PBU 18/02 ən çətinlərindən biridir. Anlaşılmaz şərtlərlə həddən artıq yüklənir və çoxlu yerləşdirmə tələb olunur. Təkcə gəlir vergisi bəzən beş göstəricidən götürülməlidir! Ancaq daha da pisi odur ki, bu PBU (yeri gəlmişkən, uzun müddət fəaliyyət göstərməyən MHBS-nin analoqu) bütün bunların nə üçün lazım olduğunu izah etmir. Anlamaq istəyənlərin suallarını cavablandıracağıq.
Elizaveta Semenova, Moskva
Proqramımın özü təxirə salınmış vergiləri hesablayır, buna görə də PBU 18/02-nin incəliklərini araşdırmadım. Amma bu yaxınlarda mən bu qəribə şeyə diqqət yetirdim: İT 68 hesabının kreditində, PNA isə debetdə əks olunub. Eyni şey öhdəliklərə də aiddir: ONO 68 hesabının debetində, PNO isə kreditindədir. Hesab edirəm ki, aktivlər və öhdəliklər eyni şəkildə təqdim edilməlidir. Bəlkə proqramımda xəta var?
: Proqramınızla hər şey qaydasındadır və o, naqilləri düzgün yerinə yetirir. Nə üçün təxirə salınmış və daimi vergilər fərqli şəkildə əks etdirilir?
Bildiyiniz kimi, mənfəət və zərər haqqında hesabatda “vergilərdən əvvəl mənfəət” və “cari mənfəət vergisi” göstəriciləri var. Bu vergi mühasibat mənfəətindən deyil, maliyyə hesabatlarında göstərilməyən vergi mənfəətindən tutulur.
SHE, IT, PNA və PNO mühasibat mənfəəti ilə real gəlir vergisini birləşdirən göstəricilərdir.
O və İT mənfəət vergi uçotunda mühasibat uçotundan daha tez və ya gec tanındıqda görünür.
Əgər mühasibat mənfəətinin bir hissəsi heç vaxt vergi uçotunda tanınmırsa və ya əksinə, PNA/PNO yaranır.
| Vəziyyət | Nə yaranır | Naqillər | Ödəniş etdikdə | |
| Dt | CT | |||
| Vergi mənfəəti mühasibat mənfəətindən tez tanınır | O | 09 "Təxirə salınmış vergi aktivləri" | 68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar”, “Gəlir Vergisi” subhesabı | Mühasibat mənfəətinin əks yazılış yolu ilə tanınması dövründə |
| İT balans aktivində əks olunur (sətir 1180) | ||||
| Mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən tez tanınır | O | 77 "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" | Vergi mənfəətinin əks yazılış yolu ilə tanınması dövründə | |
| İT balansın öhdəlik tərəfində əks olunur (sətir 1420) | ||||
| Mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən böyükdür | PNA | 68, "Gəlir Vergisi" subhesabı | 99 “Mənfəət və zərər”, PNA subhesabı | - |
| Mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən azdır | PNO | 99 "Mənfəət və zərər" | 68, “Gəlir vergisi” subhesabı, PNO subhesabı | - |
| PNO və PNA heç bir hesabda yığılmır, ona görə də onlar balansda deyillər. Əslində bunlar cari gəlir vergisinin tərkib hissələridir. Təsadüfi deyil ki, mənfəət və zərər haqqında hesabatda “cari mənfəət vergisi” sətrində əsas məlumatlar var: “PNO/PNA daxil olmaqla”. Bu o deməkdir ki, PNO/PNA adları onların mahiyyətinə uyğun gəlmir | ||||
Cədvəl göstərir ki, yalnız SHE və İT aktiv və öhdəliklərdir. Bunun niyə belə olduğunu başa düşmək üçün mühasibat mənfəətini başlanğıc nöqtəsi kimi götürməliyik. Hələ mənfəət yoxdur, amma vergi artıq hesablanıb? Bu odur. Təbiətinə görə bu aktiv avans kimidir. Artıq qazanc əldə edirsiniz, amma sonra vergi ödəməli olacaqsınız? Bu İT öhdəlikdir, mahiyyətcə ehtiyata yaxındır. Və PNO və PNA “mühasibat uçotu” və “vergi” gəlir vergiləri arasında sadəcə riyazi fərqdir.
Elizaveta Semenova, Moskva
Mən qeyd etdim ki, mənfəət və zərər hesabatında PNO-lar yalnız istinad üçün verilir və göstəricilərin hesablanmasında iştirak etmirlər. Nə üçün mühasibatlığa ehtiyac var?
: Fakt budur ki, mənfəət və zərər haqqında hesabatda xalis mənfəət bəzi göstəricilərdən, mühasibat uçotunda isə digərlərindən formalaşır. Mənfəət hesabatında xalis mənfəət aşağıdakı kimi hesablanır:
* “–” işarəsi İT-ni artırmaq üçün, “+” işarəsi İT-ni artırmaq üçün istifadə olunur. Ən tez-tez baş verən budur. Ancaq IT azalıbsa və SHE artıbsa, əlamətlər əksinə dəyişəcək.
Mühasibat uçotunda isə xalis mənfəət 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabının qalığıdır.
Amma nəticə (xalis mənfəət), təbii ki, eynidir. Çünki ONA/ONO-ya düzəlişlər nəzərə alınmaqla “vergi” mənfəətindən vergi, PNA/PNO-ya düzəlişlər nəzərə alınmaqla mühasibat mənfəətindən vergiyə bərabərdir. əmin olmaq istəyirsiniz? Sadəcə olaraq, PBU 18/02-də verilmiş nəzarət nisbətini cari mənfəət vergisi əvəzinə mənfəət hesabatı üçün xalis mənfəəti hesablayan düsturla əvəz edin:
Təbii ki, xalis mənfəətin hesablanmasının iki metodunun eyni vaxtda istifadəsi mühasibat uçotunu xeyli çətinləşdirir. Hal-hazırda BMS 12 “Gəlir Vergiləri”ndə xalis mənfəət ONA/ON O üçün düzəliş edilmiş cari mənfəət vergisindən istifadə etməklə əldə edilir. Rusiya Federasiyasının ərazisində Maliyyə Nazirliyinin 25 noyabr 2011-ci il tarixli 160n nömrəli əmri ilə qüvvəyə minmişdir.. Yəni, gəlir hesabatında etdiyimiz kimi. Mənfəət vergisi (mühasibat mənfəət vergisi), PNA və PNO üçün şərti xərc beynəlxalq standartda nəzərdə tutulmur. İş ondadır ki, BMS 12 və PBU 18/02-nin fərqli vəzifələri var. BMS 12-nin məqsədi hesabatda təkcə cari mənfəət vergisinin deyil, həm də gələcək vergi nəticələrinin təsirini göstərməkdir. Bu tapşırığı yerinə yetirmək üçün SHE və İT-ə uyğun olaraq bəyannamədən gəlir vergisi götürülür.
PBU 18/02-nin məqsədi mühasibat mənfəəti üzrə mövcud olmayan vergini bəyannamədən alınan real vergi ilə birləşdirməkdir. PNO və PNA bunun üçündür.
N.V. Krışenko, Lyubertsı
Əsas vəsaiti (direktorun sürdüyü avtomobili) itkisiz satdıq. Mühasibat uçotunda onun qalıq dəyəri 200.000 rubl, vergi uçotunda isə 300.000 rubl təşkil etmişdir. Satış qiyməti (ƏDV istisna olmaqla) - 400.000 rubl. Düzgün başa düşürəm ki, PBU 18/02 qaydalarına əsasən, yalnız PNA-nı 20.000 rubl məbləğində əks etdirməliyəm, çünki mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin satışından əldə edilən mənfəət 100.000 rubl dəyərindədir. daha çox vergi qazancı?
: PBU 18/02 qaydalarına əsasən, müxtəlif naqillər etməlisiniz. Sizin əsas vəsaitin qalıq dəyərinin mühasibat və vergi uçotunda fərqlənməsi onu göstərir ki, siz mühasibat uçotunda vergi uçotundan daha çox xərcləri nəzərə almısınız. Bu o deməkdir ki, 09 hesabında uçota alınmalı olan təxirə salınmış vergi aktivləriniz var.
Əgər əsas vəsaitin satışı tarixində mühasibat uçotunuzda təxirə salınmış aktivlər toplanmışdırsa, siz onları belə satış tarixinə silməlisiniz və səh. 17, 18 PBU 18/02. Bu, müntəzəm göndərmə yolu ilə həyata keçirilir (debet hesabı 68 - kredit hesabı 09).
Marina İvleva, Moskva
Vergi uçotunda istehsal avadanlıqlarının amortizasiyası mühasibat uçotunda amortizasiyadan azdır (mühasibat uçotunda faydalı istifadə müddəti vergi uçotundan daha qısadır). Amortizasiya tarixində mən təxirə salınmış vergi aktivini qeyd edirəm. Lakin nəticədə cari verginin düzgün olmayan məbləği yaranır: cari dövrdə 68 saylı hesabın krediti verilir. Amma maya dəyərinə amortizasiya məbləğləri daxil olan məhsullar hələ satılmayıb və bəlkə də ilin sonuna kimi satmayaq. Bəlkə əks etdirilməsi lazım olan ONA deyil, başqa bir şeydir?
: Təxirə salınmış və ya daimi vergi aktivləri və ya öhdəliklərinin amortizasiya tarixinə hesablanmasına ehtiyac yoxdur. Axı bu, nə mühasibat uçotunda, nə də vergi uçotunda cari dövrün xərclərinə təsir göstərmir. Yalnız dəyərinə hesablanmış amortizasiya məbləğləri daxil olan məhsullar satıldıqda, siz İT-ni əks etdirməlisiniz.
Elizaveta Nekrasova, Moskva
İlin əvvəlindən vergi uçotunda əsas vəsait üzrə amortizasiyanın hesablanmadığını aşkar etdik - proqramda təsadüfən qeyd etdik ki, xərc vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayıb. Bu amortizasiya bizim dolayı xərcimizdir. Mühasibat uçotunda amortizasiya düzgün hesablanmış, vergi və mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri eynidir. Vergi uçotunda cari dövrdə bir səhv düzəldildi - hesablanmamış amortizasiyanın bütün məbləği bir anda xərc kimi tanındı. PBU 18/02-yə uyğun olaraq hansı elanlar edilməlidir?
: Əgər amortizasiya vergi uçotunuzda hesablanmayıbsa, mühasibat uçotunuzda siz PNO hesablamalı idiniz (99 hesabın debeti - 68 hesabının krediti). Vergi uçotunda əlavə amortizasiya əlavə etdikdən sonra əks qeydlər aparmalısınız (68 hesabın debeti - 99 hesabının krediti).
Yana, Ufa
Mən düzgün başa düşürəm ki, mənfəət vergisi məqsədləri üçün bonus amortizasiyası hesablanarkən İT-ni deyil, PNA-nı mühasibat uçotunda əks etdirmək lazımdır?
: Mühasibat uçotunda bonus amortizasiya kimi xərclər yoxdur. Bununla belə, bu mükafatın özü OS dəyərinin bir hissəsinin birdəfəlik silinməsindən başqa bir şey deyil 9-cu maddə. 258 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Və belə bir xərc mühasibatlıqda mövcuddur. Sadəcə olaraq, normal amortizasiya hesabına silinmə daha çox vaxt aparacaq.
Buna görə də, amortizasiya vergisi mükafatının mühasibat uçotunda tətbiqi zamanı İT-ni hesablamaq lazımdır. Onun məbləği amortizasiya bonusu məbləğinin və mənfəət vergisi dərəcəsinin hasilinə bərabərdir. Gələcəkdə bu ONO-nun məbləği tədricən ödəniləcəkdir:
İrina Skiba, mühasib, Moskva
Nəqliyyat xidmətləri sifariş etdik. Onlar üçün rublla ödəməlisiniz, lakin müqaviləyə əsasən, onların dəyəri avronun məzənnəsinə bağlıdır. Qarşı tərəf mallarımızı daşıdıqdan 10 gün sonra ödəyirik. Məlum olur ki, ödəniş tarixi xidmətlərin göstərildiyi aydan sonrakı aya keçir. Bu, PBU 18/02-yə uyğun olaraq fərqlərimizə səbəb olacaqmı?
: Bəli, PBU 18/02 qaydalarına uyğun olaraq fərqlər yaranmalıdır. Axı, daşıyıcıya olan borclarınız həm baş verdiyi tarixdə, həm də hesabat tarixində (hər ayın son günü) və geri qaytarılma tarixində rublla yenidən hesablanmalıdır. Maddə 7 PBU 3/2006.
Lakin vergi uçotunda hesabat tarixi üçün belə bir yenidən hesablama aparmağa ehtiyac yoxdur. 11.1-ci maddə. 250, alt. 5.1-ci maddənin 1-ci maddəsi. 265 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Nəticədə, ayın sonunda müvəqqəti fərq yaranır və mühasibat uçotunda müvafiq İT və ya İT-ni toplamaq lazımdır. Qarşı tərəflə hesablaşmaları tamamladıqdan sonra bütün hesablanmış SHE və ya İT silinməlidir.
E.A. Zubaçov, Moskva
Qiymətli kağızların hesabat ilinin sonunda bazar dəyəri ilə yenidən qiymətləndirilməsi yalnız mühasibat uçotunda (həm müsbət, həm də mənfi) nəzərə alınır. Vergi uçotunda belə yenidən qiymətləndirmə aparılmır. Bu fərqi mühasibat uçotunda necə düzgün əks etdirmək olar: daimi vergi öhdəliyi/aktivi kimi, yoxsa təxirə salınmış kimi?
: İki baxış var.
BAXIŞ NÖQTƏSİ 1. PNO və ya PNA-nı əks etdirmək lazımdır. Axı, qiymətli kağızların yenidən qiymətləndirilməsi ilə bağlı nə xərclər, nə də gəlirlər ümumiyyətlə vergi uçotuna daxil edilmir. Müvəqqəti fərqlər yalnız bir hesabat dövründə, vergi uçotunda isə digər hesabat dövründə nəzərə alınan gəlirlər/xərclər yarandıqda yaranır. bənd 8 PBU 18/02.
BAXIŞ NÖQTƏSİ 2. Təxirə salınmış vergilər əks etdirilməlidir. Tutaq ki, təşkilat hesabat dövründə qiymətli kağızları həddən artıq qiymətləndirdi və mühasibat mənfəətini tanıdı. Amma bu əməliyyatdan vergi gəliri olmadığı üçün ondan vergi tutulmur. Bu halda, hesabatda ONO-nun tanınması istifadəçiyə məlumat verir ki, mühasibat mənfəətinin bu hissəsi üzrə real vergi növbəti hesabat dövründə ödənilməlidir. Axı məlumdur ki, qiymətli kağızlar bazar dəyəri ilə satılacaq və sonra vergi uçotunda mənfəət mühasibat uçotundan daha çox olacaq (yalnız əlavə qiymətləndirmələrin məbləği ilə). Bu yanaşma PBU 18/02 ilə uyğundur, çünki standart müxtəlif dövrlərdə "mühasibat uçotu" və "vergi" mənfəətinə təsir edən gəlir və xərclərdən bəhs edir. Peşəkar cəmiyyətin bir hissəsi də eyni fikirdədir.
Baxılan məsələ ilə bağlı peşəkar ictimaiyyətin rəyi ilə tanış olmaq olar: “BMC” NRBU fondunun internet saytı→ BMC sənədləri → Şərhlər → Şərh R82 “Gəlir vergisində müvəqqəti fərqlər”Və 12 №-li MUBS aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsinin təxirə salınmış verginin yaranmasına səbəb olduğunu bildirir 20-ci maddə 12 №-li MUBS. Bundan əlavə, MHBS-də təxirə salınmış vergilərin balans metodu hesab edilməsi (aktiv və ya öhdəliyin balans dəyəri onun vergi dəyəri ilə müqayisə edilir) və PBU 18/02 “mühasibat uçotu” və “vergi” gəlirlərinin/xərclərinin müqayisəsindən bəhs edir. , fərqi yoxdur. Axı, MHBS-da aktiv/öhdəliyin vergi bazası gələcəkdə mənfəət vergisi hesablanarkən nəzərə alınacaq xərclərdir. səh. 7, 8 BMS 12. Maliyyə Nazirliyi həmçinin PBU 18/02-nin gəlir-xərc metodu ilə MHBS-nin balans metodu arasında heç bir ziddiyyət görmür. Maliyyə Nazirliyinin 02/03/2012-ci il tarixli, 07-02-08/58 nömrəli məktubu..
Müstəqil ekspertlərin təklif etdiyi budur.
"İnkişaf vektoru" MMC audit firmasının baş direktoru
“ PBU 18/02 (3-cü bənd) “mühasibat uçotu” və “vergi” gəlir və xərclərini müqayisə etməklə təxirə salınmış vergilərin hesablanmasını nəzərdə tutur. Qiymətli kağızların yenidən qiymətləndirilməsi zamanı vergi uçotunda gəlir/xərclər ümumiyyətlə yaranmır, ona görə də fərq daimi olaraq tanınacaq. Qiymətli kağızlar xaric edildikdə, əvvəllər aparılan yenidən qiymətləndirmənin maliyyə nəticəsinə təsir göstərməsinin əhəmiyyəti yoxdur, çünki bu, tamamilə fərqli bir gəlir və ya xərc növü olacaqdır.
Fikrimcə, ikinci nöqteyi-nəzərdə təqdim olunan əsaslandırma MHBS-da istifadə olunan balans metodundan istifadə etməklə təxirə salınmış vergilərin hesablanması üçün xarakterikdir. Balans metodu gəlir və ya xərclərin özlərini deyil, ayrı-ayrı aktiv və ya öhdəliklərin balans dəyərini və vergi potensialını müqayisə edir. Bu üsulla qiymətli kağızların uçot və vergi dəyərlərinin müqayisəsi təxirə salınmış vergilərin (İT və ya İT) formalaşmasına səbəb olacaqdır. Bununla belə, yerli normativ sənədlər bu metoddan istifadə etməyi təklif etmir.
Viktoriya Erşova, Tver
Biz tibb təşkilatıyıq. 2012-ci ildən biz 0% gəlir vergisi tətbiq etmişik. 1-ci maddə. 284.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Sıfır mənfəət vergisi dərəcəsi tətbiq edilməzdən əvvəl qeydə alınmış təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri ilə nə etməli?
Gələn il biz faydadan istifadə etməyə davam etməyi planlaşdırırıq. SHE və İT üzrə mühasibat uçotunu necə təşkil edə bilərik? Bəs 2015-ci ildə gəlir vergisini adi məzənnə ilə ödəsək nə dəyişəcək?
: Əvvəllər (2012-ci ildən əvvəl) mühasibat uçotunda əks etdirdiyiniz SHE və İT 31/12/2011-ci ildə (tətbiq etdiyiniz gəlir vergisi dərəcəsinin dəyişmə tarixindən əvvəlki tarixdə) silinməli idi. Yenidən hesablamanın nəticələri 99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabında əks etdirilir. bənd 14 PBU 18/02. Mənfəət və zərər haqqında hesabatda silinmiş İT və İT 2430 “Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişiklik” və 2450 “Təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişiklik” sətirlərində deyil, 2460 “Digər” sətirində əks etdirilir.
Təxirə salınmış vergilərin məbləği müvafiq müvəqqəti fərqlərin və mənfəət vergisi dərəcəsinin hasilatı kimi müəyyən edilir. Müraciət etdiyiniz tarifin 0% olduğunu nəzərə alsaq, SHE və IT-nin cəmi sıfıra bərabər olacaqdır. Buna görə də onların mühasibat uçotunda qeyd edilməsinə ehtiyac yoxdur.
Bununla belə, yalnız adi dərəcə ilə gəlir vergisinin ödənilməsinə keçərkən müvəqqəti fərqləri nəzərə almalı olacaqsınız. Sıfır dərəcəyə malik olduğunuz ilin son günündə siz SHE və İT məlumatlarını yaratmalısınız. Yalnız mənfəət vergisinin sıfır dərəcəsinə keçid zamanı onların silinməsi zamanı olduğu kimi, İT/İT-nin hesablanması 99 saylı hesaba uyğun olaraq aparılmalıdır. Mənfəət və zərər haqqında hesabatda isə onu 2460-cı sətirdə əks etdirin “ Digər”.
İrina Rebernikova, Sankt-Peterburq
Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri üzrə balans məlumatları mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilən İT və İT məlumatları ilə necə əlaqəlidir? Və təxirə salınmış vergiləri əks etdirərkən bu hesabatda hansı işarənin (“+” və ya “-”) qoyulacağını necə bilirsiniz?
: Balans hesabatının sətirlərini doldurmaq üçün 09 və 77 No-li hesablar üzrə qalıqlar haqqında məlumatlar götürülür. Mənfəət və zərər haqqında hesabatı doldurarkən isə hesablanmış və silinmiş təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri arasındakı fərqi əks etdirmək lazımdır.
Nəzərə alın ki, düzgün işarəni düzgün qoymaq çox vacibdir, çünki bu, xalis mənfəət rəqəminin mənfəət və zərər haqqında hesabatda düzgün göstərilib-göstərilməməsindən asılıdır. Buna görə yoxlamaq üçün başqa bir üsuldan istifadə edə bilərsiniz: mənfəət və zərər hesabatının 2410 "Cari gəlir vergisi" sətirindəki göstərici "mənfəət" bəyannaməsinə uyğun olaraq vergi məbləğinə - 180-ci sətirdə göstərdiyiniz məlumatlara uyğun olmalıdır. “Mənfəət üçün hesablanmış verginin məbləği - mənfəət vergisi bəyannaməsinin ümumi vərəqi 02 təsdiq edilmişdir Federal Vergi Xidmətinin 22 mart 2012-ci il tarixli, ММВ-7-3/174@ Sərəncamı ilə.
İqor Çerkasov, Moskva
Bizdə kompleks istehsal var, biz kiçik müəssisə deyilik. Mühasibat proqramının özü PBU 18/02 qaydalarına uyğun olaraq fərqləri izləmir. Vergi uçotunda istehsalın uçot maya dəyəri ilə birbaşa xərclərin məbləği arasındakı fərqə hansı xərclərin və necə təsir etdiyini izləmək demək olar ki, mümkün deyil. Bu əsasda, rasional uçot prinsipini nəzərə alaraq, PBU 18/02-ni tətbiq etməkdən imtina etmək mümkündürmü?
: PBU 18/02 tətbiq edilməməsinə görə müfəttişlik sizi cərimələyə bilər. Bu, mühasibat uçotu qaydalarının kobud şəkildə pozulması (mühasibat hesabatı formasının hər hansı maddəsinin/sətirinin ən azı 10% təhrif edilməsi) hesab edilə bilər. İncəsənət. 15.11 Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi. Bir təşkilatın vəzifəli şəxsləri üçün inzibati cərimənin məbləği 2000 ilə 3000 rubl arasındadır.
Mühasibat uçotu yalnız proforma aparıldıqda - vergi idarəsinə təqdim etmək üçün bəzi təşkilatlar (PBU 18/02-nin tətbiqini mümkün qədər asanlaşdırmaq üçün) bu yolu izləyirlər:
Beləliklə, təşkilatlar, bir tərəfdən, onların dəyişikliklərinə həsr olunmuş mənfəət və zərər hesabatının sətirlərini doldurmağa imkan verən təxirə salınmış vergilərə malikdirlər (2430 və 2450-ci sətirlər). Və hesabat, ilk baxışdan, nəticədə olması lazım olan şeyə bənzəyir. Digər tərəfdən, PBU 18/02-ə uyğun olaraq fərqlərin mürəkkəb hesablamaları yoxdur.
Ancaq bu yolla getsəniz, bilməlisiniz ki, bu şəkildə tərtib edilmiş hesabatı etibarlı adlandırmaq olmaz. Əvvəla, xalis mənfəət təhrif edilir. Yəni dividend kimi paylanan məbləğ.
Beləliklə, əgər hesabatınız təkcə müfəttişləri deyil, həm də rəhbərlik, iştirakçılar, auditorlar və sair üçün maraqlıdırsa, biz mühasibat proqramınızı qurmağı tövsiyə edirik. O, həm bütün istehsal prosesi, həm də məhsulun satışı prosesi boyu bütün vaxt fərqlərinin nəzərə alınmasını təmin etməlidir.
Nəşr tarixi: 20.05.2015
Dəyişiklik tarixi: 20.05.2015
Əlavə edilmiş fayl: docx, 32.94 kB
MÜHASİBAT VƏZİYƏSİ? MÜHASİBAT KİMDİR? VERGİ HESABLARI P? IBYL O? GANIZATIONS" PBU 18/02 (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli 114n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli, 25 oktyabr tarixli, 23n nömrəli əmrləri ilə dəyişikliklərlə, 2010-cu il 24 dekabr tarixli, 132n nömrəli, 06.04.2015-ci il tarixli, 186n nömrəli, 57n nömrəli) I. Ümumi müddəalar 1. Bu Qaydalar (bundan sonra - Əsasnamə) mühasibat uçotunda formalaşdırılması qaydalarını və açıqlanması qaydasını müəyyən edir. maliyyə hesabatlarında qanunvericiliklə müəyyən edilmiş qaydada tanınan təşkilatlar üçün korporativ mənfəət vergisinin (bundan sonra - mənfəət vergisi) hesablanmasına dair məlumatlar? Rusiya Federasiyasının gəlir vergisi ödəyiciləri üçün prosedur (kredit təşkilatları və dövlət (bələdiyyə) qurumları istisna olmaqla), həmçinin mühasibat uçotu üzrə normativ hüquqi aktlarla müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış mənfəəti (zərəri) əks etdirən göstəricinin əlaqəsini müəyyən edir? Rusiya Federasiyası (bundan sonra - mühasibat mənfəəti (zərəri)) və qanunla müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış hesabat dövrü üçün gəlir vergisi üçün vergi bazası (bundan sonra - vergi tutulan mənfəət (zərər))? Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında.(Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n, 25 oktyabr 2010-cu il tarixli № 132n əmrləri ilə redaktə edilmiş) Qaydaların tətbiqi mühasibat uçotunda və rüsumlarda əks etdirməyə imkan verir. maliyyə hesabatları mühasibat uçotunda tanınmış və mənfəət vergisi üzrə vergi bəyannaməsində əks olunan vergi tutulan mənfəət vergisindən mühasibat uçotunda tanınmış mühasibat mənfəəti (zərəri) üzrə fərq. büdcəyə ödənilməli olan və ya təşkilata ödənilməli olan artıq ödənilmiş və (və ya) yığılmış verginin məbləği və ya hesabat dövründə aparılan vergi əvəzləşdirməsinin məbləği, həm də mənfəət vergisinin məbləğinə təsir edə bilən məbləğlərin uçotda əks etdirilməsi. qanunvericiliyə uyğun olaraq sonrakı hesabat dövrləri üçün? Rusiya Federasiyası.(Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli № 23n əmri ilə redaktə edilmiş)2. Müddəa sadələşdirilmiş mühasibat uçotu metodlarından, o cümlədən sadələşdirilmiş mühasibat uçotu (maliyyə) hesabatından istifadə etmək hüququ olan təşkilatlar tərəfindən tətbiq edilə bilməz. 04/06/2015 57n) II. Daimi fərqlərin, daimi vergi öhdəliklərində (aktivlərində) müvəqqəti fərqlərin uçotu (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə redaktə edilmiş) 3. ? mühasibat uçotu və qanunvericiliyə dair normativ hüquqi aktlarda müəyyən edilmiş gəlir və xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi nəticəsində hesabat dövrünün uçot mənfəəti (zərəri) ilə vergi tutulan mənfəəti (zərəri) arasındakı fərq? vergilər və ödənişlər üzrə Rusiya Federasiyasının daimi və müvəqqəti fərqlərdən ibarətdir.Daimi və müvəqqəti fərqlər haqqında məlumat mühasibat uçotunda ya bilavasitə mühasibat uçotu hesablarından ilkin mühasibat sənədləri əsasında və ya təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş başqa qaydada yaradılır. Bu zaman mühasibat uçotunda daimi və müvəqqəti fərqlər ayrıca əks etdirilir. Analitik uçotda müvəqqəti fərqlər qiymətləndirilərkən müvəqqəti fərq yaranan aktiv və öhdəliklərin növləri ilə fərqlənən nəzərə alınır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə daxil edilmiş bənd) Daimi fərqlər 4. Əsasnamənin məqsədləri üçün daimi fərqlər gəlir və xərclər deməkdir:(Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə redaktə edilmiş) hesabat dövrünün uçot mənfəətini (zərərini) formalaşdıran. , lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmır; hesabat dövrünün mənfəət vergisi üçün vergi bazası, lakin mühasibat uçotu məqsədləri üçün həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin gəlirləri və xərcləri kimi tanınmayan (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11.02.2008-ci il tarixli, 23n nömrəli əmri ilə edilən dəyişikliklərlə) ) Daimi fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır: mühasibat uçotu mənfəətinin (zərərinin) formalaşması zamanı nəzərə alınan faktiki xərclərin vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş və xərclərə məhdudiyyətlər nəzərdə tutulan xərclərdən artıq olması; Əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) dəyəri məbləğində əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) əvəzsiz olaraq verilməsi və bu köçürmə ilə bağlı xərclər; paraqraf silindi - Maliyyə Nazirliyinin əmri? Rusiya 02/11/2008-ci il tarixli 23n saylı, qanuna görə müəyyən bir müddətdən sonra hansı itki irəli sürülür? vergilər və ödənişlər üzrə Rusiya Federasiyasının, artıq həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün qəbul edilə bilməz digər oxşar fərqlər.5 - 6. Çıxarılıb - Maliyyə Nazirliyinin əmri? Rusiya 11.02.2008-ci il tarixli No 23n.7. Əsasnamənin məqsədləri üçün daimi vergi öhdəliyi (aktivi) dedikdə, hesabat dövründə mənfəət vergisi üzrə vergi ödənişlərinin artmasına (azalmasına) səbəb olan verginin məbləği başa düşülür.(Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə dəyişiklik edilib). Rusiya Federasiyasının 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli qərarı) Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə təşkilat tərəfindən tanınır. (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə redaktə edilmiş) Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) gəlirlə hesabat dövründə yaranan daimi fərqin məhsulu kimi müəyyən edilmiş məbləğə bərabərdirmi? qanunla müəyyən edilmiş vergi dərəcəsi? vergilər və ödənişlər üzrə Rusiya Federasiyasının və hesabat tarixinə qüvvədə olan.(Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə redaktə edilmiş) Paraqraf çıxarılmışdır - Maliyyə Nazirliyinin əmri? Rusiya 11 fevral 2008-ci il tarixli № 23n. Müvəqqəti fərqlər 8. Qaydaların məqsədləri üçün müvəqqəti fərqlər dedikdə bir hesabat dövründə uçot mənfəətini (zərərini), digər və ya digər hesabat dövrlərində mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını təşkil edən gəlir və xərclər başa düşülür.9. Vergi tutulan mənfəətin formalaşmasında yaranan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış mənfəət vergisi dedikdə, növbəti hesabat dövründə və ya büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinə təsir göstərən məbləğ başa düşülür. sonrakı hesabat dövrləri 10. Müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsirinin xarakterindən asılı olaraq aşağıdakılara bölünür: çıxılan müvəqqəti fərqlər; vergi tutulan müvəqqəti fərqlər 11. Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında çıxılan müvəqqəti fərqlər sonrakı və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini azaltmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur. : mühasibat uçotu məqsədləri üçün və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi məqsədilə amortizasiyanın müxtəlif üsullarından istifadə (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə dəyişdirilmiş) kommersiya və uçot və vergi məqsədləri üçün hesabat dövründə satılan məhsulların, malların, işlərin, xidmətlərin maya dəyərində inzibati xərclər; Rusiya 11.02.2008-ci il tarixli № 23n, qanunla başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat dövründə gəlir vergisinin azaldılması üçün istifadə edilməyən, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün qəbul ediləcək itkilərə köçürülən zərər? Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında; əsas vəsaitlərin satışı zamanı mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinin və onların satışı ilə bağlı xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi; alınmış kreditor borclarının olması. vergi məqsədləri üçün gəlir və xərclərin müəyyənləşdirilməsinin kassa metodundan istifadə edildikdə mallar (işlər, xidmətlər) və mühasibat uçotu məqsədləri üçün - iqtisadi fəaliyyət faktlarına müvəqqəti əminlik fərziyyəsi əsasında; digər oxşar fərqlər. 12. Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında vergi tutulan müvəqqəti fərqlər sonrakı və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini artırmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər nəticəsi: mühasibat uçotu məqsədləri üçün və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə redaktə edilmiş) məhsulların satışından əldə edilən gəlirin tanınması hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində (mallar, işlər, xidmətlər), habelə iqtisadi fəaliyyət faktlarına müvəqqəti əminlik fərziyyəsinə əsaslanaraq mühasibat uçotu məqsədləri üçün faiz gəlirlərinin tanınması və vergi məqsədləri üçün - nağd qaydada; bənd çıxarılmışdır - Maliyyə Nazirliyinin əmri? Rusiya 02/11/2008-ci il № 23n, mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün istifadə üçün vəsait (kreditlər, borclar) ilə təmin edilməsinə görə təşkilat tərəfindən ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi; digər oxşar fərqlər.13. Çıxarılıb - Maliyyə Nazirliyinin əmri? Rusiya 11 fevral 2008-ci il tarixli № 23n. III. Təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri, onların tanınması və uçotda əks etdirilməsi 14. Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış vergi aktivi dedikdə, təxirə salınmış mənfəət vergisinin büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin azalmasına səbəb olan hissəsi başa düşülür. hesabat ilindən sonrakı və ya sonrakı illərdə.hesabat dövrləri.Təşkilat təxirə salınmış vergi aktivlərini sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəət əldə etməsi ehtimalı olduqda, çıxılan müvəqqəti fərqlər yarandıqda hesabat dövründə tanıyır.Təxirə salınmış vergi aktivləri əks etdirilir. çıxılan müvəqqəti fərqlərin sonrakı hesabat dövrlərində azalmaması və ya tam ödənilməməsi ehtimalının mövcud olduğu hallar istisna olmaqla, bütün çıxılan müvəqqəti fərqlər nəzərə alınmaqla uçotda.Hesabat dövründə təxirə salınmış vergi aktivlərinin dəyərindəki dəyişiklik. qanunla müəyyən edilmiş mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan (ödənilən) çıxılan müvəqqəti fərqlərin hasilinə bərabərdir? Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında və hesabat tarixinə qüvvədə olan. Qanunvericiliyə uyğun olaraq gəlir vergisi dərəcələri dəyişdirildikdə? Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar üzrə, təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiqinə başlandığı tarixdən əvvəlki tarixdə yenidən hesablama nəticəsində yaranan fərqlə mənfəət və zərər hesabına yenidən hesablanmalıdır. . (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02/11/2008-ci il tarixli 23n, 24/12/2010-cu il tarixli 186n nömrəli əmrləri ilə redaktə edilmiş) Təxirə salınmış vergi aktivləri mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu üçün ayrıca sintetik hesabda əks etdirilir. (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11.02.2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə redaktə edilmiş) Təxirə salınmış vergi aktivinin formalaşmasına səbəb olan çıxılan müvəqqəti fərqin baş verməsi nümunəsi Əsas məlumatlar Fevralda "A" təşkilatı 20, 2003-cü il tarixli 120.000 rubl məbləğində əsas vəsaitlərin uçotu üçün qəbul edildi. istifadə müddəti 5 ildir. Mənfəət vergisi dərəcəsi 24 faiz təşkil etmişdir.Mühasibat uçotu məqsədləri üçün təşkilat amortizasiyanı azaldıcı qalıq metodundan, mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün isə xətti metoddan istifadə etməklə hesablayır.Təşkilat 2003-cü il üzrə maliyyə hesabatları və mənfəət vergisi bəyannamələrini tərtib edərkən “A” aşağıdakı məlumatları almışdır: Mühasibat uçotu məqsədləri üçün (rub.) Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını müəyyən etmək məqsədi ilə (rub.) 20 fevral 2003-cü il tarixində 5 faydalı istifadə müddəti ilə əsas vəsaitlərin bir maddəsi mühasibat uçotuna qəbul edilmişdir. İllər 120.000 120.000 məbləği 2003-cü il üçün hesablanmış amortizasiya, 2003-cü il üçün gəlir vergisi üçün vergi bazasının təyin edildiyi zaman 01 / 0180,000,100,100,100,100,100,100,100,100,000-dən 40.000,20,000 kitab dəyəri 40.000,20,000 kitab dəyəri idi: 20.000 rubl təşkil etdi. (40.000 rub. - 20.000 rub.). 2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən təxirə salınmış vergi aktivi: 20.000 rubl təşkil etdi. x 24% / 100 = 4800 rub. 15. Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış vergi öhdəliyi dedikdə, təxirə salınmış mənfəət vergisinin növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin artmasına səbəb olan hissəsi başa düşülür. vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövrü.Hesabat dövründə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləğində dəyişiklik qanunvericiliklə müəyyən edilmiş mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranmış (ödənilmiş) vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin hasilinə bərabərdir? Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında və hesabat tarixinə qüvvədə olan. Qanunvericiliyə uyğun olaraq gəlir vergisi dərəcələri dəyişdirildikdə? Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar üzrə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləği, yenidən hesablama nəticəsində yaranan fərq ilə dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiqinə başlandığı tarixdən əvvəlki tarixdə mənfəət və zərər hesabına yenidən hesablanmalıdır. . (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n, 24 dekabr 2010-cu il tarixli 186n nömrəli əmrləri ilə redaktə edilmiş) Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu üçün ayrıca sintetik hesabda mühasibat uçotunda əks etdirilir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11.02.2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə düzəliş edilmiş) Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin formalaşmasına səbəb olan vergi tutulan müvəqqəti fərqin baş verməsi nümunəsi Əsas məlumatlar "B" təşkilatı 25 dekabr, 2002-ci ildə 120.000 rubl məbləğində əsas vəsaitlərin uçotu üçün qəbul edildi. istifadə müddəti 5 ildir. Mənfəət vergisi dərəcəsi 24 faiz təşkil etmişdir.Mühasibat uçotu məqsədləri üçün təşkilat amortizasiyanı xətti metodla, mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi məqsədi ilə isə qeyri-xətti üsulla hesablayır.2003-cü il üzrə maliyyə hesabatları və vergi bəyannamələri tərtib edilərkən. , "B" təşkilatı aşağıdakı məlumatları aldı : Mühasibat uçotu məqsədləri üçün (rub.) Mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi məqsədi ilə (rub.) 123 Əsas vəsaitlər obyekti 25 dekabr 2002-ci il tarixdə mühasibat uçotuna qəbul edilmişdir. 5 illik xidmət müddəti 120,000 120,000 2003-cü il üçün hesablanmış amortizasiyanın məbləği 24,00040 130 01/01/2004-cü il tarixinə əsas vəsaitlərin balans dəyəri 16,130. (40 130 rubl - 24 000 rubl). 2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən təxirə salınmış vergi öhdəliyi: 16,130 rubl təşkil etdi. x 24% / 100 = 3,871 rub. 16. Qanunvericilik olduqda? Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi müəyyən gəlir növləri üçün müxtəlif gəlir vergisi dərəcələrini nəzərdə tutur, sonra təxirə salınmış vergi aktivi və ya təxirə salınmış vergi öhdəliyi qiymətləndirilərkən, mənfəət vergisi dərəcəsi gəlirin azalmasına və ya tam ödənilməsinə səbəb olan gəlir növünə uyğun olmalıdır. hesabat və ya sonrakı hesabat dövrləri üzrə çıxılan və ya vergi tutulan müvəqqəti fərq.17. Paraqraf silindi - Maliyyə Nazirliyinin əmri? Rusiya Federasiyasının 11.02.2008-ci il tarixli 23n nömrəli qərarı ilə Çıxarılan müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tamamilə ödənildikdə, təxirə salınmış vergi aktivləri azaldılacaq və ya tam ödəniləcəkdir. ) Vergi tutulan mənfəət olmadıqda, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəətin yaranma ehtimalı olduqda, təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğləri təşkilatda vergi tutulan mənfəətin yarandığı hesabat dövrünə qədər dəyişməz qalacaq. qanunla başqa cür nəzərdə tutulub? Rusiya Federasiyası vergilər və rüsumlar üzrə.Təxirə salınmış vergi aktivi hesablandığı aktivin xaric edilməsindən sonra qanuna uyğun olaraq hansı məbləğdə silinir? Rusiya Federasiyasının vergilər və ödənişlər üzrə həm hesabat dövrünün, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin vergi tutulan mənfəəti azalmayacaq (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə redaktə edilmiş)18. Paraqraf silindi - Maliyyə Nazirliyinin əmri? Rusiya 02/11/2008-ci il tarixli, № 23n Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tamamilə ödənildikcə, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri azalacaq və ya tamamilə ödəniləcəkdir. 23n) Aktivin və ya onun hesablandığı öhdəliyin növünün xaric edilməsi zamanı təxirə salınmış vergi öhdəliyi qanunvericiliyə uyğun olaraq hansı məbləğdə silinir? Rusiya Federasiyasının vergilər və ödənişlər üzrə vergi tutulan mənfəəti həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün artırılmayacaq (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli, 23n nömrəli əmri ilə redaktə edilmiş)19. Maliyyə hesabatlarını tərtib edərkən təşkilata qanunla müəyyən edilmiş hallar istisna olmaqla, təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin balanslaşdırılmış (dağılmış) məbləğini balans hesabatında əks etdirmək hüququ verilir? Vergilər və ödənişlər üzrə Rusiya Federasiyası vergitutma bazasının ayrıca formalaşdırılmasını təmin edir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 dekabr 2010-cu il tarixli № 186n əmri ilə redaktə edilmiş) İkinci - dördüncü bəndlər qüvvədən düşmüşdür - Maliyyə Nazirliyi? Rusiya 24 dekabr 2010-cu il tarixli, № 186n. IV. Mənfəət vergisinin uçotu 20. Əsasnamənin məqsədləri üçün mühasibat uçotu mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilən və vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq mühasibat uçotunda əks etdirilən mənfəət vergisinin məbləği şərti xərc (şərti) hesab edilir. gəlir) gəlir vergisi üzrə.mənfəət vergisi üzrə şərti məsrəf (şərti gəlir) qanunla müəyyən edilmiş mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranmış uçot mənfəətinin hasili kimi müəyyən edilmiş dəyərə bərabərdir? Rusiya Federasiyasının vergilər və ödənişlər üzrə və hesabat tarixinə qüvvədə olan mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) mənfəət vergisi üzrə şərti xərclərin (şərti gəlirin) uçotu üçün ayrıca subhesabda uçotda nəzərə alınır. mənfəət və zərərin uçotu hesabına.dördüncü - beşinci abzaslar çıxarılsın - Maliyyə Nazirliyinin əmri? Rusiya 11 fevral 2008-ci il tarixli No 23n.21. Əsasnamənin məqsədləri üçün cari mənfəət vergisi, daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin) məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərcin (şərti gəlirin) məbləği əsasında müəyyən edilmiş, vergitutma məqsədləri üçün gəlir vergisi kimi tanınır, verginin artırılması və ya azalmasıdır. hesabat dövrünün təxirə salınmış vergi aktivi və təxirə salınmış vergi öhdəliyi. Daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin), təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olan daimi fərqlər, çıxılan müvəqqəti fərqlər və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər olmadıqda, şərti mənfəət vergisi xərcləri cari mənfəət vergisinə bərabər olacaqdır. üçün hesablama Cari gəlir vergisinin tərifi Əsasnaməyə əlavədə verilmişdir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə 21-ci bənddə dəyişiklik edilmişdir)22. Cari mənfəət vergisinin məbləğinin müəyyən edilməsi üsulu təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilir.Təşkilat cari mənfəət vergisinin məbləğini müəyyən etmək üçün aşağıdakı üsullardan istifadə edə bilər: 20-ci bəndlərə uyğun olaraq mühasibat uçotunda yaradılan məlumatlar əsasında. və Qaydaların 21-i. Bu halda cari mənfəət vergisinin məbləği mənfəət vergisi bəyannaməsində əks olunan hesablanmış mənfəət vergisinin məbləğinə uyğun olmalıdır; gəlir vergisi bəyannaməsinə əsasən. Bu zaman cari mənfəət vergisinin məbləği mənfəət vergisi bəyannaməsində əks etdirilmiş hesablanmış mənfəət vergisinin məbləğinə uyğun gəlir.Əvvəlki hesabatlarda səhvlərin (təhriflərin) aşkar edilməsi ilə əlaqədar gəlir vergisinin əlavə ödənişinin (artıq ödənilməsinin) məbləği. təsir etməyən hesabat (vergi) dövrləri Hesabat dövrünün cari mənfəət vergisi maliyyə nəticələri haqqında hesabatda ayrıca bənddə (cari mənfəət vergisi maddəsindən sonra) əks etdirilir (Nazirliyin əmrləri ilə redaksiyada) Rusiyanın maliyyəsi 02/11/2008-ci il tarixli 23n, 04/06/2015-ci il tarixli 57n nömrəli) V. ? Maliyyə hesabatlarında məlumatların açıqlanması 23. Təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri balans hesabatında müvafiq olaraq uzunmüddətli aktivlər və uzunmüddətli öhdəliklər kimi əks etdirilir.Hər hesabat dövrü üçün cari mənfəət vergisinin borc və ya artıq ödənişi balans hesabatı, müvafiq olaraq, ödənilməmiş vergi məbləği və ya artıq ödənilmiş və (və ya) həddindən artıq yığılmış vergi məbləğində debitor borcları məbləğində qısamüddətli öhdəlik kimi (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral tarixli əmri ilə daxil edilmiş bənd). , 2008 No 23n)24. Daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri), təxirə salınmış vergi aktivlərindəki dəyişikliklər və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri, cari mənfəət vergisi mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli, 23n nömrəli əmrləri ilə dəyişdirilmişdir. 24, 2010-cu il No 186n, 06.04.2015-ci il tarixli, 57n nömrəli)25. Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) göstəricisinə düzəliş edən daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri), təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişikliklər və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri olduqda, balans hesabatı və mənfəət və zərər haqqında hesabatın izahatlarında aşağıdakılar ayrıca açıqlanır. : (düzəlişlə. Maliyyə Nazirliyinin əmrləri? Rusiya 11.02.2008-ci il № 23n, 24.12.2010-cu il tarixli 186n, 06.04.2015-ci il tarixli № 57n) gəlir vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir), hesabat dövründə yaranan və düzəlişlə nəticələnən daimi və müvəqqəti fərqlər cari gəlir vergisini müəyyən etmək üçün gəlir vergisi üzrə şərti xərcin (şərti gəlirin) (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri ilə redaktə edilmiş) əvvəlki hesabatlarda yaranan daimi və müvəqqəti fərqlər. dövrlər, lakin hesabat dövrünün mənfəəti üzrə vergi üzrə şərti xərcə (şərti gəlirə) düzəliş edilməsi ilə nəticələnmişdir; daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin), təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği; (Sərəncamı ilə dəyişiklik edilmiş Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli, № 23n) əvvəlki hesabat dövrü ilə müqayisədə tətbiq olunan vergi dərəcələrində dəyişikliklərin səbəbləri; aktivin silinməsi ilə əlaqədar silinmiş təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği ( satılması, əvəzsiz olaraq verilməsi və ya ləğv edilməsi) və ya öhdəliyin növü.(dəyişikliklərlə. Maliyyə Nazirliyinin əmri? Rusiya 02/11/2008-ci il tarixli No 23n) Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 18/02 "Korporativ gəlir vergilərinin hesablamalarının uçotu" Mühasibat Uçotu Qaydalarına Əlavə? Rusiya Federasiyası 19 noyabr 2002-ci il tarixli, № 114n P? AKTİV P? IME? ? OP ÜZRƏ? CARİ VERGİ P-Ə BÖLÜMƏK? IBYL (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n əmri ilə redaktə edilmiş) Əsas məlumatlar Hesabat ili üçün maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən "A" təşkilatı Maliyyə Nəticələri Hesabatında vergidən əvvəlki mənfəəti (mühasibat mənfəəti) əks etdirir. ) 126.110 rubl məbləğində. Mənfəət vergisinin dərəcəsi 24 faiz təşkil etmişdir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 aprel 2015-ci il tarixli 57n nömrəli əmri ilə redaktə edilmiş) Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) mühasibat mənfəətindən (zərərindən) kənarlaşmasına təsir edən amillər: 1. Faktiki əyləncə xərcləri vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş əyləncə xərcləri üzrə limitləri 3000 rubl aşmışdır.2. Mühasibat uçotu üçün hesablanmış amortizasiya xərcləri 4000 rubl təşkil etdi. Bu məbləğdən 2000 rubl vergi məqsədləri üçün çıxılır.3. 2500 rubl məbləğində "B" təşkilatının fəaliyyətində kapital iştirakından dividendlər şəklində faiz gəliri hesablanmış, lakin alınmamışdır.Daimi, çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin formalaşması mexanizmi 1-ci cədvəldə göstərilmişdir. Cədvəl 1 N Gəlir və xərclərin növləri Mühasibat mənfəəti (zərəri) müəyyən edilərkən nəzərə alınan məbləğlər (rub.) Vergi tutulan mənfəət (zərər) müəyyən edilərkən nəzərə alınan məbləğlər (rub. )? hesabat dövründə yaranan fərqlər (RUB) 123,451. Nümayəndəlik xərcləri 15,00012,0003,000 (daimi fərq) 2. Amortizasiya olunan əmlak üzrə hesablanmış amortizasiyanın məbləği 4,0002,0002,000 (çıxılan fərq) müvəqqəti faiz gəliri. səhmlərdə iştirakdan dividendlər şəklində 2.500- 2.500 (vergi tutulan müvəqqəti fərq) Cədvəl 1-də verilmiş məlumatlardan istifadə edərək, cari mənfəət vergisini müəyyən etmək üçün gəlir vergisi üçün zəruri hesablamalar aparacağıq. Şərti gəlir vergisi xərcləri? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? - 126,110 (RUB) x 24/100 = 30,266,4 (RUB) Daimi vergi öhdəliyi - 3,000 (RUB) x 24/100 = 720 (RUB) Təxirə salınmış vergi aktivi nədir? ? ? ? ? ? ? ? - 2,000 (RUB) x 24/100 = 480 (RUB) Təxirə salınmış vergi öhdəliyi - 2,500 (RUB) x 24/100 = 600 (RUB) Cari? vergi? üstündə? mənfəət? =? 30,266,4? (rub.)? +? 720 (RUB)? +480 (rub.) - 600 (rub.) = 30,866.4 (rub.) ? Maliyyə nəticələri haqqında hesabatda və gəlir vergisi bəyannaməsində əks olunan mühasibat uçotu sistemində yaranan və büdcəyə ödənilməli olan cari gəlir vergisinin məbləği 30 866,4 rubl təşkil edəcəkdir (Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə düzəlişlə). Rusiya 06.04.2015-ci il № 57n) Mənfəət vergisinin hesablamalarının mühasibat uçotu sistemində əks etdirilməsi mexanizmini yoxlamaq üçün büdcəyə ödənilməsi nəzərdə tutulan gəlir vergisinin hesablanmasının düzgünlüyünü yoxlamaq üçün biz cari gəlir vergisini hesablayacağıq. mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi məqsədilə mühasibat uçotu məlumatlarının korrektə edilməsi üsulu.Tələb olunan düzəlişlər cədvəl 2-də göstərilmişdir.Cədvəl 2 1.Maliyyə nəticələri haqqında hesabata əsasən mənfəət (mühasibat uçotu mənfəəti) (Nazirliyin əmri ilə redaksiyada) Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04.06.2015-ci il tarixli 57n) 126.110 (rub.) 2. Nav artırır: 5.000 (RUB) vergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş həddi aşan əyləncə xərcləri 3.000 (RUB) amortizasiya ayırmalarına ayrılan məbləğ kompensasiya üçün vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş məbləğlərdən artıq olması (məsələn, amortizasiyanın hesablanması üçün seçilmiş metodların uyğunsuzluğu səbəbindən) 2.000 (RUB) 3. Azalmalar, o cümlədən: 2.500 (RUB) dividendlər şəklində qazanılmamış faiz gəlirinin məbləği. digər təşkilatların fəaliyyətində iştirak payı 2.500 (RUB) 4. Ümumi vergi tutulan mənfəət 128.610 (RUB) Cari mənfəət vergisi = 128.610 (RUB) x 24 / 100 = 30.866.4 (RUB)
Təxirə salınmış vergi
aktivlər - 2000 (rub.) x 24/100 = 480 (rub.)
Təxirə salınmış vergi
öhdəlik - 2500 (rub.) x 24/100 = 600 (rub.)
Cari vergi mənfəət üzrə = 30,266.4 (rub.) + 720 (rub.) +
480 (rub.) - 600 (rub.) = 30.866.4 (rub.)
Mühasibat uçotu sistemində əmələ gələn və büdcəyə ödənilməli olan cari mənfəət vergisinin məbləği Hesabat verin maliyyə nəticələrivə gəlir vergisi bəyannaməsində 30,866,4 rubl təşkil edəcək.
(06.04.2015 № 57n-də)
Mənfəət vergisinin hesablamalarının mühasibat uçotu sistemində əks etdirilməsi mexanizmini yoxlamaq, büdcəyə ödənilməsi nəzərdə tutulan gəlir vergisinin hesablanmasının düzgünlüyünü müəyyən etmək üçün mühasibat uçotu məlumatlarına düzəliş metodundan istifadə etməklə cari gəlir vergisini hesablayacağıq. gəlir vergisi üçün vergi bazası.
Tələb olunan düzəlişlər Cədvəl 2-də göstərilmişdir.
cədvəl 2
Hesabata görə mənfəətmaliyyə nəticələri(mühasibat mənfəəti) (V red. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin əmri 0 06.04.2015 № 57n) | 126 110 (rub.) |
|
ilə artır o cümlədən: | 5 000 (RUB) |
|
nümayəndəsivergi qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş həddi aşan xərclər | 3000 (RUB) |
|
ölçüsü vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş məbləğlərdən artıq olan amortizasiya ayırmaları kompensasiyaya aid edilir (məsələn, amortizasiyanın hesablanması üçün seçilmiş metodların uyğunsuzluğuna görə) | 2000 (RUB) |
|
ilə azaldı o cümlədən: | 2500 (RUB) |
|
məbləğ digər təşkilatların fəaliyyətində pay iştirakından dividendlər şəklində itirilmiş faiz gəlirləri | 2500 (RUB) |
|
Ümumi vergi tutulan mənfəət | 128.610 (RUB) |
Cari gəlir vergisi = 128.610 (RUB) x 24 / 100 = 30.866.4 (RUB)
Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu PBU 18/02 vergi ödənişləri haqqında məlumatların formalaşdırılması və açıqlanması qaydası üçün bir sıra qaydalar müəyyən edir. Bu müddəa həmçinin hesabat dövrü üçün mənfəətlə vergi bazası arasında əlaqəni müəyyən edir. Mühasibat və vergi uçotuna nəzarət edərkən PBU 18/02 olmadan etmək mümkün deyil.
PBU 18/02-nin əsas məqsədi maliyyə hesabatlarında gəlir vergisi hesablamalarına dair məlumatların formalaşdırılması və açıqlanması qaydası üçün norma və qaydaları müəyyən etməkdir.
Bu, gəlir vergisinin ödəyicisi kimi tanınan bütün təşkilatlar üçün tələb olunur: bura büdcə müəssisələri, sığorta və kredit təşkilatları daxil deyil. Hesabat dövrü üçün mənfəət və vergi bazası arasındakı əlaqəni təyin edərkən PBU 18/02 olmadan da etmək mümkün deyil.
PBU 18/02-yə uyğun olaraq vergi ödənişlərini təyin etməyə başlamazdan əvvəl vergi və mühasibat mənfəəti arasındakı fərqi hesablamalısınız. Bu tətbiqdə mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən fərqli xərc və gəlirin tanınması qaydalarının tətbiqinə görə fərqlənir. Bu fərqlər daimi və müvəqqəti bölünür:
1C-də 267 video dərsi pulsuz əldə edin:
Həmçinin, PBU 18/02 tətbiq etmək üçün nəzərə alınmalıdır ki, mühasibat uçotu məqsədləri üçün gəlirlər bölünməlidir:
Vergi uçotunu təyin edərkən, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsi, mühasibat uçotunda mövcud olan aşağıdakı sətirlər nəzərə alınmır: qeyri-əməliyyat xərcləri və məhsulların istehsalı və satışı ilə bağlı xərclər. Həmçinin vergi ödənişləri müəyyən edilərkən mühasibat uçotunda tətbiq edilməyən xərclər üçün müəyyən normalar mövcuddur.
PBU 18/02-nin əsas məqsədi mühasibat uçotu və vergi uçotu arasında fərqlər yaratmaqdır. Ayrılmış dövr üçün 68 hesabında aşağıdakı sətirlərin dəyərlərini cəmləsəniz, iki göstərici arasında bu fərqi əldə edə bilərsiniz:
Mühasibat uçotu və vergi uçotunda fərqlər səbəbindən vergi tutulan mənfəətin məbləği eyni olmaya bilər. Bu səbəbdən, sadəcə olaraq, vahid vergi dərəcəsinə kitab mənfəətini vurmaqla ödəniş məbləğini hesablamaq mümkün olmayacaq. Alınan nəticələr təşkilatın dövlət qarşısında ədalətli vergi öhdəlikləri sayıla bilməz.
Mühasibat uçotu tənzimləməsinin 18/02 tələblərinə riayət etməklə, vergi ödənişlərinin real məbləğini asanlıqla müəyyən edə bilərsiniz. Sonradan, vergi ödənilməzdən əvvəl, 68-ci hesabın “Gəlir vergisi üzrə hesablamalar” subhesabında kredit və ya sıfır qalıq qalacaq. Təşkilat əvvəlcədən ödəmə təmin edərsə və ya gəlir vergisi üzrə borclar varsa, balans üçün digər variantlar mümkündür.
Mənfəətlərinə görə vergi ödəməli olan bütün şirkətlərdən PBU 18/02 tətbiq etmək tələb olunur. İstisna dövlət və bələdiyyə unitar müəssisələri, kiçik biznes, sığorta və kredit şirkətləridir. Yalnız bu təşkilatlar qrupu PBU 18/02-ni doldurub-doldurmamağa özü qərar verir. Bu müddəaya əməl olunması mühasibat uçotu məqsədləri üçün verginin real məbləğini müəyyən etməyə kömək edir.
"Mühasibat uçotunun və vergitutmanın aktual məsələləri", 2005, N 21
PBU 18/02 istifadəsində iki illik təcrübəyə baxmayaraq<1>, bu mühasibat standartı bu gün praktikada başa düşülməsi və tətbiqi ən çətin olanlardan biri olaraq qalır.
<1>Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli N 114n əmri ilə təsdiq edilmiş "Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu" PBU 18/02 Mühasibat Uçotu Qaydaları.
Bu məqalə PBU 18/02-nin tətbiqi texnologiyasını araşdırır və bu Qaydanın tətbiqi ilə əlaqədar mühasibat uçotu və hesabatın aparılması qaydasında dəyişiklikləri təhlil edir. Həmçinin, bu uçot standartı vergi qanunvericiliyində baş vermiş dəyişikliklər nəzərə alınmadan istifadə edilə bilməz. Buna görə də, 58-FZ saylı Qanunla tətbiq edilən gəlir vergisində dəyişikliklərə toxunulacaq və nəzərdən keçiriləcəkdir.<2>. Əsas diqqət PBU 18/02-nin tətbiqi üçün praktiki tövsiyələrin təqdim edilməsinə, o cümlədən müxtəlif təşkilati-hüquqi formada olan müəssisələrdə tətbiqi təcrübəsinin ümumiləşdirilməsinə yönəldilir.
<2>06.06.2005-ci il tarixli 58-FZ Federal Qanunu "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinə və Rusiya Federasiyasının bəzi digər qanunvericilik aktlarına vergilər və rüsumlar üzrə dəyişikliklər edilməsi haqqında".
PBU 18/02-nin tətbiqi prosedurunun xüsusiyyətlərinə və nüanslarına keçməzdən əvvəl, bu mühasibat standartının tələblərinə uyğun olaraq gəlir və xərclərin və təxirə salınmış vergilərin qiymətləndirilməsində yaranan fərqlərin uçotunun təşkili üzərində dayanaq. PBU 18/02-nin 5-ci bəndi ilə müəyyən edilmiş daimi fərqlər haqqında məlumat yaratmaq qaydaları təşkilata lazımi məlumatları ilkin uçot sənədləri əsasında əks etdirməyi seçmək hüququ verir: ya mühasibat uçotu registrlərində, ya da müəyyən edilmiş qaydada. təşkilat müstəqildir.
PBU 18/02-nin 13-cü bəndinin müddəalarına uyğun olaraq müvəqqəti fərqlər, çıxılan və vergi tutulan fərqlərin yarandığı qiymətləndirilərkən aktiv və öhdəliklərin növləri üzrə müvafiq mühasibat hesabının analitik uçotunda ayrıca əks etdirilir.
Diqqət edin: PBU 1/98-in 8-ci bəndinə uyğun olaraq<3>Təşkilatlar, müəyyən bir mühasibat uçotu sahəsi, məsələn, gəlir vergisi uçotu üçün uçot siyasətini formalaşdırarkən, mühasibat uçotu ilə bağlı qanunvericilik və ya qaydalarla icazə verilən bir neçə üsuldan birini müstəqil olaraq seçirlər.<3>Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 9 dekabr 1998-ci il tarixli N 60n əmri ilə təsdiq edilmiş Mühasibat Uçotu Qaydaları "Təşkilatın Mühasibat Uçotu Siyasəti" PBU 1/98.
2005-ci il üçün uçot siyasəti haqqında əmrdə əks etdirilməli olan gəlir vergisi hesablamaları üçün mühasibat uçotu üçün müddəaları müəyyən edərkən eyni prinsiplərdən çıxış etmək lazımdır. Xüsusilə, daimi, müvəqqəti fərqlərin və təxirə salınmış vergilərin analitik uçotunu aparmaq üçün təşkilat müstəqil olaraq analitik uçotun aparılması üçün istənilən proseduru seçə və onu öz uçot siyasətində birləşdirə bilər. Bunlar mühasibat uçotu registrləri, mühasibin analitik hesabatı və ya qiymətləndirilərkən müvəqqəti və daimi fərqlərin yarandığı aktiv və öhdəliklərin müvafiq hesablarının subhesabları ola bilər. Oxşar izahatlar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 15 aprel 2003-cü il tarixli N 16-00-14/129 məktubunda verilmişdir.
Buna görə də, PBU 18/02 ilə işə başlayan mühasibin qarşısında duran əsas vəzifələrdən biri mühasibat uçotunda "analitikanı" düzgün təşkil etməkdir, çünki yaxşı qurulmuş analitik uçot mühasibin işini xeyli asanlaşdıracaqdır. Onun təkcə səriştəli deyil, həm də rahat şəkildə tərtib edilməsinə necə əmin olmaq olar?
Mühasibat uçotu registrlərində aktiv və passiv hesablarının analitik uçotunun təşkili əmək tutumlu prosesdir. Təcrübədə təşkilatlar hesabat dövrünün müvəqqəti və daimi fərqlərinin uçotu üçün öz analitik registrini hazırlayırlar. Məlumatların ayrıca registrdə əks etdirilməsi hesabat dövrünün həm daimi, həm də müvəqqəti fərqlərinin müəyyən edilməsini, müəyyən edilməsini və uçotunu asanlaşdırır. Yaranan fərqlər haqqında məlumatın əks etdirilməsi üçün bu prosedur uçot siyasəti haqqında əmrdə müəyyən edilməlidir.
Aşağıda təşkilatın mühasibat uçotunda yaranan daimi və müvəqqəti fərqlər haqqında məlumatları əks etdirmək üçün istifadə edilə bilən analitik reyestr formasının nümunəsi verilmişdir.
Bu reyestr hesabat (vergi) dövrü üçün mühasibat uçotu və vergi uçotu arasında yaranan bütün fərqlər üçün aparıla bilər. Çoxlu fərqlər varsa, böyük xərc və gəlir qrupları üçün ayrıca analitik registrlərin yaradılması məqsədəuyğundur.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli mühasibat uçotunda istifadə ediləndən fərqli olaraq, vergi uçotu məqsədləri üçün tamamlanmamış işlərin (WIP) və hazır məhsulların (GP) qiymətləndirilməsi üçün xüsusi bir prosedur təqdim etdi. Tamamlanmayan işlərin qiymətləndirilməsi prosedurunda fərqlər müvəqqəti fərqlərin mənbəyidir (PBU 18/02-nin 8-ci bəndi). Qeyd etmək lazımdır ki, belə istehsalın hesablanmasına daxil edilən istehsal məsrəfləri formalaşdırarkən məsrəflər artıq amortizasiya, material məsrəfləri, əmək məsrəfləri və digər məsrəflərdəki fərqləri ehtiva edir.
Eyni zamanda, 58-FZ saylı Qanun 2005-ci il yanvarın 1-dən qüvvəyə minən tamamlanmamış işlərin qiymətləndirilməsi qaydasına dəyişikliklər etdi. Xüsusilə, birbaşa xərclərin siyahısı genişləndirilmiş və açıqdır. Buna görə də, təşkilat bitməmiş işlərə aid olan xərcləri hesablayarkən birbaşa xərclərin vahid siyahısını müəyyən etməklə mühasibat uçotunu gəlir vergisinin hesablanmasına yaxınlaşdırmaq hüququna malikdir. Vergi məqsədləri üçün hesablamaya daxil edilən bilavasitə xərclərin siyahısının dəyişdirilməsi tamamlanmamış istehsalata aid edilən xərclərin məbləğini artırır, lakin bu, vergi ödəyicisinin vergi yükünün artmasına səbəb ola bilər. Təcrübədə, bir qayda olaraq, mühasibat uçotu və vergi uçotunda bitməmiş istehsalın qiymətləndirilməsində fərqlər mövcuddur.
Hal-hazırda, ən çox istifadə olunan və əlçatan olanlardan biri, verilmiş istehsalın hesablanmasına daxil edilmiş tamamlanmamış istehsal qalıqları ilə əlaqəli xərclərdəki fərqlər əsasında tamamlanmamış istehsalın qiymətləndirilməsində müvəqqəti fərqlərin əks etdirilməsi üsuludur. növbəti ay. Başqa sözlə, fərqlər cari ayın maliyyə nəticəsi və müvafiq olaraq vergi tutulan mənfəət müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan xərclər hesabına formalaşır. Bu prosedur mühasibat uçotu ilə vergi tutulan mənfəətin hesablanması arasında gəlir və xərclərin qiymətləndirilməsində bütün fərqlərdəki fərqləri izləməyə imkan verir.
Vergi məqsədləri üçün müəyyən edilmiş bitməmiş iş qalıqlarının dəyəri əvvəlki hesabat dövrünün sonunda hesablanmış mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən tamamlanmamış iş qalıqlarının dəyərindən artıq olarsa, çıxılan müvəqqəti fərq yaranır (PBU 18/02-nin 11-ci bəndi). ). Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən istehsalat qalıqlarının dəyəri əvvəlki hesabat dövrünün sonunda vergi məqsədləri üçün müəyyən edilmiş istehsalat qalıqlarının dəyərindən artıq olarsa, vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranır (PBU 18/12-ci bənd). 02).
Yuxarıdakılara misallarla baxaq.
Misal 1. Əsas fəaliyyəti istehsal olan “Omeqa” MMC-ni götürək.
Tamamlanmamış istehsalata aid edilən məsrəflərin hesablanması müvafiq maya dəyəri maddələri üzrə aparılır. Fərz edək ki, həm mühasibat, həm də vergi uçotunda hər bir maddə üzrə xərclər eynidir. Bu halda fərqlər yalnız birbaşa və dolayı xərclərin nisbətində və müvafiq olaraq mühasibat və vergi uçotunda bitməmiş istehsalın hesablanması qaydasında yaranacaqdır. İstisna olaraq, mühasibat və vergi uçotunda hesablanmış amortizasiya məbləğində fərqə yol verəcəyik. Misal üçün:
Tutaq ki, hesabat dövründə bütün istehsal olunmuş məhsullar satılıb, yəni hesabat dövrünün nəticələrinə əsasən anbarda GP qalıqları yoxdur. Hesabat dövründə təşkilatın mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün əldə etdiyi gəlir 1.500.000 rubl təşkil etdi.
Hesabat dövrünün xərclərinə dair məlumatlar cədvəllərdə verilmişdir.
Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilmiş bitməmiş istehsal qalıqlarının dəyərinin vergitutma məqsədləri üçün müəyyən edilmiş bitməmiş istehsal qalıqlarının dəyərindən artıq olması məbləğində hesabat dövrünün əvvəlinə yaranan müvəqqəti fərqi hesablayaq. Təqdim olunan nümunədə müvəqqəti fərq vergiyə cəlb edilir və 35.000 rubl təşkil edir. (150.000 - 115.000). Bu vergi tutulan müvəqqəti fərq 8,400 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyinin qalığını təşkil edir. (35.000 RUB x 24%).
Hesabat dövrünün əvvəlinə mühasibat və vergi uçotunda bitməmiş istehsalat fərqlərinin qiymətləndirilməsində təxirə salınmış vergi öhdəliyinin ilkin qalığı 77 No-li hesabın kreditində əks etdirilir.
Dövrün sonunda müvəqqəti fərq həm də mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən başa çatdırılmamış istehsalat qalıqlarının dəyərinin vergi məqsədləri üçün müəyyən edilmiş belə istehsalın qalıqlarının dəyərindən artıq olması məbləğində yaranır. Məsələn, müvəqqəti fərq vergiyə cəlb edilir və 30.000 rubla bərabərdir. (120.000 - 90.000). Göstərilən vergi tutulan müvəqqəti fərq 7200 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyinin qalığını təşkil edir. (30.000 RUB x 24%).
Nəzərə alın: amortizasiya hesablamalarında yaranan müvəqqəti fərq, tamamlanmamış işin hesablanmasına daxil edilir və 20.000 rubl təşkil edir. (120.000 + 90.000 - 140.000 - 50.000) (Debet 20 Kredit 02), mühasibat uçotunda vergi uçotunda hesablanmış amortizasiya məbləğlərinin məbləğdən artıqlığında vergi tutulan fərqdir. Vergi tutulan fərq 4800 rubl məbləğində mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi öhdəliyini yaradır. (20.000 RUB x 24%).
Beləliklə, 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” sintetik hesabında uçot həm cari hesabat dövrü, həm də əvvəlki hesabat dövrləri üzrə yaranan hər bir müvəqqəti fərqin “analitikasında” təşkil edilir. Xüsusilə, bitməmiş istehsalın hesablanmasındakı fərqlər, hesablanmış köhnəlmə məbləğləri üzrə ayrıca.
| Əməliyyatın məzmunu | Debet | Kredit | Məbləğ, rub. |
| 62 | 90-1 | 1 500 000 | |
| Əsas xərclərə daxildir istehsala birbaşa məsrəflər məbləğinə görə amortizasiya, material xərcləri, əmək haqqı və digər xərclər | 20 | 02, 10, 60, 69, 70 | 790 000 |
| Ümumi iqtisadi xərclərin bir hissəsi kimi əks olunur xərclər hesabatın dolayı xərcləri dövr | 26 | 02, 01, 60, 69, 70 | 390 000 |
| aid edilə bilən xərclər hazır məhsullar | 43 | 20 | 820 000 |
| Hesabat dövründə uçota alınanlar silinmişdir inzibati xərclər | 90-2 | 26 | 390 000 |
| Satışın dəyəri silindi hazır məhsullar | 90-2 | 43 | 820 000 |
| (1.500.000 - 820.000 - 390.000) rub. | 90-9 | 99 | 290 000 |
| Hesablanmış şərti vergi xərcləri hesabat dövrünün mənfəəti haqqında (290.000 RUB x 24%) | 99 | 68 | 69 600 |
| məbləğlər üzrə vergi uçotu mühasibat uçotunda amortizasiya (20.000 RUB x 24%) | 68 | 77 | 4 800 |
| üçün tamamlanmamış işə aid edilən xərclər hesabat dövrünün sonu və əvvəli (7200 - 8400) rub. | 77 | 68 | 1 200 |
Bu iş əməliyyatlarını mühasibat uçotunda əks etdirərək, PBU 18/02 tələblərinə uyğun olaraq hesablanmış gəlir vergisinin məbləğini alırıq. Mənfəət vergisinin məbləği hesabat dövrü üçün təxirə salınmış vergi aktivlərinin və öhdəliklərinin, habelə daimi öhdəliklərin yaranması və ödənilməsi nəzərə alınmaqla şərti xərc əsasında mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilir (PBU 18/20, 21-ci maddələr). 02). Beləliklə, hesabat dövrü üçün gəlir vergisinin məbləği 66.000 rubl olacaq. (69 600 + 1200 - 4800).
Vergi uçotu məlumatlarına görə, vergi tutulan mənfəət 275.000 rubl olacaqdır. (1.500.000 - 655.000 - 570.000). Vergi bəyannaməsində əks olunan hesabat dövrünün gəlir vergisi, vergi uçotu məlumatlarına görə, 66.000 rubla bərabər olacaqdır. (275.000 rubl x 24%).
Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən hesablanmış gəlir vergisi vergi uçotu ilə müəyyən edilmiş gəlir vergisi ilə üst-üstə düşür və bu da öz növbəsində istifadə olunan uçot metodologiyasının düzgünlüyünü təsdiq edir.
Misal 2. Əvvəlki nümunənin şərtlərindən istifadə edək. Tutaq ki, istehsal olunan məhsullar tam satılmayıb, yəni hesabat dövrünün əvvəlində və sonunda anbarda GP qalıqları var.
GP haqqında məlumatlar cədvəllərdə verilmişdir.
| Xərclər | Satış xərcləri məhsullar | Xərc, görə dövlət müəssisəsinin qalıqları üçün nəhayət dövr |
||||
| Birbaşa xərclər | dolayı xərc |
|||||
| BOO | YAXŞI | BOO | YAXŞI | BOO | YAXŞI | |
| Amortizasiya | 140 000 | 120 000 | 50 000 | 90 000 | 20 000 | 15 000 |
| Material xərc | 200 000 | 170 000 | 120 000 | 160 000 | 50 000 | 35 000 |
| Əmək haqqı və vahid sosial vergi | 400 000 | 350 000 | 200 000 | 250 000 | 60 000 | 50 000 |
| Digər xərclər | 50 000 | - | 20 000 | 70 000 | 10 000 | - |
| Ümumi | 790 000 | 640 000 | 390 000 | 570 000 | 140 000 | 100 000 |
Mühasibat uçotu məlumatlarına görə dövlət müəssisəsinin qalıqlarının dəyərinin vergi üzrə müəyyən edilmiş anbarda olan hazır məhsulla bağlı xərclərin dəyərindən artıq olması məbləğində hesabat dövrünün əvvəlinə yaranan müvəqqəti fərqi hesablayaq. məqsədləri.
Bizim nümunəmizdə müvəqqəti fərq vergiyə cəlb edilir və 25.000 rubl təşkil edir. (110.000 - 85.000). 6000 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyinin balansını təşkil edir. (25.000 RUB x 24%).
Hesabat dövrünün sonuna olan müvəqqəti fərq həm də mühasibat uçotu məlumatlarına görə dövlət müəssisəsinin qalıqlarının dəyərinin vergitutma məqsədləri üçün müəyyən edilmiş dövlət müəssisəsinin qalıqlarının dəyərindən artıq olması məbləğində yaranır.
Məsələn, müvəqqəti fərq vergiyə cəlb edilir və 40.000 rubl təşkil edir. (140.000 - 100.000). Bu vergi tutulan müvəqqəti fərq 9,600 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyinin qalığını təşkil edir. (40.000 RUB x 24%).
Təxirə salınmış vergilərin və mənfəət vergilərinin əks etdirilməsi qaydasını nəzərdən keçirək:
| Əməliyyatın məzmunu | Debet | Kredit | Məbləğ, rub. |
| Yansıtılan satış gəliri | 62 | 90-1 | 1 500 000 |
| Dövlət müəssisələrinə aid edilən xərclər əks etdirilir | 43 | 20 | 820 000 |
| Ümumi xərcdə nəzərə alınaraq silinmişdir satışın idarə edilməsi xərcləri | 90-2 | 26 | 390 000 |
| Satılmış GP-nin dəyəri silindi | 90-2 | 43 | 790 000 |
| Maliyyə nəticəsi müəyyən edilir (1.500.000 - 790.000 - 390.000) rub. | 90-9 | 99 | 320 000 |
| Üçün hesablanmış şərti vergi xərcləri hesabat dövrünün mənfəəti (320.000 RUB x 24%) | 99 | 68 | 76 800 |
| İT özündə əks olunur, formalaşır ildə izafi köhnəlmə nəticəsində məbləğlər üzrə vergi uçotu mühasibat uçotunda amortizasiya (20.000 RUB x 24%) | 68 | 77 | 4 800 |
| İT-də azalma qiymətləndirmədə əks olunur başa çatmaqda olan işə aid edilə bilən xərclər və hesabat dövrünün başlanğıcı (7200 - 8400) rub. | 77 | 68 | 1 200 |
| İT-də artım qiymətləndirmədə öz əksini tapıb anbarda GP-yə aid edilən xərclər hesabat dövrünün sonunda və əvvəlində (9600 - 6000) rub.<*> | 68 | 77 | 3 600 |
Mühasibat uçotunda aparılmış təsərrüfat əməliyyatlarını əks etdirərək, hesabat dövrü üçün şərti xərclər, yaranan və ödənilmiş təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri, habelə daimi öhdəliklər nəzərə alınmaqla mənfəət vergisinin məbləğini hesablayacağıq (maddə 20, 21). PBU 18/02). Beləliklə, mühasibat uçotu məlumatlarına görə gəlir vergisinin məbləği 69.600 rubl olacaq. (76 800 + 1200 - 4800 - 3600).
Vergi uçotu məlumatlarına görə, vergi tutulan mənfəət 290.000 rubl təşkil edəcəkdir. (1.500.000 - 640.000 - 570.000), gəlir vergisi - 69.600 rubl. (290.000 RUB x 24%).
Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən hesablanmış mənfəət vergisinin məbləği bu verginin vergi uçotu ilə müəyyən edilmiş məbləği ilə üst-üstə düşür. Yuxarıdakı nümunədən anbarda bitməmiş işlərin və GP-nin uçotunda yaranan müvəqqəti fərqlərin uçotu üçün tətbiq olunan metodologiyanın mövcudluğu və düzgünlüyü göz qabağındadır.
Göndərilən, lakin satılmamış məhsulların qiymətləndirilməsində fərqlərin uçotu başa çatmamış işlərin və GP-nin əks etdirilməsi və uçotu üçün yuxarıda təsvir edilmiş prosedura bənzəyir.<4>.
<4>Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən aprelin 23-də təsdiq edilmiş, audit apararkən və müvafiq xidmətlərin göstərilməsində gəlir vergilərinin və büdcə öhdəliklərinin yoxlanılmasına dair Metodoloji tövsiyələrdə təxirə salınmış vergilərin uçotunun bu metodunun əsas prinsiplərinə diqqət yetirilir. 2004.
Nəzərə alın: PBU 18/02 2003-cü ilin hesabatından başlayaraq tətbiq edilmişdir. Məlum olduğu kimi, balans hesabatı iki qrup göstəricidən ibarətdir: ilin əvvəlində və sonunda. PBU 18/02, 2003-cü ildən etibarən təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri üçün açılış balansının məcburi formalaşdırılması tələbini ehtiva etmir, buna görə də Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 15.04.2003-cü il tarixli 16-00-14/129 nömrəli məktubunda balansın formalaşmasının - məsələnin ixtiyari olduğunu bildirdi.
Bununla belə, anbarda WIP, GP, göndərilmiş, lakin satılmamış məhsullar müəyyən edilərkən, cari mənfəət vergisinin hesablanması üçün yuxarıda göstərilən aktivlərin hər birinin qiymətləndirilməsində təxirə salınmış vergilərin qalığı məcburidir. Buna görə də, müvəqqəti fərqlərin açılış qalığının qalığının düzəldilməsi üçün mühasibat yazılışları 84 №-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət (ödənilməmiş zərər)” hesabı ilə müxabirələrdə əks etdirilir. Bu düzəliş hesabatlararası dövr üçün sertifikatda sənədləşdirilir. Eyni zamanda, bölüşdürülməmiş mənfəətdən yalnız mülkiyyətçilərin (səhmdarların) razılığı ilə istifadə edilməsinin mümkünlüyünü nəzərə almaq lazımdır.
Hal-hazırda bir çox təşkilat eyni vaxtda müxtəlif vergitutma rejimləri tətbiq edilməli olan bir neçə növ sahibkarlıq fəaliyyəti həyata keçirir. Bu zaman mühasib müxtəlif fəaliyyət növləri üzrə gəlirlərin, xərclərin və əmlakın ayrıca uçotunun təşkili və aparılması zərurəti ilə üzləşir.
Təcrübədə, PBU 18/02 müddəalarının tətbiqi müntəzəm vergi sistemi və UTII-ni birləşdirərkən mühasibat uçotu və vergilər üçün büdcə ilə hesablaşmaların xüsusiyyətləri ilə bağlı bir çox suallar doğurur.
Çoxsahəli təşkilatlar 129-FZ Qanununa uyğun olaraq mühasibat uçotu aparırlar<5>tam. Buna görə də, onlar PBU 18/02 tətbiq etməlidirlər. Yalnız kiçik müəssisələr ondan istifadə etməkdən imtina edə bilər (PBU 18/02-nin 2-ci bəndi).
<5>"Mühasibat uçotu haqqında" 21 noyabr 1996-cı il N 129-FZ Federal Qanunu.
Fəaliyyətin bir hissəsinin UTII-nin ödənilməsinə köçürülməsi ayrıca vergi və mühasibat uçotu tələb edir. Bu halda, maliyyə hesabatlarını necə hazırlamaq və PBU 18/02 tələblərinə riayət etmək olar? İlk növbədə, bu müddəanın gəlir vergisinin ödəyiciləri kimi tanınan təşkilatlar üçün nəzərdə tutulduğunu nəzərə almalısınız. Buna görə, PBU 18/02 yalnız iqtisadi fəaliyyət növlərinə (və nəticədə bu fəaliyyət növləri ilə əlaqəli gəlir və xərclərə) tətbiq edilir, bunun nəticəsində təşkilat gəlir vergisinin ödəyicisidir. UTII-nin ödənilməsinə köçürülən fəaliyyət növü ilə əlaqəli gəlir və xərclərə gəldikdə, PBU 18/02 müddəaları tətbiq edilmir. Bu mövqe Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mütəxəssisləri tərəfindən 14 iyul 2003-cü il tarixli N 16-00-14/220 saylı Məktubda dəstəklənir.
Beləliklə, PBU 18/02-nin seçmə tətbiqi üçün UTII və gəlir vergisinə tabe olan fəaliyyət növləri üzrə gəlir və xərclərin ayrıca uçotu lazımdır. Eyni zamanda, ayrıca mühasibat uçotu təşkilatın hər bir fəaliyyət növündən hansı maliyyə nəticələrini aldığını, təşkilatın maliyyə vəziyyətini və fəaliyyətinin nəticələrini qiymətləndirərkən zəruri olduğunu göstərir.
Fəaliyyət növləri üzrə ayrıca uçot təşkilata xüsusi vergi rejiminə keçirilmiş fəaliyyət növü üzrə gəlir və xərcləri nəzərə almadan şərti xərclərin (gəlirlərin) məbləğini düzgün formalaşdırmağa imkan verəcəkdir. Müəyyən fəaliyyət növlərinə münasibətdə müntəzəm vergitutma sistemini və UTII şəklində vergitutma sistemini birləşdirən bir təşkilatda gəlir vergisi hesablamalarının uçotu qaydasını nəzərdən keçirək.
Misal 3. Alpha MMC topdan və pərakəndə ticarətlə məşğuldur. Eyni zamanda, pərakəndə satış baxımından təşkilat UTII ödəməyə keçdi. 2005-ci ilin birinci yarısının sonunda topdansatış ticarətindən gəlir 500.000 rubl təşkil etmişdir. (ƏDV istisna olmaqla), xərclər 250.000 rubl təşkil etdi, onlardan 20.000 rubl. - vergi tutulan mənfəətin azaldılmasına daxil edilməyən xeyriyyə məqsədləri üçün xərclər. Pərakəndə ticarətdən 200.000 rubl məbləğində gəlir əldə edildi. Xərclər 100.000 rubl, pərakəndə ticarət üçün vahid sosial vergi isə 20.000 rubl təşkil edir.
Mühasibat uçotunda, topdansatış ticarətindən əldə edilən mənfəətdən, PBU 18/02 qaydalarına uyğun olaraq, 60.000 rubl məbləğində şərti gəlir vergisi xərcini hesablamaq lazımdır. (250.000 RUB x 24%). Eyni zamanda, vergi məqsədləri üçün qəbul edilməyən xərclər üçün daimi fərq analitik reyestrdə və ya digər uçot sənədində əks etdirilir, hesabat dövrü üçün 4800 rubl məbləğində daimi vergi öhdəliyini formalaşdırır. (20.000 RUB x 24%).
Alpha MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:
| Əməliyyatın məzmunu | Debet | Kredit | cəmi, sürtmək. |
| Topdansatış gəliri əks etdirilir ticarət | 62 | 90-1 Topdan | 590 000 |
| ƏDV tutulur (590.000 rubl / 118% x 18%) | 90-3 Topdan | 68 | 90 000 |
| Satış xərcləri silindi | 90-2 Topdan | 44 | 250 000 |
| topdan ticarət (590.000 - 90.000 - 250.000) rub. | 90-9 Topdan | 99 Topdan | 250 000 |
| Pərakəndə satış gəlirləri əks olunur ticarət | 50 | 90-1 Pərakəndə satış | 200 000 |
| Paylama xərcləri silindi | 90-2 Pərakəndə satış | 44 | 100 000 |
| Maliyyə nəticəsi müəyyən edilir pərakəndə satış (200.000 - 100.000) rub. | 90-9 Pərakəndə satış | 99 Pərakəndə satış | 100 000 |
| Uyğun olaraq hesablanmış şərti istehlak topdansatış gəlir vergisi ticarət (250.000 RUB x 24%) | 99 Topdan | 68 | 60 000 |
| Daimi vergini əks etdirir öhdəlik qəbul edilmir xərclər hesabına mənfəətin azalması topdan ticarət (20.000 RUB x 24%) | 99 Topdan | 68 | 4 800 |
Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin N 67n əmrinə uyğun olaraq<6>Təşkilatın maliyyə hesabatlarında həyata keçirilən fəaliyyətlərlə əlaqədar əhəmiyyətli olan və təşkilatın ümumi gəlir və xərclərinin 5%-dən çoxunu təşkil edən gəlir və xərclər haqqında məlumatlar açıqlanır. Buna görə də, müxtəlif vergitutma rejimlərinə tabe olan fəaliyyətlərlə bağlı gəlir və xərclər haqqında məlumatlar müvafiq hesabat sətirlərində əlavə olaraq açıqlanır.
<6>Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 iyul 2003-cü il tarixli 67n "Təşkilatların maliyyə hesabatlarının formaları haqqında" əmri.
2005-ci ilin birinci yarısı üzrə Mənfəət və Zərər Hesabatında bu əməliyyatlar aşağıdakı kimi əks etdirilir:
| indeks | Hesabat dövrü üçün dövr, sürtmək. |
|
| ad | Kod | |
| Malların satışından əldə edilən gəlir | 010 | 700 000 |
| topdan | 500 000 | |
| pərakəndə | 200 000 | |
| Satılan malların dəyəri | 020 | 350 000 |
| topdan | 250 000 | |
| pərakəndə | 100 000 | |
| Topdan satışdan qazanc | 135 | 250 000 |
| Pərakəndə satışdan qazanc | 136 | 100 000 |
| Vergidən əvvəl mənfəət (zərər). | 140 | 350 000 |
| Cari gəlir vergisi | 150 | 68 800 |
| UTII | 180 | 20 000 |
| Hesabat dövrünün xalis mənfəəti (zərəri). | 190 | 261 200 |
| Davam edən vergi öhdəlikləri | 200 | 4 800 |
Diqqət yetirin: PBU 18/02 müddəaları yalnız gəlir vergisinə cəlb olunan fəaliyyətlərdən gəlir və xərclərə şamil edilir. Buna görə də vahid verginin ödənilməsi vergidən sonrakı məcburi ödəniş hesab olunur.
Gəlir vergisinin vergi ödəyiciləri Rusiya və xarici təşkilatlardır, ayrı-ayrı bölmələri olan təşkilatlar isə Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcələrinə filiallar üzrə vergi ödəmək öhdəliyini yerinə yetirirlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 246, 288-ci maddələri).
Belə ki, vergi qanunvericiliyinin müddəalarına uyğun olaraq vergi tutulan mənfəət göstəricilərinin mərkəzləşdirilmiş uçotu aparılır. Təşkilatların filialları yalnız mühasibat və vergi uçotu məlumatları arasında yaranan fərqlərin analitik uçotunu aparır. Bu halda, uçot siyasəti ilə müəyyən edilmiş dövriyyə ilə müvəqqəti çıxılan və vergi tutulan fərqlərin, habelə daimi fərqlərin uçotu üçün registrlər filialdan əsas təşkilata verilir. Təşkilatın baş ofisi cari mənfəət vergisini mühasibat uçotunda əks etdirmək üçün bütün lazımi məlumatları, xüsusən çıxılan müvəqqəti fərqlərə əsaslanan təxirə salınmış vergi aktivlərinin, vergi tutulan müvəqqəti fərqlərə əsaslanan təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin və daimi vergi öhdəliklərinin göstəricilərini yaradır.
Baş ofis tərəfindən mənfəət vergisinin hesablanması müəyyən edilmiş qaydada vergitutmadan əvvəl bütün mənfəət (zərər) üzrə şərti xərci əks etdirməklə, həm də bütün növ aktivlər və öhdəliklər üzrə təxirə salınmış vergi aktivlərində və öhdəliklərində dəyişikliklər nəzərə alınmaqla həyata keçirilir. təşkilatın baş ofisi və onun filialları üçün.
S.V.Smirnov
Jurnal eksperti
“Mövcud məsələlər
mühasibat uçotu
və vergi"
Tədris və işlərində bilik bazasından istifadə edən tələbələr, aspirantlar, gənc alimlər Sizə çox minnətdar olacaqlar.
MHBS 12 “Mənfəət vergiləri”nin əsas tələbləri. Daimi və müvəqqəti fərqlər PBU 18/02 "Korporativ mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu." MHBS-da mənfəət vergilərinin hesablanması və hesabatının verilməsi. PBU 18/02 əməliyyat metodunun xüsusiyyətləri.
kurs işi, 18/05/2010 əlavə edildi
Dövriyyədənkənar aktivlərin mahiyyəti, iqtisadi məzmunu və növləri, onların qiymətləndirilməsinin metodoloji aspektləri. Uzunmüddətli aktivlərin balansda əks etdirilməsinin xüsusiyyətləri. Müəssisənin ödəmə qabiliyyəti və maliyyə sabitliyi göstəricilərinin təhlili və qiymətləndirilməsi.
kurs işi, 14/12/2013 əlavə edildi
ProfMedia Finance MMC-nin vergi və uçot göstəricilərinin təhlili. Onun tərtibi və təqdimatı qaydası. Mənfəət vergisi və ƏDV üzrə vergi hesabatı göstəricilərinin təhlili. Təşkilatın vergi bəyannaməsinin doldurulması strukturu və qaydası.
kurs işi, 21/01/2014 əlavə edildi
Pul anlayışının tədqiqi. Pul vəsaitlərinin hərəkətinin xüsusiyyətləri. BOGUP-un Krasnensky filialının maliyyə hesabatlarında pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında məlumatların əks olunması "Bir pəncərə" RSPC. Pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında məlumatların balans hesabatında əks etdirilməsi qaydası.
kurs işi, 08/13/2010 əlavə edildi
Maliyyə fəaliyyəti haqqında hesabat anlayışı və onun strukturu. Maliyyə fəaliyyəti haqqında hesabatın əsasları. Satılan malların dəyərinin əks olunması. Müəssisənin ümumi mənfəətinin göstəricisi. Maliyyə nəticələrinin beynəlxalq hesabatının xüsusiyyətləri.
kurs işi, 01/07/2015 əlavə edildi
Rusiya və beynəlxalq standartlarda təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotunun müqayisəsi. Müəssisədə mühasibat uçotunun təşkili. Mənfəət vergisi üzrə vergi bəyannaməsinin doldurulması qaydası. Onun vergitutmasının problemləri və inkişaf perspektivləri.
kurs işi, 03/13/2015 əlavə edildi
Korolevna MMC-nin uçot siyasəti. Davam edən işin qiymətləndirilməsi. Vergi uçotu üçün analitik registrlərin tərtib edilməsi. Büdcəyə ödənilməli olan verginin hesablanması və gəlir vergisi bəyannaməsinin doldurulması. Daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotunda əks olunması.
kurs işi, 06/07/2016 əlavə edildi
