Eelarve
2. loeng
Raamatupidamise reguleerimise süsteem
Raamatupidamine toimub vastavalt regulatiivdokumentidele, millel on erinev staatus. Mõned neist on kasutamiseks kohustuslikud (föderaalseadus "Raamatupidamise kohta, PBU), teised on oma olemuselt nõuandev (kontoplaan, juhised, kommentaarid).
Sõltuvalt eesmärgist ja staatusest on soovitatav esitada regulatiivdokumendid järgmise süsteemi kujul:
1. tase: seadusandlikud aktid, Vene Föderatsiooni presidendi dekreedid ja Vene Föderatsiooni valitsuse otsused, mis reguleerivad otseselt või kaudselt raamatupidamise korraldamist ja pidamist. Organisatsiooni raamatupidamine;
Tase 2: raamatupidamiseeskirjad (PBU) võtavad kokku raamatupidamise põhimõtted ja põhireeglid nii üldiselt kui ka seoses teatud tüüpi tegevustega. Praegu on vastu võetud 24 PBU-d.
4. tase: organisatsiooni töödokumendid, mis moodustavad arvestuse suuna metoodilistes, tehnilistes ja organisatsioonilistes aspektides. Peamised neist on: ettevõtte arvestuspoliitika dokument; juhataja poolt kinnitatud raamatupidamise esmaste dokumentide vormid; dokumendivoo ajakavad; Juhataja poolt kinnitatud kontoplaan; juhi poolt kinnitatud sisemised aruandlusvormid.
1. jaanuaril 2013 jõustub uus 6. detsembri 2011 föderaalseadus nr 402-FZ “Raamatupidamise kohta”. Mõned selle sätted erinevad oluliselt kehtiva föderaalseaduse 21. novembri 1996. aasta nr 129-FZ normidest. (vaata tabelit)
Vastavalt uuele seadusele hõlmavad raamatupidamise reguleerimise valdkonna dokumendid:
1) föderaalsed standardid;
4) majandusüksuse standardid.
Raamatupidamisstandard- dokument, mis kehtestab minimaalsed vajalikud raamatupidamisnõuded ja aktsepteeritavad arvestusmeetodid;
Tasakaal tähendab mis tahes tegevuse osapoolte vaheliste suhete tasakaalu, tasakaalustamist või kvantitatiivset väljendust.
Bilansis kajastatakse majandusvara hetkeseisu ja nende tekkimise allikaid teatud ajahetkel - bilansi koostamise hetkel (näiteks iga kuu viimasel päeval).
Kõige levinum näitajate jaotus bilansis on jaotus varadeks ja kohustusteks. Kõik muud elemendid ja rühmad kuuluvad kas bilansi vara või kohustuste hulka.
Bilansi põhielement on bilansikirje.
Bilansikirjed on koondatud jagudesse, mis teeb bilansis sisalduva informatsiooni ülevaatamise ja analüüsimise lihtsamaks. Bilansiosad moodustatakse eraldi varade ja kohustuste näitajate järgi.
Bilansikirjete rühmitamine osadeks ja rühmadeks allub teatud põhimõttele, mis on aluseks majandusvarade ja nende allikate majanduslikule klassifikatsioonile.
Varas olevad varad on likviidsuse suurendamise järjekorras kokku võetud kahes osas. In Sect. Esitan jaotises kõige vähem likviidsed varad. II - suurema likviidsusega varad Bilansi kohustused jagunevad kolmeks, mis on jaotatud vastavalt võlgade tähtajale: vähem kiireloomulistest kiireloomulisemateks. In Sect. III vastutus esitab jaotises oma vara tekkimise allikad. IV - pikaajaliselt laenatud allikad, jaotises. V - lühiajalised laenatud allikad.
Tasakaalunäitajad bilansis on finantstulemused (kasum või kahjum). Varas olevate majandusvahendite ja nende allikate vastastikune tasakaalustamine kohustuses näitab majandusüksuse aruandekuupäeval saadud kasumit või kahjumit. Seega säilib bilansis varade ja kohustuste koguväärtuse näitajate pidev võrdsus.
Tabel – jooksva bilansi jaod
Nimetatakse varade ja kohustuste näitajate kogusumma bilansi "valuuta".
Tasakaalu põhivõrrand on järgmine:
A = K + O = P
kus, A-a bilansiline vara (organisatsiooni vahendid); K - organisatsiooni kapital; О - organisatsiooni kohustused; P - bilansiline kohustus (rahaallikad)
Põhivõrrandist saame kapitaliarvestuse võrrandi:
Bilansi võrdsus bilansis ja kasumiaruandes
Kapitali kahe poole võrdsus realiseerub bilansis.
Tasakaalul on kaks poolt. Üks pool on vara ja teine pool kohustus. Bilansi varad kajastavad aktiivset kapitali ja kohustused passiivset kapitali. Ja aktiivse kapitali ja passiivse kapitali võrdsus bilansis on bilansi kahe poole - varade ja kohustuste - võrdsus.
VARA = KOHUSTUS
See võrdsus on raamatupidamissüsteemi kui terviku ülesehituse aluseks ja määrab finantsaruannete elementide omavahelised seosed.
Bilansi jaoks on oluline määrata selle kolm finantsaruannete elementi. Need on varad, omakapital ja kohustused.
Neid elemente arvesse võttes saab bilansi võrdsuse esitada järgmisel kujul
Varad (A) on organisatsiooni kontrolli all olevad ressursid, millest oodatakse tulevast majanduslikku kasu.
Kohustused (O)- Need on organisatsiooni minevikusündmuste tagajärjel tekkinud võlad, mille tagasimaksmine toob kaasa vara võõrandamise (võlgnevused).
Aktsiakapital (K) on varade osa, mis jääb alles pärast kohustuste mahaarvamist.
Bilanss põhineb kolme bilansivõrdsuse elemendi vahelisel suhtel.
Allpool on bilansi lühendatud vorm (tabel 1.)
Tabel 1: Bilansikirjete klassifikatsioon finantsaruannete elementide, allikate ja kapitali vormide järgi
Tabelis 1 on välja toodud peamised bilansi võrdsuse elemendid, mis on bilansi aluseks.
A = K + O
Nagu juba märgitud, omandab kapital ringluse käigus teatud järjestuses erinevaid vorme. Kapitali ühelt vormilt teisele ülekandmise järjekord on järgmine:
D => M => P => T => D`
Alguses kajastub vara materiaalse vormiga kapitali, seejärel tootliku vormiga, seejärel kaubavormiga. Ja kõik lõpeb kapitali rahalise vormiga.
Kapitali materiaalne vorm (M) koosneb põhivara (immateriaalne põhivara ja põhivara) jääkväärtusest ja materjalide maksumusest. Materiaalsele vormile vastavad bilansis järgmised artiklid: “Immateriaalne põhivara”, “Põhivara” ja “Materiaalsed”.
Tootlik vorm (P) koosneb tootmises kasutatud ressursside maksumusest. Kapitali tootmisvorm vastab bilansis kirjele “Lõpetamata toodangu kulud”.
Toote vorm (T) on valmistoote maksumus. See vastab artiklile "Valmistooted".
Rahaline vorm (D) bilansis vastab kirjele “Raha”.
Kohustustes jagunevad majandusvahendite allikad kahte rühma: oma ja laenatud.
Kapital kui arvestusobjekt esindab kogu organisatsiooni kontrolli all olevate majandusressursside mahtu. Ja kapital kui raamatupidamisaruannete element iseloomustab ainult seda osa nendest ressurssidest, mis kuulub antud organisatsioonile.
Tegutseva organisatsiooni kapitalikasum tekib majandustegevuse tulemusena saadud kasumi arvelt.
Aruandeaasta kasum on jooksval perioodil saadud tulude ja kulude vahe.
Kasumi kujunemine kapitaliringluse protsessis on näidatud joonisel fig. 1
Riis. 1: Kasumi tootmine kapitaliringluse protsessis
Raamatupidamise kasum koosneb kahest osast: eelmiste perioodide jaotamata kasumist ja aruandeaasta jaotamata kasumist. Kogunenud kasumi suurus näitab, kui palju suutis organisatsioon eelmistel perioodidel teenida ja seega, millise summa võrra suutis ta algselt investeeritud kapitali suurendada.
Aruandeperioodi maksudejärgne kasum kujutab endast puhaskasumit, millest osa kuulub jaotamisele omanike vahel, mida saab kasutada reservkapitali täiendamiseks ning osa jääb jaotamata ja liidetakse eelmiste aastate jaotamata kasumile ning saab ainult kasutatakse reinvesteerimiseks (kapitaliinvesteeringuteks), kuid mitte osalejatele tulude maksmiseks. Seda osa pealinnast peetakse organisatsiooni materiaal-tehnilise baasi laiendamise allikaks.
Aruandeaasta puhaskasumi moodustamise ja kogu organisatsiooni tegevusperioodi jaotamata kasumi kogumise skeem on näidatud joonisel fig. 1
Riis. 2: Kasumi moodustamise ja kogumise skeem
Kui lisame tulud ja kulud põhibilansi võrrandisse, saame võrdsuse, mis peegeldab finantsaruannete viie elemendi vahelist suhet: varad, kohustused, omakapital, tulud ja kulud.
O + NK + D - R |
Sellisel kujul illustreerib bilansi võrdsus bilansi ja kasumiaruande (OPL) vahelist suhet.
Kui tulla tagasi raamatupidamisobjektide definitsiooni juurde, siis 2013. aasta seaduses on objektidena märgitud järgmised raamatupidamisaruannete elemendid:
kohustused,
kulud jne.
Seos kahe põhivormi - bilansi ja kasumiaruande - vahel on toodud tingimuslikul näitel tabelis. 2
Tabel 2: Kasumiaruande (OPL) näitajate ja bilansikirjete vaheline seos
Bilansis kajastatakse jaotamata kasumi summat kogu organisatsiooni tegevusperioodi jooksul, sh. aruandeaasta jaotamata kasum. Kasumiaruandes kajastatakse aruandeperioodil teenitud puhaskasum.
Netokasum (PE) määratakse valemiga
PP = Pog – NnP,
Kus Pog- aruandeaasta kasum;
NnP– tulumaks.
Puhaskasumi näitajate moodustamise järjekord on näidatud joonisel fig. 3.
Riis. 3: Puhaskasumi näitajate genereerimise skeem
Kasumiaruandes moodustatakse puhaskasumi näitaja, võttes arvesse jooksva tegevusega seotud tulusid ja kulusid ning muust tegevusest saadud tulusid ja kulusid.
Kasumiaruande lühendatud vorm on näidatud joonisel 2
Riis. 4: Kasumiaruande lühivorm
Kasumiaruandes on jooksev tulumaks maksustatavalt kasumilt arvestatud maksusumma, mis erineb raamatupidamislikust kasumist.
Jooksva tulumaksu arvestamise skeem on näidatud joonisel 3
Riis. 5: Jooksva tulumaksu arvestamise skeem
Maksuarvestuse raamatupidamiskasumit korrigeeritakse summadega, mis mõjutavad maksusummat ainult aruandeperioodil (püsivad erinevused) ja tulevastel aruandeperioodidel (ajutised erinevused).
Olenevalt erinevuse liigist korrigeeritakse tulumaksu kas üles või alla. Maksu korrigeerimise summa määratakse, korrutades vahe maksumääraga.
Pealegi, kui erinevus vähendab maksustatavat kasumit, korrigeerib sellelt erinevuselt arvutatud summa tulumaksu allapoole. Nende hulka kuuluvad püsiv negatiivne erinevus ja mahaarvatav ajutine erinevus. Ja seetõttu korrigeerivad nendest erinevustest arvutatud summad (PNO ja ONA) tulumaksu allapoole.
Kui erinevus suurendab maksustatavat tulu, siis sellelt vahelt arvutatud summa korrigeerib tulumaksu ülespoole. Nende hulka kuuluvad püsivad positiivsed erinevused ja maksustatavad ajutised erinevused. Ja seetõttu korrigeerivad nendest erinevustest arvutatud summad (PNA ja ONO) tulumaksu ülespoole.
Kasumiaruande koostamisel tuleb arvestada, et püsivad erinevused mõjutavad tulumaksu suurust ja puhaskasumi suurust ainult aruandeperioodil.
Ajutised erinevused ei mõjuta aruandeperioodi puhaskasumi suurust. Kuna ühel perioodil enammakstud maksusumma on edasilükkunud tulumaksu vara summa, siis tagastatakse see järgmistel perioodidel, vähendades maksumakseid enammakse summa võrra. Seevastu ühe perioodi alamakstud maksusumma on edasilükkunud tulumaksu kohustuse IT summa, mis toob kaasa järgnevatel perioodidel maksude suurenemise alamakse võrra.
Puhaskasum kasumiaruandes määratakse valemi abil korrigeerimisi arvesse võttes
PE = P - NnP = P - TnP + SHE - IT
Bilansi võrdsuse elementide analüüs võimaldab vastata küsimusele: Mis on kulud?
Teisendame bilansi võrdsuse valemit. Kui lisame võrrandi mõlemale poolele kulud (P), saab võrrand järgmise kuju
Sellest tulenevalt sattusid kulud bilansi vasakusse serva, kus on näidatud varad.
Kulud on varad, mida kasutatakse ainult tulu saamiseks. Kulud kajastuvad kasumiaruandes. Ja varad, mida veel tulu teenimiseks ei kasutata, kujutavad endast tulevaste perioodide kulusid ja kajastatakse bilansis.
Esimese etapi mõte on arvutada välja võimalike sularaha laekumiste summa. Teatud raskused sellise arvutuse tegemisel võivad tekkida, kui ettevõte kasutab kauba tarnimisel tulu määramiseks metoodikat. rahaliste vahendite laekumine on kauba müük, mis jaguneb kauba müügiks sularaha eest ja maksete edasilükkamiseks. Praktikas jälgib enamik ettevõtteid klientidel arvete tasumiseks kuluvat keskmist aega. Selle põhjal saab arvutada, milline osa müüdud toodete tulust tuleb samal alaperioodil ja milline osa järgmisel. Järgmiseks arvutatakse bilansimeetodil ahelmeetodil raha laekumised ja muutused nõuetes. Tasakaalu põhivõrrand on
Selle tulemusena omandab varade (A) bilansiline võrrand esmalt traditsioonilise kuju
Kui kaupade tootmise ja kasutamise bilansivõrrandi (PIT) paremal poolel näidatakse kaubaressursi liikumist tootjahindades, siis kaubavahetuse marginaal tuleks näidata võrrandi paremal poolel eraldi elemendina koos a. plussmärk. Kui võrrandi vasak pool näitab kaupade tootmist ilma kaubandusliku marginaalita, tootjahindades ja ressursse majandusliku nõudluse rahuldamiseks. turuhindades, siis võrrandi-120 paremal küljel
Seda põhitasakaalu võrrandit saab esitada järgmiselt
Seega peab organisatsiooni vara (vara) igal juhul vastama tema kohustustele (kaasatud kapital) ja omakapitalile. Omakapitali suurus määratakse bilansi põhivõrrandi teisendamise teel
Vormi nr 4 õigsuse kontrollimiseks tuleks kasutada tasakaaluvõrrandit
USA-s ja Suurbritannias on aruandevormina kasutusel bilansi vertikaalesitus, kuid see põhineb põhimõtteliselt erinevatel bilansivõrranditel.
Aruanne sisaldab näitajaid äriühingute ja ettevõtete aktsiakapitali seisu ja liikumise, sihtfinantseerimise ja tulude, reservide eelseisvate kulude ja maksete ning hinnanguliste reservide kohta. Iga kapitali või reservi liigi liikumine toimub järgmise tasakaaluvõrrandi põhimõttel
Esimesel juhul arvutatakse koefitsiendid, mis iseloomustavad omakapitali, laenukapitali ja pikaajaliste allikate osakaalu kogusummas, s.o. Hindamisel võetakse arvesse kõiki bilansis olevaid kohustuste kirjeid. Siin eeldatakse implitsiitselt, et varad ja üksikud allikad ei ole sihtkatte osas võrreldavad, s.t. mis tahes allikat võib põhimõtteliselt käsitleda mis tahes vara katteallikana, oluline ei ole mõne vara ja allika korrelatsioon, vaid ettevõtte finantsstruktuuri üldised omadused. Teisisõnu analüüsitakse netobilansi allikate struktuuri, mille aluseks on järgmine bilansivõrrand
Sellise allikate gradatsiooni juures võrreldakse käibevaraga nende katteallikana just lühiajalisi mitterahalisi võlgnevusi. Teisisõnu, analüütilise bilansi kohustust, mida kirjeldab järgmine bilansivõrrand, tuleb analüüsida
Seega, olenevalt sellest, millist analüütilist saldot arvesse võtta, muutub ettevõttele väljamakstavate vahendite kogusumma (vastava saldovõrrandi parem pool) ja seetõttu muutuvad üksikute näitajate väärtused, näiteks osakaal. omakapitalist allikate summas. Seda analüüsimetoodika omadust tuleb silmas pidada eelkõige taludevaheliste võrdluste tegemisel ehk teisisõnu tuleb olla kursis, milliseid allikaid analüüsitakse – kõiki allikaid, kas rahalisi või pikaajalisi. Rõhutame, et analüütik peaks selles osas olema tõlkekirjanduse kasutamisel eriti tähelepanelik, kuna tõlketööd teevad sageli keeleteadlased, kes ei tunne mainitud peensusi.
Põhikursuse õpetamisel tuleks keskenduda mitte niivõrd formaalse tasakaaluvõrrandi staatikale, kuivõrd omanikukapitali muutustega seotud tootmisdünaamikale, majandus- ja finantsprotsessidele.
Vaatleme üksikasjalikumalt tasakaaluvõrrandit (7.2). Esimest lähenemist uurimistööle nimetatakse rahaallikateks ja kasutusvaldkondadeks.
Vene raamatupidamises ei saa sama vara olla vara mitme organisatsiooni bilansivõrrandis korraga. Kui vara antakse kasutamiseks üle teisele majandusüksusele ja samal ajal säilib organisatsioonil seadusliku kontrolli õigus, siis sellisel juhul eemaldab vara omanik selle varade nimekirjast (korraldab üleantud juriidiliselt kontrollitava vara eriarvestuse ), nagu seda tehakse näiteks vara kapitaliseeritud kapitalirendile üleandmisel
Teoreetilises mõttes tasakaaluvõrrandi kaalutletud tõlgendus. pole oma puudusteta. Näiteks osanikkapitali on raske mõelda kui nõuet varale. Osaku ostmisega taotleb aktsionär tulu saamise või aktsiaseltsi üle kontrolli (kui tal on selleks piisav arv aktsiaid) eesmärki ning ei plaani absoluutselt oma osa varast nõuda. Aktsia (jääknõude) väärtuse saab selle omanik alles pärast aktsiaseltsi likvideerimist või börsil müümise teel (aktsia turuväärtus). Laenuandjad ja teised välisinvestorid panevad nõuetesse veidi teise tähenduse: võlg nende ees tuleb õigeaegselt ja täies mahus tagasi maksta ning ka laenu võtva ettevõtte pankroti korral läheb võlg sisse (nõutakse sisse). Ameerika teoreetikute R. Anthony ja D. Reesi sõnul on varade nõude mõiste pigem juriidiline ja on mõttekas juhul, kui ettevõte likvideeritakse pankroti tõttu. Järelikult on ülaltoodud lähenemine tavapärases tähenduses vastuolus tegevuse jätkuvuse põhimõttega, mille kohaselt ei tuleks varasid jooksvas aruandluses arvele võtta likvideerimisväärtuses. Seetõttu tundub esimene lähenemine atraktiivsem. Siiski märgime, et mõlemad tasakaaluvõrrandi tõlgendamise viisid kehtivad ja täiendavad üksteist.
Tänapäeval juhindub Venemaa raamatupidamise teooria ja praktika bilansivõrrandi (7.9) valemist, kuid aruandlusvormis endas on säilinud parema poole laiendatud nimetus: Passiivne.
Bilansiteooria autor I.F.Sher nimetas formaalset saldovõrrandit (Assets = Owner's Capital + Liabilities) raamatupidamiskontode avamise võrrandiks. Vara-, omakapitali- ja passivakonto algsaldo asukoht (konto deebetis või kreeditis) sõltub raamatupidamiskirje asukohast bilansis. Varad asuvad bilansi vasakul poolel, seetõttu tuleks varakontode algsaldo (ja seega ka kasv) paigutada konto vasakule, st deebeti poolele. Kapitali, reservide ja kohustuste (kohustuste) puhul on ilmne vastupidine pilt: selliste raamatupidamise vaatlusobjektide parempoolne paigutus bilansis tähendab, et nende kontode saldo on paremal, st laenul.
Dünaamilise tasakaalu võrrandit saab esitada valemiga
FHZh permutatsioonid ei muuda saldo valuutat. Äritehingud on oma olemuselt ühepoolsed, FHZh tulemusena toimub ümberjaotumine kas varade koosseisus (bilansi võrrandi vasak pool) ja allikad ei ole kaasatud või toimuvad muudatused paremal pool (kapital ja kohustused), samas kui varad ei ole toiminguga seotud.