərrüfatların istifadəsindən, qiymətli kağızlar və maliyyə alətləri ilə əməliyyatlardan dəymiş itkilərə məhdudiyyətlər qalır.
Təşkilatın uçot siyasətində əvvəlki vergi dövrlərinin hansı dövrün (hesabat və ya vergi) sonunda zərərləri və dövrlər üzrə silinmiş zərərlərin məbləği ödənildiyi göstərilməlidir.
Sənətə uyğun olaraq xidmət sahələrində və təsərrüfatlarda alınan zərər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 275.1-i aşağıdakı şərtlərə uyğun olaraq vergi məqsədləri üçün tanınır:
Bu bölmələr tərəfindən satılan malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri bu cür fəaliyyətlərin əsas fəaliyyət növü olan ixtisaslaşmış təşkilatlar tərəfindən göstərilən analoji xidmətlərin dəyərinə uyğun gəlir;
Bu bölmələrin saxlanması xərcləri ixtisaslaşmış təşkilatlar tərəfindən çəkilən normal xərclərdən çox deyil;
Bu bölmələr tərəfindən işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi şərtləri ixtisaslaşdırılmış təşkilatlar tərəfindən işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi şərtlərindən fərqlənmir.
Göstərilən şərtlərdən ən azı biri yerinə yetirilmədikdə, xidmət sahələrində və təsərrüfatlarda alınan zərər 10 ildən çox olmayan müddətə köçürülə bilər və yalnız bu fəaliyyət növlərinin həyata keçirilməsindən əldə edilən mənfəət onun ödənilməsinə yönəldilə bilər. .
Qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə itkilərin gələcəyə köçürülməsi barədə qərar qəbul edərkən nəzərə almaq lazımdır ki, vergitutma bazası təşkilatlar tərəfindən mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarında ticarət edilən qiymətli kağızlarla əməliyyatlar və qiymətli kağızlarla əməliyyat olunmayan qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün ayrıca müəyyən edilir. mütəşəkkil qiymətli kağızlar bazarı qiymətli kağızları (diler fəaliyyəti ilə məşğul olan qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları istisna olmaqla).
Əvvəlki vergi dövrlərində qiymətli kağızlarla bu və ya digər əməliyyatlar üzrə zərər (zərər) almış vergi ödəyiciləri; hüququ var hesabat (vergi) dövründə qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan alınan vergitutma bazasını azaltmaq (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsi).
Vergi dövrü ərzində qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üzrə müvafiq hesabat dövründə dəymiş zərərlərin köçürülməsi həmin qiymətli kağızlarla əməliyyatlardan əldə edilən mənfəət həddində göstərilən qiymətli kağızlar kateqoriyaları üzrə ayrıca həyata keçirilir.
Qiymətli kağızlar bazarında diler fəaliyyəti ilə məşğul olan təşkilatlar (o cümlədən banklar) vergitutma bazasını formalaşdırır və bütün gəlirləri (xərclərini) və sahibkarlıq fəaliyyətindən əldə etdiyi zərərin məbləğini nəzərə almaqla gələcəyə köçürüləcək zərərin məbləğini müəyyən edirlər (bəndi). 11, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsi).
Vergi dövrü ərzində cari vergi dövrünün müvafiq hesabat dövründə əldə edilmiş zərərlərin gələcəyə köçürülməsi sahibkarlıq fəaliyyətindən əldə edilən mənfəətin məbləği daxilində həyata keçirilə bilər.
9.4. Əlavə dəyər vergisi üzrə uçot siyasətinin elementləri
Bu vergi üzrə uçot siyasətinin əsas elementləri bunlardır:
Vergi ödəyicisinin öhdəliklərindən azad olmaq hüququndan istifadə;
vergitutma bazasının müəyyən edilməsi anı;
Əməliyyatların vergidən azad edilməsindən imtina etmək hüququnun həyata keçirilməsi;
Vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatlarda istifadə edilən mallar (işlər, xidmətlər) üzrə “daxil edilən” ƏDV-nin ayrıca uçotu qaydası.
9.4.1. Vergi ödəyicisinin öhdəliklərinin icrasından azad edilmə hüququndan istifadə edilməsi haqqında qərar
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-ci maddəsi, ardıcıl üç təqvim ayı üçün ƏDV-siz malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə etdiyi gəlir cəmi 2 milyon rubldan çox olmayan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar, hüququ var:
a) ümumi qaydada ƏDV tətbiq etmək;
b) ƏDV-dən azad olmaq.
Bu maddənin müddəaları əvvəlki ardıcıl üç təqvim ayı ərzində aksizli malların satışı ilə məşğul olan təşkilatlara və fərdi sahibkarlara, habelə Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə malların idxalı ilə əlaqədar yaranan öhdəliklərə şamil edilmir. paraqraflarla. 4-cü bənd 1-ci maddə. 146 NK.
Vergi ödəyicisinin öhdəliklərindən azad olmaq hüququndan istifadə etmək barədə qərar qəbul edərkən təşkilat bu hüquqdan istifadə etdiyi ayın 20-dən gec olmayaraq vergi orqanına aşağıdakı sənədləri təqdim edir:
Bu hüququn istifadəsi barədə bildiriş (Rusiya Vergilər və Vergilər Nazirliyinin 4 iyul 2002-ci il tarixli BG-3-03/342 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş formada);
Balans hesabatından çıxarış;
Satış kitabından çıxarış;
Qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturalar jurnalının surəti;
Gəlir və xərclər və təsərrüfat əməliyyatları kitabından çıxarış (fərdi sahibkarlar üçün);
Qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturalar jurnalının surəti.
9.4.2. Vergi bazasının müəyyən edilməsi anı
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinə əsasən, vergi bazasının müəyyən edilməsi anı aşağıdakı tarixlərdən ən erkənidir:
malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının göndərilməsi (köçürülməsi) günü;
Ödəniş günü, malların qarşıdan gələn tədarükü üçün qismən ödəniş (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi), mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi.
İstehsal dövrünün müddəti altı aydan çox olan (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) vergi ödəyicisi tərəfindən vergitutma bazasının müəyyən edilməsi anına münasibətdə bu ümumi qaydadan istisna var. Rusiya Federasiyası Hökuməti).
Sənətin 13-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 167-ci maddəsi, göstərilən vergi ödəyicilərinin qarşıdan gələn mal tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) hesabına alınması və ya ödənilməsi (qismən ödəmə) halında müəyyən edilir. yaratmaq hüququna malikdir aparılmış əməliyyatların və alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə, o cümlədən əsas vəsaitlərə və vergilərə) görə vergi məbləğlərinin ayrıca uçotu aparılmaqla, göstərilən malların (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) göndərilməsi (köçürülməsi) günü kimi vergitutma bazasının müəyyən edildiyi an. qeyri-maddi aktivlər, uzun istehsal dövrü mallarının (işlərinin, xidmətlərinin) istehsalı üzrə əməliyyatların və digər əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün istifadə olunan mülkiyyət hüquqları. Göstərilən malların (işlərin, xidmətlərin) siyahısı Rusiya Federasiyası Hökumətinin 28 iyul 2006-cı il tarixli 468 nömrəli qərarı ilə müəyyən edilir.
Təşkilatlar - mal istehsalçıları Art-ın istifadəsi barədə qərar qəbul etdikdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 13-də uçot siyasətində hüquqlar müəyyən edilməlidir:
malların (işlərin, xidmətlərin) göndərilməsi zamanı vergitutma bazasının müəyyən edilməsi barədə qərarın olması;
Davam edən əməliyyatların və alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə), o cümlədən əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə, uzun istehsal dövrü malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı üzrə əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün istifadə edilən mülkiyyət hüquqlarının və digər vergi məbləğlərinin ayrıca uçotu metodologiyası. əməliyyatlar.
9.4.3. Əməliyyatların vergidən azad edilməsindən imtina etmək hüququndan istifadə
Vergitutma obyekti olan əməliyyatlar və vergitutma obyekti olmayan əməliyyatlar olduqda, vergi ödəyicisi belə əməliyyatların ayrıca uçotunu aparmağa borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 4-cü bəndi). Eyni zamanda, vergi ödəyicisi vergi orqanına ən geci olmayaraq müvafiq ərizə təqdim etməklə vergitutma obyekti olmayan əməliyyatları (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 5-ci bəndi) azad etməkdən imtina etmək hüququna malikdir. vergi ödəyicisinin güzəştdən imtina etmək və ya onun istifadəsini dayandırmaq niyyətində olduğu vergi dövrünün 1-ci günü. Mühasibat uçotu siyasətində aşağıdakılar göstərilməlidir:
a) təşkilat müvafiq əməliyyatları vergidən azad etmək hüququna malikdir;
b) təşkilatın müvafiq əməliyyatlar üzrə vergitutmadan azad olmaq hüququ yoxdur.
Qeyd edək ki, vergitutmadan azad edilən əməliyyatların siyahısı vaxtaşırı dəyişir. Onların müvafiq il üçün tərkibi Sənətin 1-3-cü bəndlərində göstərilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149.
Vergi güzəştlərindən imtina barədə qərar qəbul edərkən, vergi orqanına müraciətdə təşkilat göstərir:
Müavinətlərdən istifadə etməkdən imtina etdiyi əməliyyatların adı;
Müavinətlərdən imtina etmək niyyətində olduğu tarix;
Müavinətlərdən imtina etmək niyyətində olduğu müddət.
9.4.4. Vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatlarda istifadə olunan mallar (işlər, xidmətlər) üzrə “daxil edilən” ƏDV-nin ayrıca uçotu qaydası
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə əsasən, "giriş" ƏDV-nin ayrıca uçotu aşağıdakı hallarda aparılır:
Vergitutma obyekti olan əməliyyatları və vergitutma obyekti olmayan (vergitutmadan azad edilən) əməliyyatları həyata keçirərkən (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 4-cü bəndi);
Vergi ödəyicisi malları (işləri, xidmətləri), mülkiyyət hüquqlarını satarkən (köçürərkən, yerinə yetirərkən, təqdim edərkən, o cümlədən öz ehtiyacları üçün) müxtəlif vergi dərəcələri tətbiq etdikdə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinin 1-ci bəndi);
Vergi bazası ümumi müəyyən edilmiş qaydada hesablanan malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının eyni vaxtda satışı ilə satış yeri kimi tanınmayan malların (işlərin, xidmətlərin) satışı ilə. rusiya Federasiyasının ərazisi;
Vergi bazası ümumi müəyyən edilmiş qaydada hesablanan malların (işlərin, xidmətlərin) eyni vaxtda satışı ilə satışı (köçürülməsi) üzrə əməliyyatlar tanınmayan malların (işlərin, xidmətlərin) satışı ilə 2-ci maddəyə uyğun olaraq malların (işlərin, xidmətlərin) satışı kimi. 146 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
Həm daxili bazarda, həm də ixrac üçün malların (işlərin, xidmətlərin) satışı ilə bağlı əməliyyatlar üçün (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 10-cu bəndi).
Malların (işlərin, xidmətlərin) istehsalı və satışı xərclərinə "giriş" ƏDV məbləğlərinin təyin edilməsi və ya bu məbləğlərin çıxılmağa qəbul edilməsi qaydası Art. 170 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Sənətin 4-cü bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinə əsasən, mallara (işlərə, xidmətlərə), o cümlədən əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə, vergi tutulan və vergidən azad edilən əməliyyatların həyata keçirilməsində istifadə olunan əmlak hüquqlarına görə "giriş" ƏDV məbləğləri çıxılmaq üçün götürülür və ya daxil edilir. alınmış malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərində ƏDV-yə cəlb olunan (vergidən azad edilmiş) göndərilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş müddət ərzində göndərilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) ümumi dəyərinə nisbətdə hesabat (vergi) dövrü.
Nəzərə almaq lazımdır ki, 01.01.2008-ci il tarixindən Sənətin 4-cü bəndi əsasında. 27 iyul 2008-ci il tarixli 137-FZ nömrəli Federal Qanunun 2-si, dörddə bir vergi dövrü hesab olunur. Bununla əlaqədar, 01/01/2008-ci il tarixindən etibarən ƏDV məbləğlərinin hesablanması üçün nisbət cari vergi dövrünün məlumatları əsasında müəyyən edilməlidir. Vergi ödəyicilərinə 01.01.2008-ci il tarixindən etibarən ƏDV-yə cəlb olunan və vergi tutulmayan əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün istifadə edilən əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər də daxil olmaqla mallar (işlər, xidmətlər, əmlak hüquqları) üçün təqdim edilmiş ƏDV məbləğləri də ƏDV-yə uyğun olaraq bölüşdürülür. cari vergi dövrü (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 24 iyun 2008-ci il tarixli No ШС-6-3/450 və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 3 iyun 2008-ci il tarixli 0307-15/90 nömrəli məktubları).
Vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatların nisbətlərini müəyyən edərkən vergitutma obyekti olan və olmayan malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən bütün gəlirləri nəzərə almaq lazımdır (Maliyyə Nazirliyinin məktubu). Rusiya 10 mart 2005-ci il tarixli 03-06-01-04/133 nömrəli, o cümlədən ödəniş məbləğinin Rusiya Federasiyasından kənarda satışından əldə edilən gəlir, malların qarşıdan gələn tədarükü üçün qismən ödəniş (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) , istehsal dövrünün müddəti altı aydan çox olan, nağd şəkildə kreditlər verilərkən faiz şəklində vəsaitlərin məbləğləri (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 aprel 2008-ci il tarixli 03-07-08 nömrəli məktubu). 104).
Vergi ödəyicisinin ayrıca uçotu olmadıqda, alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə, o cümlədən əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə, mülkiyyət hüquqlarına görə verginin məbləği çıxılmaya məruz qalmır və hüquqi şəxslərin mənfəət vergisi hesablanarkən çıxılmaya qəbul edilən xərclərə daxil edilir. (şəxsi gəlir vergisi).şəxslər) daxil deyil.
Təşkilat malların (işlərin, xidmətlərin), əmlak hüquqlarının, satışı ilə bağlı əməliyyatların istehsalına ümumi xərclərin payının olduğu vergi dövrlərində ayrıca uçot apara bilməz. tabe deyillər vergitutma, ümumi istehsal xərclərinin 5% -dən çox deyil (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Bu halda, istehsalatda istifadə olunan malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarının satıcıları tərəfindən göstərilən vergi dövründə bu cür vergi ödəyicilərinə təqdim edilmiş bütün vergi məbləğləri 1-ci bənddə nəzərdə tutulmuş qaydada tutulmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 172.
Nəzərə almaq lazımdır ki, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 noyabr 2008-ci il tarixli SS-6-3/827 nömrəli məktubunda ümumi xərclərin payı müəyyən edilərkən həm birbaşa, həm də ümumi xərclərin nəzərə alınmasının zəruriliyi göstərilir. Təşkilat özü ümumi biznes xərclərinin vergi dövründə vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatlara (əmək xərclərinə, birbaşa xərclərə, satışdan əldə edilən gəlirlərə, material xərclərinə və s. mühasibat uçotunda.
Vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatların həyata keçirilməsində istifadə olunan mallar (işlər, xidmətlər) üzrə “giriş” ƏDV məbləğlərinin bölüşdürülməsi üçün həmin mallar (işlər, xidmətlər) üzrə “giriş” ƏDV-nin ayrıca subhesabda əks etdirilməsi məqsədəuyğundur. Bölüşdürülməli ƏDV məbləğləri” 19 №-li “Alınmış aktivlər üzrə əlavə dəyər vergisi” hesabında. Vergi dövrünün sonunda göstərilən subhesabın debetində uçota alınan ƏDV-nin məbləği yuxarıda göstərilən qaydada müəyyən edilmiş nisbətdə vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatlar arasında bölüşdürülür.
Eyni zamanda, nəzərə almaq lazımdır ki, satış əməliyyatları vergitutma obyekti olan göndərilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri ilə göndərilmiş malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərinin göstəricilərinin müqayisəliliyinə nail olmaq üçün alqı-satqı əməliyyatları vergitutmadan azad edilən xidmətlər üçün bu göstəricilər əlavə dəyər vergisi istisna olmaqla istifadə edilməlidir.
Tutulmağa qəbul edilmiş ƏDV məbləğləri 19 No-li hesabın kreditindən, “Bölüşdürülməli ƏDV-nin məbləğləri” subhesabının 68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının debetinə silinir. Alınmış malların (işlərin, xidmətlərin) dəyərinə daxil edilməli ƏDV məbləğləri “Bölüşdürüləcək ƏDV məbləğləri” subhesabının kreditindən 19 No-li hesabın kreditindən alınmış malların (işlərin, xidmətlərin) hesablarının debetinə silinir. .
Təşkilat xüsusi tərtib edilmiş vergi registrlərində yuxarıda göstərilən mallar (işlər, xidmətlər) üzrə “daxil edilən” ƏDV-nin ayrıca analitik uçotunu apara bilər. Bu məqsədlə siz alış kitablarından və satış kitablarından, zərurət yarandıqda, onlarda müvafiq əlavə sütunlar da daxil olmaqla istifadə edə bilərsiniz.
Bu registrlərin düzgün doldurulmasını təmin etmək çox vacibdir.
Rusiya Federasiyası Hökumətinin 2 dekabr 2000-ci il tarixli 914 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş əlavə dəyər vergisi hesablanarkən qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların, alış kitablarının və satış kitablarının jurnallarının aparılması Qaydalarının 8-ci bəndinə uyğun olaraq satınalma zamanı. vergi ödəyicisinin tutulma kimi qəbul etdiyi məbləğ üçün hesab-faktura qeydə alınır.
ƏDV-yə cəlb edilən və tutulmayan əməliyyatların həyata keçirilməsində istifadə olunan mallar (işlər, xidmətlər) üçün “daxil edilən” ƏDV-nin ayrıca uçotu üçün təşkilat tərəfindən seçilmiş üsul təşkilatın uçot siyasətində göstərilir.
Bundan əlavə, ayrıca uçotun həyata keçirilməsi üçün təşkilatın uçot siyasətində aşağıdakıları göstərmək məsləhətdir:
Vergitutma obyekti olan və olmayan əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün istifadə edilən malların (işlərin, xidmətlərin) siyahısı;
Vergidən azad edilən əməliyyatların siyahısı;
18, 10 və 0% dərəcələri ilə vergi tutulan əməliyyatların siyahısı.
9.5. Aksizlər üzrə uçot siyasətinin elementləri
Aksizlər üzrə uçot siyasətinin elementləri bunlardır:
aksiz vergiləri ilə əməliyyatların ayrıca uçotunun aparılması qaydası;
Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi çərçivəsində məsul vergi ödəyicisinin göstərilməsi.
9.5.1. Aksiz vergiləri ilə əməliyyatlar üçün ayrıca uçotun aparılması qaydası (vergiyə cəlb olunan və tutulmayan və müxtəlif vergi dərəcələri müəyyən edilən əməliyyatlar üçün)
Bu əməliyyatlar üçün ayrıca uçotun aparılması qaydasını müəyyən edərkən aşağıdakıları nəzərə almaq lazımdır: Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 183-ü aksiz vergisinə cəlb edilməyən əməliyyatların siyahısını müəyyən edir. Bununla belə, Sənətin 1-ci bəndində sadalanan aksiz vergilərini ödəməkdən azad olmaq hüququ. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 183-cü maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi əməliyyatlardan yalnız göstərilən aksizli malların istehsalı və satışı (köçürülməsi) üzrə əməliyyatların ayrıca uçotunu apararkən istifadə edə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 183-cü maddəsinin 2-ci bəndi). .
Fərqli vergi dərəcələri müəyyən edilən aksizli mallar üçün ayrıca uçot aparılmalıdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 190-cı maddəsi). Belə mallar üçün ayrıca uçot aparılmadıqda, onlar üzrə aksiz vergilərinin məbləği vergi ödəyicisinin aksiz vergisinə cəlb olunan bütün əməliyyatlar üçün müəyyən edilmiş vahid vergi bazasından tətbiq etdiyi maksimum vergi dərəcəsi əsasında hesablanır (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 194-cü maddəsinin 7-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).
Aksiz vergiləri üzrə vergi yükünü azaltmaq üçün uçot siyasətində ayrıca uçotun aparılması qaydasını müəyyən etmək lazımdır:
Aksiz vergisinə cəlb edilməyən əməliyyatlar üçün;
Müxtəlif dərəcələrdə aksiz vergisi tutulan aksizli mallar üçün;
Müxtəlif dərəcələrdə aksiz vergisinə cəlb olunan aksizli malların istehsalına görə;
Müxtəlif dərəcələrlə aksiz vergisinə cəlb olunan aksizli malların satışına görə;
Müxtəlif dərəcələrlə aksiz vergisinə cəlb olunan aksizli malların köçürülməsi (satışdan başqa) üçün.
Göstərilən ərazilərdə aksizli mallarla əməliyyatların ayrıca uçotu bir qayda olaraq aparılır:
Bu məqsədlə açılan subhesablar və analitik hesablar üzrə;
Mühasibat uçotunda bu məqsədlə hazırlanmış formalar. Analitik hesabların və uçot registrlərinin açılmış subhesablarının siyahısı qeyd etmək məqsədəuyğundur uçot siyasətində.
9.5.2. Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə aksizlərə görə məsul vergi ödəyicisi
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 180-ci maddəsinə əsasən, sadə ortaqlıq müqaviləsi çərçivəsində aparılan əməliyyatlar üzrə aksiz vergisinin bütün məbləğinin hesablanması və ödənilməsi üçün fəaliyyət göstərən şəxs ya sadə ortaqlığın işini aparan iştirakçıdır, ya da. müqavilə tərəflərinin seçdiyi iştirakçı (sadə ortaqlığın işlərini bütün iştirakçılar birgə apararkən).
Mühasibat uçotu siyasətində qeyd etmək məqsədəuyğundur:
aksiz vergisi məbləğlərinin hesablanması və ödənilməsinə cavabdeh olan iştirakçı (xidmət, şəxs);
Aksiz vergilərinin hesablanması və ödənilməsi üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi haqqında sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçıları tərəfindən təqdim olunan hesabat sənədlərinin siyahısı (vergi bəyannamələrinin surətləri, ödəniş sənədləri və s.).
9.6. Sadələşdirilmiş vergitutma sisteminin tətbiqi zamanı uçot siyasətinin elementləri
Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən vergi ödəyiciləri hüququ var:
vergi rejimini seçin;
vergitutma obyektini seçin;
Sonrakı satış üçün alınmış alınmış malların qiymətləndirilməsi metodunu seçin;
Vergi dövründə vergitutma bazasını əvvəlki vergi dövrlərinin nəticələrinə əsasən alınan zərərin məbləği ilə azaldın.
9.6.1. Vergi rejiminin seçilməsi
Sənətin 2.1-ci bəndinə uyğun olaraq. "Rusiya Federasiyasının bəzi qanunvericilik aktlarına dəyişikliklər edilməsi haqqında" 19 iyul 2009-cu il tarixli 204-FZ nömrəli Federal Qanunu və Sənətin 3-cü bəndi ilə təqdim edilmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.12. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.12, cari ilin 9 ayında gəliri 45 milyon rubldan çox olmayan, vergi dövründə işçilərin orta sayı 100 nəfərdən çox olmayan və sabit bir qalıq dəyəri olan təşkilatlar. 100 milyon rubldan çox olmayan aktivlər və qeyri-maddi aktivlər. hüququ var:
Sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçid;
Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə nəzərdə tutulmuş digər vergitutma rejimlərini tətbiq edin.
Hesabat (vergi) dövrünün sonunda təşkilatın gəliri 60 milyon rubldan çox olarsa. və (və ya) hesabat dövründə bəndlərdə müəyyən edilmiş tələblərə uyğun gəlmədikdə. 3 və 4 osh qaşığı. 346.12 Vergi Məcəlləsi və Sənətin 3-cü bəndi. 346.14-cü maddənin 1-ci bəndinə əsasən, bu təşkilat müəyyən edilmiş normadan artıqlığa və (və ya) müəyyən edilmiş tələblərə uyğun gəlməməyə yol verildiyi rübün əvvəlindən sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etmək hüququnu itirir.
Fərdi sahibkarlar vergi (hesabat) dövrü üçün işçilərin orta sayı 100 nəfərdən çox olmadıqda sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə keçə bilərlər.
Sənətin 3-cü bəndində sadalanan təşkilatlar və fərdi sahibkarlar sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq etmək hüququna malik deyillər. 346.12 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Adi sadələşdirilmiş vergi sisteminə əlavə olaraq fərdi sahibkarlar hərəkət etmək hüququna malikdir patent əsasında sadələşdirilmiş vergi sisteminə.
Qeyd etmək lazımdır ki, Sənətin 2.1-ci bəndinə uyğun olaraq. 22 iyul 2008-ci il tarixli 158-FZ nömrəli Federal Qanunu ilə təqdim edilmiş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.25.1-ci maddəsi, patent əsasında sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edən fərdi sahibkarlar işçilərin orta sayı olan işçiləri cəlb etmək hüququna malikdirlər. vergi dövrü üçün beş nəfərdən çox olmamalıdır.
Patent vergi ödəyicisinin seçimi ilə 1 aydan 12 aya qədər müddətə verilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.25.1-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Vergi dövrü patentin verildiyi dövrdür. Patent əsasında sadələşdirilmiş vergitutma sisteminin tətbiqinə icazə verilən sahibkarlıq fəaliyyəti növləri Sənətin 2-ci bəndində göstərilmişdir. 346.25.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Fərdi sahibkarlar Rusiya Federasiyasının təsis qurumunun ərazisində patent əsasında sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə yalnız həmin subyekt müvafiq qanunu qəbul etdikdən sonra keçə bilərlər.
9.6.2. Vergi obyektinin seçilməsi
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.14-cü maddəsinə əsasən, sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən vergi ödəyiciləri vergitutma obyekti kimi tanımaq hüququna malikdirlər:
Xərclərlə azalan gəlir.
Vergi ödəyicisi vergitutma obyektini hər il dəyişə bilər.
Onu da nəzərə almaq lazımdır ki, sadə ortaqlıq müqaviləsinin və ya əmlakın etibarlı idarə edilməsi müqaviləsinin iştirakçıları vergitutma obyekti kimi yalnız xərclərin məbləğində azaldılmış gəlirdən istifadə edirlər.
9.6.3. Sonrakı satış üçün alınmış alınmış malların qiymətləndirilməsi metodunun seçilməsi
Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. 346.17 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, vergi məqsədləri üçün vergi ödəyicisi istifadə etmək hüququna malikdir alınmış malların qiymətləndirilməsi üçün aşağıdakı üsullardan biri:
İlk satınalmaların dəyəri ilə (FIFO metodu);
Son satınalmaların dəyərinə əsasən (LIFO metodu);
Orta qiymətə;
Vahid dəyərinə görə.
Satın alınan malların qiymətləndirilməsi üçün seçilmiş üsul təşkilatın uçot siyasətində göstərilir. Sadalanan metodların hər birinin istifadəsinin nəticələri § 4.2.2-də müzakirə olunur.
9.6.4. Vergi dövründə vergitutma bazasını əvvəlki vergi dövrlərinin nəticələrinə əsasən alınan zərərin məbləğinə azaltmaq hüququndan istifadə etməklə
Sənətin 7-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.18-ci maddəsi (22 iyul 2008-ci il tarixli 158-FZ nömrəli Federal Qanuna uyğun olaraq dəyişdirilmiş) vergitutma obyekti kimi xərclərin məbləğində azaldılmış gəlirdən istifadə edən vergi ödəyicisi, hüququ var:
Vergi dövrünün sonunda hesablanmış vergitutma bazasını vergi ödəyicisinin sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq etdiyi əvvəlki vergi dövrlərinin nəticələrinə əsasən alınmış zərərin məbləğinə və vergitutma obyekti kimi xərclərin məbləğinə azaldılmış gəlirdən istifadə etmək . Bu halda, zərər Art-a uyğun olaraq müəyyən edilmiş xərclərin artıqlığı kimi başa düşülür. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.16-cı maddəsi, Art-a uyğun olaraq müəyyən edilmiş gəlirdən artıqdır. 346.15 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi;
Bu zərərlərin alındığı vergi dövründən sonrakı 10 il ərzində zərərləri gələcək vergi dövrlərinə köçürmək;
Əvvəlki vergi dövründə alınmış zərərin məbləğinin cari vergi dövrünə köçürülməsi.
Növbəti ilə köçürülməyən zərər bütünlüklə və ya qismən növbəti doqquz ildən hər hansı bir ilə köçürülə bilər. Zərərlər birdən çox vergi dövründə alınarsa, onlar alındıqları ardıcıllıqla gələcək vergi dövrlərinə köçürülür.
Vergi ödəyicisi hər bir vergi dövründə vurulmuş zərərin məbləğini və vergitutma bazasının azaldılmasının məbləğini təsdiq edən sənədləri vergitutma bazasını zərərin məbləğinə azaltmaq hüququnun həyata keçirildiyi bütün dövr ərzində saxlamağa borcludur.
Həmçinin nəzərə alınmalıdır ki, vergi ödəyicisinin digər vergitutma rejimlərinin tətbiqi zamanı əldə etdiyi zərər sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə keçərkən qəbul edilmir; sadələşdirilmiş vergitutma sisteminin tətbiqi zamanı dəymiş itkilər digər vergitutma rejimlərinə keçdikdə qəbul edilmir.
9.7. Əmlak vergisi və nəqliyyat vergisi üzrə uçot siyasətinin elementləri
Bu vergilər üzrə uçot siyasətinin elementləri bunlardır:
verginin hesablanması üçün xüsusi şərtlər müəyyən edilmiş əmlakın ayrıca uçotunun aparılması qaydası;
İnnovativ əmlaka sıfır vergi dərəcəsinin tətbiqi barədə qərar;
dövlət qeydiyyatından keçməmiş əmlakın uçotunun aparılması qaydası;
Nəqliyyat vasitələrinin ayrıca qeydiyyata alınması qaydası.
9.7.1. Vergi hesablanması üçün xüsusi şərtlər müəyyən edilmiş əmlakın ayrıca uçotunun aparılması qaydası
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 376, 380-386, əmlak vergisinin hesablanması və ödənilməsi üçün təşkilat əmlakın ayrıca uçotunu təmin etməlidir:
Vergi tutulan və vergi tutulmayan;
Müxtəlif vergi dərəcələri ilə vergi tutulur;
Güzəştli dərəcələrlə vergi tutulur;
Ayrı-ayrı balansa ayrılmış ayrı-ayrı bölmələrin balansında yerləşir;
Təşkilatın və onun ayrıca balans hesabatı olan ayrı-ayrı bölmələrinin yerləşdiyi yerdən kənarda yerləşir.
Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində göstərilən əsas vəsait qrupları üzrə əmlakın ayrıca uçotunun aparılması qaydasının göstərilməsi məqsədəuyğundur.
9.7.2. İnnovativ əmlaka sıfır vergi dərəcəsinin tətbiqi barədə qərar
06/07/2011-ci il tarixli 132-FZ nömrəli Federal Qanuna uyğun olaraq, 2012-ci ildən etibarən təşkilatlar bacarmaq bu vergi üçün sıfır dərəcə tətbiq edin.
İnnovativ mülkiyyətə aşağıdakılar daxildir:
Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilmiş Siyahıya uyğun olması şərti ilə yüksək enerji səmərəliliyinə malik olan obyektlər;
Yüksək enerji səmərəliliyi sinfinə malik olan obyektlər, bir şərtlə ki, bu cür obyektlərin enerji səmərəliliyi siniflərinin tərifi olsun.
Bu müavinətin etibarlılıq müddəti qeydiyyatdan sonra üç ildir.
9.7.3. Nəqliyyat vasitələrinin ayrıca qeydiyyata alınması qaydası
Nəqliyyat vergisini hesablamaq və ödəmək üçün nəqliyyat vasitələrinin ayrıca uçotunu aparmaq lazımdır:
Vergiyə cəlb olunan və bu vergiyə cəlb edilməyən (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 358-ci maddəsi);
Onların yerləşdiyi yerdə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 363-cü maddəsi).
Yuxarıda göstərilən nəqliyyat vasitələrinin ayrıca qeydiyyata alınması qaydası qeyd etmək məqsədəuyğundur vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində.
Özünə nəzarət üçün suallar
1. Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinin məqsədi nədir?
2. Mənfəət vergisi üzrə uçot siyasətinin əsas elementlərini adlandırın.
3. Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası formalaşdırarkən gəlir və xərclərin tanınmasının hansı üsullarından istifadə edilə bilər?
4. Birbaşa xərclərin siyahısını təşkilat özü müəyyən edə bilərmi?
5. Vergi uçotunda əsas vəsaitlər üzrə amortizasiyanın hesablanmasının hansı üsullarından istifadə etmək olar?
6. Bir təşkilatın bonus amortizasiyasından istifadə etməsi hansı nəticələrə səbəb ola bilər?
7. Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün alınmış malların qiymətləndirilməsinin hansı üsullarından istifadə olunur?
8. Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən hansı ehtiyatlar yaradıla bilər?
9. Qiymətli kağızlar üzrə gəlir vergisi üzrə uçot siyasətinin əsas elementlərini adlandırın.
10. ƏDV-nin uçot siyasətinin əsas elementlərini göstərin.
11. Uzun istehsal dövrü olan mallar istehsal edən təşkilatlar tərəfindən ƏDV-nin vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri hansılardır?
12. Bütün təşkilatlar ƏDV-ni rüblük hesabat verə bilərmi?
13. Vergi tutulan və vergi tutulmayan əməliyyatlarda istifadə edilən mallar (işlər, xidmətlər) üzrə “daxil edilən” ƏDV-nin ayrıca uçotunun mümkün variantlarını adlandırın.
14. Sadələşdirilmiş vergitutma sistemi tətbiq edilərkən uçot siyasətinin elementlərini adlandırın.
15. Sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edən təşkilatlar hansı vergitutma obyektlərinə müraciət etmək hüququna malikdirlər?
