ورقة التوازن
محاضرة 2
النظام التنظيمي المحاسبي
يتم إجراء المحاسبة وفقًا للوثائق التنظيمية التي لها حالات مختلفة. بعضها إلزامي للاستخدام (القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة، PBU)، والبعض الآخر استشاري بطبيعته (مخطط الحسابات، المبادئ التوجيهية، التعليقات).
اعتمادًا على الغرض والحالة، يُنصح بتقديم المستندات التنظيمية في شكل النظام التالي:
المستوى 1: القوانين التشريعية ومراسيم رئيس الاتحاد الروسي وقرارات حكومة الاتحاد الروسي، التي تنظم بشكل مباشر أو غير مباشر تنظيم وصيانة المحاسبة. المحاسبة التنظيمية؛
المستوى 2: اللوائح المحاسبية (PBU) فهي تلخص المبادئ والقواعد الأساسية للمحاسبة بشكل عام وفيما يتعلق بأنواع معينة من الأنشطة. حاليًا، تم اعتماد 24 وحدة PBU.
المستوى 4: وثائق عمل المنظمة التي تشكل اتجاه المحاسبة في الجوانب المنهجية والفنية والتنظيمية. أهمها: وثيقة عن السياسة المحاسبية للمؤسسة؛ نماذج المستندات المحاسبية الأولية المعتمدة من قبل المدير؛ جداول تدفق المستندات؛ مخطط الحسابات المعتمد من قبل المدير؛ نماذج التقارير الداخلية المعتمدة من قبل المدير.
في 1 يناير 2013، دخل القانون الاتحادي الجديد الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" حيز التنفيذ. تختلف بعض أحكامه تمامًا عن معايير القانون الاتحادي الحالي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ. (انظر الجدول)
ووفقا للقانون الجديد، تشمل الوثائق في مجال التنظيم المحاسبي ما يلي:
1) المعايير الفيدرالية؛
4) معايير الكيان الاقتصادي.
معيار المحاسبة- وثيقة تحدد الحد الأدنى من المتطلبات المحاسبية اللازمة، وكذلك الأساليب المحاسبية المقبولة؛
التوازن يعني التوازن أو الموازنة أو التعبير الكمي عن العلاقة بين أطراف أي نشاط.
تعكس الميزانية العمومية الوضع الحالي للأصول الاقتصادية ومصادر تكوينها في وقت معين - لحظة إعداد الميزانية العمومية (على سبيل المثال، اليوم الأخير من كل شهر).
التقسيم الأكثر شيوعًا للمؤشرات في الميزانية العمومية هو التقسيم إلى الأصول والخصوم. تنتمي جميع العناصر والمجموعات الأخرى إما إلى أحد الأصول أو الالتزامات في الميزانية العمومية.
العنصر الرئيسي في الميزانية العمومية هو عنصر الميزانية العمومية.
يتم تلخيص بنود الميزانية العمومية في أقسام، مما يسهل مراجعة وتحليل المعلومات الواردة في الميزانية العمومية. يتم تشكيل أقسام الميزانية العمومية بشكل منفصل وفقًا لمؤشرات الأصول والالتزامات.
يخضع تجميع بنود الميزانية العمومية إلى أقسام ومجموعات لمبدأ معين وهو أساس التصنيف الاقتصادي للأصول الاقتصادية ومصادرها.
تتلخص الأصول الموجودة في الأصل في قسمين من أجل زيادة السيولة. في الطائفة. أعرض الأصول الأقل سيولة، في القسم. ثانيا- الأصول ذات السيولة الأعلى: تنقسم التزامات الميزانية العمومية إلى ثلاثة أقسام، مرتبة حسب استحقاق الديون: من الأقل إلحاحا إلى الأكثر إلحاحا. في الطائفة. III تعرض المسؤولية المصادر الخاصة لتكوين الممتلكات، في القسم. رابعا - المصادر المقترضة طويلة الأجل، في القسم. خامسا - المصادر المقترضة قصيرة الأجل .
موازنة المؤشرات في الميزانية العموميةهي النتائج المالية (الربح أو الخسارة). تشير الموازنة المتبادلة للأموال الاقتصادية في الأصل ومصادرها في الالتزام إلى الربح أو الخسارة المستلمة من قبل كيان الأعمال في تاريخ التقرير. وبالتالي، تحافظ الميزانية العمومية على مساواة ثابتة في القيمة الإجمالية لمؤشرات الأصول والالتزامات.
الجدول - أقسام الميزانية العمومية الحالية
يسمى المجموع الكلي لمؤشرات الأصول والخصوم "عملة" الميزانية العمومية.
معادلة التوازن الأساسية هي:
أ = ك + س = ف
أين،أ-أ أصول الميزانية العمومية (أموال المنظمة)؛ ك - رأس مال المنظمة؛ س - التزامات المنظمة. ف - مسؤولية الميزانية العمومية (مصادر الأموال)
ومن المعادلة الأساسية يمكننا الحصول على معادلة محاسبة رأس المال:
مساواة الميزانية العمومية في الميزانية العمومية وقائمة الدخل
تتحقق المساواة بين جانبي رأس المال في الميزانية العمومية.
التوازن له وجهان. أحد الجانبين هو الأصل، والجانب الآخر هو المسؤولية. تعكس أصول الميزانية العمومية رأس المال النشط، والخصوم - رأس المال السلبي. والمساواة بين رأس المال النشط ورأس المال السلبي في الميزانية العمومية هي المساواة بين جانبي الميزانية العمومية - الأصول والالتزامات.
الأصول = المسؤولية
هذه المساواة تكمن وراء بناء النظام المحاسبي ككل وتحدد الترابط بين عناصر البيانات المالية.
بالنسبة للميزانية العمومية، من المهم تحديد عناصرها الثلاثة للبيانات المالية. هذه هي الأصول وحقوق الملكية والالتزامات.
يمكن عرض المساواة في الميزانية العمومية مع مراعاة هذه العناصر في النموذج التالي
الأصول (أ)هي الموارد التي تسيطر عليها المنظمة والتي من المتوقع أن توفر فوائد اقتصادية مستقبلية.
الالتزامات (س)- هي ديون المنظمة الناشئة نتيجة أحداث سابقة، والتي سيؤدي سدادها إلى التصرف في الأصول (الذمم الدائنة).
حقوق الملكية (ك)هو جزء من الأصول المتبقية بعد خصم الالتزامات.
تعتمد الميزانية العمومية على العلاقة بين العناصر الثلاثة لمساواة الميزانية العمومية.
يوجد أدناه نموذج مختصر للميزانية العمومية (الجدول 1.)
جدول 1: تصنيف بنود الميزانية العمومية حسب عناصر القوائم المالية ومصادر رأس المال وأشكاله
يسلط الجدول 1 الضوء على العناصر الرئيسية لمساواة الميزانية العمومية التي تكمن وراء الميزانية العمومية.
أ = ك + س
وكما سبقت الإشارة، فإن رأس المال، في عملية تداوله، يتخذ أشكالا مختلفة وفقا لتسلسل معين. ويكون تسلسل تحويل رأس المال من شكل إلى آخر كما يلي:
D => M => P => T => D`
في البداية، تنعكس الملكية المرتبطة بالشكل المادي لرأس المال، ثم بالشكل الإنتاجي، ثم بالشكل السلعي. وكل شيء ينتهي بالشكل النقدي لرأس المال.
الشكل المادي لرأس المال (م)يتكون من القيمة المتبقية للأصول غير المتداولة (الأصول غير الملموسة والأصول الثابتة) وتكلفة المواد. في الميزانية العمومية، تتوافق المواد التالية مع الشكل المادي: "الأصول غير الملموسة" و"الأصول الثابتة" و"المواد".
شكل إنتاجي (ف)يتكون من تكلفة الموارد المستخدمة في الإنتاج. في الميزانية العمومية، يتوافق الشكل الإنتاجي لرأس المال مع بند "التكاليف قيد التنفيذ".
شكل المنتج (ت)هي تكلفة المنتج النهائي. وهو يتوافق مع المادة "المنتجات النهائية".
الشكل النقدي (د)في الميزانية العمومية يتوافق مع البند "النقد".
في الخصوم، تنقسم مصادر الأموال الاقتصادية إلى مجموعتين: الخاصة والمقترضة.
يمثل رأس المال ككائن محاسبي الحجم الكامل للموارد الاقتصادية الخاضعة لسيطرة المنظمة. ورأس المال كعنصر من عناصر البيانات المحاسبية يميز فقط ذلك الجزء من هذه الموارد الذي تملكه منظمة معينة.
يحدث الربح الرأسمالي لمنظمة التشغيل على حساب الأرباح المستلمة نتيجة للأنشطة الاقتصادية.
ربح السنة المشمولة بالتقرير هو زيادة الدخل عن النفقات المستلمة في الفترة الحالية.
يظهر الشكل تكوين الربح في عملية تداول رأس المال. 1
أرز. 1: توليد الربح في عملية تداول رأس المال
يتكون الربح المحاسبي من جزأين: الأرباح المحتجزة المتراكمة خلال الفترات السابقة والأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير. يوضح مقدار الربح المتراكم مقدار ما تمكنت المنظمة من كسبه في الفترات السابقة، وبالتالي، ما هو المبلغ الذي تمكنت من زيادة رأس المال المستثمر في البداية.
يمثل ربح الفترة المشمولة بالتقرير بعد الضرائب صافي الربح، الذي يخضع جزء منه للتوزيع بين المالكين، ويمكن استخدامه لتجديد رأس المال الاحتياطي، ويظل الجزء الآخر غير موزع ويتم إضافته إلى الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة، ولا يمكن استخدامه إلا تستخدم لإعادة الاستثمار (لاستثمارات رأس المال)، ولكن ليس لدفع الدخل للمشاركين. ويعتبر هذا الجزء من رأس المال مصدراً لتوسيع القاعدة المادية والفنية للمنظمة.
يظهر الشكل مخطط تكوين صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير وتراكم الأرباح المحتجزة طوال فترة أنشطة المنظمة. 1
أرز. 2: مخطط تكوين وتراكم الربح
إذا أدخلنا الدخل والمصروفات في معادلة الميزانية العمومية الرئيسية، فسنحصل على مساواة تعكس العلاقة بين العناصر الخمسة للبيانات المالية: الأصول والخصوم وحقوق الملكية والدخل والمصروفات.
|
يا + نك + د - ر |
في هذا النموذج، توضح مساواة الميزانية العمومية العلاقة بين الميزانية العمومية وبيان الربح والخسارة (OPL).
وإذا عدنا إلى تعريف الكائنات المحاسبية فإن قانون 2013 يشير إلى العناصر التالية في البيانات المحاسبية كأشياء:
التزامات،
النفقات، الخ.
العلاقة بين الشكلين الرئيسيين - الميزانية العمومية وحساب الأرباح والخسائر - موضحة في مثال مشروط في الجدول. 2
الجدول 2: العلاقة بين مؤشرات قائمة الربح والخسارة (OPL) وبنود الميزانية العمومية
تعكس الميزانية العمومية مقدار الأرباح المحتجزة طوال فترة أنشطة المنظمة، بما في ذلك. الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير. يكشف بيان الدخل عن صافي الربح المكتسب خلال فترة التقرير.
صافي الربح (بي)تحددها الصيغة
PP = بوج – NnP،
أين بوغ- ربح السنة المشمولة بالتقرير؛
NnP- ضريبة الدخل.
يظهر الشكل تسلسل تكوين مؤشرات صافي الربح. 3.
أرز. 3: مخطط توليد مؤشرات صافي الربح
يتم تكوين مؤشر صافي الربح في قائمة الدخل مع الأخذ في الاعتبار الإيرادات والمصروفات المرتبطة بالأنشطة الحالية والإيرادات والمصروفات الواردة من الأنشطة الأخرى.
يظهر الشكل المختصر لبيان الأرباح والخسائر في الشكل 2
أرز. 4: نموذج مختصر لقائمة الدخل
في قائمة الدخل، ضريبة الدخل الحالية هي مبلغ الضريبة المحسوبة على الربح الخاضع للضريبة، والذي يختلف عن الربح المحاسبي.
يظهر مخطط حساب ضريبة الدخل الحالية في الشكل 3
أرز. 5: مخطط لحساب ضريبة الدخل الحالية
يتم تعديل الربح المحاسبي لحساب الضريبة إلى المبالغ التي تؤثر على مبلغ الضريبة فقط في فترة التقرير (الفروق الدائمة) وفي فترات التقارير المستقبلية (الفروق المؤقتة).
اعتمادا على نوع الفرق، يتم تعديل ضريبة الدخل إما صعودا أو هبوطا. يتم تحديد مبلغ تسوية الضريبة عن طريق ضرب الفرق في معدل الضريبة.
علاوة على ذلك، إذا كان الفرق يقلل من الربح الخاضع للضريبة، فإن المبلغ المحسوب من هذا الفرق يعدل ضريبة الدخل إلى الأسفل. وتشمل هذه الفرق السلبي الدائم والفرق المؤقت القابل للخصم. وبالتالي، فإن المبالغ المحسوبة من هذه الفروق (PNO وONA) تعدل ضريبة الدخل نزولا.
إذا كان الفرق يزيد من الدخل الخاضع للضريبة، فإن المبلغ المحسوب من هذا الفرق يعدل ضريبة الدخل إلى أعلى. وتشمل هذه الفروق الإيجابية الدائمة والفروق المؤقتة الخاضعة للضريبة. وبالتالي فإن المبالغ المحسوبة من هذه الفروق (PNA وONO) تعدل ضريبة الدخل إلى أعلى.
عند إعداد بيان الربح والخسارة، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن الفروق الدائمة تؤثر على مبلغ ضريبة الدخل ومبلغ صافي الربح فقط في فترة التقرير.
لا تؤثر الفروق المؤقتة على مبلغ صافي الربح لفترة التقرير. وبما أن مبلغ الضريبة المدفوع بالزيادة في فترة واحدة هو مبلغ أصل الضريبة المؤجلة، فسيتم إرجاعه في فترات لاحقة عن طريق تخفيض مدفوعات الضريبة بمبلغ الدفع الزائد. وعلى العكس من ذلك، فإن مبلغ الضريبة المدفوع بشكل ناقص في فترة واحدة هو مبلغ التزام الضريبة المؤجلة، الأمر الذي سيؤدي إلى زيادة في مدفوعات الضرائب في الفترات اللاحقة بمبلغ الدفع الناقص.
يتم تحديد صافي الربح في بيان الدخل مع الأخذ بعين الاعتبار التعديلات باستخدام الصيغة
PE = P - NnP = P - TnP + SHE - IT
تحليل عناصر المساواة في الميزانية العمومية يسمح لنا بالإجابة على السؤال: ما هي المصاريف؟
دعونا نحول صيغة المساواة في الميزانية العمومية. إذا أضفنا التكاليف (P) إلى طرفي المعادلة، فستأخذ المعادلة الشكل التالي
ونتيجة لذلك، تنتهي النفقات على الجانب الأيسر من الميزانية العمومية، حيث تظهر الأصول.
النفقات هي أصول، تستخدم فقط لتوليد الدخل. تنعكس المصاريف في قائمة الدخل. والأصول التي لم تستخدم بعد لتوليد الدخل تمثل نفقات مؤجلة وتنعكس في الميزانية العمومية.
الهدف من المرحلة الأولى هو حساب مقدار المقبوضات النقدية المحتملة. قد تنشأ صعوبة معينة في مثل هذا الحساب إذا كانت الشركة تستخدم منهجية لتحديد الإيرادات أثناء شحن البضائع. استلام الأموال هو بيع البضائع، والذي ينقسم إلى بيع البضائع نقدا والدفع المؤجل. من الناحية العملية، تتتبع معظم الشركات متوسط الوقت الذي يستغرقه العملاء لدفع فواتيرهم. بناءً على ذلك، من الممكن حساب أي جزء من إيرادات المنتجات المباعة سيأتي في نفس الفترة الفرعية، وأي جزء في الفترة التالية. بعد ذلك، باستخدام طريقة الميزانية العمومية، يتم حساب المقبوضات النقدية والتغيرات في الحسابات المدينة بطريقة متسلسلة. معادلة التوازن الأساسية هي
ونتيجة لذلك، فإن معادلة الأصول في الميزانية العمومية (أ) تأخذ أولاً الشكل التقليدي
إذا كان على الجانب الأيمن من معادلة التوازن لإنتاج واستخدام السلع (PIT) تظهر حركة الموارد السلعية في أسعار المنتجين، فيجب أن يظهر الهامش التجاري على الجانب الأيمن من المعادلة كعنصر منفصل مع علامة زائد. إذا كان الجانب الأيسر من المعادلة يظهر إنتاج السلع دون هوامش تجارية، في أسعار المنتجين، والموارد اللازمة لتلبية الطلب الاقتصادي -. بأسعار السوق، ثم على الجانب الأيمن من المعادلة-120
يمكن تمثيل معادلة التوازن الأساسية هذه على النحو التالي
وبالتالي، في أي حال، يجب أن تتوافق ممتلكات (أصول) المنظمة مع التزاماتها (رأس المال المجمع) ورأس مالها. يتم تحديد مقدار رأس المال عن طريق تحويل معادلة الرصيد الأساسية
وللتحكم في صحة النموذج رقم 4 عليك استخدام معادلة التوازن
في الولايات المتحدة الأمريكية وبريطانيا العظمى، يتم استخدام العرض الرأسي للميزانية العمومية كنموذج لإعداد التقارير، ولكنه يعتمد على معادلات مختلفة تمامًا للميزانية العمومية
ويحتوي التقرير على مؤشرات عن حالة وحركة رأس المال للشراكات التجارية والشركات، والتمويل والإيرادات المستهدفة، واحتياطيات النفقات والمدفوعات القادمة والاحتياطيات المقدرة. وتعتمد حركة كل نوع من أنواع رأس المال أو الاحتياطي على مبدأ معادلة التوازن التالية
في الحالة الأولى، يتم حساب المعاملات التي تميز حصة رأس المال ورأس المال المقترض والمصادر طويلة الأجل في المبلغ الإجمالي، أي. يأخذ التقييم في الاعتبار جميع بنود الالتزامات في الميزانية العمومية. يُفترض ضمنيًا هنا أن الأصول والمصادر الفردية غير قابلة للمقارنة من حيث التغطية المستهدفة، أي. أي مصدر، من حيث المبدأ، يمكن اعتباره مصدرا لتغطية أي أصل، فالمهم ليس الارتباط بين بعض الأصول والمصادر، ولكن الخصائص العامة للهيكل المالي للمؤسسة. بمعنى آخر، يتم تحليل هيكل مصادر الرصيد الصافي، وذلك بناءً على معادلة الرصيد التالية
وبهذا التدرج للمصادر فهي حسابات دائنة قصيرة الأجل ذات طبيعة غير مالية يتم مقارنتها بالأصول المتداولة كمصدر لتغطيتها. وبعبارة أخرى، فإن مسؤولية الميزانية العمومية التحليلية، الموصوفة في معادلة الرصيد التالية، تخضع للتحليل
وبالتالي، اعتمادًا على الرصيد التحليلي الذي يتم أخذه في الاعتبار، يتغير المبلغ الإجمالي للأموال المقدمة إلى المؤسسة (الجانب الأيمن من معادلة الرصيد المقابل)، وبالتالي تتغير قيم المؤشرات الفردية، على سبيل المثال، الحصة رأس المال في كمية المصادر. ويجب وضع هذه الميزة في منهجية التحليل في الاعتبار، على وجه الخصوص، عند إجراء مقارنات بين المزارع، وبعبارة أخرى، يجب أن تكون على دراية بالمصادر التي يتم تحليلها - جميع المصادر، سواء كانت مالية بطبيعتها أو طويلة الأجل. ونؤكد على أن المحلل يجب أن يكون حذرًا بشكل خاص في هذا الصدد عند استخدام الأدب المترجم، نظرًا لأن الترجمة غالبًا ما تتم بواسطة لغويين غير مطلعين على التفاصيل الدقيقة المذكورة.
يجب ألا يركز تدريس الدورة الأساسية كثيرًا على إحصائيات معادلة التوازن الرسمية، بل على ديناميكيات الإنتاج والعمليات الاقتصادية والمالية المرتبطة بالتغيرات في رأس مال المالك.
دعونا نفكر في معادلة التوازن (7.2) بمزيد من التفصيل. يسمى النهج الأول للبحث مصادر الأموال ومجالات الاستخدام.
في المحاسبة الروسية، لا يمكن أن تكون نفس الخاصية أحد الأصول في معادلات الميزانية العمومية لعدة مؤسسات في نفس الوقت. إذا تم نقل الممتلكات للاستخدام إلى كيان اقتصادي آخر وفي نفس الوقت تحتفظ المنظمة بحق السيطرة القانونية، ففي هذه الحالة يقوم مالك العقار بإزالتها من قائمة الأصول (تنظم محاسبة خاصة للممتلكات المنقولة الخاضعة للرقابة القانونية )، كما يتم ذلك، على سبيل المثال، عند تحويل الممتلكات إلى التأجير التمويلي المرسمل
من الناحية النظرية، التفسير المدروس لمعادلة التوازن. لا يخلو من عيوبه. على سبيل المثال، من الصعب التفكير في رأس مال المساهمين باعتباره مطالبة على الممتلكات. من خلال شراء سهم، يسعى المساهم إلى تحقيق هدف الحصول على الدخل أو السيطرة على الشركة المساهمة (إذا كان لديه عدد كافٍ من الأسهم لهذا الغرض) وليس لديه أي خطط على الإطلاق للمطالبة بحصته في العقار. قيمة السهم (المطالبة المتبقية) لا يمكن لحامله الحصول عليها إلا بعد تصفية الشركة المساهمة أو من خلال البيع في البورصة (القيمة السوقية للسهم). يضع المقرضون والمستثمرون الخارجيون الآخرون معنى مختلفًا بعض الشيء في المتطلبات: يجب سداد الديون المستحقة عليهم في الوقت المحدد وبالكامل، وحتى في حالة إفلاس الشركة المقترضة، سيتم المطالبة بالديون (تحصيلها). وفقًا للمنظرين الأمريكيين ر. أنتوني ود. ريس، فإن مفهوم المطالبة بالأصول هو بالأحرى مفهوم قانوني وله معنى في حالة تصفية الشركة بسبب الإفلاس. وبالتالي، بالمعنى المعتاد، فإن النهج المذكور أعلاه يتناقض مع مبدأ الاستمرارية، والذي بموجبه لا ينبغي حساب الأصول في التقارير الحالية بقيمة التصفية. ولذلك، فإن النهج الأول يبدو أكثر جاذبية. ومع ذلك، نلاحظ أن كلا الطريقتين في تفسير معادلة التوازن صحيحتان وتكمل كل منهما الأخرى.
اليوم، تسترشد نظرية وممارسة المحاسبة الروسية بصيغة معادلة التوازن (7.9)، ومع ذلك، في نموذج الإبلاغ نفسه، يتم الاحتفاظ بالاسم الموسع للجانب الأيمن: سلبي.
أطلق مؤلف نظرية التوازن آي إف شير على معادلة التوازن الرسمية (الأصول = رأس مال المالك + الخصوم) معادلة فتح الحسابات المحاسبية. يعتمد موقع الرصيد الافتتاحي (في المدين أو الدائن للحساب) لحسابات الأصول وحقوق الملكية والالتزامات (الالتزامات) على موقع البند المحاسبي في الميزانية العمومية. توجد الأصول على الجانب الأيسر من الميزانية العمومية، لذلك يجب وضع الرصيد الافتتاحي في حسابات الأصول (وبالتالي الزيادة) على الجانب الأيسر من الحساب، أي على الجانب المدين. بالنسبة لرأس المال والاحتياطيات والالتزامات (الالتزامات)، فإن الصورة المعاكسة واضحة: فالوضع على الجانب الأيمن في الميزانية العمومية لأشياء المراقبة المحاسبية هذه يعني أن الرصيد في هذه الحسابات على الجانب الأيمن، أي على القرض.
يمكن تمثيل معادلة التوازن الديناميكي بالصيغة
لا تؤدي تباديل FHZh إلى تغيير عملة التوازن. المعاملات التجارية أحادية بطبيعتها، نتيجة FHZh هناك إعادة توزيع إما في تكوين الأصول (الجانب الأيسر من معادلة الميزانية العمومية)، ولا تشارك المصادر، أو تحدث تغييرات على الجانب الأيمن (رأس المال و الالتزامات)، في حين أن الأصول لا تشارك في العملية.
