Tərəfdaşlıq yaradıldı - fiziki şəxslər və SNT, qazlaşdırma üçün ödənilən, uçotu necə aparmaq olar?

Cavab verin

Bu halda, sadə ortaqlığa töhfə SNT Debet 58 Kredit 51-in uçotunda əks etdirilməlidir.

Nəzərə alın ki. Yeni qaydalara uyğun olaraq aktivlərin uçotunu aparın. Daha ətraflı jurnalda oxuyun

SNT-nin yeganə iştirakçısı - hüquqi şəxs kimi saxlanmalı olan sadə ortaqlığın mühasibat uçotunda ayrıca balans hesabatı iştirakçılardan əmanətlərin alınmasını əks etdirir Debet 51 Kredit 80, habelə qaz kəmərinin alınması. bu vəsaitlər Debet 08 Kredit 60, Debet 01 Kredit 08.

Birgə fəaliyyətə töhfəni necə rəsmiləşdirmək və mühasibat uçotunda və vergidə əks etdirmək olar (sadə tərəfdaşlıq)

Mühasibat uçotunda sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə əmlakın (əmlak hüquqlarının) verilməsi xərc kimi tanınmır. Təşkilat bu cür əmlakı (əmlak hüquqlarını) birgə müəssisə müqaviləsinin qüvvəyə mindiyi tarixdə (PBU 20/03) Balans hesabatında əks olunduğu dəyərlə maliyyə investisiyalarının bir hissəsi kimi daxil etməlidir. Depozitləri uçota almaq üçün “Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə depozitlər”dən istifadə edin.

Birgə fəaliyyət müqaviləsi üzrə töhfənin köçürülməsini poçtla əks etdirin (töhfənin hansı əmlak olmasından asılı olaraq: pul, mal, materiallar və s.):

Debet 58-4 Kredit 51 (50, 41, 01, 10...)
- əmlak sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə töhfə kimi verilmişdir.

Birgə fəaliyyətə (sadə tərəfdaşlıq) töhfənin alınmasını necə rəsmiləşdirmək və mühasibat uçotunda və vergidə əks etdirmək olar. Tərəfdaşlığın ortağı ümumi işləri aparır

Depozitlərin alınması sadə ortaqlığın gəliri kimi tanınmır (). Ayrı-ayrı mühasibat uçotunda, birgə müəssisə müqaviləsi üzrə əmanətlərin qəbulunu yerləşdirməklə əks etdirin (əmanətin hansı əmlak olmasından asılı olaraq: pul, mal, materiallar və s.):

Debet 51 (50, 41, 01, 10...) Kredit 80
- əmlak sadə ortaqlıq müqaviləsinə əsasən töhfə kimi qəbul edilmişdir.

Mühasibat uçotu və vergitutmada birgə fəaliyyətlərdə (sadə tərəfdaşlıq) əməliyyatları necə əks etdirmək olar. Tərəfdaşlığın ortağı ümumi işləri aparır

Ümumi işlərin aparılması

Ümumi işləri apararkən, müqavilədə işlərin aparılmasının fərdi iştirakçıya həvalə edildiyi müəyyən edilmədiyi təqdirdə, hər bir iştirakçı bütün tərəfdaşlar adından çıxış etmək hüququna malikdir (). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin sadə ortaqlığın fəaliyyətini tənzimləyən normaları onun iştirakçılarına ümumi işlərin və mühasibat uçotunun idarə edilməsini tərəfdaşlardan birinə (və Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə) həvalə etməyə məcbur etmir. Bununla belə, sadə tərəfdaşlıq təşkilatların iştirakı ilə yaradılırsa, ümumi mühasibat və mühasibat uçotunu aparan tərəfdaşın (hüquqi şəxsin) olması məcburidir (,). Eyni tələblər sadə ortaqlıqlara vergi qanunvericiliyi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) ilə qoyulur.

Ümumi işlərin idarə edilməsi həvalə edilmiş ortaqlığın iştirakçısı olan təşkilat aşağıdakıları həyata keçirməlidir:

• sadə ortaqlığın əməliyyatları üçün ayrıca uçotda qeydlər aparır;
• öz əməliyyatlarınız üçün mühasibat uçotunuzdakı qeydlər (birgə fəaliyyətlə bağlı olan, lakin ayrıca balans hesabatında əks olunmayan əməliyyatlar da daxil olmaqla).

Birgə müəssisə əməliyyatlarının uçotu

Birgə fəaliyyətlərdə əməliyyatları uçota almaq üçün ümumi uçotu aparan iştirakçı ayrıca balans hesabatı açmalıdır (

L.A. Elina, iqtisadçı-mühasib

Sadələşdiricilərin çətin ortaqlığı

İştirakçıları sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə etdikdə birgə fəaliyyətin vergitutma xüsusiyyətləri

Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən təşkilatlar və sahibkarlar sadə tərəfdaşlığın iştirakçıları ola bilərlər. Yeganə məhdudiyyət ondan ibarətdir ki, belə sadələşdiricilər vergitutma obyektini “gəlir minus xərclər” tətbiq etməlidir. 3-cü maddə. 346.14 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Nə və necə edəcəyimizi görək, sadələşdirici yoldaşlar.

Sadə tərəfdaşlıq çərçivəsində sadələşdiricilər tərəfindən vergilərin ödənilməsinin xüsusiyyətləri

Sadə ortaqlıq hüquqi şəxs deyil. Ona görə də müstəqil vergi ödəyicisi ola bilməz. Amma bu o demək deyil ki, onun fəaliyyəti vergiyə cəlb olunmur.

Tərəfdaşlıq daxilində əməliyyatlar üzrə ƏDV

Tərəfdaşlıq əməliyyatları üzrə ƏDV ödənilməlidir. Hətta onun bütün iştirakçıları sadələşdirildiyi halda, nəzərdən keçirdiyimiz vəziyyətdə belə. Bundan əlavə, Vergi Məcəlləsi sadə ortaqlıqda vergi ödəyicisinin yalnız bir tərəfdaş - ümumi işləri aparan (səlahiyyətli tərəfdaş) olmasını nəzərdə tutur. 1-ci maddə. 174.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Sadə ortaqlığın fəaliyyəti çərçivəsində satış üçün ƏDV hesab-fakturalarını verən odur 1-ci maddə. 174.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 02/07/2011-ci il tarixli, 03-11-06/3/16 nömrəli məktubu.

Fakturalar malların göndərilməsi (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) və ya avans ödənişinin alındığı tarixdən 5 təqvim günü ərzində verilməlidir. 3-cü maddə. 168 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Məqalədə qeyd olunan Maliyyə Nazirliyinin Məktublarının mətnləri ilə tanış ola bilərsiniz: ConsultantPlus sisteminin “Maliyyə və kadr məsləhətləri” bölməsi

Bu hesab-fakturalarda sıra nömrəsinə sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə uyğun olaraq əməliyyatın başa çatdığını göstərən xüsusi rəqəmsal indekslə bölmə xətti ilə əlavə edilməlidir. Səlahiyyətli yoldaş rəqəmsal indeksi özü seçə bilər. Məsələn, bu, sadəcə olaraq 1 rəqəmi ola bilər. Sonra verilmiş faktura nömrəsi, məsələn, sıra ilə on beşinci belə olacaq: 15/1. Bəziləri sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin nömrəsini indeks kimi istifadə edirlər.

ƏDV məqsədləri üçün mühasibat uçotu siyasətinizdə tətbiq olunan indeksi düzəltmək daha yaxşıdır - müfəttişlər bu indeksin nə demək olduğunu bilsinlər.

Səlahiyyətli tərəfdaş alış kitabını, satış kitabını və hesab-faktura jurnalını saxlamalıdır. Bundan əlavə, tərəfdaşlıq daxilində "sadələşdirilmiş" əməliyyatlarınızın və əməliyyatlarınızın ayrıca uçotuna ehtiyacınız var. Və bu, təkcə gəlir bölgüsünə aid deyil. Daxil olan ƏDV-nin ayrıca uçotu da vacibdir. Axı, ortaqlığın fəaliyyəti üçün alınmış mallar (işlər, xidmətlər) üçün səlahiyyətli tərəfdaş giriş vergisini tutmaq hüququna malikdir.

ƏSQİ MƏNBƏLƏRDƏN

DUMINSKAYA Olqa Sergeevna

Rusiya Federasiyasının Dövlət Dövlət Xidmətinin 2-ci dərəcəli müşaviri

“ Vergi Məcəlləsində aydın şəkildə göstərilir ki, birgə fəaliyyətin iştirakçıları ortaqlığın ümumi işlərini idarə edəcək şəxsi seçməlidirlər. Vergi ödəyicisinin məsuliyyətini daşıyan odur 1-ci maddə. 174.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Ortaqlığın fəaliyyəti ilə bağlı gəlir və digər daxilolmalar digər gəlir və daxilolmalardan ayrılmalıdır. Ümumi işləri aparan iştirakçı alınmış malların, işlərin, xidmətlərin və mülkiyyət hüquqlarının ayrıca uçotunu təşkil etməlidir. Yalnız bu şərtlə o, təchizatçılar tərəfindən ona hesablanmış ƏDV məbləğləri üçün çıxılma tələb edə bilər.

Nəzərə alın ki, birgə fəaliyyətin digər iştirakçıları (onlar ƏDV ödəyicisi olsalar belə) ortaqlığın fəaliyyəti ilə bağlı əməliyyatlar üzrə daxilolma vergisini tutmaq hüququna malik deyillər.

Yoxlamalar zamanı vergi müfəttişləri ümumi iş aparan iştirakçı tərəfindən verilən qaimə-fakturalarda xüsusi göstəricinin olmasına diqqət yetirirlər. Bu yolla siz hansı əməliyyatların ortaqlığın fəaliyyətinə aid olduğunu və hansının olmadığını yoxlaya bilərsiniz. subp. "a" bəndinin 1 bölməsi. II Hökumətin 26 dekabr 2011-ci il tarixli, 1137 nömrəli qərarına 1 nömrəli əlavə. Əgər qaimə-fakturada belə göstərici yoxdursa, o zaman müfəttiş malların birgə fəaliyyət çərçivəsində deyil, satıldığı (görülmüş işlərin və ya xidmətlərin göstərildiyi) qərar verə bilər”.

Səlahiyyətli iştirakçı rüblük ƏDV üzrə hesabat verməlidir - müfəttişliyinə bəyannamə təqdim etməlidir. Onun təqdim edilməsi üçün son tarix standartdır - bu hesabat rübündən sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq edilməlidir. səh. 1, 5 osh qaşığı. 174.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 13 mart 2008-ci il tarixli, 03-07-11/97 nömrəli məktubu..

Tərəfdaşlar tərəfindən birgə əməliyyatların uçotunun xüsusiyyətləri

İlk olaraq, tərəfdaşın birgə fəaliyyətə verdiyi töhfənin dəyəri xərclərdə nəzərə alına bilməz 1-ci maddə. 346.16 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

İştirakçı tərəfindən ortaqlığa töhfə kimi əmlak və əmlak hüquqlarının verilməsi satış kimi tanınmır 1-ci maddə. 278 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

İkincisi,əgər ortaq birgə fəaliyyətə töhfə olaraq alış xərcləri 3 ildən az əvvəl silinmiş əsas vəsaiti köçürürsə (faydalı istifadə müddəti 15 ildən çox olan əsas vəsaitlər üçün - 10 ildən az əvvəl), onda “sadələşdirilmiş” vergi bazası yenidən hesablanmalı olacaq subp. 3 səh. 346.16 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Üstəlik, belə bir əsas vasitənin bütün istifadə müddəti üçün. Yəni, OS-nin alınması (yaradılması, istehsalı) üçün əvvəllər nəzərə alınmış xərcləri "sadələşdirilmiş" verginin hesablanmasından çıxarmalı olacaqsınız. Əvəzində, fəslin qaydalarına uyğun olaraq hesablanmış təhvil verilmiş əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya məbləğini nəzərə almaq olar. 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Nəticədə, siz əlavə “sadələşdirilmiş” vergi və cərimələr ödəməli və yenilənmiş vergi bəyannamələrini təqdim etməli olacaqsınız. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 75, 81-ci maddələri.

ƏSQİ MƏNBƏLƏRDƏN

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin Vergi və Gömrük Tarif Siyasəti Departamentinin Xüsusi Vergi Rejimləri İdarəsinin rəisi

“Bu halda əsas vəsaitə mülkiyyət hüququnun ötürülməsi baş verir. Əvvəllər mülkiyyət hüququna malik olan şəriklərin qoyduğu əmlak, bir qayda olaraq, onların ümumi pay mülkiyyəti kimi tanınır (qanunla və ya sadə ortaqlıq müqaviləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa və ya öhdəliyin mahiyyətindən irəli gəlmirsə) 1-ci hissə Art. 1043 Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi.

Əsas vəsait ortaqlıq iştirakçısının balansından birgə fəaliyyətin ayrıca balansına (ümumi işlərin aparılmasına cavabdeh olan iştirakçı tərəfindən saxlanılır) keçirilir. Buna görə də deyə bilərik ki, sadələşdirilmiş sistemdən istifadə edən birgə fəaliyyətin iştirakçısı öz əsas vəsaitini köçürmüşdür.

Beləliklə, bənddə göstərilən əsaslar üzrə vergitutma bazasının yenidən hesablanması. 3 səh. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.16-cı maddəsi, ortaqlıq iştirakçısı tərəfindən əsas vəsaitlərin birgə fəaliyyətə töhfə olaraq verilməsi halında da edilməlidir.

Sadələşdirilmiş iştirakçılar ortaqlığın əsas vəsaitləri üzrə əmlak vergisi ödəməli deyillər. Axı onlar bu vergidən azaddırlar.

üçüncü, Sadə ortaqlıqda bütün gəlir və xərclər ayrıca nəzərə alınmalıdır. Beləliklə, bu məlumatlara əsaslanaraq, tərəfdaşlığın fəaliyyətinin ümumi nəticələrini əldə etmək mümkündür.

Bunu etmək üçün bir çoxları hər rübün sonunda ümumi işləri aparan iştirakçıya (ƏDV ödəyən) gəlir və xərclər haqqında bütün məlumatları köçürür.

Nəzərə alın: sadə ortaqlığın fəaliyyətinin yekun nəticəsi Fəslin qaydalarına uyğun olaraq müəyyən edilməlidir. 25 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Səlahiyyətli iştirakçı mənfəəti hesablama metodundan istifadə etməklə rüblük (ilin əvvəlindən hesablama əsasında) müəyyən edir. 4-cü maddə. 273 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Ümumi vergitutma rejimində gəlir vergisini azaldan bütün xərclər gəlirin azaldılması zamanı nəzərə alına bilər.

MENECERE XƏBƏRDARLIQ EDİRİK

Mənfəət birgə fəaliyyətlərdən paylanmalıdır yalnız dostlar arasında paylarına mütənasib olaraq ortaqlığın özündə. Əks halda vergi orqanları ilə problemlər yaranacaq.

Sonra ortaqlığın mənfəəti müəyyən edilir (gəlir və xərclər arasındakı fərq kimi). Və artıq əldə edilmiş mənfəət ortaqlar arasında onların hər birinin iştirak paylarına nisbətdə bölüşdürülməlidir. Hər hansı digər paylama meyarları müfəttişlərlə mübahisələrə səbəb olacaq.

Sadələşdirməni tətbiq edən partnyorlar öz gəlirlərinə yalnız ortaqlıqda iştirakdan əldə edilən yekun nəticəni, yəni mənfəətin bir hissəsini və 1-ci maddə. 346.15, Sənətin 9-cu bəndi. 250, Sənətin 3-cü bəndi. 278 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi; Maliyyə Nazirliyinin 17 avqust 2011-ci il tarixli, 03-03-06/4/102 nömrəli məktubu.. Bu vəziyyət sadəliyə üstünlük verir.

Səlahiyyətli iştirakçı rübdən sonrakı ayın 15-nə qədər ortaqların hər birinə mənfəətin məbləği barədə məlumat verməlidir. Bununla belə, sadələşdiricilər gəliri nağd pul metodundan istifadə edərək müəyyən edirlər. Buna görə də, biz pulun faktiki alınmasını gözləməliyik: səlahiyyətli tərəfdaşdan nə qədər pul gəlir - bu qədər gəlirə daxil edilməlidir. Əlbəttə, əgər yoldaşlar arasında başqa qarşılıqlı hesablaşmalar yoxdursa.

Əgər ortaqlığın fəaliyyətinin nəticəsi zərərdirsə, onun məbləği iştirakçılar arasında bölüşdürülmür. 4-cü maddə. 278 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Müvafiq olaraq, sadələşdirilmiş tərəfdaş "sadələşdirilmiş" vergisini hətta birgə fəaliyyətdən zərərin bir hissəsi ilə də azalda bilməz.

Tərəfdaşlar arasında sənəd dövriyyəsi qaydasını və birgə fəaliyyətin qeydə alınması üçün sənədlərin formalarını təsdiq etmək. Yaxşı təşkil edilmiş mühasibat uçotu ilə müfəttişliklə daha az mübahisə olacaq.

Vergi orqanlarının digər sadələşdiricilərə qarşı iddiaları

Tez-tez şikayət - sadələşdirici büdcədən ƏDV-nin geri qaytarılmasını almaq üçün ortaqlığa daxil olub.

Bununla belə, çıxılma ümumi işləri aparan tərəfdaş tərəfindən iddia edilirsə və o, ayrıca ƏDV uçotunu aparırsa, o, sadə tərəfdaşlıq çərçivəsində ƏDV-nin tutulması üçün bütün şərtlərə əməl edir. 3-cü maddə. 174.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Kodeksdə sadələşdirici yoldaşlara ƏDV-nin qaytarılması üçün heç bir məhdudiyyət yoxdur. Bundan əlavə, ortaqlıq təkcə ƏDV-ni büdcədən qaytarmır, həm də hesablanmış verginin məbləği 2009-cu ildə çıxılan məbləğdən çox olduqda onu büdcəyə ödəyir. 3-cü maddə. 174.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bu o deməkdir ki, müfəttişlərin iddiaları əsassızdır.

Ancaq təəssüf ki, onlar baş verir. Beləliklə, məsələn, 2012-ci ilin dekabrında jurnalımızın ConsultantPlus saytında təşkil etdiyi konfrans zamanı bir iştirakçıdan məhz bu mövzu ilə bağlı sual daxil olub. Müfəttişlik sadələşdirilmiş tərəfdaşa ƏDV-nin qaytarılmasından imtina edib, ona görə ki, onun sadə ortaqlığa daxil olmasını büdcədən vergi almaq üçün yalnız formal səbəb hesab edir.

İkinci iddia ondan ibarətdir ki, müqavilə yalnız sadələşdiricinin Vergi Məcəlləsinin icazə verdiyi gəlir həddini aşmaması üçün bağlanıb.

Nəzərinizə çatdıraq ki, ilin əvvəlindən hesablama əsasında hesablanmış gəlirin ümumi məbləği 60 milyon rubldan çox olarsa, təşkilat/sahibkar bu cür rübün əvvəlindən sadələşdirməni tətbiq etmək hüququnu itirir. artıqlığı meydana çıxdı. səh. 4, 4.1 Art. 346.13 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.

Sadə tərəfdaşlıq müəyyən edilmiş limit daxilində qalmağa kömək edir. Axı, iştirakçıların hər biri gəlirə yalnız mənfəətin bir hissəsini (yəni ortaqlığın fəaliyyətinin konsolidə edilmiş maliyyə nəticəsini) daxil edir.

Vergi ödəyiciləri ilə vergi müfəttişliyi arasında mübahisələr çox vaxt məhkəmə ilə yekunlaşır. Məhkəmələr, bir qayda olaraq, sadə tərəfdaşlıq çərçivəsində onun iştirakçılarının vergi güzəşti ala bilməsində (yəni, belə bir müqavilə bağlamadan müqayisə edilən şərtlərdən daha az vergi ödəyərkən) səhv bir şey görmürlər. Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 2006-cı il 12 oktyabr tarixli 53 nömrəli qərarının 1-ci bəndi..

Buna görə də, vergi orqanları ümumi vergitutma sisteminə uyğun olaraq sadələşdirilmiş tərəfdaşa əlavə vergilərin tutulması üçün sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi çərçivəsində real əməliyyatların olmadığını sübut etməlidirlər. səh. 3, 4 Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 2006-cı il 12 oktyabr tarixli 53 nömrəli qərarı; səh. 30, 32 Federal Vergi Xidmətinin 08/12/2011-ci il tarixli məktubları SA-4-7/13193@.

Belə ki, bir gün vergi orqanları sahibkarın yalnız sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə hüququnu qorumaq üçün bu sxemə əl atdığını sübut edərək, mübahisədə qalib gələ bilib. O, qızı ilə sadə bir tərəfdaşlıq qurdu. Bununla belə, onun sahibkarlıq fəaliyyəti yalnız “sənədli” xarakter daşıyırdı. O, atasına etibarnamə verib, özü də başqa şəhərdə universitetdə oxuyub. Ata həm özü, həm də qızı üçün bütün fəaliyyətlərə nəzarət edirdi. Məhkəmə razılaşdı ki, müəyyən bir vəziyyətdə sadə ortaqlıqda iştirakdan vergi güzəşti əsaslandırıla bilməz FAS VSO-nun 10 fevral 2011-ci il tarixli, A10-862/2010 saylı qərarı.

İştirakçılar məhkəmədə öz səylərini birləşdirərək faktiki olaraq birgə fəaliyyət göstərdiklərini sübut edərlərsə, əsassız vergi güzəşti ola bilməz. Mərkəzi Seçki Komissiyasının Federal Antiinhisar Xidmətinin 5 iyul 2010-cu il tarixli, A35-2884/2009 saylı qərarı.. Mənfəətin partnyorlar arasında yalnız onların töhfələrinə nisbətdə bölüşdürülməsi də vacibdir (və işin səmərəliliyindən və ya digər meyarlardan asılı olmayaraq). Onda vergi idarəsi müqavilənin bağlanmasının yalnız formal olduğunu sübut edə bilməyəcək.

Məqalədə qeyd olunan məhkəmə qərarları ilə tanış ola bilərsiniz: ConsultantPlus sisteminin “Məhkəmə təcrübəsi” bölməsi

Vergi orqanları xüsusilə qeyri-rəsmi tərəfdaşlıqlara şübhə ilə yanaşırlar. Onun mövcudluğu üçüncü şəxslərə açıqlanmadığından sözsüz adlanır (bu halda müfəttişlik, büdcədənkənar fondlar və digər dövlət qurumları daxil deyil) İncəsənət. 1054 Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi. Üçüncü şəxslərlə, məsələn, qarşı tərəflərlə münasibətlərdə gizli ortaqlığın iştirakçılarının hər biri şəriklərinin ümumi maraqları naminə öz adından bağladığı əqdlərə görə bütün əmlakı ilə məsuliyyət daşıyır. Vergi işçiləri üçün xüsusilə şübhəli görünən də məhz bu faktdır. Hər kəs özü üçünsə, niyə sadə tərəfdaşlıq yaratsın? Müfəttişlər tez-tez qeyd edirlər ki, vergi ödəyicilərinin hərəkətlərində iqtisadi məna yoxdur və sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin özü formal xarakter daşıyır.

Yeri gəlmişkən, sözsüz ortaqlığın başqa çətinlikləri də var. Məsələn, hər kəs öz adından hərəkət edəndə ƏDV-nin tutulması üçün bütün şərtlərə əməl etmək çətindir.

ƏSQİ MƏNBƏLƏRDƏN

“Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli gizli sadə ortaqlığın iştirakçıları tərəfindən ƏDV-nin hesablanması zamanı heç bir xüsusiyyət nəzərdə tutmur. Ümumi işlərə rəhbərlik həvalə edilmiş iştirakçı ƏDV ödəyicisi vəzifələrini yerinə yetirməlidir. Deməli, o, öz adından alıcılara və müştərilərə hesab-faktura verməlidir.

Və tədarükçülərə və podratçılara ödənilən ƏDV-ni tuta bilmək üçün onlardan alıcı kimi göstərildiyi qaimə-faktura almalıdır”.

DUMINSKAYA Olqa Sergeevna
Rusiya Federasiyasının Dövlət Dövlət Xidmətinin 2-ci dərəcəli müşaviri

İki təşkilat hüquqi şəxs yaratmadan sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlayıb. Müqavilədə mühasibat uçotunun hansı təşkilat tərəfindən aparıldığı göstərilmir. Bu halda sənəd dövriyyəsi və mühasibat uçotunun xüsusiyyətləri hansılardır - məqaləni oxuyun.

Sual:“BM” MMC ilə “KF” MMC arasında hüquqi şəxs yaratmadan sadə ortaqlıq müqaviləsi bağlanmışdır ki, bu müqavilədə bu müqavilə üzrə mühasibat uçotunu konkret kimin aparması göstərilmir. BM MMC-nin payı 5%, KF MMC-nin payı 95% təşkil edir. Şifahi razılığa əsasən, uçotun aparılması OO KF tərəfindən öz üzərinə götürülmüşdür. Eyni zamanda, “KF” MMC “BM” MMC-yə bu müqavilə çərçivəsində görülən işlərə görə qaimə-faktura və təhvil-təslim sənədləri verir. BM MMC-nin bu sənədlərlə nə etməli olduğunu izah edin? Mən başa düşdüyümə görə, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi hüquqi şəxs yaratmadan bağlanırsa, o zaman “BM” MMC bu xərcləri mənfəət vergisi bəyannaməsində göstərməməli, həm də bu xərclər üzrə ƏDV-ni ödəməməlidir? Bu sənədləri tərəfdaşa vermək qanunidirmi? Mənfəət bu müqaviləyə uyğun olaraq (KF MMC-nin cari hesabına daxil olduğu güman edilir) keçərkən BM MMC KF MMC-dən hansı sənədləri tələb etməlidir? BM MMC üçün bu müqaviləyə əsasən qeydləri ümumiyyətlə necə saxlayırsınız?

Cavab: Sadə ortaqlığın iştirakçıları hüquqi şəxs olduğundan, müqavilədə iştirakçılardan hansının mühasibat uçotu aparacağı göstərilməlidir. Mühasibat uçotunu aparmaq üçün belə bir tərəfdaş ayrıca balans hesabatı açır və öz fəaliyyəti və ortaqlığın fəaliyyəti üçün əməliyyatların ayrıca uçotunu aparır. ƏDV-nin uçotu həm də ortaqlıqda uçot aparmağa borclu olan tərəfdaş tərəfindən həyata keçirilir - o, malların (işlərin, xidmətlərin) satışı üçün hesab-fakturalar verir və təchizatçılar tərəfindən təqdim olunan daxilolma ƏDV-ni çıxılmaq üçün qəbul edir. O, digər iştirakçılara ortaqlığın xərcləri ilə bağlı tədarükçülərdən heç bir sənədi - nə fakturaları, nə də fakturaları (aktları) yenidən rəsmiləşdirmir. Mühasibat yoldaşı bütün bu məlumatları yalnız mühasibat uçotunda əks etdirir. Digər tərəfdaşlara isə rüblük (və ya müqavilədə nəzərdə tutulmuşsa, aylıq) ortaqlığın mənfəət/zərərindəki payı haqqında məlumatları ötürür. Belə bir sənəd üçün məcburi bir forma yoxdur;

MMC BM mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlərə sahib olacaq:

ortaqlıq hesabat dövründə mənfəət əldə etdikdə:

D 76.3 - K 91.1 - gəlir vergisi hesablanarkən, hesabat dövrünün son günündə əldə edilmiş mənfəət payını qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edin.

D 51 - K 76.3 - alınan mənfəətin cari hesaba kreditləşdirilməsini əks etdirir.

ortaqlıq hesabat dövründə zərərə məruz qaldıqda

D 91.2 - K 76.3 - gəlir vergisini hesablayarkən zərəri nəzərə almayın.

D 76.3 - K 51 - ümumi işləri aparan yoldaşın itkilərinə görə kompensasiyanı əks etdirir.

BM MMC birgə fəaliyyət çərçivəsində ƏDV-ni çıxa bilməz.

Əsaslandırma

Mühasibat uçotu və vergitutmada birgə fəaliyyətlərdə (sadə tərəfdaşlıq) əməliyyatları necə əks etdirmək olar

Hər bir iştirakçının ortaqlığın ümumi əmlakından müqavilədə nəzərdə tutulmuş qaydada istifadə etmək hüququ vardır. Müqavilədə ümumi əmlakdan istifadə üçün hər hansı şərt göstərilmədikdə, iştirakçılar arasında mübahisələr yaranarsa, onlar məhkəmənin müəyyən etdiyi prosedura əməl etməli olacaqlar. Bu, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1043-cü maddəsinin 3-cü bəndində deyilir.

Əmlakın təhlükəsizliyinə gəldikdə, tərəflər müqavilədə iştirakçıların hər birinin onun saxlanması üçün məsuliyyətlərini, habelə əlaqədar xərclərin ödənilməsi qaydasını (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1043-cü maddəsinin 4-cü bəndi) müəyyən etməlidirlər. .

Ümumi işlərin aparılması

Ümumi işləri apararkən, müqavilədə işlərin aparılmasının fərdi iştirakçıya həvalə edildiyi hallar istisna olmaqla, hər bir iştirakçı bütün tərəfdaşlar adından çıxış etmək hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1044-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin sadə ortaqlığın fəaliyyətini tənzimləyən normaları onun iştirakçılarına ümumi işlərin idarə edilməsini və mühasibat uçotunu ortaqlardan birinə həvalə etməyə məcbur etmir (1043-cü maddənin 2-ci bəndi və maddənin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1044-cü maddəsi). Bununla birlikdə, sadə tərəfdaşlıq təşkilatların iştirakı ilə yaradılarsa, ümumi işlər və mühasibat uçotu aparan tərəfdaşın (hüquqi şəxsin) iştirakı məcburidir (PBU 20/03-ün 12-ci bəndi). Eyni tələblər sadə ortaqlıqlara vergi qanunvericiliyi (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) ilə qoyulur.

Birgə fəaliyyət prosesində (nəticələrə əsasən) hər bir iştirakçı (müqavilədə fərqli prosedur nəzərdə tutulmadıqda):

1 töhfəsinin dəyərinə mütənasib olaraq xərcləri (zərəri) daşıyır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1046-cı maddəsinin 1-ci bəndi);

2 töhfəsinin dəyərinə nisbətdə mənfəət əldə edir ().

Mühasibat uçotu

Mühasibat uçotunda, hər bir təşkilat - birgə fəaliyyət müqaviləsinin tərəfi debitor borclarını (paylanmış) daxil etməlidir:

1 birgə fəaliyyətdən mənfəət - digər gəlirlərə daxildir;

2 birgə fəaliyyətdən zərər - digər xərclərə daxildir.

Tərəfdaşlıq iştirakçısı birgə fəaliyyətdən əldə edilən mənfəətin bölüşdürülməsinin nəticələrinə əsasən gəlirin müvafiq payını qeyd etməklə əks etdirir:

Debet 76-3 Kredit 91-1
- birgə fəaliyyətdən əldə edilən mənfəət əks etdirilir.

Birgə fəaliyyətlərdən mənfəət kimi həqiqətən vəsait aldıqda, qeyd edin:

Debet 51 Kredit 76-3
- birgə fəaliyyətdən əldə edilən mənfəət hesabına vəsaitin daxil olması əks etdirilir.

Birgə fəaliyyətdən alınan və ödənilməli olan zərərin məbləği qeydlə əks olunur:

Debet 91-2 Kredit 76-3
- birgə fəaliyyətdən zərər əks etdirilir.

Zərər ödəyərkən, qeyd edin:

Debet 76-3 Kredit 51
- birgə fəaliyyətdən zərər ödənilir.

İştirakçı əvvəllər verdiyi töhfədən istifadə edərək zərəri ödəyirsə, mühasibat uçotunda qeyd edilməlidir:

Debet 76-3 Kredit 58-4
- zərər əvvəllər qoyulmuş depozitdən istifadə etməklə ödənilir.

Əgər ortağa düşəcək mənfəət ödənilməmişdirsə, ortaqlığın borcu müqaviləyə xitam verildikdən sonra bölüşdürülmüş əmlakdan ödənilməlidir.

Əgər əsas vəsaitlər və ya qeyri-maddi aktivlər birgə fəaliyyətə töhfə kimi verilirsə, bu obyektlərin təhvil verən tərəf üçün köhnəlməsi dayandırılır. Bu obyektlərin sadə ortaqlığa verildiyi aydan sonrakı aydan onlar üzrə amortizasiya ümumi işləri aparan iştirakçı tərəfindən tutulmalıdır (PBU 20/03-ün 18-ci bəndinin 4-cü bəndi).

Sadə tərəfdaşlıq vergi ödəyicisidirmi?

Sadə tərəfdaşlıq vergi orqanında qeydiyyata alınmır və vergi ödəyicisi deyil (). Bu, birgə fəaliyyət müqaviləsinin iştirakçılarının yeni hüquqi şəxs yaratmaması ilə izah olunur (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Sadə ortaqlığın hər bir iştirakçısı bütün vergiləri (birgə fəaliyyətin bir hissəsi kimi əldə etdiyi gəlir və əmlak daxil olmaqla) müstəqil şəkildə ödəməlidir. İstisna sadə ortaqlığın əməliyyatları üzrə hesablanmış ƏDV-dir. Ümumi işləri aparan iştirakçı tərəfindən hesablanmalı və büdcəyə köçürülməlidir ().

Birgə fəaliyyətdən mənfəət (zərər) əldə edərkən vergilərin hesablanması qaydası təşkilatın hansı vergitutma sistemindən istifadə etməsindən asılıdır.

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında fəaliyyət göstərərkən gəlir vergisini necə ödəmək olar

Hər bir iştirakçı ümumi əmlakdakı payına mütənasib olaraq sadə ortaqlıqdakı fəaliyyətdən gəlir vergisini ödəyir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin bəndi).

Birgə fəaliyyətə töhfə kimi verilmiş əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər üçün təhvil verən tərəfin vergi uçotunda köhnəlmə hesablanmır. O, ümumi işləri aparan iştirakçı tərəfindən hesablanmalıdır.

Hər bir iştirakçının gəliri onun payına mütənasib olaraq birgə fəaliyyətdən əldə etdiyi mənfəətdir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Gəlir və xərclərin vergi uçotunun aparılmasına cavabdeh olan iştirakçı tərəfindən hesablanır. Sadə ortaqlığın iştirakçılarından ən azı biri Rusiya təşkilatıdırsa (və ya Rusiyanın rezidenti), birgə fəaliyyət çərçivəsində gəlir və xərclərin vergi uçotu onun tərəfindən aparılmalıdır. Bu halda müqavilədə ortaqlığın işlərinin idarə edilməsinin kimə həvalə olunmasının əhəmiyyəti yoxdur. Bu, 2-ci bənddə deyilir

1, hesabat (vergi) dövrünün nəticələrinə əsasən, ortaqlığın hər bir iştirakçısının mənfəətini onun payına mütənasib olaraq (hesablama əsasında) müəyyənləşdirin;

2 rüb (15 aprel, 15 iyul, 15 oktyabr və 15 yanvar tarixinədək) birgə fəaliyyətin hər bir iştirakçısına ona çatacaq mənfəət barədə məlumat verməlidir.

Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 3-cü bəndində nəzərdə tutulmuşdur.

Birgə fəaliyyətdə iştirak edən hər hansı iştirakçı faktiki mənfəət əsasında aylıq gəlir vergisi ödəyirsə, onlar hər ay sadə ortaqlığın müvafiq mənfəəti haqqında məlumat almalıdırlar.

Mənfəət vergisini hesablayarkən sadə ortaqlığın hər bir iştirakçısı mənfəətdəki payını qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil etməlidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 9-cu bəndi, 278-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Bu, hesabat (vergi) dövrünün son günündə edilməlidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 4-cü bəndinin 5-ci yarımbəndi).

Birgə fəaliyyətin iştirakçıları gəlir və xərclərin tanınması üçün nağd pul metodundan istifadə edə bilməzlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 4-cü bəndi). Buna görə də, nağd pul metodundan istifadə edən bir təşkilat sadə ortaqlığa girərsə, o.

Birgə fəaliyyət müqaviləsi üzrə əldə edilən mənfəət 20 faiz dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 1-ci bəndi).

Mənfəət vergisi hesablanarkən sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyətin bir hissəsi kimi alınan itkiləri necə nəzərə almaq olar

Sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyətin bir hissəsi kimi alınan zərərlər vergi uçotunun iştirakçıları arasında bölüşdürülmür (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 4-cü bəndi). Gəlir verginizi hesablayarkən onları nəzərə almayın. Mühasibat uçotunda, birgə fəaliyyətdən zərər digər xərclərə daxil edilir (PBU 20/03-ün 14-cü bəndi). Mühasibat uçotu və vergi uçotu arasındakı fərqlərə görə, birgə fəaliyyətlər üzrə zərərin məbləği üçün daimi bir fərq yaranır, onunla daimi vergi öhdəliyi hesablanmalıdır (maddə və PBU 18/02).

Sadə ortaqlığın fəaliyyəti çərçivəsində aparılan əməliyyatlar üzrə ƏDV-ni kim ödəyir

Mühasibat uçotu və vergitutmada birgə fəaliyyətlərdə (sadə tərəfdaşlıq) əməliyyatları necə əks etdirmək olar. Tərəfdaşlığın ortağı ümumi işləri aparır

Birgə müəssisə əməliyyatlarının uçotu

Birgə fəaliyyətlərdə əməliyyatları uçota almaq üçün ümumi mühasibat uçotunu aparan iştirakçı ayrıca balans hesabatı açmalıdır (PBU 20/03-ün 17-ci bəndi). Sadə ortaqlığın fəaliyyəti ilə bağlı əməliyyatların uçotu qaydası təşkilatın uçot siyasətində öz əksini tapmalıdır.

Birgə fəaliyyət prosesində əldə edilmiş (yaradılmış) əmlak, onun alınması (istehsal) üçün faktiki xərclərin məbləğində nəzərə alınmalıdır (PBU 20/03-ün 18-ci bəndi). Bu cür əmlakın uçotu haqqında ətraflı məlumat üçün bax:

Müqavilədə fərqli prosedur nəzərdə tutulmayıbsa, ümumi uçotu aparan iştirakçı birgə fəaliyyət prosesində (nəticələr əsasında) aşağıdakıları etməlidir:

xərcləri (zərəri) iştirakçıların töhfələrinin dəyərinə mütənasib olaraq bölüşdürün (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1046-cı maddəsinin 1-ci bəndi);

iştirakçılara töhfələrinin dəyərinə mütənasib olaraq mənfəət ödəyin ().

Bu, hər hesabat dövrünün sonunda edilməlidir. Maliyyə nəticəsindən asılı olaraq, mənfəətin (zərərin) bölüşdürülməsi haqqında qərarın qəbul edildiyi tarixdə ayrıca balans hesabatında ümumi mühasibat uçotunu aparan tərəfdaş aşağıdakıları əks etdirməlidir:

tərəfdaşlara onların mənfəət payı məbləğində kreditor borcları;

zərərdə onların payı məbləğində tərəfdaşlara debitor borcları.

Vergilərin qeydiyyatı və ödənilməsi

Birgə fəaliyyət müqaviləsinin iştirakçıları yeni hüquqi şəxs yaratmırlar (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bu o deməkdir ki, sadə tərəfdaşlıq vergi orqanında qeydiyyata alınmayıb və vergi ödəyicisi deyil (). Sadə ortaqlığın hər bir iştirakçısı bütün vergiləri (birgə fəaliyyətin bir hissəsi kimi əldə etdiyi gəlir və əmlak daxil olmaqla) müstəqil şəkildə ödəməlidir. İstisna sadə ortaqlığın əməliyyatları üzrə hesablanmış ƏDV-dir. Ümumi mühasibat uçotunu aparan iştirakçı tərəfindən hesablanmalı və büdcəyə köçürülməlidir ().

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında vergi uçotunu aparan bir iştirakçı üçün gəlir və xərcləri necə nəzərə almaq olar

Sadə ortaqlığın ümumi işlərinin idarə edilməsi həvalə edilmiş iştirakçı təşkilat gəlir və xərclərin ayrıca vergi uçotunu təmin etməlidir:

birgə fəaliyyət haqqında;

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində bir iştirakçının birgə fəaliyyəti və müstəqil fəaliyyəti çərçivəsində əməliyyatların ayrıca uçotunun aparılması üçün xüsusi bir metodologiya yoxdur. Buna görə də, təşkilat bu əməliyyatları ayırd etməyə imkan verən istənilən qaydada ayrıca uçot apara bilər. Məsələn, gəlirlərin, xərclərin və birgə fəaliyyətdə istifadə olunan əmlakın uçotu ayrıca vergi reyestrində aparıla bilər. Ayrı-ayrı mühasibat uçotunun aparılması üçün seçilmiş prosedur sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyət üçün vergi məqsədləri üçün uçot siyasətini təsdiq edən ayrıca qaydada təmin edilə bilər ().

Sadə ortaqlığın gəlir və xərclərinin vergi uçotunu aparan iştirakçı:

hesabat (vergi) dövrünün nəticələrinə əsasən ortaqlığın hər bir iştirakçısının mənfəətini onun payına mütənasib olaraq (hesablama əsasında) müəyyən etmək;

rübdə bir (15 aprel, 15 iyul, 15 oktyabr və 15 yanvar tarixinədək) birgə fəaliyyətin hər bir iştirakçısına ona çatacaq mənfəət barədə məlumat vermək.

Bu prosedur Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 3-cü bəndində nəzərdə tutulmuşdur.

Vəziyyət: Gəlir və xərclərin vergi uçotunu aparan sadə ortaqlığın iştirakçısı hesabat (vergi) dövrünün nəticələrinə əsasən əldə etdiyi mənfəət haqqında məlumatı digər tərəfdaşlara hansı formada təqdim etməlidir

Birgə fəaliyyətdə hər bir iştirakçının mənfəəti haqqında məlumatın təqdim edilməsi forması qanunla müəyyən edilmir. Buna görə də, onun nümunəsi sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 11-ci maddəsinin 22-ci bəndi, 2-ci bəndi) çərçivəsində fəaliyyət üçün vergi məqsədləri üçün uçot siyasətini təsdiq edən ayrıca qaydada təqdim edilə bilər.

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyətlərə görə ƏDV-ni necə ödəmək olar

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli ilə müəyyən edilmiş ƏDV ödəyicisinin öhdəlikləri ümumi uçotu aparan iştirakçıya verilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 1-ci bəndində göstərilir. Birgə fəaliyyətlər çərçivəsində malların (işlərin, xidmətlərin), mülkiyyət hüquqlarını satarkən, Rusiya Federasiyası Hökumətinin 26 dekabr 2011-ci il tarixli 1137 nömrəli Fərmanı ilə məcburi olan bu iştirakçıdır.

Birgə fəaliyyət müqaviləsi üzrə malların satışı zamanı hesab-fakturanın doldurulmasına misal

“Alpha” MMC və “Master Manufacturing Company” MMC arasında sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlanıb. Birgə fəaliyyət - mebel istehsalı. Sadə ortaqlığa töhfə olaraq “Master” istehsalat avadanlığı, “Alfa” MMC isə bir dəstə material təqdim etdi. “Alfa” ümumi işləri aparan sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçısı kimi təyin edilmişdir. Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında hesab-fakturalar hazırlayarkən Alpha təsdiq edilmiş “01” rəqəmsal indeksindən istifadə edir.

Oktyabr ayında sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi ilə 10 ədəd “Uyut” mebel dəsti satılıb. Alıcı MMC Trading Company Hermes idi. Bir qulaqcığın satış qiyməti 150.000 rubl / ədəddir. (ƏDV-siz). Ümumi əməliyyat məbləği 1.500.000 rubl təşkil edir. (10 ədəd * 150.000 rub./pc.).

Mebel 18 faiz dərəcəsi ilə ƏDV-yə cəlb edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 3-cü bəndi). Alıcıdan tutulan ƏDV məbləği:
1.500.000 rubl * 18% = 270.000 rub.

Beləliklə, satılan mebelin ümumi dəyəri (ƏDV daxil olmaqla) 1.770.000 rubl təşkil edir. (1.500.000 rubl + 270.000 rubl).

Satılan mebelin avans ödənişi oktyabr ayında ödəniş tapşırığı ilə “Hermes” şirkətindən sadə ortaqlığın hesablaşma hesabına köçürülüb.

Alpha Hermes-ə göndərilən məhsulların dəyərinə görə hesab-faktura təqdim etdi.

Sadə ortaqlıqda vergi tutulmalarından yalnız ümumi uçotu aparan iştirakçı istifadə edə bilər. Bununla belə, daxil olan ƏDV-nin çıxması üçün onun adına satıcılar tərəfindən verilmiş hesab-fakturalar olmalıdır. ƏDV-nin qanuni tutulmasının digər şərti müvəkkil tərəfdaşın birgə fəaliyyətlə yanaşı apardığı əməliyyatların ayrıca uçotunun aparılmasıdır. Bu, 3-cü bənddə nəzərdə tutulub

L.P. Qronina, AG "RADA"nın eksperti

Sadə tərəfdaşlıq müqavilələri təkcə tikintidə deyil, getdikcə daha çox istifadə olunur. Onların köməyi ilə siz həm yeni təşkilat yaratmaq xərclərindən, həm də lazımsız vergi yükündən qaça bilərsiniz. Üstəlik, tərəfdaşlar arasındakı müqaviləni birgə fəaliyyət haqqında müqavilə də adlandırmaq olar. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinə əsasən, bir neçə firma və (və ya) sahibkar mənfəət əldə etmək üçün ayrı bir şirkət yaratmadan öz töhfələrini birləşdirir. Ancaq birliyin məqsədi fərqli ola bilər. Əsas odur ki, bu, Rusiya qanunlarına zidd olmasın. Birgə fəaliyyətə töhfələrə aşağıdakılar aid edilə bilər: əmlak, peşəkar və digər bilik, bacarıq və bacarıqlar, habelə işgüzar nüfuz və işgüzar əlaqələr. Bu, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1042-ci maddəsinin 1-ci bəndində göstərilir ki, sadə ortaqlığın vergi orqanında qeydiyyata alınmasına ehtiyac olmadığı üçün onun iştirakçıları vaxta, maliyyə və əmək resurslarına qənaət edirlər. təşkilat. Bundan əlavə, tərəfdaşlar arasında bölüşdürülmüş mənfəət onların qeyri-əməliyyat gəlirləridir. Bununla əlaqədar olaraq, vergi orqanlarının iddialarının qarşısını almaq üçün sadə tərəfdaşlıq tez-tez istifadə olunur.

Birgə fəaliyyətlərə töhfəni necə əks etdirmək olar

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əməliyyatların uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 dekabr 1998-ci il tarixli 68n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş xüsusi təlimatlarda müəyyən edilir. Onları tətbiq edərkən nəzərə almaq lazımdır ki, bu göstərişlər köhnə Hesablar Planına uyğun olaraq verilib. Buna görə də, Maliyyə Nazirliyinin göstərişləri metodoloji əsas kimi götürülərək, yeni Hesablar Planının tətbiqi üçün Təlimatların müddəalarına uyğun olaraq qeydlər aparılmalıdır müqaviləyə uyğun olaraq ümumi işlərin idarə edilməsi həvalə edilmiş iştirakçının. Təlimatların 8-ci bəndinə əsasən, ümumi işləri aparan tərəfdaş sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əməliyyatların və adi fəaliyyətinin həyata keçirilməsi ilə bağlı əməliyyatların ayrıca uçotunu təmin etməlidir. Yəni, ayrıca balans hesabatından məlumatlar ümumi işləri aparan tərəfdaşın balansına daxil edilmir. Bundan əlavə, birgə fəaliyyət üzrə hesablaşmalar üçün ayrıca bir bank hesabı açılır. Misal 1“Arni” MMC ilə “Luçik” MMC arasında sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlanıb. Ümumi işlər “Arni” MMC-yə həvalə edilib. Müqaviləyə əsasən, Luchik MMC ümumi əmlaka töhfə olaraq 24.000 rubl məbləğində materialları, Arni MMC isə 30.000 rubl məbləğində vəsait köçürür. Köçürülmüş materiallar üzrə 4800 rubl məbləğində ƏDV artıq tutulmaq üçün qəbul edilmişdir. Sadə ortaqlığın ayrıca uçotunda Arni MMC-nin mühasibi aşağıdakı qeydləri aparacaqdır. DEBET 51 KREDİT 80 “Yoldaşların əmanətləri”- 30.000 rubl - sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə əsasən töhfə olaraq alınan vəsait; DEBIT 10 KREDİT 80 “Yoldaşların əmanətləri”- 24.000 rubl - materiallar sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında qəbul edildi, mühasib aşağıdakı qeydləri aparacaq: DEBET 58-4 KREDİT 51– 30.000 rubl – vəsait sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında köçürüldü. DEBET 58-4 KREDİT 10– 24.000 rubl – materialların sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə töhfə kimi köçürülməsi əks etdirilir. DEBET 91-2 KREDİT 68– 4800 rubl – sadə ortaqlığa töhfə kimi köçürülmüş materiallar üzrə əvvəllər tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV məbləği bərpa edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinə əsasən, ƏDV Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) satışına görə tutulur. Bu halda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndində göstərilən əməliyyatlar ƏDV-nin hesablanması məqsədləri üçün satış kimi tanınmır. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 2-ci bəndinin 1-ci yarımbəndində göstərilir. Sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə töhfələr Məcəllənin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 4-cü yarımbəndində göstərilir. Ona görə də onların ƏDV-yə cəlb edilməsinə ehtiyac yoxdur. Müvafiq olaraq, büdcəyə ödənişlər aparılarkən köçürülmüş əmlaka daxil olan ƏDV nəzərə alına bilməz. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 4-cü bəndində deyilir.

Gəlir və xərclərin müəyyən edilməsi üsulu

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə fəaliyyət yeni müəssisə yaratmadan həyata keçirilir. Və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 9 dekabr 1998-ci il tarixli 60n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş "Təşkilatın uçot siyasəti" PBU 1/98 Mühasibat Uçotu Qaydaları yalnız hüquqi şəxslər tərəfindən tətbiq edilir. Buna görə də, sadə tərəfdaşlıqda mühasibat uçotunun metodoloji əsasları ümumi işləri aparan təşkilatın uçot siyasəti ilə müəyyən edilə bilər, eyni zamanda sadə tərəfdaşlıq üçün ayrıca uçot siyasəti təsdiq edilə bilər. Bu barədə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 fevral 2002-ci il tarixli 16-00-14/74 nömrəli məktubunda deyilir. Bu halda uçot siyasətinin işlənib hazırlanması proseduru sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində təsbit edilməlidir. Misal 2 Nümunə 1 ilə davam edək. Arni MMC gəliri “ödənişlə”, Luçik MMC isə hesablama ilə müəyyən edir. İştirakçılar birgə fəaliyyət üçün ayrıca uçot siyasətini təsdiq etməyiblər, çünki "Arni" MMC ümumi iş apardığı üçün gəlir onun uçot siyasətinə uyğun olaraq, yəni "ödənişlə" müəyyən ediləcəkdir ortaqlar onlara pul ödəyiblər. Bu halda, ümumi işləri aparan iştirakçının mühasibi aşağıdakı qeydləri edir: DEBET 20 (26) KREDİT 76 materialların (xidmətlərin) ödənilməsi xərcləri əks etdirilir; DEBET 76 KREDİT 51 yoldaşa çəkilən xərclər ödənilir, əsas odur ki, fakturalar, aktlar və fakturalar xərcləri ödəyənə deyil, ümumi işləri aparan iştirakçıya verilir. Əks halda, ödənilmiş dəyərlər iştirakçının birgə fəaliyyətə töhfəsi hesab ediləcəkdir. Bu halda, siz təkcə xərcləri deyil, həm də ƏDV-ni daxil edə bilməyəcəksiniz.

Vergitutmanın xüsusiyyətləri

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 19-cu maddəsi, təşkilatlar və vətəndaşların vergi və rüsumları ödəməli olduğunu müəyyən edir. Sadə tərəfdaşlıq bir təşkilat deyil, yəni vergi ödəməli deyil. Lakin bu o demək deyil ki, siz vergi məsələlərini unuda bilərsiniz. İştirakçıların özləri ödədiyi vergilər Bunlara gəlir vergisi, vahid vergi və vahid sosial vergi, torpaq vergisi, əmlak vergisi və nəqliyyat vergisi daxildir. Son üçü, bir qayda olaraq, suallar doğurmur və biz onların üzərində dayanmayacağıq. Birgə fəaliyyətdən əldə edilən gəlirlər tərəfdaşlar arasında onların töhfələrinə nisbətdə bölüşdürülür. Bunu qeyri-əməliyyat gəlirləri kimi nəzərə alır və vergiyə cəlb edirlər. “Sadələşdirilmiş rejim”də vahid vergi, ümumi rejimdə isə gəlir vergisi olacaq. Beləliklə, ümumi bizneslə məşğul olan iştirakçı gəlir vergisi bəyannaməsini təqdim etməli deyil. Yoldaşlar bu vergini ödəmək öhdəliyini müstəqil şəkildə yerinə yetirirlər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 236-cı maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, əmək müqavilələri üzrə vətəndaşlara ödənişlər Vahid Sosial Vergi üzrə vergitutma obyekti kimi tanınır. Bunlar həm də işin (xidmətlərin) yerinə yetirilməsi üçün mülki müqavilələr və müəllif hüquqları müqavilələri ola bilər. İstisna fərdi sahibkarlara ödənilən mükafatdır. İşçilərə ödənişlər və müavinətlər onlarla müqavilə bağlamış tərəfdaş tərəfindən hesablanmalıdır. Bu ödənişlər üzrə vergiləri də hesablayır və ödəyir. Bütün bu məbləğlər onun birgə fəaliyyətə töhfəsi hesab olunacaq. Ümumi iş aparan iştirakçı tərəfindən ödənilən vergilər Bu, ilk növbədə ƏDV və aksiz vergiləridir. Ayrı bir ƏDV bəyannaməsi təqdim etməyə ehtiyac yoxdur. İştirakçı bütün vergitutma obyektlərini öz bəyannaməsində digər satışlar kimi əks etdirir. Bu barədə Rusiya Vergilər və Vergilər Nazirliyinin 7 avqust 2001-ci il tarixli 10-3-13/3159-4698 saylı məktubunda deyilir. Vergi bəyannaməsinin I bölməsinin 180-210-cu sətirlərində müvafiq ƏDV məbləğləri göstərilməlidir. “Vergi ayırmaları” alt bölməsinin 368-ci sətri daxilolma vergisinin məbləğlərini əks etdirmək üçün nəzərdə tutulub. Səlahiyyətli iştirakçı onun adından çıxış edir. O, nəinki sifarişçi və alıcı kimi çıxış edir, həm də müştərilər üçün birgə fəaliyyətin nəticələrini rəsmiləşdirir. Eyni zamanda, o, ümumi əmlakda öz payını sifarişsiz, digər ortaqların paylarını isə - onların etibarnamələrinə uyğun olaraq vasitəçi kimi satır. Verilmiş hesab-fakturalarda belə iştirakçı özünün mallarını (işlərini, xidmətlərini) və tərəfdaşlarının mallarını (işlərini, xidmətlərini) ayrıca sətirlərdə göstərir Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Bütün iştirakçılar birgə məsuliyyət daşıyırlar, lakin ümumi işləri idarə edən vergiləri hesablamaq və ödəmək öhdəliyini yerinə yetirir. Belə bir öhdəlik vergitutma obyekti olan ilk əməliyyatdan dərhal sonra yaranır. Bildirişlərin standart formaları Rusiya Vergilər Nazirliyinin 23 avqust 2001-ci il tarixli BG-3-09/303 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir. sadə ortaqlığın səlahiyyətli iştirakçısının vergi ödəyicisi kimi qeydiyyata alınması.

Ekaterina Annenkova, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi tərəfindən sertifikatlaşdırılmış auditor, Clerk.Ru informasiya agentliyində mühasibat uçotu və vergilər üzrə ekspert. Foto B.Maltsev, “Clerk.Ru” xəbər agentliyi

Sadə tərəfdaşlıq (birgə fəaliyyət) müəyyən bir məqsədə çatmaq üçün kommersiya təşkilatlarının və/və ya fərdi sahibkarların (İP) səylərini və əmlakını birləşdirmək üçün yaradılır.

Belə məqsədlər ola bilər:

• gəlir əldə etmək,
• xərclərin optimallaşdırılması,
• vergi optimallaşdırılması.

Gəlirlərin tərəfdaşlar (müqavilə tərəfləri) arasında yenidən bölüşdürülməsi qaydası bu müqavilənin şərtləri ilə müəyyən edilir.

Birgə fəaliyyət müqaviləsinin müsbət cəhətlərindən biri onun icrasının sadəliyidir - müqavilənin tərəfləri yeni hüquqi şəxs yaratmırlar və müvafiq olaraq, qeydiyyat addımlarını tamamlamağa və bir çox formallıqlardan keçməyə ehtiyac yoxdur.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1041-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə) əsasən, iki və ya daha çox şəxs (tərəfdaşlar) öz töhfələrini birləşdirməyi və birgə hərəkət etməyi öhdələrinə götürürlər. hüquqi şəxs yaratmadan:

• qazanc əldə etmək,
• və ya qanuna zidd olmayan başqa məqsədə nail olmaq.

Qeyd: Birgə həyata keçirmək üçün bağlanan sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin xüsusiyyətləri investisiya fəaliyyəti (investisiya tərəfdaşlığının) 28 noyabr 2011-ci il tarixli Federal Qanunu ilə müəyyən edilir. № 335-ФЗ "İnvestisiya tərəfdaşlıqları haqqında".

Birgə fəaliyyətlər həyata keçirərkən, müqavilənin tərtib edilməsinə xüsusi diqqət yetirilməlidir, çünki onun şərtləri digər şeylərdən asılıdır:

• əmanətlərin qiymətləndirilməsi,
• alınan gəlirin bölüşdürülməsi qaydası,
• xərclərin və itkilərin ödənilməsi qaydası,
• qərar qəbul etmə proseduru,
• və s.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1042-ci maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, həyata keçirmək üçün bağlanmış sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin tərəfləri. sahibkarlıq fəaliyyəti, yalnız ola bilər:

• fərdi sahibkarlar (IP)
• və/və ya kommersiya təşkilatları.

Birgə fəaliyyətin məqsədi mənfəət əldə etmək deyilsə, qeyri-kommersiya təşkilatları və fiziki şəxslər də sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin tərəfləri ola bilərlər.

Məqalədə birgə fəaliyyət çərçivəsində biznes əməliyyatlarının həyata keçirilməsi ilə bağlı gəlir və xərclərin vergi uçotunun xüsusiyyətləri müzakirə olunacaq.

İştirakçıların birgə fəaliyyətə verdiyi töhfələr

Bir yoldaşın töhfəsi ümumi işə gətirdiyi hər şey kimi tanınır, o cümlədən:

• pul və digər əmlak,
• peşəkar və digər bilik, bacarıq və bacarıqlar,
• işgüzar nüfuz və işgüzar əlaqələr.

Birgə fəaliyyət haqqında müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa və ya faktiki hallardan irəli gəlmirsə, tərəfdaşların töhfələri qəbul edilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1042-ci maddəsinin 2-ci bəndi):

• bərabərdir dəyəri ilə.

Bir dostun töhfəsinin pul qiymətləndirilməsi aparılır razılaşma yolu ilə yoldaşlar arasında.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 4-cü bəndinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq, vergi uçotu məqsədləri üçün əmlakın təhvil verilməsi malların, işlərin və ya xidmətlərin satışı kimi tanınmır, əgər belə bir köçürmə həyata keçirilirsə. investisiya xarakteri, xüsusən:

• təsərrüfat cəmiyyətlərinin və ortaqlıqların nizamnamə (pay) kapitalına töhfələr,
• sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət müqaviləsi) üzrə töhfələr;
• investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsi üzrə depozitlər,
• kooperativ pay fondlarına pay ayırmaq.

ƏDV məqsədləri üçün tərəfdaşların töhfələri.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndində göstərilən əməliyyatlar ƏDV-nin vergitutma obyekti kimi tanınmır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndinin 1-ci bəndinə əsasən, vergi ödəyicisi tərəfindən mallara (işlərə, xidmətlərə), o cümlədən əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə, mülkiyyət hüquqlarına görə müəyyən edilmiş qaydada tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV məbləğləri. bu fəsil tabedir bərpa köçürmə hallarında vergi ödəyicisi tərəfindən:

• əmlak,
• mülkiyyət hüquqları

nizamnamə (pay) kapitalına töhfə olaraq:

• biznes şirkətləri və tərəfdaşlıqları,
• investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsi əsasında depozit,
• və ya kooperativ pay fondlarına töhfələri bölüşmək,
• habelə “Qeyri-kommersiya təşkilatının vəqf kapitalının formalaşması və istifadəsi qaydası haqqında” 30 dekabr 2006-cı il tarixli 275-FZ nömrəli Federal Qanunla müəyyən edilmiş qaydada qeyri-kommersiya təşkilatının vəqf kapitalını artırmaq üçün daşınmaz əmlakın köçürülməsi. -kommersiya təşkilatları.”

Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 11-ci bəndinə uyğun olaraq, ayırmalar nizamnamə kapitalına töhfə kimi qəbul edilmiş vergi ödəyicisindən:

• əmlak,
• mülkiyyət hüquqları,

olan ƏDV məbləğlərinə tabedir bərpa edildi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 3-cü bəndində müəyyən edilmiş qaydada səhmdar (iştirakçı, səhmdar), Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinə uyğun olaraq vergitutma obyekti kimi tanınan əməliyyatların aparılması üçün istifadə edildikdə. Rusiya Federasiyasının.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normaları quraşdırmayın sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi bağlamış vergi ödəyicisi üçün öhdəliklər ƏDV-nin bərpası üzrəəvvəllər birgə fəaliyyətə töhfələr verərkən çıxılma üçün təqdim edilmişdir.

Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi və Federal Vergi Xidmətinin nümayəndələri də oxşar mövqedən çıxış edirlər.

Beləliklə, Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətinin 12 avqust 2011-ci il tarixli Məktubunun müddəalarına uyğun olaraq. № SA-4-7/13193@ “Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin vergi mübahisələri üzrə qərarlarına baxılması istiqaməti haqqında”:

“Məcəllənin 5-ci bəndi Birgə fəaliyyət haqqında müqavilə (sadə ortaqlıq müqaviləsi) bağlamış vergi ödəyicisi üçün tikintisi başa çatmamış daşınmaz əmlak obyektlərini əldə edərkən tutulmaq üçün əvvəllər tələb edilmiş vergini bərpa etmək öhdəliyini müəyyən etmir. sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə əsasən bu obyektlərin sonradan töhfə kimi verilməsi ilə əlaqədar.

Məcəllənin 39 və 146-cı maddələrinin müddəaları əlavə dəyər vergisinin bərpası öhdəliyinin olub-olmaması məsələsinin həlli baxımından baxılan vəziyyətə şamil edilmir, çünki bərpa öhdəliyi həvalə edilmiş şəxslərin dairəsi əvvəllər tutulmaq üçün bəyan edilmiş vergi Məcəllənin 170-ci maddəsi ilə müəyyən edilir və geniş şərh olunmur.

Məcəllənin 39-cu maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə töhfələrin satış kimi tanınmaması yalnız onu göstərir ki, belə köçürmə əlavə dəyər vergisi üzrə vergitutma obyekti yaratmır. Bu halda sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə həyata keçirilən əməliyyatlar Məcəllənin 21-ci fəslinə uyğun olaraq əlavə dəyər vergisinin obyekti kimi tanınır və bu verginin hesablanması və ödənilməsi, o cümlədən vergi tutmalarının tətbiqi Məcəllənin 174.1-ci maddəsində müəyyən edilmiş qaydada ortaqlığın iştirakçısı.

Bu nəticə Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 22 iyun 2010-cu il tarixli 2196/10 saylı Qərarında tərtib edilmişdir.”

Gəlir vergisi məqsədləri üçün tərəfdaşların töhfələri.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, gəlir vergisi məqsədləri üçün icrası kimi tanınmır malların (işlərin, xidmətlərin) vergi ödəyiciləri tərəfindən əmlakın, o cümlədən əmlak hüquqlarının sadə ortaqlıq iştirakçılarının töhfələri kimi verilməsi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, vergitutma bazası müəyyən edilərkən aşağıdakılar şəklində xərclər:

• nizamnamə (səhmdar) kapitalına töhfə,
• sadə ortaqlığa töhfə,
• investisiya tərəfdaşlığına töhfə.

Tərəfdaşların ümumi əmlakı. Əmlak vergisi

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1044-cü maddəsinə uyğun olaraq, aşağıdakılar ortaqların ümumi ortaq mülkiyyəti kimi tanınır*:

• tərəfdaşlar tərəfindən qoyulmuş əmlak (mülkiyyət hüququ ilə onlara məxsus olan),
• birgə fəaliyyət nəticəsində istehsal olunan məhsullar,
• meyvələr və bu cür fəaliyyətlərdən əldə edilən gəlirlər.

*Qanunla və ya sadə ortaqlıq müqaviləsi ilə başqa hal müəyyən edilmədikdə və ya öhdəliyin mahiyyətindən irəli gəlmirsə.

Mülkiyyət hüququndan başqa əsaslarla sahib olduqları şəriklərin qoyduğu əmlak bütün şəriklərin mənafeyinə uyğun istifadə olunur və onların ümumi mülkiyyətində olan əmlakla bərabər, ümumi mülkiyyət yoldaşlar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 377-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq,

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət müqaviləsi) üzrə vergi bazası müəyyən edilir:

• vergi ödəyicisinin sadə ortaqlıq müqaviləsinə əsasən verdiyi vergitutma obyekti kimi tanınan əmlakın qalıq dəyərinə əsasən;

• o cümlədən vergitutma obyekti kimi tanınan, əldə edilmiş, birgə fəaliyyət prosesində yaradılmış, ortaqların ümumi əmlakını təşkil edən, ortaqlığın ayrıca balansında iştirakçı tərəfindən uçota alınan digər əmlakın qalıq dəyərinə əsasən. ümumi işləri aparan tərəfdaşlıq müqaviləsi.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinin hər bir iştirakçısı vergitutma obyekti kimi tanınan və birgə fəaliyyət üçün onlara verilmiş əmlaka münasibətdə vergiləri müstəqil hesablayır və ödəyir.

Birgə fəaliyyət prosesində əldə edilmiş və ya yaradılmış əmlaka münasibətdə vergi ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçıları tərəfindən hesablanır və ödənilir. mütənasib olaraqümumi işə töhfələrinin dəyəri.

Tərəfdaşların ümumi əmlakının uçotunu aparan şəxs, borcludur hesabat ayın 20-dən gec olmayaraq hesabat dövründən sonrakı ay* sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinin iştirakçısı olan hər bir vergi ödəyicisinə:

• müvafiq hesabat dövrünün hər ayının 1-nə ortaqların ümumi əmlakını təşkil edən əmlakın qalıq dəyəri və şəriklərin ümumi əmlakında hər bir iştirakçının payı haqqında məlumat.

Bu halda ortaqların ümumi əmlakının uçotunu aparan şəxs vergitutma bazasının müəyyən edilməsi üçün zəruri olan məlumatları təqdim edir.

*Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 379-cu maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq əmlak vergisi üzrə hesabat dövrləri aşağıdakı kimi tanınır:

• Birinci rüb,
• yarım il
• doqquz ay

təqvim ili.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçılarından birinin əmlak vergisi güzəşti varsa, bu güzəşt yalnız həmin iştirakçıya şamil edilir (Maliyyə Nazirliyinin 16 sentyabr 2004-cü il tarixli 03-06-01-04/33 nömrəli məktubu).

Birgə fəaliyyət müqaviləsi üzrə əməliyyatları həyata keçirərkən ƏDV

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, aşağıdakılar ƏDV-nin vergitutma obyektləri kimi tanınır:

• Rusiya Federasiyasının ərazisində malların (işlərin, xidmətlərin) satışı, o cümlədən girov satışı;
• kompensasiya və ya yenilik təmin etmək üçün müqavilə əsasında malların (görülmüş işlərin nəticələrinin, xidmətlərin göstərilməsinin) verilməsi;
• mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəslinin məqsədləri üçün:

• malların mülkiyyət hüququnun ötürülməsi,
• işin icrası,
• xidmətlərin göstərilməsi,

pulsuz olaraq malların (işlərin, xidmətlərin) satışı kimi tanınır.

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə), investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsinə uyğun olaraq əməliyyatlar apararkən ƏDV-nin hesablanması və büdcəyə ödənilməsi xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin müddəaları ilə tənzimlənir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, 1. 21-ci fəslin məqsədləri üçün Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsinə uyğun olaraq ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatların ümumi uçotunun aparılması rus təşkilatı və ya fərdi sahibkar olan tərəfdaşlığın iştirakçısı.

Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsinə (birgə fəaliyyət haqqında müqavilə), investisiya tərəfdaşlığı müqaviləsinə uyğun olaraq əməliyyatlar həyata keçirərkən ortaqlığın iştirakçısına həvalə olunur. Vergi ödəyicisinin öhdəlikləri* Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-ci fəsli ilə müəyyən edilmişdir.

*Vergi ödəyiciləri, olmamaqƏDV ödəyiciləri (məsələn, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edənlər) birgə fəaliyyət haqqında müqaviləyə uyğun olaraq əməliyyatlar apararkən ƏDV ödəyicisinin vəzifələrini yerinə yetirməlidirlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346-cı maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən təşkilatlar ƏDV ödəyicisi kimi tanınmır, istisna olmaqla Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 174.1-ci maddəsinə uyğun olaraq ödənilmiş ƏDV.

Sadə ortaqlığın fəaliyyətini həyata keçirərkən gəlir vergisi

Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, birgə fəaliyyət haqqında müqavilənin bağlanması hüquqi şəxsin yaranmasına səbəb olmur.

Müvafiq olaraq, gəlir vergisini ödəmək öhdəliyini hər bir tərəfdaş müstəqil şəkildə ortaqlığın ümumi əmlakındakı payına mütənasib olaraq daşıyır.

Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 19-cu maddəsinin müddəaları ilə əlaqədardır, buna görə vergi ödəyiciləri və rüsumların ödəyiciləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq vergiləri ödəməyə borclu olan təşkilatlar və fiziki şəxslərdir və ( və ya) müvafiq olaraq rüsumlar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 249-cu maddəsinə əsasən, paylı mülkiyyətin hər bir iştirakçısı payına uyğun olaraq ümumi əmlaka görə vergilərin, rüsumların və digər ödənişlərin ödənilməsində, habelə ümumi mülkiyyətdə onun saxlanması və saxlanması xərcləri.

Birgə fəaliyyətin maliyyə nəticəsini - alınan mənfəətin (zərərin) məbləğini müəyyən etmək üçün ortaqlığın gəlir və xərclərinin vergi uçotunu təşkil etmək lazımdır.

Alınan mənfəət birgə müəssisənin iştirakçıları arasında bölüşdürülməlidir (vergidən əvvəl).

Vergi uçotunun aparılması qaydası və metodologiyası işlənib hazırlanmalı və vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində birləşdirilməlidir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 1046-cı maddəsinin müddəalarına uyğun olaraq, tərəfdaşların birgə fəaliyyəti ilə bağlı xərclərin və itkilərin ödənilməsi qaydası onların razılığı ilə müəyyən edilir. Belə bir razılaşma olmadıqda, hər bir tərəfdaş xərc və itkiləri öz üzərinə götürür ümumi işə verdiyi töhfənin dəyərinə nisbətdə.

Bu halda, tərəfdaşlardan hər hansı birini ümumi xərclərin və ya itkilərin ödənilməsində iştirak etməkdən tamamilə azad edən müqavilə etibarsızdır.

Tərəfdaşların xərcləri həm birgə fəaliyyətə, həm də sadə ortaqlıq çərçivəsindən kənarda həyata keçirilən fəaliyyətlərə aid olduqda, bu cür xərclər vergi uçotu məqsədləri üçün ortaqlığın xərclərində qismən nəzərə alına bilər.

Bu cür dəqiqləşdirmələr Maliyyə Nazirliyinin 28 may 2013-cü il tarixli məktubunda verilib. № 03-03-06/2/19346:

“Beləliklə, əgər yoldaşların hər hansı xərclərinə aid edilir eyni vaxtda:

• sadə tərəfdaşlığın fəaliyyətinə gəldikdə,
• sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi xaricində müstəqil fəaliyyət göstərmək;

sonra onlar nəzərə alına bilər Məcəllənin 252-ci maddəsinin tələbləri nəzərə alınmaqla vergi məqsədləri üçün ortaqlığın xərclərində müqavilə ilə müəyyən edilmiş payda sadə ortaqlıq, o şərtlə ki, göstərilən payın müəyyən edilməsi proseduru belə xərclərin sadə ortaqlıq çərçivəsində fəaliyyətlə bağlı olmasını əks etdirən iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilərə əsaslansın.”.

Gəlir vergisi üzrə vergi uçotu məqsədləri üçün birgə fəaliyyətdən əldə edilən gəlirlərin və xərclərin uçotu, hətta birgə fəaliyyət haqqında müqavilədə xüsusi vergi rejimlərini tətbiq edən təşkilatların cəlb olunduğu halda belə, Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin müddəalarına uyğun aparılmalıdır.

Maliyyə Nazirliyi öz Məktublarında dəfələrlə belə izahatlar verib. O cümlədən, 30 may 2012-ci il tarixli Məktubda. № 03-11-06/2/73:

“İncəsənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. 346.15 və Sənətin 9-cu bəndi. Məcəllənin 250-ci maddəsinə əsasən, sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən təşkilatlar vergitutma obyekti müəyyən edilərkən vergi ödəyicisinin sadə ortaqlıqda iştirakı ilə onun xeyrinə bölüşdürülmüş gəlir şəklində əldə edilmiş qeyri-əməliyyat gəlirləri müəyyən edilmiş qaydada nəzərə alınır. Art tərəfindən. Məcəllənin 278.

Bununla əlaqədar, təşkilatlar sadə ortaqlığa, o cümlədən sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edən təşkilatlara birləşdirilərkən sadə ortaqlığın ümumi əmlakının, öhdəliklərinin və təsərrüfat əməliyyatlarının uçotu vergi ödəyiciləri üçün müəyyən edilmiş qaydada aparılmalıdır. ümumi vergi rejimi.»

Bundan əlavə, həmin Məktubda (30 may 2012-ci il tarixli, 03-11-06/2/73 nömrəli) şöbə göstərir ki, əgər müəssisə vergitutma obyekti olan “gəlir”lə sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edirsə və eyni zamanda birgə fəaliyyət haqqında müqavilə bağladıqda, o, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə hüququnu itirir:

“Məcəllənin 346.14-cü maddəsinin 3-cü bəndinə uyğun olaraq sadə ortaqlıq müqaviləsinin (birgə fəaliyyət müqaviləsinin) və ya əmlakın etibarlı idarə edilməsi müqaviləsinin tərəfləri olan vergi ödəyiciləri vergitutma obyekti kimi xərclərin məbləği azaldılmış gəlirdən istifadə etməyə borcludurlar.

Yuxarıda göstərilənləri nəzərə alaraq, gəlir formasında vergitutma obyekti ilə sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən vergi ödəyicisi vergi dövrü ərzində birgə fəaliyyət müqaviləsinin tərəfi olarsa, bu maddənin 4.1-ci bəndinin müddəaları əsasında. Məcəllənin 346.13-cü maddəsinə əsasən o, göstərilən uyğunsuzluğun baş verdiyi rübün əvvəlindən həmin xüsusi vergi rejimini tətbiq etmək hüququnu itirmiş hesab edilir.

Məcəllənin 346.13-cü maddəsinin 7-ci bəndində müəyyən edilmişdir ki, sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən başqa vergitutma rejiminə keçmiş vergi ödəyicisinin yenidən sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə keçmək hüququ vardır. bir ildən gec olmayaraq sadələşdirilmiş vergitutma sistemini tətbiq etmək hüququnu itirdikdən sonra”.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinin iştirakçılarının əldə etdikləri gəlir üçün vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin müddəaları ilə müəyyən edilir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 2-ci bəndinə əsasən, ortaqlığın iştirakçılarından ən azı biri Rusiya təşkilatı və ya Rusiya Federasiyasının vergi rezidenti olan fiziki şəxsdirsə, gəlir və xərclərin uçotunu aparır. belə bir ortaqlığın vergi məqsədləri üçün həyata keçirilməlidir:

• rusiyalı iştirakçı işlərin idarə edilməsinin kimə həvalə olunmasından asılı olmayaraq müqaviləyə uyğun olaraq tərəfdaşlıq.

Bu ortaqlığın gəlir və xərclərini vergi məqsədləri üçün uçota alan ortaqlığın iştirakçısı:

• Müəyyənləşdirmək məcmu cəmi hər hesabat (vergi) dövrünün nəticələrinə əsasən hər bir iştirakçının qazancı tərəfdaşlıq payına nisbətdə ortaqlığın bütün iştirakçılarının ortaqlıqdaxili fəaliyyətindən dövr ərzində əldə etdiyi mənfəətdə müqavilələrlə müəyyən edilmiş müvafiq iştirakçı.

• Hər rüb, hesabat (vergi) dövründən sonrakı ayın 15-nə qədər bu ortaqlığın hər bir iştirakçısına ödənilməli (bölüşdürülmüş) gəlirin məbləğləri barədə məlumat verin.

Tərəfdaşlıqda iştirakdan əldə edilən gəlirə aşağıdakılar daxildir:

• hissəsi qeyri-əməliyyat gəlirləri vergi ödəyiciləri - ortaqlığın iştirakçılarıdır və Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə müəyyən edilmiş qaydada vergiyə cəlb olunurlar.

Hər bir iştirakçı mənfəətdən öz payını aldıqdan sonra onu tətbiq etdiyi vergi sisteminə uyğun olaraq vergi reyestrlərində əks etdirir.

Beləliklə, sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən tərəfdaş, birgə fəaliyyətdə iştirakdan əldə edilən gəlir Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.17-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq vəsaitin faktiki alındığı tarixdə tanınır.

OSNO-dan istifadə edən tərəfdaşlar qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi birgə fəaliyyətdən əldə edilən gəlirləri nəzərə alırlar.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 9-cu bəndinə əsasən, qeyri-əməliyyat gəlirləri, xüsusən də sadə ortaqlıqda iştirakı ilə vergi ödəyicisinin xeyrinə bölüşdürülmüş gəlir kimi tanınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-i.

Sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edən yoldaşlar Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.15-ci maddəsinin 1-ci bəndinin müddəalarını rəhbər tuturlar:

• vergitutma obyekti müəyyən edilərkən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş qeyri-əməliyyat gəlirləri nəzərə alınır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 278-ci maddəsinin 4-cü bəndinə əsasən ortaqlığın itkiləri paylanılmır onun iştirakçıları arasında və nəzərə alınmır vergi məqsədləri üçün.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdə, onun iştirakçıları ortaqlığın fəaliyyətindən gəlirləri bölüşdürərkən düzəldilməyib ortaqlığın fəaliyyətindən gəlirləri bölüşdürərkən faktiki əldə etdikləri gəlirdən vergitutma üçün əvvəllər nəzərə almış gəlirlər.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdə və əmlak bu müqavilənin iştirakçılarına qaytarıldıqda mənfi fərq qaytarılan əmlakın qiymətləndirilməsi ilə bu əmlakın əvvəllər sadə ortaqlıq müqaviləsi əsasında təhvil verildiyi qiymət arasında; vergi məqsədləri üçün zərər kimi tanınmır.

Ekaterina Annenkova, Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi tərəfindən sertifikatlaşdırılmış auditor, "Clerk.Ru" İnformasiya Agentliyinin mühasibat uçotu və vergi üzrə eksperti