Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.
postitatud http:// www. kõike head. et/
1. Ettevõtte üldised omadused
1.1 Ettevõtte omadused
Täisnimi:
Piiratud vastutusega äriühing "FELIZ-PLUS"
Lühendatud nimi: LLC "FELIZ-PLUS"
Organisatsiooni andmed (andmed juriidiliste isikute ühtsest riiklikust registrist):
TIN 2724188417
KPP 272401001
PSRN 1142724003036
Tegevused:
Teenuste pakkumine väikeettevõtetele (IP, LLC) erinevate maksusüsteemide, nimelt raamatupidamise ja maksuarvestuse alal:
Andmete sisestamine 1C raamatupidamissüsteemi, mis kajastab kõiki vajalikke kirjeid;
Maksedokumentide koostamine (vajadusel);
Arveldustehingute, sh töötajatega tehtavate tehingute kajastamine, maksude ja kindlustusmaksete kogumine, dokumentide koostamine kliendile nende tasumiseks;
Raamatupidamis- ja maksuaruandluse koostamine ja esitamine. Kõigi küsimuste lahendamine maksuameti ja FSS-i ja PFR-i fondidega;
Nõustamine kõigis ettevõtluse käigus tekkivates raamatupidamis- ja maksuküsimustes.
1.2 Maksuarvestuse korraldamise süsteem ettevõttes
Maksuarvestust kasutatakse:
täieliku ja usaldusväärse teabe kujundamine raamatupidamisprotseduuri kohta;
sise- ja väliskasutajatele vajaliku teabe andmine.
Maksuarvestuse pidamise kord on maksustamise eesmärgil sätestatud arvestuspoliitikas. Maksuarvestuse registrite vormid, registrite pidamise kord on fikseeritud arvestuspoliitika lisas.
Arvestuspoliitika kinnitab juhataja. Arvestuspoliitika muudatused tehakse uue maksustamisperioodi algusest arvestusmeetodite muutumisel ning maksude ja tasude seadusandluse muutmisel uute reeglite jõustumise hetkest.
Maksuarvestuse andmed on kinnitatud:
raamatupidamise esmased dokumendid (sh raamatupidaja tõend);
maksuarvestuse analüütilised registrid;
maksubaasi arvutamine.
Analüütiliste maksuarvestuse registrite all mõistetakse aruande(maksu)perioodi maksuarvestuse andmete kogumeid, mis on rühmitatud vastavalt maksuseadustiku nõuetele. Analüütiline raamatupidamisarvestus peaks avalikustama maksubaasi moodustamise korra.
Analüütiliste registrite andmed peavad sisaldama järgmist teavet:
registri nime kohta;
koostamise kuupäev;
operatsioonimõõturid (rahas ja mitterahas);
toimingu nimetus;
allkirjad koos registri koostaja dekodeerimisega.
Maksuarvestuse andmeid genereeritakse pidevalt kronoloogilises järjekorras.
Juhuslikud parandused maksuarvestuse registrites ei ole lubatud. Kõik parandused kinnitatakse paranduse teinud isiku allkirjaga, märkides ära paranduse kuupäeva ja põhjenduse.
Maksuarvestuse andmed ja algdokumendid on maksusaladus.
Juriidilised isikud, aga ka kutselist äritegevust alustavad üksikettevõtjad saavad maksusüsteemis valida ühe kahest variandist: üldise või lihtsustatud maksustamissüsteemi.
Lihtsustatud maksusüsteem (STS) on üks maksurežiimidest, mis eeldab maksude tasumise erikorda ning on suunatud väikese ja keskmise suurusega ettevõtete esindajatele.
LLC "Feliz - Plus" kasutab lihtsustatud maksustamissüsteemi, kuna. organisatsioon järgib kõiki tingimusi.
STS-i kohaldamiseks peavad olema täidetud teatud tingimused:
Töötajad<100 человек
Sissetulekud< 6 0 млн. руб.
jääkväärtus< 100 млн. руб.
Eraldi tingimused organisatsioonidele:
Teiste organisatsioonide osakaal selles ei tohi ületada 25%.
Lihtsustatud maksusüsteemi kasutamise keeld organisatsioonidele, millel on filiaalid ja (või) esindused
Organisatsioonil on õigus minna üle lihtsustatud maksusüsteemile, kui pärast selle aasta üheksa kuu tulemusi, mil organisatsioon esitas üleminekuteatise, ei ületanud tema tulud 45 miljonit rubla (maksuseadustiku artikkel 346.12). Vene Föderatsioon)
2. Maksuarvestuse korralduse analüüs
2.1 Organisatsiooni arvestuspõhimõtted
Feliz-Plus LLC maksuarvestuspoliitika töötati välja selliste dokumentide põhjal nagu:
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. osa 21. peatükk "Käibemaks".
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. osa 25. peatükk "Ettevõtte tulumaks".
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. osa peatükk 26.2 "Lihtsustatud maksusüsteem".
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. osa peatükk 26.3 "Kaudse tulu maksustamise süsteem ühtse maksuna".
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. osa peatükk 28 "Transpordimaks"
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 2. osa 30. peatükk "Ettevõtte varamaks".
Muud maksuseadusandluse normatiivaktid.
Vastavalt Vene Föderatsiooni 21. novembri 2014. aasta seadusele nr 129-FZ "Raamatupidamise kohta" Raamatupidamise määrus "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" (PBU 1/2008), kinnitatud rahandusministeeriumi korraldusega. Vene Föderatsiooni 6. oktoobri 2008. aasta määrus nr 106n ja Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määrus, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. juuli 2009. aasta korraldusega nr 34n, annan korralduse 2015. aasta arvestuspoliitika kinnitamiseks kehtestan:
1. Säilitage raamatupidamisarvestus täielikult seoses lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamisega vastavalt Vene Föderatsiooni 21. novembri 2013. aasta seadusele nr 129-FZ "Raamatupidamise kohta":
2. Finantsaruannete kirjete hindamisel tagada vastavus eeldustele ja nõuetele, mis on sätestatud raamatupidamismääruses "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika", mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 6. oktoobri 2012. aasta korraldusega nr. 106n.
3. Majandustegevuse faktide kajastamisel kasutatakse ajalise kindluse põhimõtet, mis tähendab, et majandustegevuse faktid viitavad aruandeperioodile, mil need toimusid, sõltumata rahaliste vahendite laekumise või väljamaksmise tegelikust ajast. seotud nende faktidega.
4. Raamatupidamine 2014. aastal tuleb pidada organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani ja selle rakendamise juhendi abil, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2013. aasta korraldusega nr 94n.
5. Raamatupidamine 2014. aastal pidada spetsialiseeritud raamatupidamisprogrammi 1C "Raamatupidamine" päeviku-tellimuse vormis elektroonilisel kujul. Analüütilised ja sünteetilised raamatupidamisregistrid koostatakse automaatselt (seaduse nr 129-FZ artikkel 10). Raamatupidamisdokumente säilitatakse ettevõttes elektroonilisel kujul, tagades nende kaitse.
6. Raamatupidamises materjalide soetamist ja hankimist kajastatakse konto 10 "Materjalid" abil, mis moodustab materjalide tegeliku maksumuse ja kajastab nende liikumist.
7. Varude tootmisse lubamisel või muul viisil utiliseerimisel hindab organisatsioon neid iga ühiku soetusmaksumuses (v.a müügi(jae)maksumuses arvele võetud kaubad).
8. Põhivara kulumi arvestamisel raamatupidamises kasutatakse lineaarset meetodit.
9. Värskelt soetatud põhivarade suhtes kohaldada amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifikaatorit, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse määrusega "Amortisatsioonigruppidesse kuuluvate põhivarade klassifitseerimise kohta" 1. jaanuarist 2010 nr 1. Enne 2010. aastat soetatud esemetelt võtta kulumit vastavalt ministrite nõukogu 22. oktoobri 2012. a määruses nr 1072 "Rahvamajanduse põhivara täielikuks taastamiseks tehtavate amortisatsiooni mahaarvamiste ühtsete normide kohta" ettenähtud korras. Juhul, kui eset ei saa seostada ühegi amortisatsioonigrupiga, on organisatsioonil õigus selle kasulik eluiga iseseisvalt määrata.
10. Raamatupidamises ja aruandluses kajastatakse varad, mille tingimused on põhivarana arvele võtmise aluseks ja mille väärtus ei ületa 40 000 (või alampiir) rubla ühiku kohta. varude osana;
11. Moodustage järgmised homogeensete põhivarade rühmad:
Struktuurid;
Töö- ja jõumasinad ja seadmed;
Mõõte- ja reguleerimisinstrumendid ja -seadmed;
arvutitehnika;
Sõidukid;
Tööriistad, tootmis- ja majapidamisinventar;
Muud objektid.
12. Mitte teha homogeense põhivara ümberhindlust 2014. aasta lõpus.
13. Põhivara remondikulud on arvestatud aruandeperioodi toodete (tööde, teenuste) soetusmaksumusse.
14. Immateriaalse vara kasuliku eluea määramisel lähtutakse vara eeldatavast kasutusajast, mille jooksul sellest oodatakse majanduslikku kasu (või kasutamist mittetulundusühingu loomise eesmärkide saavutamisele suunatud tegevuses).
15. Immateriaalse põhivara kulumit arvestatakse raamatupidamises järgmiselt amortisatsiooni arvestamise meetodil: lineaarne meetod.
16. Immateriaalse põhivara amortisatsiooni mahaarvamisi kajastatakse raamatupidamises vastavate summade akumuleerimisega eraldi kontole (05 - "Immateriaalse põhivara amortisatsioon").
17. Müügiks ostetud turismivautšerid tuleb kajastada bilansivälisel kontol 004 komisjonitasuna.
18. Kaupade müümisel (väljastamisel) kantakse nende maksumus (konkreetse grupi kontekstis) maha iga ühiku maksumuses.
19. Müügi- ja halduskulud kajastatakse aruandeaastal täies ulatuses tavategevuse kuluna.
20. Valmistoodete (tööde, teenuste) väljastamise arvestust peetakse ilma konto 40 "Tooted (tööd, teenused)" kasutamata.
21. Saadetud kaubad, tehtud tööd ja osutatud teenused, mille eest tulu ei kajastata, kajastatakse bilansis tegelikus täismaksumuses.
22. Aruandeperioodi lõpul konto 26 "Üldärikulud" deebetis kajastatud halduskulusid arvestusobjektide vahel ei jaotata ja kantakse tinglikult püsivatena maha otse konto 90 "Müük" deebetile.
23. Kaupade (tööde, teenuste) müügist saadud tulu kajastatakse raamatupidamises tavapärasel viisil.
24. Tulu raamatupidamises ja maksuarvestuses on agendi tasu vautšerite müügist.
25. Tulu tööde tegemisest, teenuste osutamisest, pika tootmistsükliga toodete müügist kajastatakse töö, teenuse, toote valmimisena.
26. Ärge looge reserve tulevaste kulude ja maksete jaoks.
27. Ärge moodustage reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks.
28. Viia pikaajalised võlgnevused (laenud ja laenud) lühiajalisteks üle hetkest, mil lepingutingimuste kohaselt on võla põhisumma tagastamiseni jäänud 365 päeva. (PBU 15/01 punkt 6).
29. Kõik laenukasutuse kulutused kajastada muude kuludena.
30. Raamatupidamise määrust "Tulumaksuarvelduste raamatupidamine" (organisatsioonile - väikeettevõtja ja mittetulundusühing) ei tuleks kohaldada.
31. Raamatupidamise määrust "Seotud isikute andmed" ei kohaldata.
32. Arvestuspõhimõtete muudatuste tagajärjed, mis on avaldanud või võivad avaldada olulist mõju organisatsiooni finantsseisundile, selle tegevuse finantstulemustele ja (või) rahavoogudele, peaksid kajastuma finantsaruannetes (organisatsiooni puhul - väikeettevõte, välja arvatud avalikult paigutatud väärtpaberite emitendid) edasiulatuvalt, välja arvatud juhtudel, kui Vene Föderatsiooni õigusaktidega ja (või) raamatupidamist reguleeriva õigusaktiga on kehtestatud teistsugune kord.
33. Kasutada töös esmaseid raamatupidamisdokumente, mis on esitatud Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee välja töötatud esmaste dokumentide ühtsete vormide albumites.
34. Ettevõtte raamatupidamise korraldamise ja seisukorra eest vastutab Feliz-Plus LLC juht Antonova Jekaterina Aleksandrovna.
35. Raamatupidamine OÜ-s "Feliz-Plus" raamatupidamise juhataja isiklikult
36. Organisatsioonis laos oleva põhivara, materjalide, kaupade inventuur viiakse läbi igal aastal detsembrikuus. Lisaks viima läbi inventuuri seaduses sätestatud juhtudel.
37. Näha ette muudatused 2015. aasta arvestuspõhimõtetes järgmistel juhtudel:
A) muudatused Vene Föderatsiooni õigusaktides ja (või) raamatupidamist reguleerivates õigusaktides;
B) uute raamatupidamise läbiviimise viiside väljatöötamine majandustegevuse faktide usaldusväärsemaks esitamiseks raamatupidamises ja aruandluses või arvestusprotsessi töömahukuse vähenemine ilma teabe usaldusväärsuse astet vähendamata;
C) äritingimuste oluline muutus (reorganiseerimine, tegevuse muutmine jne).
38. Näha ette võimalus teha muudatusi organisatsiooni 2011. aasta arvestuspoliitikas seoses majandustegevuse faktide ilmnemisega, mis oma olemuselt erinevad varem ilmnenud või organisatsiooni tegevuses esmakordselt ilmnenud faktidest.
39. Organisatsiooni LLC "Feliz-Plus" maksuarvestus toimub vastavalt Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 26.2 "Lihtsustatud maksusüsteem".
2.2 Maksusoodustuste rakendamise kord
Maksusoodustus - maksumaksja vabastamine maksude ja lõivude kogumise ja tasumise kohustusest, mis on sätestatud maksu- ja tollialastes õigusaktides, maksude ja lõivude tasumine väiksemas summas, kui see on alus. Maksusoodustuse andmise aluseks on tunnused, mis iseloomustavad teatud maksumaksjate rühma, nende tegevuse liiki, maksustamise objekti või kulutuste olemust ja sotsiaalset olulisust.
Kasu võib esineda mitmel kujul, sealhulgas:
Maksuvabastused;
Maksumäära alandamine;
Maksusumma vähendamine.
Sõltuvalt maksude ja tasude liigist saab soodustusi kehtestada järgmiste määrustega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 56 punkt 3).
|
Maksude liik (tasud) |
Kuidas hüvitisi määratakse |
|
|
Föderaalne (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 13): Ettevõtte tulumaks; veemaks; Tasud loomamaailma objektide ja veebioloogiliste ressursside objektide kasutamise eest |
Vene Föderatsiooni maksuseadustik |
|
|
Piirkondlik (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 14): Ettevõtte kinnisvaramaks; Hasartmänguäri maks; Transpordimaks |
Vene Föderatsiooni maksuseadustik ja (või) Vene Föderatsiooni üksuste maksuseadused |
|
|
Kohalik (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 15): maamaks; Isikliku vara maks; |
Vene Föderatsiooni maksuseadustik ja (või) omavalitsuste esinduskogude maksude ja lõivude normatiivaktid (Moskva, Peterburi ja Sevastopoli föderaallinnade maksud ja tasud) |
See ettevõte ei rakenda maksusoodustusi.
2.3 Maksuarvestuse juurutamine ettevõttes
Maksuarvestuse all mõistetakse teabe üldistamise süsteemi teatud maksu maksustamisbaasi määramiseks ettenähtud viisil rühmitatud algdokumentide andmete alusel.
Organisatsioonil on ühtne maksuarvestussüsteem. Eesmärk on kehtestada organisatsioonis ühtsed maksuarvestuse süsteemi korraldamise põhimõtted ja lähenemisviisid eesmärgiga õigesti ja täpselt arvutada maksud, lõivud, muud kohustuslikud maksed, nende mahaarvamine ja tasumine seadusega kehtestatud tähtaegadel eelarvetesse. erineva tasemega ja eelarvevälised fondid.
Maksuarvestussüsteemi peamised ülesanded on:
Maksu- ja raamatupidamisteenuste võimude ja kohustuste lahususe üldpõhimõtete kindlaksmääramine igal juhtimistasandil (vertikaalselt) ja iga juhtimistasandi sees (horisontaalselt);
Maksu- ja raamatupidamisteenuste tegevust reguleerivate ettevõttesiseste dokumentide ühtse süsteemi loomine maksuarvestuse süsteemis organisatsioonis.
Maksuarvestuse rakendamine ettevõttes LLC "Feliz-Plus" toimub vastavalt valitud maksustamissüsteemile ja vastavalt ettevõtte raamatupidamispoliitikale.
maksuanalüütiline kasu kontroll
2.4 Maksuaruannete täitmine ja kontrolli teostamine
Kontroll Zheleznodorozhny rajooni föderaalse maksuteenistuse inspektsiooni poolt. Deklaratsioon esitatakse igal aastal õigeaegselt. Tarnekinnitus on sisenemisteade (vigu ei sisalda).
Maksurevisjone ei kavandatud, mis tähendab, et võib järeldada, et ettevõte esitab aruandeid korrektselt, õigeaegselt ja annab usaldusväärset teavet ilma Vene Föderatsiooni maksuseadustikku rikkumata.
2.5 Maksuarvestuse rakendamine programmi "1C: Enterprise - Enterprise Accounting" abil
"1C: Raamatupidamine 8" saab kasutada mis tahes tüüpi äritegevusega tegelevates organisatsioonides: hulgi- ja jaekaubandus, komisjonikaubandus (sh allkomisjon), teenuste osutamine, tootmine jne.
Raamatupidamine ja maksuarvestus vastavad Vene Föderatsiooni kehtivatele õigusaktidele. Konfiguratsioon sisaldab kontoplaani, mis on koostatud vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusele nr 94n "Organisatsioonide finants- ja majandustegevuse kontoplaani kinnitamise kohta ja juhised selle kohta. kasutada."
Raamatupidamise metoodika võimaldab üheaegselt registreerida iga majandustehingu kirje nii raamatupidamisarvestuses kui ka analüütilise raamatupidamise, kvantitatiivse ja valuutaarvestuse vajalikes osades. Kasutajad saavad iseseisvalt hallata arvestusmetoodikat osana arvestuspoliitika seadistusest, luua uusi alamkontosid ja analüütilise raamatupidamise sektsioone. Peamine viis majandustehingute kajastamiseks raamatupidamises on raamatupidamise esmastele dokumentidele vastavate dokumentide sisestamine. Lisaks on võimalik sisestada üksikuid postitusi. Postituste grupi sisestamiseks saate kasutada tüüpilisi toiminguid - lihtsat automatiseerimistööriista, mida kasutaja saab hõlpsalt ja kiiresti kohandada.
"1C: Raamatupidamine 8" võimaldab teil lahendada kõik ettevõtte raamatupidamisteenusega seotud ülesanded, sealhulgas näiteks esmaste dokumentide väljavõtmine, müügiarvestus jne. Lisaks saavad teavet teatud tüüpi tegevuste, kaubandus- ja tootmistoimingute kohta sisestada ettevõtte seotud teenuste töötajad, kes ei ole raamatupidajad. Raamatupidamisteenusele jäetakse sel juhul metoodiline juhendamine ja kontroll infobaasi seadistuste üle, mis tagavad dokumentide automaatse kajastamise raamatupidamises ja maksuarvestuses.
"1C: Raamatupidamine 8" annab võimaluse säilitada mitme organisatsiooni raamatupidamis- ja maksudokumente ühises teabebaasis. See on mugav olukorras, kus organisatsioonide majandustegevus on omavahel tihedalt seotud ja praeguses töös on vaja opereerida üldiste kaupade, töövõtjate (äripartnerite), töötajate, oma laohoonete jms nimekirjadega ning kohustuslik aruandlus eraldi genereeritud. Tänu võimalusele arvestada mitme organisatsiooni tegevust ühes infobaasis, saab "1C: Raamatupidamine 8.0" kasutada nii väikestes organisatsioonides kui ka keeruka organisatsioonistruktuuriga ettevõtetes.
1C:Accounting 8 annab võimaluse kasutada ühiskasutust kaubanduse haldamise ning palgaarvestuse ja personalihalduse rakenduslahendustega, mis on samuti loodud platvormil 1C:Enterprise 8.
Majutatud saidil Allbest.ru
Maksuarvestuse korraldamine ettevõttes. Analüütiliste raamatupidamisregistrite tunnused ja pidamise kord. Amortisatsioonimeetod maksustamise eesmärgil. Vastutus maksuarvestuse registrite mittekoostamise eest. Maksubaasi arvutamine.
test, lisatud 01.05.2014
Ettevõtte maksuarvestuse korralduse uuring kehtivate õigusaktide valguses. Analüütiliste raamatupidamisregistrite tunnused ja pidamise kord. Maksuarvestuse eesmärgid ja põhimõtted. Registrite pidamine aruandlusandmete moodustamiseks.
kursusetöö, lisatud 26.10.2016
Maksuarvestuse eesmärgid. Maksuarvestuse analüütilised registrid. Registrite liigid ja hooldus. Vastutus maksuarvestuse registrite mittekoostamise eest. Maksuarvestuse üldskeem. Registrite moodustamise skeem maksuarvestuses.
test, lisatud 26.07.2010
Maksuarvestuse olemuse uurimine, mis võimaldab kasumi maksustamiseks kohandada ettevõtte tulusid ja kulusid. Maksuarvestuse analüütiliste registrite vormid. Organisatsiooni maksueelarve sisu, struktuur ja koostamise kord.
praktikaaruanne, lisatud 22.11.2010
Maksuarvestuse põhisätete süsteem. Maksuarvestuse seadusandliku reguleerimise probleemid. Maksuarvestuse registrite koosseis, struktuur ja klassifikatsioon praeguses etapis. Maksuseadustikuga määratud maksuarvestuse elemendid.
abstraktne, lisatud 25.10.2008
Lihtsustatud maksusüsteemile (STS) ülemineku kontseptsioon ja kord. Maksjad, maksustamise objekt. Maksuarvestuse korraldus ja tasemed USN-i alusel. Maksuarvestuse pidamine lihtsustatud maksusüsteemile üle läinud organisatsioonis. Maksuarvestuse parandamine.
kursusetöö, lisatud 15.06.2010
Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga määratud maksuarvestuse elemendid. Maksuarvestuse põhisätete süsteem. Maksuarvestuse seadusandliku reguleerimise probleemid. Maksuarvestuse registrite koosseis, struktuur ja klassifikatsioon praeguses etapis.
kursusetöö, lisatud 24.05.2009
Analüütilised registrid maksuarvestuse aluseks. Äritehingute raamatupidamise registrid, maksuarvestusüksuse staatuse arvestus, sihtfondid MTÜ-de kaupa. Amortisatsioonimeetod eelarve planeerimise eesmärgil.
test, lisatud 03.06.2014
Kõigi majandusharude ettevõtete maksuarvestuse kujunemise, arendamise, toimimise, korraldamise ja pidamise analüüs. Maksude registreerimise kord ilma organisatsiooni taotluseta. Universaalne maksuarvestuse süsteem programmis "KOMPAS".
kursusetöö, lisatud 08.07.2011
Maksuarvestuse tunnuste uurimine lihtsustatud maksusüsteemis, selle eelised ja puudused. Selle erimaksukorra eeliste ja puuduste analüüs. Tulude ja kulude arvestuse raamatu täitmise omadused ja kord.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk näeb ette maksuarvestuse pidamise tulumaksu maksubaasi kindlaksmääramiseks.
Maksuarvestus - süsteem teabe kokkuvõtmiseks maksu maksustamisbaasi määramiseks, tuginedes Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313) rühmitatud esmaste dokumentide andmetele.
Maksuarvestuse eesmärgid:
Sellest järeldub, et maksuarvestus on vahend organisatsiooni ja riigi vaheliste finantssuhete kajastamiseks. Maksuarvestuse ja raamatupidamise erinevus seisneb selles, et maksuarvestust peetakse ainult maksustamise eesmärgil (tabel 1). Ta peab tagama kõigi maksumaksja tegevuse ja tema majandusliku olukorraga seotud tehingute läbipaistvuse. Maksuarvestuse vajaduse määrab asjaolu, et raamatupidamissüsteemist ei piisa maksustamisbaasi määramiseks.
Maksuarvestussüsteemi korraldamine eeldab maksubaasi suurust otseselt või kaudselt mõjutavate näitajate kogumi kindlaksmääramist, nende maksuarvestuse registrites süstematiseerimise kriteeriume, samuti arvestuse, teabe moodustamise ja kajastamise korda. arvestusobjektide kohta registrites.
Maksuarvestuse analüütilised registrid - aruande(maksu)perioodi maksuarvestuse andmete süstematiseerimiseks kasutatav näitajate (kokkuvõtlike vormide) kogum, mis on rühmitatud vastavalt peatüki nõuetele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25, ilma raamatupidamiskontode vahel jaotamata (peegeldamata).
Ühtse maksuarvestuse süsteemi loomist eraldiseisva kohustusliku protseduurina organisatsiooni poolt maksutagajärge kaasa toovate toimingute andmete kogumiseks ja süstematiseerimiseks sarnaselt raamatupidamisele ei ole seadusega ette nähtud.
Igal organisatsioonil, olenevalt tehtavate toimingute komplektist ja spetsiifikast, on õigus iseseisvalt valida tehtud toimingute andmete registreerimise viis, mis määrab nende arvestuse korra maksubaasi moodustamisel, lähtudes seadusest tuleneval põhimõttel - maksuarvestuse reeglite ja eeskirjade kohaldamise järjekord ühest maksustamisperioodist teise .
Üldised lähenemisviisid kasumi maksustamise maksuarvestuspoliitika kujundamisele on toodud artiklis. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 313, 314. Maksuarvestuse läbiviimise kord on kehtestatud maksustamise arvestuspoliitikas. See kiidetakse heaks juhi vastava korraldusega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313).
Arvestuspõhimõtete muutmine on lubatud järgmistel juhtudel: muudatused õigusaktides; muudatused kasutatud arvestusmeetodites; kui maksumaksja asus ellu viima uut tüüpi tegevusi (arvestuspoliitikas kajastama nende arvestuse korda). Arvestuspoliitikas tehtud muudatused rakenduvad uue maksustamisperioodi algusest.
Maksuarvestuse korraldamist ettevõttes saab läbi viia kolmel viisil:
Seega täiendab maksuarvestus antud juhul raamatupidamist, moodustades sellega ühtse terviku. Selle valiku oluliseks puuduseks on suur keerukus ja üsna suur vigade tõenäosus.
Maksuarvestuse andmed peaksid kajastama:
Maksumaksja analüüsib majandustehinguid ja määrab iseseisvalt, milliste arvestusobjektide kohta peab ta välja töötama ja kinnitama maksuarvestuse registrite vormid, mis peavad sisaldama kogu maksudeklaratsiooni näitajate õigeks määramiseks vajalikke andmeid.
Maksuarvestuse andmete kinnitus on:
Ettevõtte maksuarvestuse sisseseadmise üldine skeem on toodud lisas 1. Skeemi järgi võib järeldada, et nii raamatupidamise kui ka maksuarvestuse aluseks on esmased dokumendid.
Tulenevalt asjaolust, et maksuarvestuse registrite ühtsed kinnitatud vormid puuduvad, peab asutus need iseseisvalt välja töötama või sisestama täiendavad andmed kehtivatesse raamatupidamisregistritesse, moodustades seeläbi maksuarvestuse registrid. Mõlemal juhul tuleb raamatupidamispoliitikas maksustamise eesmärgil ära näidata registrid.
Organisatsioonil on õigus kasutada raamatupidamise reeglite kohaselt välja töötatud analüütilisi raamatupidamisandmeid tingimusel, et teave sisaldab kogu tulumaksu arvutamiseks vajalikku teavet (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 01.08.2007 nr 03-03- 06/1/531).
Kooskõlas Art. Föderaalseaduse nr 129_FZ "Raamatupidamise kohta" artikli 9 kohaselt peavad kõik organisatsiooni tehtud äritehingud olema dokumenteeritud tõendavate dokumentidega. Need dokumendid on esmased raamatupidamisdokumendid, mille alusel raamatupidamist peetakse.
Seega on nii raamatupidamise kui ka maksuarvestuse korraldamise aluseks esmased dokumendid.
Maksuarvestuse registreid peetakse erivormidena paberkandjal, elektroonilisel kujul ja (või) mis tahes masinkandjal. Samas peaks maksumaksja korraldama andmete analüütilise arvestuse selliselt, et see kajastaks pidevalt kronoloogilises järjestuses majandustegevuse fakte ja paljastaks maksubaasi moodustamise korra.
Maksubaasi määramiseks mõeldud analüütiliste maksuarvestuse registrite vormid peavad sisaldama järgmisi andmeid:
Teine oluline märkus puudutab andmete kajastamise vormingut maksuarvestuse registrites. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 314 kohaselt ei näidata raamatupidamiskontode vastavust maksuarvestuses - kajastatakse ainult äritehingu (või samanimelise tehingute rühma) nimi ja nende summa. Raamatupidamise ja maksuarvestuse andmete ristvõrdluse hõlbustamiseks võib aga olla väga kasulik lisada maksuarvestuse registri vormile kontode vastavus (kuid viitena, mitte põhiteabele).
Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 314 kohaselt tagavad äritehingute kajastamise õigsuse maksuarvestuse registrites nende koostanud ja allkirjastanud isikud.
Vea parandamist maksuarvestuse registris peab kinnitama paranduse tegija allkirjaga, märkides ära parandamise kuupäeva ja põhjenduse. Maksuarvestuse registrite säilitamisel tuleb neid kaitsta volitamata paranduste eest.
Registrite koostamisel tuleks saavutada järgmised eesmärgid:
Maksubaasi arvestuse koostab maksumaksja iseseisvalt Ch. kehtestatud standardite kohaselt. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25. Maksubaasi arvutamine peab sisaldama järgmisi andmeid:
Maksuarvestussüsteemi korraldus sisaldab järgmisi komponente:
Maksubaasi suurust otseselt või kaudselt mõjutavate näitajate kogumi määramine;
Kriteeriumide määramine nende süstematiseerimiseks maksuarvestuse registrites;
Arvestusobjektide teabe arvestuse, moodustamise ja kajastamise korra määramine registrites.
Maksuarvestuse korraldamist ettevõttes saab läbi viia kolmel viisil:
1) eraldi raamatupidamine - selle korraldusmeetodiga toimub maksuarvestus raamatupidamisest täiesti sõltumatult. Selline olukord on võimalik, kui organisatsioonil on võimalus luua maksuarvestuse osakond olemasoleva raamatupidamisosakonna raames;
2) kombineeritud arvestus – see meetod hõlmab maksunõuete arvestamist. Samas eeldab maksuarvestuse metoodika kulude kohustuslikku kajastamist töökontoplaani raamatupidamises. See võimalus on majanduslikult põhjendatud väikeettevõtetes, kus tulumaksu arvestamise maksubaasi määramine ei ole eriti keeruline;
3) segaraamatupidamine on vahepealne võimalus, mille rakendamisel toimub osa raamatupidamistöödest traditsioonilistes raamatupidamisregistrites ja kajastatakse töökontoplaani raamatupidamises ning raamatupidamisandmete ümbergrupeerimiseks kasutatakse maksuarvestuse registreid 8 aastal. vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 25 "Kasumimaks" nõuetele. Seega täiendab maksuarvestus antud juhul raamatupidamist, moodustades sellega ühtse terviku. Selle valiku oluliseks puuduseks on suur keerukus ja üsna suur vigade tõenäosus.
MAKSU KIRJELDUSE MUDELID
Praegu on maksuarvestuses kolm mudelit. Ras-
vaatame neist igaüht.
Mudel 1. See mudel näeb ette maksuarvestuse ja maksuarvestuse sõltumatute analüütiliste registrite kasutamise
viiakse läbi paralleelselt raamatupidamisega (joon. 1).
Riis. 1. Maksudeklaratsiooni täitmise skeem (mudel 1)
Mudel 2. See mudel põhineb raamatupidamissüsteemis genereeritud andmetel. Samal ajal täiendatakse raamatupidamisregistreid maksubaasi määramiseks vajalike andmetega. Seega moodustuvad kombineeritud registrid, mida kasutatakse maksuarvestuses (joon. 2).
Mudel 3. See mudel kasutab nii raamatupidamis- kui ka maksuarvestuse registreid. Juhul, kui objektide ja majandustehingute maksustamise eesmärgil rühmitamise ja arvestuse kord ei erine raamatupidamiseeskirjaga kehtestatud korrast, on soovitav kasutada raamatupidamisregistreid. Maksuregistreid ei pruugita üldse pidada.
Erinevate raamatupidamisreeglite puhul on soovitatav kasutada analüütilisi maksuarvestuse registreid koos raamatupidamisregistritega (joonis 3).
Riis. 3. Maksudeklaratsiooni täitmise skeem (mudel 3)
3. Maksuarvestuse analüütiliste registrite mõiste ja liigid
Maksuarvestuse analüütilised registrid- aruande(maksu)perioodi maksuarvestuse andmete süstematiseerimise koondvormid, mis on rühmitatud vastavalt maksuseadustiku nõuetele, ilma raamatupidamiskontode vahel jaotamata (peegeldamata).
Need on arengutabelid, väljavõtted, ajakirjad, milles raamatupidamise esmaste dokumentide andmed on koondatud tulumaksu maksubaasi moodustamiseks, ilma et need kajastuksid raamatupidamisarvestuses. Neid saab läbi viia nii paberkandjal kui ka elektroonilisel kujul.
Maksuteenistus on välja töötanud maksuregistrite vormide soovituslikud näidised (Venemaa maksuministeeriumi metoodilised soovitused, 27. detsember 2001). Neid näidiseid pole vaja kasutada, kuid nende põhjal saate välja töötada oma registrivormid, mis peavad tingimata sisaldama:
registri nimi;
koostamise periood (kuupäev);
· mitterahaliste (võimaluse korral) ja rahaliste tehingute mõõtmine;
äritehingute nimetus;
Näidatud registrite koostamise eest vastutava töötaja allkiri (allkirja dekodeerimine) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313).
Registrite pidamise reeglid:
täidetakse kronoloogilises järjekorras;
säilitatakse vormidena (iseseisvalt välja töötatud tabelid, väljavõtted, ajakirjad), paberkandjal (masinal) või elektroonilisel kujul;
vigade parandamine on lubatud ainult registri pidamise eest vastutaval töötajal, kes on tema allkirjaga (kuupäevaga) kinnitatud ja kirjalikult põhjendatud.
Arveldusregistrite vaheregistrite rühm on registrite ja asustusregistrite arvu poolest kõige ulatuslikum. Vahearveldusregistrid on mõeldud selleks, et kajastada ja salvestada teavet maksumaksja poolt maksustatava kasumi moodustamiseks vajalike vahenäitajate arvutamise korra kohta. Vahearveldusregistrite funktsiooni selgitamiseks oli maksuarvestussüsteemi arendajatel vaja kasutusele võtta veel üks mõiste. Vahenäitajad on need, mille kohta maksudeklaratsioonis pole vastavaid eraldi ridu, see tähendab, et nende väärtused on seotud aruandlusandmete moodustamisega kas mitte täielikult (eriliste arvutuste abil) või mõne muu üldistava näitaja osana. . See tähendab, et vahenäitajad on töömaterjal ja neid kasutatakse arengutabelites ainult lisaandmetena, arvutuste hõlbustamiseks.
1. Register-arvestus Arvestusobjekti väärtuse kujunemine.
2. Register-arvestus Immateriaalse põhivara kulumi arvestus.
3. Mahakantud tooraine ja (või) materjalide maksumuse register-arvutus FIFO (LIFO) meetodil.
4. Registreeri-väljakantud kauba maksumuse arvestus FIFO (LIFO) meetodil.
5. Aruandeperioodil maha kantud tooraine/materjalide maksumuse register-arvestus.
6. Ebatõenäoliselt laekuvate ja lootusetute nõuete arvestuse register aruandekuupäeva seisuga inventuuri tulemuste alusel.
7. Jooksva aruande(maksu)perioodi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi register-arvestus.
8. Arvestusvõlgade register inventuuri tulemuste alusel aruandekuupäeva seisuga.
9. Töötajate vabatahtliku kindlustamise raamatupidamislepingute register.
10. Töötajate vabatahtliku kindlustuse kulude register.
11. Jooksva perioodi töötajate vabatahtliku kindlustuse kulude register-arvestus.
12. Jooksva aruandeperioodi remondikulude register-arvestus.
13. Käesoleval ja tuleval perioodil arvestatud remondikulude register-arvestus.
14. Tulevaste perioodidega seotud nõudeõiguste loovutamise tehingute mittetegevusega seotud kulude arvestuse register.
15. Garantiiremondi reservi register-arvestus.
16. Garantiiremondi kulude reservi ümberarvutamise koefitsiendi register-arvestus.
Maksuarvestusüksuse staatuse arvestuse registrites süstematiseeritakse info rohkem kui ühe aruande(maksu)perioodi kohta kasutatavate arvestusobjektide näitajate seisu kohta. Registreid tuleks pidada nii, et oleks võimalik kajastada andmeid raamatupidamisobjektide seisu kohta iga jooksva kuupäeva kohta ja nende muutumist ajas. Registrites sisalduvat teavet kasutatakse jooksval aruandeperioodil konkreetse kuluelemendi osana arvele võetavate kulude summa moodustamiseks.
Äritehingute raamatupidamisregistrid on süstemaatilise teabe allikas organisatsiooni tehtud toimingute kohta, mis mõjutavad maksubaasi suurust konkreetsetel perioodidel. Nende objektide jaoks soovitasid arendajad maksumaksjatel iseseisvalt moodustada täiendavaid maksuregistreid. Samal ajal on kavandatavas maksuarvestussüsteemis äritehingud otseselt seotud ainult tsiviilõiguste objektide omandiõiguse muutumise (kaotamise või omandamise) faktiga.
Mittetulundusühingute sihtfondide arvestuse registrite grupp sisaldab järgmisi registreid: - laekumiste register; - nende kasutamise register; - väärkasutuse register. Aruandeandmete genereerimise registrid, nagu grupi nimi viitab, sisaldavad teavet ja toimivad vahendina väärtuste saamiseks, mis sisestatakse otse maksudeklaratsiooni konkreetsetele ridadele.
Maksusaladuseks loetakse maksuhaldurile, riigieelarvevälise fondi asutusele ja tolliasutusele maksumaksja kohta saadud teave, välja arvatud teave: 1) mille maksumaksja avaldab iseseisvalt või tema nõusolekul; 2) maksumaksja identifitseerimisnumber; 3) maksu- ja tasualaste õigusaktide rikkumiste ja nende rikkumiste eest vastutuse võtmise meetmete kohta; 4) antakse teiste riikide maksu- (tolli-) või õiguskaitseasutustele vastavalt rahvusvahelistele lepingutele (lepingutele), mille osaliseks on Venemaa Föderatsioon, maksu- (tolli-) või õiguskaitseorganite vastastikuse koostöö kohta. nendele asutustele edastatud teave)
Maksusaladuse avaldamine hõlmab maksuhalduri, maksupolitseiameti, riigieelarvevälise fondi või riigieelarvevälise fondi ametnikule teatavaks saanud maksumaksja tootmis- või ärisaladuse kasutamist või teisele isikule üleandmist. tolliasutus, nende ülesannete täitmisega seotud spetsialist või ekspert.
Maksumaksjale, maksuagendile või nende esindajatele ebaseaduslike tegude tõttu kahju tekitamise, samuti maksusaladusi sisaldavate dokumentide kaotsimineku eest vastutavad maksuhaldurid ja nende ametnikud föderaalseaduste alusel. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 183 näeb ette vastutuse äri-, maksu- või pangasaladuseks oleva teabe ebaseadusliku saamise ja avaldamise eest. Vastavalt käesoleva artikli 2. osale karistatakse äri-, maksu- või pangasaladust moodustava teabe ebaseadusliku avaldamise või kasutamise eest ilma nende omaniku nõusolekuta isiku poolt, kellele see usaldati või kellele see teenistuse või töö käigus teatavaks sai. : - trahv kuni 120 tuhat rubla; hõõruda. või süüdimõistetu töötasu või muude sissetulekute ulatuses kuni üheks aastaks, võttes ära õiguse töötada teatud ametikohtadel või teatud tegevusaladel kuni kolmeks aastaks; - Vangistus kuni kolm aastat.
Föderaalmaksud ja -tasud
Üksikisiku tulumaks (PIT)
Ettevõtte tulumaks
Käibemaks (KM)
Maavarade kaevandamise maks (MET)
veemaks
REGIONAALSED MAKSUD
Ettevõtte kinnisvaramaks
Hasartmängu ärimaks
Transpordimaks
KOHALIKUD MAKSUD
Maamaks
Kauplemistasu
Isikliku vara maks
Kinnisvaramaks
üksikisikud 2016
TÖÖSTUSALA MAKSUTASU JA MAKSED
Metsloomaobjektide kasutamise tasud
Tasud vee bioloogiliste ressursside objektide kasutamise eest
Üliõpilased, magistrandid, noored teadlased, kes kasutavad teadmistebaasi oma õpingutes ja töös, on teile väga tänulikud.
Majutatud aadressil http://www.allbest.ru/
Maksuarvestuse süsteemi korraldus ettevõttes
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 25 on alates 1. jaanuarist 2002 kõik organisatsioonid kohustatud määrama tulumaksu maksustamisbaasi maksu, mitte raamatupidamise alusel. Seega peavad tulumaksukohustuslastest organisatsioonid lisaks raamatupidamisele pidama ka maksuarvestust.
Maksuarvestuse mõiste on toodud maksuseadustiku artiklis 313. Maksuarvestus on Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud korras rühmitatud esmaste dokumentide andmete alusel maksu maksubaasi määramise teabe summeerimise süsteem. Seda tehakse selleks, et koguda usaldusväärset teavet maksumaksja poolt aruandeperioodil (maksustamisperioodil) sooritatud majandustehingute maksustamise korra kohta. Lisaks on maksuarvestus vajalik sise- ja väliskasutajatele teabe edastamisel, et kontrollida tulumaksu eelarvesse tasumise õigsust, täielikkust ja õigeaegsust.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt peaks teave maksuarvestuse kohta kajastama tulude ja kulude summa moodustamise korda; jooksval maksustamis(aruande)perioodil maksustamisel arvesse võetavate kulude osa määramise kord; kuludele omistatava kulude (kahjumite) jäägi summa järgmistel maksustamisperioodidel; tekkivate reservide summade moodustamise kord, samuti võlgnevuse suurus eelarvega tulumaksuga arveldamiseks. Organisatsioonile antakse õigus iseseisvalt korraldada maksuarvestuse süsteem, lähtudes maksuarvestuse reeglite ja eeskirjade ning majandustegevuse tingimuste järjepideva kohaldamise põhimõttest. Maksuarvestus toimub järjestikku ühest maksustamisperioodist teise.
Organisatsioon on kohustatud välja töötama korralduse organisatsiooni maksustamise arvestuspoliitika kohta, mis kinnitatakse juhataja vastava korraldusega.
Organisatsioonid valivad maksuarvestuse süsteemi iseseisvalt, selle pidamise korra kehtestab iga organisatsioon maksustamise arvestuspoliitikas, mis kinnitatakse vastava korraldusega (juhataja korraldus).
Seoses tulumaksuseadusandlusega kaasnevate muudatustega on raamatupidamise ülesanded organisatsioonides muutunud keerulisemaks. Tulude ja kulude maksuarvestus tulumaksu arvutamise eesmärgil eraldatakse raamatupidamisest ja muutub organisatsioonide majanduselu faktide arvestuse iseseisvaks suunaks.
Praegu on organisatsioonide praktilises tegevuses maksuarvestusel kolm lähenemisviisi:
1. Maksuarvestuse andmete moodustamine raamatupidamiskontodel.
2. Paralleelarvestus ja maksuarvestus.
3. Arvestuse pidamine vastavalt maksuarvestuse reeglitele.
1. Esimene lähenemine lähtub sellest, et maksuarvestuse andmed saadakse raamatupidamisregistrite ja esmaste dokumentide alusel, samuti tulude ja kulude täiendavad arvestused vastavalt maksuarvestuse reeglitele. Selline lähenemine oli juriidiliselt õigustatud pärast maksuseadustiku 25. peatüki ja artikli 313 muudatuste sisseviimist 29. mai 2002. aasta föderaalseadusega nr 57-FZ.
Paragrahv 313 ütleb: "Kui raamatupidamisregistrid sisaldavad ebapiisavat teavet maksubaasi määramiseks ..., on maksumaksjal õigus iseseisvalt täiendada rakendatud raamatupidamisregistreid täiendavate andmetega, moodustades seeläbi maksuarvestuse registreid, või pidada iseseisvaid maksuarvestuse registreid. "
Selline lähenemine raamatupidamisele on vähem töömahukas ja pidevalt muutuvate maksuseaduste taustal paindlikum.
Maksuarvestuse raamatupidamisse "kinnitamise" põhiidee põhineb raamatupidamis- ja maksuarvestuse lähenemisviiside sarnasuste ja erinevuste tuvastamisel raamatupidamisobjektide rühmitamisel. Raamatupidamises ja maksuarvestuses saab kasutada samu ja erinevaid arvestusobjektide rühmitamise (klassifikatsiooni) ja hindamise meetodeid. Ka tulude laekumise ja kulude tegemise kuupäevi saab raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastada ühtemoodi või erinevalt.
Seega kajastuvad valuutakursi vahed, trahvid, trahvid, sundrahad, mahakantud nõuded ja võlgnevused raamatupidamises ja maksuarvestuses mittetegevustulus ning tulude ja kulude kajastamise kuupäevad langevad kokku. Põhivara amortisatsiooni, T&A kulude, ostja ja tarnija vahelise summa erinevuse ning muude tulude ja kulude arvestuse ja maksuarvestuse vaatenurgast lähtuvad käsitlused ei lange kokku. Sellistel juhtudel on vaja raamatupidamisregistreid detailidega täiendada ja/või täiendavalt teha arvutusi ja maksuarvestusi.
On ilmne, et esimese lähenemisviisi rakendamine on tänapäeval kõige otstarbekam, kuna see ei nõua märkimisväärset aja- ja rahainvesteeringut. Samal ajal peab iga maksumaksja organisatsioon selgelt määratlema peamised erinevused tehingute ja vara kajastamisel raamatupidamises ja maksuarvestuses ning töötama välja meetodid raamatupidamisvormide ja / või maksuarvestuse registrite täiendavate vormide kohandamiseks. Keskmiste ja väikeste ettevõtete ning organisatsioonide jaoks, kes peavad arvestust käsitsi järjestatavates ajakirjades või Exceli tabelites, saab seda lähenemisviisi pidevalt rakendada.
Esimese lähenemisviisi rakendamine võib olla ka algetapp
2. Paralleelarvestus ja maksuarvestus – see lähenemine põhineb paralleelarvestusel ja algdokumentidel põhineval maksuarvestusel. Sellise lähenemise korral moodustatakse eraldi raamatupidamise registrid ja raamatupidamisaruanded vastavalt raamatupidamise reeglitele, samuti maksuarvestuse registrid ja tuludeklaratsioon vastavalt maksuarvestuse reeglitele.
On üsna selge, et teise lähenemise rakendamine on võimalik vaid arvuti andmetöötlussüsteemis, seetõttu pakub tarkvaraturg maksuarvestussüsteeme, mis on kohandatud konkreetsetele organisatsioonidele. Arvuti raamatupidamisprogrammide rakendamisel tuleks erilist tähelepanu pöörata maksuarvestuse tehniliste kirjelduste sõnastamisele. Tuleks läbi viia ettevõtte raamatupidamissüsteemi ja arvestuspõhimõtete esialgne ülevaade. Raamatupidamise ja maksuarvestuse sarnasuste ja erinevuste mõistmisest ning maksustamise optimeerimise ülesandest lähtudes töötatakse välja maksuarvestuse kontseptsioon (edaspidi mõiste) ja maksustamise otstarbekas arvestuspoliitika. Kontseptsioon ja arvestuspoliitika on aluseks maksuarvestuse standardi väljatöötamisele, mis on lähteülesandeks valitud tarkvaratoote juurutamisel. Selle lähenemisviisi praktiline rakendamine nõuab organisatsioonilt märkimisväärset aja- ja ressursiinvesteeringut.
3. Arvestuse pidamine maksuarvestuse reeglite järgi – see lähenemine põhineb arvestuse pidamisel maksuarvestuse reeglite järgi ning seetõttu on vaja raamatupidamisandmeid korrigeerida, et need vastaksid raamatupidamise ja finantsaruannete koostamise reeglitele. avaldused. Sellise lähenemisviisi kasutamine võib mõjutada audiitorite hinnangut finantsaruannete usaldusväärsusele, kuna vastavalt PBU 4/99 "Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" lõikele 6 peetakse raamatupidamiseeskirjadega kehtestatud reeglitest koostatud avaldusi usaldusväärseteks. ja täielik.
Nõuded maksuarvestuse ja tulumaksu aruandluse süsteemile on sätestatud MKS 25. peatükis.
Maksuarvestuse peamised nõuded määratakse kindlaks:
Raamatupidamisobjektid;
Tulude ja kulude grupeerimise reeglid;
Tulude ja kulude kajastamise kord, sealhulgas teatud maksumaksjate kategooriate või eriolukordade puhul;
Maksuarvestuse meetodid;
Nõuded maksuarvestuse registrite koostamisele.
Aruandluse põhireeglid määratlevad:
Maksu- ja aruandeperiood;
maksumäärad;
Maksubaasi arvutamise algoritm.
Maksuarvestuse objektideks on maksumaksja vara ja äritehingud.
Maksuarvestuses kasutatakse järgmist tulude rühmitamist:
Tulu kaupade, tööde, teenuste ja omandiõiguste müügist;
mittetegevustulu;
Sissetulekud, mida maksustamisel arvestatakse ja mida ei võeta arvesse.
Kulud on rühmitatud:
Tootmise ja müügiga seotud kulude eest;
tegevusvälised kulud;
Kulud, mida maksustamisel arvestatakse ja mida ei võeta arvesse
Kulude all mõistetakse maksumaksja poolt tehtud (kantud) mõistlikke ja dokumentaalselt tõendatud kulusid (samuti kahjusid).
Tootmise ja/või müügiga seotud kulud jagunevad 4 rühma:
Materjalikulud;
tööjõukulud;
Kogunenud kulumi summa;
Muud kulud.
Muude kulude hulka kuuluvad kulud põhivara remondiks, loodusvarade arendamiseks, teadus- ja arendustegevuseks, kohustuslikuks ja vabatahtlikuks varakindlustuseks.
Kulude kajastamise kord on teatud maksumaksjate kategooriate või eriolukordade puhul erinev.
Erimenetlus kulude kajastamiseks:
Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide moodustamine;
Garantiiremont ja garantiiteenindus;
Kauba müügi kulude määramine;
Võlakohustuste intresside kuludesse kandmine.
Maksuseadustik määratleb kaks maksuarvestuse meetodit:
1.-- tekkepõhine meetod
2.-- sularaha meetod.
Tulude ja kulude kajastamise kord on erinevate maksuarvestuse meetodite puhul erinev.
Tekkepõhisel kulude määramisel jagatakse tootmis- ja müügikulud järgmisteks osadeks:
Otsesed kulud
Kaudne.
Kulude jagamine otsesteks ja kaudseteks on seotud lõpetamata toodangu hindamisega ning on tulumaksu arvestamisel otsese mõjuga tegur.
Otsesed tootmis- ja turustuskulud hõlmavad järgmist:
1. kulutused kaupade tootmiseks kasutatava tooraine ja (või) materjalide soetamiseks, tööde tegemiseks, teenuste osutamiseks ja (või) nende aluseks või kauba tootmises vajalikuks komponendiks olemiseks, töö, teenuste osutamine;
2. paigaldusele kuuluvate komponentide ja (või) täiendava töötlemisega pooltoodete ostukulud;
3.kaupade tootmisprotsessi, tööde tegemise, teenuste osutamisega seotud personali töötasustamise kulud;
4. töötasult võetav ühtne sotsiaalmaks;
5. kaupade tootmisel, tööde tegemisel, teenuste osutamisel kasutatud põhivaralt arvestatud kulumi summa.
Kõik muud tootmis- ja müügikulude summad on kaudsed.
Maksuarvestuse mõistes on välja toodud vara ja äritehingute maksuarvestuse viisid. Need on raamatupidamismeetodid:
1. põhivara seisukord ja põhivara kulum;
2. tulu omatoodangu kaupade (tööde, teenuste) müügist;
3. maksumaksja tehtud (tehtud) kulud;
4. tulu ostetud kauba müügist, müüdud ostetud kauba väärtus ja ostetud kauba otsesed kulud;
5. amortiseeritava vara müügist ja võõrandamisest saadud tulu, müüdud amortiseeritava vara jääkväärtus ja selle müügiga kaasnevad kulud;
6. muu vara müügist saadud tulu, müüdud muu vara ostuhind ja selle müügiga kaasnevad kulud;
7. tulu nõudeõiguste müügist kui finantsteenuste müügist, realiseerunud nõudeõiguse väärtus;
8. tulu nõudeõiguse realiseerimisest enne maksetähtaega, teostatud nõudeõiguse väärtus enne tasumise tähtpäeva;
9. tulu nõudeõiguse realiseerimisest pärast tasumise tähtpäeva, teostatud nõudeõiguse väärtus pärast tasumise tähtpäeva;
10. kahju, mis tuleneb nõudeõiguse loovutamisest;
11. tulu teenindustööstuse ja talude kaupade, toodete, tööde, teenuste müügist; teenindussektorite ja talude kulud ja kahjumid, mis on tekkinud kaupade, tööde ja teenuste müügist; kahjum teenindustööstuse ja talude tegevusest;
12. teenindus- ja põllumajandusettevõtete viimaste aastate kahjud aruandeperioodi teenindus- ja põllumajandusettevõtete kasumi vähendamisel arvesse võetud summade arvutamisel;
13. mittetegevusest saadavad tulud, sealhulgas tulud trahvide, sunniraha ja (või) muude sanktsioonidena lepinguliste kohustuste rikkumise eest, samuti kahjude või kahjude hüvitamise summad;
14. tegevusvälised kulud, sealhulgas kulud trahvide, sunniraha ja (või) muude sanktsioonidena lepinguliste kohustuste rikkumise eest, samuti kahjude või kahjude hüvitamise summad;
15. kaupade lõpetamata tootmise, tööde tegemise, teenuste osutamise otsesed kulud;
16. omatoodangu kauba, (tööde, teenuste) müügil maksustamisbaasi vähendamiseks aktsepteeritavad otsesed kulud;
17. tulevaste perioodide kulud ja kahjumid;
18. tulu väärtpaberitega seotud toimingutest, samuti tulu dividendidena;
19. põhivara remondikulud;
20. loodusvarade arendamise kulud;
21. T&A moodustamise kulud;
22. ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide moodustamise kulud;
23. garantiiremondi ja garantiiteeninduse reservide moodustamise kulud.
Maksuarvestuse kontseptsioonis on sätestatud arvutuste loetelu ja kord:
1. maksubaasid ja (või) maksubaasidest väljaarvamised;
2. tulu vara tasuta vastuvõtmisest;
3. homogeensete või identsete kaupade, tööde, teenuste turuhinnad;
4. reservi suurus aruandeperioodi lõpus;
5. maksustamise eesmärgil aktsepteeritud amortiseeritava vara müügist tekkinud kahju;
6. finantsteenuste müügi nõudeõiguse kasutamisest ilmajäämine;
7. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 punkti 1 kohase nõudeõiguse kasutamisest ilmajäämine;
8. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 lõike 2 kohase nõudeõiguse kasutamisest ilmajäämine;
9. edasilükatud kahju pärast 45 päeva möödumist nõudeõiguse loovutamise päevast;
10. maksustamisel arvesse võtmata teenindussektorite ja talude kaotus;
11. jooksva perioodi kasumi vähendamises arvestatud viimaste aastate kahjude summa teenindavate tööstuste ja talude objektidelt;
12. lõpetamata toodangu saldod, valmistoodete saldod, saadetud kaubad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 319) ja otseste kulude summa korrigeerimised;
13. kauplemiskulud;
14. tasuta kasutusse antud ja konserveerimisele üle antud põhivara amortisatsioonikorrektsioonid;
15. kahjumi mahakandmine, mis vähendab aruande (maksustamisperioodi) maksubaasi.
Maksuarvestuse kontseptsiooni saab rakendada maksuarvestuse standardis (arvutiandmete töötlemiseks) või maksuregistrite täitmise juhendis (andmete töötlemiseks tabelina või käsitsi).
Kulude kajastamise kriteeriumid
Maksuarvestuses kajastatakse ainult neid kulusid, mis on majanduslikult otstarbekad, on seotud tulu teenimisele suunatud tegevusega ja on dokumentidega kinnitatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252). Veelgi enam, dokumendid tuleb koostada vastavalt Venemaa seadustele.
Kui kulutusi saab seostada korraga mitme grupiga, on maksumaksjal õigus iseseisvalt otsustada, millisesse gruppi ta need omistab. Kulu saab maksuarvestuses maha arvata ainult üks kord.
Tekkepõhise kulude määramisel kajastatakse need aruandeperioodil, mil need tekkisid. Kulude kassapõhisel määramisel kajastatakse need maksuarvestuses pärast nende tasumist.
Varude ostuhinna kulude arvestamine - Turustuskulud ei sisalda kauba ostuhinda. Mõistet "kaupade ostuväärtus" kasutatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustikus kaupade maksumuse tähistamiseks vastavalt müügilepingu tingimustele. Kauba ostuhind võetakse vastavalt lõigetele arvesse osana nende müügikuludest. 3 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 268.
Ostetud kaupade müümisel saab müügitulu vähendada nende kaupade soetamise kulu (ostuväärtus) võrra. Kauba maksumus määratakse ühel neljast arvestuspoliitikas maksustamise eesmärgil kinnitatud meetodist:
1. soetusaja arvestuses (FIFO) esimese soetusmaksumuses;
2. viimase ostu arvelt (LIFO);
3. keskmise kuluga;
4. kaubaühiku hinnaga.
Maksuseadusandluse nõue luua maksuarvestuse registrid on seadnud Venemaa ettevõtted kolme tüüpi raamatupidamise - juhtimis-, raamatupidamis- ja maksuarvestuse - pidamise vajaduse ette. Erinevat tüüpi raamatupidamise pidamise kulude minimeerimiseks on vajalik raamatupidamisfunktsiooni automatiseerimine ning maksuarvestuse integreerimine raamatupidamis- ja juhtimisarvestussüsteemidega.
Sularahatehingute maksuarvestuse tunnused - Maksuarvestuse korraldamise üldnõuded on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 313. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 313 on sätestatud, et maksuarvestus on süsteem teabe kokkuvõtmiseks maksu maksubaasi kindlaksmääramiseks, mis põhineb maksuseadustikus sätestatud korras rühmitatud esmaste dokumentide andmetel.
Maksuarvestuse süsteem, erinevalt raamatupidamisest, ei ole veel seadusega reguleeritud. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313: „... maksuarvestussüsteemi korraldab maksumaksja iseseisvalt, lähtudes maksuarvestuse reeglite ja määruste kohaldamise järjestuse põhimõttest, s.o. kohaldatakse järjekindlalt ühest maksustamisperioodist teise. Maksuarvestuse pidamise korra kehtestab maksumaksja maksustamise arvestuspoliitikas, mis on kinnitatud juhataja vastava korraldusega (juhisega).
Maksuarvestuse mõiste on majandusüksuste tegevuse siseriikliku seadusandliku reguleerimise süsteemi jaoks suhteliselt uus. Maksubaasi suuruse andmete eraldi genereerimise vajadus tekkis samaaegselt erinevuste ilmnemisega raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil andmete rühmitamise ja detailiseerimise normatiivses regulatsioonis.
Sellega seoses tekkis tootmisettevõtetel vajadus korraldada maksuarvestus ja kontrollida tulumaksuarvestuse õigsust nii, et ühelt poolt järgitakse seaduses sätestatud nõudeid, teisalt aga minimeeritakse sellest tulenevat maksuarvestust. kulud.
Praegu seisavad maksumaksjad ettevõtted silmitsi terava probleemiga valida kahe põhimõtteliselt erineva lähenemise vahel: maksuarvestuse korraldamine iseseisva autonoomse süsteemina ja raamatupidamisandmeid kasutava ja töötleva alamsüsteemina, mis toimib põhisüsteemina. Samas, arvestades asjaolu, et ettevõtete raamatupidamisosakondadel on riigi metoodilise toe puudumise tõttu peaaegu võimatu iseseisvalt välja töötada maksuarvestuse korraldamise ja pidamise metoodikat, tuleb sellega seotud teenuste osutamine auditi teel. maksuarvestussüsteemi loomisel on suur tähtsus.
Arvestades, et maksuarvestus on oluline töövahend kogu maksusüsteemi jaoks, on selle põhimõtete analüüs lahutamatu maksusüsteemi üldise seisu õiguslikest probleemidest. Sellega seoses tekkis vajadus maksuarvestuse institutsiooni kui tootmisettevõtte maksukorralduse lahutamatu osa korralduse ja toimimise teoreetiliste ja praktiliste aspektide süvendatud uurimiseks. Hoolimata asjaolust, et maksuarvestuse korraldamise probleeme on võrreldes organisatsioonide varasema kasumi maksustamise korraga üsna põhjalikult uuritud, tõestab praktika praeguse maksureformi valguses veenvalt nende üksikasjaliku uurimise vajadust.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on maksuarvestuse kehtestamine täielikult maksumaksja kohustus. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313 määratleb mõiste "maksuarvestus" kui üldistava teabe süsteemi tulumaksu maksubaasi arvutamiseks esmaste dokumentide andmete põhjal. Samas on maksuarvestuse juurutamise peamiseks põhjuseks erinevuste olemasolu raamatupidamise reeglite ja tulumaksu maksubaasi moodustamise korra vahel.
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on määratletud ka maksuarvestuse eesmärk - täieliku ja usaldusväärse teabe moodustamine raamatupidamise korra kohta maksumaksja tehtud äritehingute maksustamise eesmärgil. maksutulu kulude aruandlus
Vaatleme üksikasjalikumalt finants- ja maksuarvestuse koosmõju võimalusi maksuaruandluse kujundamisel (joonis 1).
Riis. 1. Maksuaruandluse moodustamise võimalused
Samuti on kokku võetud maksuarvestuse põhiprintsiibid:
Maksuarvestust korraldab maksumaksja iseseisvalt;
Seda rakendatakse järjepidevalt ühest maksustamisperioodist teise;
Pidevalt ja kronoloogilises järjestuses kajastab kõiki tehinguid ja maksustamise arvestusobjekte;
See põhineb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükis kehtestatud tulumaksu maksubaasi määramise normidel ja reeglitel.
Õigusaktid näevad ette ka erinevad võimalused maksuarvestuse eesmärgil teabe kokkuvõtmiseks. Maksumaksja saab valida ühe maksudeklaratsiooni koostamise skeemidest.
Esimese variandi eeliseks on see, et andmed maksubaasi moodustamiseks tulevad otse maksuregistritest, mis omakorda genereeritakse otse raamatupidamise esmastest dokumentidest. Selle valiku puhul on raamatupidamise finants- ja maksukomponentide koostoime minimeeritud, raamatupidamise alamsüsteemide ühised dokumendid on ainult esmaste dokumentide andmed.
Selle skeemi puuduseks on selle kõrge hind võrreldes teiste võimalustega, mis on seotud suurema arvu täiendavate töötajate kaasamisega, koos raamatupidamisdokumentide mahu olulise suurenemisega.
Teise variandi eeliseks on suhteliselt väike raamatupidamistöö maht.
Kombineeritud registreid saab aga kasutada finants- ja maksuarvestuses sarnaste andmete rühmitamise meetodite puhul, need ei ole kohaldatavad erinevate raamatupidamisreeglite alusel. Näiteks kui organisatsioon kasutab maksu- ja finantsarvestuses erinevaid amortisatsioonimeetodeid, on kombineeritud registrite kasutamine sobimatu.
Erinevate raamatupidamisreeglite juures on soovitav kasutada analüütilisi maksuarvestuse registreid koos finants- ja kombineeritud registritega. Selline skeem võimaldab maksimaalselt kasutada finantsarvestuse andmeid ning koondab raamatupidamise maksu- ja finantsalasüsteemid.
Maksu- ja finantsarvestuse kombineeritud registrite arendamine hõlmab olemasolevate registrite lisamist vajalike andmetega. Tulevikus nõuab selliste registrite komplekt süstematiseerimist, et määrata kindlaks organisatsiooni tulud ja kulud maksustatava kasumi arvutamisel, võttes arvesse konkreetse maksumaksja organisatsiooni omadusi.
Arvestades dünaamikas raamatupidamissüsteemi ja maksustamise vastasmõju probleemi ning hinnates kodumaist kogemust nende kooseksisteerimise mudelite loomisel, võime järeldada, et riiklik maksuarvestussüsteemi arendamise kontseptsioon peaks põhinema järgmistel põhiprintsiipidel ( joonis 2).
Riis. 2. Maksuarvestuse süsteemi põhiprintsiibid
Arvestus- ja maksusüsteemide ühtsuse põhimõte on luua turumajandusele vastav raamatupidamissüsteem. Laia aruandluskasutajate ringi vastava huvi kujundamisel peaks riik lähtuma raamatupidamisreeglite prioriteedist, ohverdades mõistlikes piirides maksustamise huvid.
Maksusummade arvutamise ja maksusuhete dokumenteerimise metoodika üldiselt peaks lähtuma klassikalise raamatupidamise alustest, mitte vastupidi.
Raamatupidamise ja maksustamise vahelise seose mudeli ülesehitamine eeldab järjepidevust maksukohustuste andmete kogumise ja summeerimise protsessis raamatupidamises, samuti nende kajastamist aruandluses. See peaks põhinema raamatupidamisarvestuse andmete kajastamise skeemil, mis ühelt poolt ei rikuks raamatupidamise terviklikkust, teisalt aga tooks kaasa maksustamiseks vajaliku info süstemaatilise kujunemise. See võimaldab realiseerida ühte finantsaruannete peamistest eesmärkidest - pakkuda kõigile huvitatud kasutajarühmadele piisavalt andmeid edasiseks töötlemiseks ja tõlgendamiseks iga rühma huvides ja eesmärkidel.
Olemasolev maksuarvestuse süsteem ei võimalda hinnata üksikute elementide ning tulu- ja kulukirjete mõju maksustatava kasumi kõrvalekaldumisele raamatupidamislikust. Suutmatus tuvastada maksu- ja raamatupidamiskasumi vahelist seost ei võimalda investoritel hinnata maksukomponendi mõju organisatsiooni finantstulemustele. Pealegi, teadmata tegureid, mis mõjutavad maksubaasi suurust ja määrates selle kõrvalekaldeid organisatsiooni finantstulemusest, on võimatu analüüsida praegust maksusüsteemi ja määrata muudatusi, mida see edasiseks täiustamiseks vajab.
Arvestus- ja maksusüsteemi ühtlustamise põhimõte eeldab, et raamatupidamise ja maksustamise toimimise ja edasiarendamise optimeerimine, nende seose paranemine on suuresti määratud eeltoodud süsteemide mõisteaparaadi võrreldavuse ja homogeensusega. Süsteemides kasutatavate mõistete ja definitsioonide ühtlustamine toob kaasa raamatupidamise ja maksustamise objektide ühtlustamise ning sellest tulenevalt raamatupidamise ja maksustamise vahel tekkivate vastuolude kõrvaldamise. Üldmõistete väljatöötamisel tuleks arvestada ka tsiviilõiguse normides sisalduvate asjakohaste mõistete õigustõlgendust.
Raamatupidamise ja maksustamise süsteemi õigusliku koostoime põhimõte näeb ette, et maksuseadusandluse normid peaksid kajastuma raamatupidamise reeglites ja vastupidi.
Maksumaksja ja riigi huvide majanduslik tasakaal põhineb asjaolul, et maksustamise kontrollfunktsiooni ülekaal maksusüsteemi muude funktsioonide ees on lubamatu, kuna see viib selleni, et riik ignoreerib majandusüksuste huve.
Raamatupidamissüsteemi läbipaistvus viitab sellele, et maksuarvestus oma kaasaegsel kujul on viinud ettevõtete raamatupidamissüsteemide keerulisemaks muutmiseni. Organisatsiooni tegevuse tulemuste arvutamise olemasolev maksumetoodika toob kaasa maksukohustuste arvutamise menetluse keerukuse. Täiendavate raamatupidamisprotseduuride tekkimine nõuab maksumaksjatelt töötajate arvu ja palgakulude suurendamist.
Maksuarvestus toimub raamatupidamise ja maksuarvestuse analüütiliste registrite algdokumentide andmete alusel.
Maksuarvestuse registrid on aruande(maksu)perioodi maksuarvestuse andmete süstematiseerimise vormid, mis on rühmitatud vastavalt MKS 25. peatüki nõuetele ilma raamatupidamiskontode kaupa jaotamata.
Maksuarvestuse registreid peetakse erivormidena paberkandjal, elektroonilisel kujul ja/või mis tahes masinkandjal. Maksuarvestuse andmete ja raamatupidamise algdokumentide registrites kajastamise vormid ja korra töötab välja maksumaksja iseseisvalt.
Maksuarvestuse registri kande aluseks on esmased raamatupidamisdokumendid, sh raamatupidaja väljavõte. Maksuarvestuse andmete kinnitamine on raamatupidamise esmased dokumendid, analüütilised maksuarvestuse registrid ja maksubaasi arvestus.
Aruandluseks kehtestatakse maksustamisperiood ja aruandeperiood.
Aruandeperiood - igakuiseid ettemakseid arvestavatel maksumaksjatel - kuu, kaks kuud jne; esimene kvartal, pool aastat ja 9 kuud.
Maksustamisperiood on kalendriaasta.
Maksubaas määratakse vastavalt maksuseadustikus vastu võetud tulude ja kulude maksuarvestuse korrale. Kehtestatakse teatud tululiikide ja tegevusliikide maksubaasi määramise tunnused:
1.-- tulu omakapitali osalusest;
2.-- lihtühingu tulu;
3.-- teenindussektorite ja talude rajatiste kasutamisega seotud tegevuste eest;
4.-- vara usaldusliku haldamise kohta;
5.-- vara ülekandmisel põhikapitali (fondi);
6.-- nõudeõiguse loovutamisel;
7.-- tehingutest väärtpaberitega.
Maksu arvutatakse erinevate määradega (0%, 6%, 15%, 24% - Venemaa organisatsioonidele ja 10% ja 20% - välismaistele organisatsioonidele, mis ei ole seotud püsiva esinduse tegevusega) sõltuvalt sissetuleku liigist. kätte saanud. Kogunenud maksude summa vähendab maksustatavat tulu.
Maksubaas arvutatakse kogu organisatsiooni, sealhulgas eraldi osakondade kohta.
Maksuarvestuse korraldamine organisatsioonis algab organisatsiooni maksuarvestuse kontseptsiooni väljatöötamisest. Maksuarvestuse kontseptsioon on maksuarvestuse ja -aruandluse teoreetilised aluspõhimõtted.
Organisatsiooni maksuarvestuse mõiste hõlmab maksuseadustikus sätestatud üldsätteid maksuarvestuse süsteemi korralduse kohta ning organisatsiooni poolt valitud tulude ja kulude arvestuse konkreetseid vorme ja meetodeid ning tulude ja kulude kajastamise korda. .
Maksuarvestuse mõiste töötatakse välja seoses organisatsiooni majandustegevuse ja raamatupidamissüsteemiga. Arendustööd võivad läbi viia välisspetsialistid või ettevõttesiseselt
Konkreetse organisatsiooni maksuarvestuse kontseptsiooni kujundamisel tehakse eeldused üksikute maksustamisobjektide puudumise kohta või teatud maksubaasi variandi valiku kohta võimalike hulgast.
Maksuarvestuse vormid ja meetodid sõltuvad:
1.--arvestuse vormid ja meetodid;
2.-- volikirjade töötlemise ja infosüsteemi korrastamise süsteemid;
3.-- maksuarvestusele kuuluvate majanduselu faktide arv;
4.-- organisatsiooni spetsiifika.
Tulude ja kulude kajastamise korra määrab organisatsioon vastavalt maksuseadustiku nõuetele ja valitud raamatupidamisvõimalustele, mis on maksustamise eesmärgil määratud arvestuspoliitikaga.
Raamatupidamise ja maksuarvestuse süsteemi arendamine on omavahel seotud - maksuarvestust ei ole võimalik üles seada ilma raamatupidamissüsteemi ja vajalikke raamatupidamiskohandusi analüüsimata.
Transpordimaks ja selle arvestamise kord
Transpordimaks on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku ja Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksuseadustega, see jõustub Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste maksuseadustega ja on tasumiseks kohustuslik Vene Föderatsiooni vastava üksuse territoorium.
Maksu kehtestamisel määravad Vene Föderatsiooni moodustava üksuse seadusandlikud (esindus) organid Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga kehtestatud piirides maksumäära, selle maksu eest tasumise korra ja tähtajad. Maksu kehtestamisel võivad Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadused ette näha ka maksusoodustused ja nende kasutamise alused maksumaksjale.
Maksumaksjad on isikud, kellel on vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele registreeritud sõidukeid, mis on tunnistatud maksuobjektiks.
Maksustamisobjektid on: autod, mootorrattad, motorollerid, bussid ja muud iseliikuvad masinad ja mehhanismid pneumaatilistel ja roomikutel, lennukid, helikopterid, mootorlaevad, jahid, purjelaevad, paadid, mootorsaanid, mootorsaanid, mootorpaadid, jetid, mitteiseliikuvad (pukseeritavad laevad) ja muud vee- ja õhusõidukid, mis on nõuetekohaselt registreeritud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele.
Maksumäärad kehtestatakse vastavalt Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadustega, sõltuvalt sõidukite mootori võimsusest või kogumahutavusest, sõidukikategooriast sõiduki mootori võimsuse ühe hobujõu kohta, ühest kilogrammist reaktiivmootori tõukejõust, ühest registrist. tonni sõidukist või sõidukiüksusest.
Maksumäärasid võib suurendada (alandada) Vene Föderatsiooni üksuste seadustega, kuid mitte rohkem kui kümme korda. Lubatud on kehtestada diferentseeritud maksumäärad igale sõidukikategooriale, samuti võttes arvesse sõidukite tootmisaastast möödunud aastate arvu ja (või) nende keskkonnaklassi.
Sõiduki tootmisaastast möödunud aastate arv määratakse jooksva aasta 1. jaanuari seisuga kalendriaastates alates sõiduki tootmisaastale järgnevast aastast.
Maksustamisperiood on kalendriaasta.
Organisatsioonidest maksumaksjate aruandeperioodid on esimene kvartal, teine kvartal, kolmas kvartal. Maksu kehtestamisel on Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste seadusandlikel (esindus)organitel õigus aruandeperioode mitte kehtestada.
äriline olukord
Granit LLC müüs kinnistukompleksi 60 000 000 rubla eest, kinnistukompleksi jääkväärtus on 68 000 000 rubla. Vastuvõtmise akt ja uuele omanikule kuuluv omandiõigus väljastati 25.09.200 ..., makse laekus ostjalt 20.12.200 .... LLC "Granit" raamatupidamispoliitika näeb ette tulude ja kulude kajastamise "sularahameetodi".
1) Müüdud kinnisvarakompleksilt on vaja võtta käibemaks.
2) Koostada raamatupidamiskanded käibemaksu tekke ja eelarvesse kandmise kohta.
Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 158 kohaselt määratakse ettevõtte kui terviku kui kinnisvarakompleksi müügi maksubaas iga ettevõtte vara liigi jaoks eraldi.
Kui hind, millega ettevõte müüdi, on madalam kui müüdud vara bilansiline maksumus, rakendatakse maksustamisel paranduskoefitsienti, mis arvutatakse ettevõtte müügihinna ja nimetatud vara bilansilise väärtuse suhtena.
Konsolideeritud arvel võetakse iga kinnisvaraliigi hind võrdseks selle bilansilise väärtuse korrutisteguriga.
Iga kinnisvaraliigi kohta, mille müük on maksustatav, märgitakse veergudesse "Käibemaksumäär" ja "Käibemaksusumma" vastavalt hinnanguline maksumäär 15,25 protsenti ja maksusumma, mis on määratud protsendimäärana, mis vastab 2004. aasta 2010. aasta eelarvele. arvestuslik maksumäär 15,25 protsenti.maksubaas.
Määrame selle tehingu käibemaksu summa. Selleks arvutame esmalt parandusteguri.
Kuna ettevõtte varade bilansiline väärtus ületab selle müügihinna, on vaja määrata K 1:
60 000 000 RUB : 68 000 000 hõõruda. = 0,882.
Seega on maksubaas: 68 000 000 * 0,882 = 60 000 000 rubla.
Korrutades need väärtused hinnangulise käibemaksumääraga 15,25%, arvutab raamatupidaja selle tehingu käibemaksusummad: 60 000 000 * 15,25% = 9 150 000 rubla. (põhivara, kaupade ja materjalide jaoks).
Väärtpaberite ja nõuete võõrandamine realiseeritava ettevõtte osana ei ole käibemaksuga maksustatav.
DEEBIT 76 KREDIT 91-1 alamkonto "Tulu" - 60 000 000 rubla. - kajastab kinnisvarakompleksi müügist saadud tulu;
DEEBIT 91-1 alamkonto "KM" KREDIT 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus" - 9 150 000 rubla. - müügilt tasutud käibemaks.
LLC "Granit" määrab tulud ja kulud maksustamise eesmärgil kassapõhiselt. See on kirjas tema kontopoliitikas. Kassameetodi kasutamisel kajastatakse selle objekti müügist saadavat tulu päeval, mil raha laekub pangakontodele või organisatsiooni kassasse. Aluseks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 273 lõige 2. Kui aga põhivara müügi tulemusena tekib kahjum, võrdsustatakse see muude kuludega ja võetakse kasumi maksustamisel arvesse põhivara põhivara müügist tuleneval erilisel viisil, mis on sätestatud põhivara 268 lõikes 3 sätestatud korras. kood. Sellist kahjumit kajastatakse muudes kuludes mitte kohe, vaid võrdsetes osades perioodi jooksul, mis määratakse selle vara kasuliku eluea ja selle tegeliku kasutusea vahena kuni müügihetkeni.
Kahjum on vaja maha kanda alates põhivara müügikuule järgnevast kuust.
Seetõttu peab Granit OÜ raamatupidaja … aasta IV kvartali tuludeklaratsioonis näitama kinnisvarakompleksi müügist tekkinud kahju kasulikule elueale vastava osa ulatuses.
Kasutatud allikate loetelu
1. Maksukood. Õigusinfosüsteem "Garant"
2. Borisov E.F. Majandusteooria: Õpik. toetus - 2. väljaanne, muudetud. ja täiendav - M.: Yurayt-M, 2011. - 384 lk.
3. Gluhhov V.V., Dolde I.V. "Maksud. Teooria ja praktika". Peterburi "Erikirjandus" 1996. a.
4. Kamaev V.D. Majandusteooria: Proc. stud jaoks. kõrgemale õpik institutsioonide 6. väljaanne, muudetud. ja täiendav - M.: Inimlik. toim. keskus VLADOS, 2010. - 640ndad.
5. Panskov V.G. Maksud ja maksud Vene Föderatsioonis. Õpik gümnaasiumile. 2. väljaanne, muudetud. ja täiendav - M.: Knižni Mir, 2009. - 457 lk.
6. Yutkina T.F. Maksud ja maksustamine: Õpik. - M.: "INFRA-M", 2009 - 328s.
7. Maksuõiguse alused. Ed. S. Pepeljajeva, M.: Pravo, 2009 - 322 lk.
8. Vastutus maksuseaduste rikkumise eest. Ed. Petrova G.V. M.: Infra-M, 2008 - 289 lk.
Majutatud saidil Allbest.ru
...Ettevõtte maksupoliitika kujundamise peamised etapid. Maksuarvestuse mudelid. Maksuplaneerimise protsessi korraldamine ettevõttes. Maksuplaneerimise kombineeritud bilansi meetod. Maksude optimeerimise erimeetodid.
petuleht, lisatud 22.02.2011
Maksuarvestuse eesmärgid. Maksuarvestuse analüütilised registrid. Registrite liigid ja hooldus. Vastutus maksuarvestuse registrite mittekoostamise eest. Maksuarvestuse üldskeem. Registrite moodustamise skeem maksuarvestuses.
test, lisatud 26.07.2010
Maksuarvestuse olemus ja funktsioonid mittetulundusühingutes, selle mõju finants- ja majandustegevusele. Maksuarvestuse pidamise kord MTÜs, selle korralduse taseme hindamise, efektiivsuse arvutamise ja analüüsi meetodid.
lõputöö, lisatud 26.09.2012
Ühekordne arvestusliku tulu maks kui Vene Föderatsiooni maksusüsteemi struktuuri oluline lahutamatu osa. Ettevõtlusüksuste maksustamise, raamatupidamise ja aruandluse lihtsustatud süsteemi rakendamise põhijoonte käsitlemine.
lõputöö, lisatud 01.10.2014
Ettevõtte maksuarvestuse korralduse uuring kehtivate õigusaktide valguses. Analüütiliste raamatupidamisregistrite tunnused ja pidamise kord. Maksuarvestuse eesmärgid ja põhimõtted. Registrite pidamine aruandlusandmete moodustamiseks.
kursusetöö, lisatud 26.10.2016
Maksuarvestuse korraldamine ettevõttes. Analüütiliste raamatupidamisregistrite tunnused ja pidamise kord. Amortisatsioonimeetod maksustamise eesmärgil. Vastutus maksuarvestuse registrite mittekoostamise eest. Maksubaasi arvutamine.
test, lisatud 01.05.2014
Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga määratud maksuarvestuse elemendid. Maksuarvestuse põhisätete süsteem. Maksuarvestuse seadusandliku reguleerimise probleemid. Maksuarvestuse registrite koosseis, struktuur ja klassifikatsioon praeguses etapis.
kursusetöö, lisatud 24.05.2009
Maksuarvestuse tunnuste uurimine lihtsustatud maksusüsteemis, selle eelised ja puudused. Selle erimaksukorra eeliste ja puuduste analüüs. Tulude ja kulude arvestuse raamatu täitmise omadused ja kord.
kursusetöö, lisatud 01.04.2016
Lihtsustatud maksusüsteemile ülemineku olemus, ülesanded ja tingimused. USNO raamatupidamise ja maksuarvestuse jaoks. Korraldus, maksuarvestus, tulude ja kulude arvestus. Tulude ja kulude pearaamatu pidamine. Eelised ja miinused.
kursusetöö, lisatud 16.12.2008
Maksumäär ja maksustamisviisid. Aktsiiside maksjad ja aktsiisikaupade loetelu. Jooksval (aruande)perioodil maksustamisel arvesse võetavate kulude osa määramise kord. Maksuarvestuse korraldamine ja pidamine ettevõtetes.
Marginaaliga kauplemisel kui äriliigil on mitmeid eripärasid: see ei nõua suurt stardikapitali; puuduvad ülemused ja alluvad; puudub konkurents tarnijate ja tarbijate pärast; sama tüüpi toimingud, mis ei nõua uute tehnikate või oskuste kohustuslikku arendamist; väga kõrge potentsiaalne tulu koos suure kahjumiriskiga. Need omadused muudavad marginaaliga kauplemise atraktiivseks väikese algkapitaliga börsil kauplemise alustamiseks.
Üsna lihtne on kõike oma silmaga näha ja virtuaalraha praktikakontodel proovida. Kuid saadud "tulemustesse" tuleb suhtuda väga ettevaatlikult ja kriitiliselt. Sellised kontod "elavad" tavaliselt 2-4 nädalat. Selle aja jooksul ei ole alati võimalik jälgida kõiki võimalikke olukordi turul. Samal ajal näeb enamik algajaid ainult seda, mida nad ise näha tahavad - raha suurendamise lihtsust ja kiirust.
Samas ei tohi unustada, et iga äri sisaldab alati võimalust juhuslikult kasumit teenida. Selleks, et kasum ei oleks iga juhtumi puhul, vaid regulaarselt ja regulaarselt, on vajalik nii konkreetse äriliigi eripärade kui ka majandusseaduste mõistmine üldiselt. Ainult nende seaduste ja piirangute järgimisel muutub valuutakauplemine riski poolest võrreldavaks mis tahes muu spekulatiivse kauplemisega, sealhulgas aktsia- või kaubaturgudel. Siis aga kahaneb selle kasumlikkus paratamatult sarnasele tasemele.
UDK 336.2.03.6
E. D. Sayapina, Yu. V. Kulakova, N. N. Krytsina
Venemaa Keemia-Tehnikaülikooli Novomoskoobi instituut. DI. Mendelejev. Novomoskovsk, Venemaa
ETTEVÕTES MAKSURAAMATUPIDAMISE KORRALDAMINE
Maksuarvestus on üldistava teabe süsteem maksubaasi määramiseks etteantud esmaste dokumentide alusel, mis on klassifitseeritud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ja muudes seadusandlikes aktides sätestatud järjekorrale.
Maksuarvestuse läbiviimise järjekord organisatsioonide kasumimaksu arvutamise eesmärgil näeb ette palju erinevaid variante. Ettevõte saab välja töötada sellise kasumiarvestuse, mis võtab arvesse kõiki maksumaksja tegevuse nüansse.
Maksuarvestus on Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ja muudes õigusaktides sätestatud korras rühmitatud esmaste dokumentide andmete põhjal maksude maksubaasi määramise teabe summeerimise süsteem.
Ettevõtte tulumaksu arvestamise eesmärgil maksuarvestuse pidamise kord näeb ette palju erinevaid võimalusi. Ettevõte saab
arendama enda jaoks sellist kasumi maksustamise arvestust, mis võtab täielikult arvesse kõiki maksumaksja tegevuse nüansse.
Maksuarvestuse mõiste on majandusüksuste tegevuse siseriikliku seadusandliku reguleerimise süsteemi jaoks suhteliselt uus. Maksubaasi suuruse andmete eraldi genereerimise vajadus tekkis samaaegselt erinevuste ilmnemisega raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil andmete rühmitamise ja detailiseerimise normatiivses regulatsioonis.
Sellega seoses tekkis tootmisettevõtetel vajadus korraldada maksuarvestus ja kontrollida tulumaksuarvestuse õigsust nii, et ühelt poolt järgitakse seaduses sätestatud nõudeid, teisalt aga minimeeritakse sellest tulenevat maksuarvestust. kulud.
Praegu seisavad maksumaksjad ettevõtted silmitsi probleemiga valida kahe põhimõtteliselt erineva lähenemise vahel: maksuarvestuse korraldamine iseseisva autonoomse süsteemina ja raamatupidamisandmeid kasutava ja töötleva alamsüsteemina, mis toimib põhisüsteemina.
Maksuarvestuse süsteemi korraldab maksumaksja iseseisvalt, lähtudes maksuarvestuse normide ja reeglite kohaldamise järjekorra põhimõttest, see tähendab, et seda rakendatakse järjestikku ühest aruandeperioodist teise. Maksuarvestuse pidamise korra kehtestab maksumaksja maksukohustuslasena arvestuspoliitikas, mis on kinnitatud juhataja vastava korraldusega (juhisega). Maksuarvestuse eesmärk on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustikus - täieliku ja usaldusväärse teabe moodustamine maksumaksja teostatud äritehingute maksustamisel raamatupidamise korra kohta.
Enne parima maksuarvestuse viisi valimist on vaja välja selgitada maksuarvestuse põhimõttelised võimalused. On olemas järgmised põhimõtteliselt erinevad maksuarvestuse meetodid: paralleelne topeltkanne; maksukontoplaan; alamkontod ja analüütilised funktsioonid; reservatsioon.
Vaatame üksikasjalikumalt kõiki ülaltoodud meetodeid. Kuna mitte ainult algdokumentide andmed, vaid ka erinevad vahe- ja lõppnäitajad tuleb aeg-ajalt raamatupidamisest maksuarvestusse “viida” ja vastupidi, on maksuarvestust mõistlik pidada topeltkirje abil. meetod, nagu raamatupidamine.
Kahekordse kirjendamise meetodil maksuarvestuse läbiviimiseks tuleb esmalt välja töötada maksuarvestuse kontoplaan. Maksuarvestuse kontoplaanina on soovitav kasutada raamatupidamise töökontoplaani. Kui mõne maksuarvestuse näitaja jaoks puuduvad vastavad raamatupidamiskontod, siis avage vastavalt vajadusele mõne maksuarvestuse konto jaoks vajalike atribuutidega alamkontod. Samal ajal tuleks maksukontoplaani kontole 99 “Kasum ja kahjum” automaatselt moodustada maksustatav kasum.
Definitsiooni järgi ei ole maksuarvestus sama mis raamatupidamine. Kui see kokku langeks, poleks vaja ka maksuarvestust koos raamatupidamisega. See tähendab, et põhimõtteliselt on võimalikud ja jäävad alati olema sellised äritehingud, mille deebetkonto ja raamatupidamiskontode kreeditkonto, mis kajastavad seda äritehingut iseloomustavaid summasid, ei kattu sisult, nimelt ja koodidelt. deebet- ja/või kreeditkontod, maksuarvestuse kontod, mis peaksid kajastama samu äritehingut iseloomustavaid summasid. Ehk siis alati tuleb selliseid majandustehinguid, et raamatupidamises ja maksuarvestuses vastab see äritehing erinevatele kirjetele, isegi kui maksuarvestuse kontoplaan kattub sisult täielikult raamatupidamise kontoplaaniga, kontode nimed ja koodid.
Maksuteavet saab kodeerida raamatupidamiskontode abil, kuid saab välja töötada erinevaid maksukontosid, mis moodustavad vastavalt maksuarvestuse kontoplaani. Maksukontod saavad teistsuguse nime ja numbri kui raamatupidamiskontod – muidu pole mõtet neid arendada, mis toob kaasa uute korrespondentkontode ilmumise. Mõned objektid, mis on maksuarvestuse seisukohalt olulised, kuid maksustamist ei mõjuta, võidakse maksuarvestuse kontoplaani väljatöötamisel nimekirjast üldse välja jätta. "Maksukontoplaani" meetodi puuduseks on maksukontoplaan ise, mille kasutamisel tuleb raamatupidajatel uurida kontode uut kodeerimist ja uut kirjavahetust. Ja seda, säilitades täielikult teabe dubleerimise kui esimese variandi peamise puuduse. Samas võib maksukontoplaan koosneda kas saldo- või bilansivälistest kontodest. Esimesel ja teisel meetodil pole põhimõttelist erinevust: ühel juhul kasutatakse topelt (diagraafilist) ja teisel lihtsat (uigraafilist) süsteemi.
Esimesed kaks maksuarvestuse võimalust hõlmavad mõningate väikeste erinevustega kahe teabemassiivi paralleelset haldamist. Soov optimaalse andmebaasistruktuuri järele seab aga peale identsete andmete dubleerimise keelu: vajadusel eraldada maksuarvestus raamatupidamisest – ja see on lähtepunkt –, tuleks fikseerida vaid erinevused esimese ja teise massiivi vahel.
"Alamkontode ja analüütiliste tunnuste" meetod ei ole universaalne. See on ideaalne ainult nendeks olukordadeks, kus näitaja väärtus maksuarvestuse jaoks on väiksem kui raamatupidamise jaoks. Kuid see suundumus ei ole seadus. Mõnikord juhtub vastupidi: näiteks raamatupidamise kulud on seotud põhitegevusega ja kulud maksustamise eesmärgil, kuna tegevuskulude mõiste maksuarvestuses üldiselt puudub.
tegelema mitteoperatiivse tegevusega. Sel juhul on "alamloendamise ja analüütiliste tunnuste" meetod jõuetu. Raamatupidajal ei jää muud üle, kui kasutada süsteemivälist arvestust: juhtudel, kui näitaja maksustamise eesmärgil ületatakse, kajastage seda väärtust näiteks bilansivälisel kontol. See on aga halb. sellegipoolest on edukalt kõrvaldatud eelmiste meetodite peamine puudus: kajastatakse ainult maksuandmete ja raamatupidamisandmete erinevusi, mistõttu teabemassiivi ei dubleerita.
Maksuarvestuse jaoks pakutakse välja veel üks meetod - "reserveerimine" - ühelt poolt on raamatupidajad seda juba ammu õppinud, kuid teisest küljest on see maksuarvestuse osas üsna eksootiline. Reserveerimist kui üht metoodilist tehnikat kasutatakse raamatupidamises laialdaselt objektide samaaegseks hindamiseks mitmel arvulisel alusel (alusel).
Maksuarvestuse reeglid erinevad raamatupidamisreeglitest peamiselt selle poolest, et need aktsepteerivad maksustamise eesmärgil mistahes kulusid, mis on osaliselt või täielikult maksubaasist välja jäetud. See tähendab, et raamatupidamis- ja maksunäitajate erinevus on vaid numbriline. Isegi kui mõni objekt on mõnel otstarbel olemas ja teistel puudub, võib erinevusi siiski pidada arvulisteks: objekti väärtus on ühel juhul võrdne nulliga ja teisel juhul mitte nulliga. Seega on broneering maksuarvestuse tehnikaks üsna sobiv.
Broneeringu sisuks on nn kontrakontode kasutamine. Olenevalt sellest, millisele kontole loendur on vastu, nimetatakse seda kas lepinguliseks (kui see on vastu aktiivsele kontole) või kontrapassiivseks (kui see on vastu passiivsele kontole). Raamatupidamise ja maksuarvestuse erinevused taanduvad samade objektide erinevale hindamisele, mistõttu võib maksuarvestuse metoodika väljatöötamisel võtta aluseks broneeringu. Võttes baasväärtuseks objekti maksumuse, mis on määratud vastavalt raamatupidamiseeskirjadele, peavad nad saama kontrakontole objekti "arvestusliku" väärtuse ja selle "maksu" väärtuse vahe.
Kahtlemata pole kõik kaalutud võimalused maksuarvestuses ammendatud. Igal ülaltoodud meetoditel on oma eelised ja puudused. Valik sõltub konkreetsest majanduslikust olukorrast äriüksuses.
1. Poponova N.A., Nesterov G.G., Terzidi A.V. Maksuarvestuse ja maksukontrolli korraldus: Õpik. M: Kirjastus Eksmo, 2006. 624 lk.
2. Popova L.V., Vasiljeva M.V., Korostelkin M.M. Alternatiivsed võimalused maksuarvestuse korraldamiseks ja nende analüüs. // Juhtimisarvestus, 2006. Nr 1.S. 18-23.
