В настоящее время единственным доступным источником информации о балансах предприятий в России является Федеральная служба государственной статистики. Все показатели отчетности, в том числе активы и пассивы, информация о руководителе компании, отчет о прибылях и убытках, а в целом – более 30 показателей – могут быть отображены в отчете, полученном с использованием портала «Прима–Информ».
Согласно статье 15 402-ФЗ «О Бухгалтерском учёте» все организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений, должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Поэтому изучение подобного отчета позволит не только убедиться в том, что предприятие, с которым Вы собираетесь сотрудничать, действительно существует и ведет хозяйственную деятельность, но и понять, насколько устойчиво Ваш потенциальный партнер находится в той или иной сфере бизнеса.
После оплаты услуги (200 руб. ), вы получите на свой e-mail, указанный перед осуществлением оплаты, Бухгалтерскую отчетность запрашиваемой организации за все периоды, в течение которых данная организация отчитывалась перед органами государственной статистики. Наша компания никоим образом не видоизменяет отчетность, предоставляя конечному пользователю ее по форме «как есть». Т.е. наш клиент видит у себя в отчете абсолютно тот же документ, что видят сотрудники госучреждений.
«Прима–Информ» предоставляет данные по всем предприятиям зарегистрированным в России. Так что Вы в любой момент можете получить информацию о любой компании где бы вы не находились, главное — быть подключенным к интернет, и за несколько секунд Вы можете получить бухгалтерский баланс предприятия и выписку из ЕГРЮЛ, зарегистрированного и ведущего хозяйственную деятельность, к примеру, на Дальнем Востоке.
Получить услугу
Для того чтобы четко представить, что такое аудиторская проверка бухгалтерской отчетности, необходимо иметь информацию отом, что входит в это понятие.
Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой документы, содержащие данные об имуществе, финансах и хозяйственной деятельности организации, которые составляются с определенной периодичностью. О том, как проходит аудиторская проверка бухгалтерского учета и отчетности, поговорим в нашем сегодняшнем материале.
Как правило, отчеты по осуществленной деятельности внутри организации составляются ежемесячно, а в некоторых случаях — еженедельно. В основном, это зависит от корпоративной политики и деятельности организации.
Предоставление официальной документации на проверку контролирующим органам или потенциальным инвесторам осуществляется предприятиями один раз в календарный год.
Некоторые организации обязаны публиковать данные о своих финансовых делах — прибыли и достижениях, после того, как они пройдут аудиторскую проверку. Отчет по проведенной аудитором проверке публикуется наряду с другой бухгалтерской документацией.
Теперь рассмотрим, какие виды бухгалтерской отчетности существуют. В зависимости от полноты информации и сроков документы можно разделить на следующие виды:
1. Внутренние документы (предназначены для использования только внутри организации или предприятия).
2. Внешние документы (предназначены для предоставления проверяющим органам, а также потенциальным инвесторам, клиентам или заинтересованным вкладчикам).
3. Годовые отчеты (содержат информацию о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации за календарный год).
4. Промежуточные отчеты (содержат информацию о каком-либо периоде в течение календарного года — за месяц, квартал, неделю).
5. Частная отчетность (содержит сведения о работе отдельного участка или отдела предприятия мли организации).
6.
Общая отчетность (содержит данные оработе организации в целом).
Следует отметить, что аудиторская проверка бухгалтерской отчетности может быть направлена на изучение отдельных документов (например, по отдельной отрасли или за какой-то конкретный период времени). Ежегодный аудит бухгалтерской отчетности организации подразумевает проверку всех документов предприятия.
В основном бухгалтерские документы ведут на бланках. Образцы таких бланков обычно имеют унифицированную форму. Другие документы внутри организации могут быть заполнены на бланках, которые были разработаны с учетом особенностей предприятия.
В состав общих отчетов, передаваемых на аудиторскую проверку, входят такие документы, как:
Обратите внимание, что к вышеперечисленным документам могут быть дополнительно предоставлены пояснительные записки или отчеты.
Аудиторская проверка финансовой бухгалтерской отчетности состоит втщательном изучении всех данных. Аудитор проводит сверку соответствия результатов хозяйственной и финансовой деятельности предприятия (организации) нормам действующего законодательства РФ. Кроме того, аудиторская проверка бухгалтерской отчетности должна подтвердить достоверность сведений, содержащихся в документах.
Проверяющий отчетность аудитор, в своей деятельности руководствуется утвержденными процедурами проведения проверки в соответствии с нормами Налогового и Гражданского кодекса и Положениями и рекомендациями Минфина РФ. Аудиторы, которые проводят проверку бухгалтерской финансовой отчетности организации, обязательно должны придерживаться Кодекса профессиональной этики аудиторов.
Как мы уже выяснили, суть аудиторской проверки бухгалтерской отчетности состоит в выявлении соответствия ведения документов нормам закона. Перед проведением аудита организации должно прийти уведомление о предстоящей проверке, если только проверка не является внеплановой. В уведомлении указывается, к чему именно следует готовиться, и как долго будет длиться аудиторская проверка бухгалтерской отчетности.
Внеплановая проверка предприятия может быть проведена в случае расследования какого-либо серьезного правонарушения.
В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, проверяющий обычно изучает:
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности может быть:
Во втором случае аудиторская проверка, инициированная директором предприятия, может быть направлена на то, чтобы в ходе нее выявить недобросовестного сотрудника или для перестраховки. В такой ситуации аудит отчетности может быть выборочным. Проверяющий будет просматривать не все документы, а лишь часть из них (например, промежуточные отчеты).
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организации может быть проведена несколькими методами, а именно:
Проверяющий сначала проверяет содержание отчетной бухгалтерской документации, апосле этого — сведения аналитического и синтетического учета. Затем аудитор обрабатывает первичные документы.
Аудитор вначале проверяет первичные документы, а потом — затем регистры учета. Далее он проверяет финансовую отчетность организации.
В целом, в процессе сбора аудиторских доказательств, проверяющий может использовать разнообразные процедуры и методы. К наиболее часто применяемым методам аудита относится арифметическая проверка точности бухгалтерских записей (и других документов). Аудитор в ходе проведения проверки может самостоятельно проводить необходимые пересчеты.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности проходит втри этапа:
На этом этапе проверки аудиторской фирме приходит приглашение с просьбой провести проверку организации или предприятия. Аудиторская фирма знакомится с предприятием и его деятельностью. После этого фирмой разрабатывается план и программа будущей проверки. Кроме того, оформляется специальный документ, в котором прописываются права и обязанности клиента и аудитора в ходе проведения проверки. Посл. этого заключают договор о проведении аудита.
Наданном этапе проводят специальные проверки с целью выявления искажений в бухгалтерской отчетной документации. Для выявления применяют отчет об убытках и прибылях, бухгалтерский баланс и статистическую отчетность, включая кассовые книги и журнал-ордер. Помимо этого, на втором этапе проверки изучают результаты проведенных инвентаризаций и уставные документы организации.
Все собранные аудитором в ходе проверки сведения группируются и систематизируются. После чего полученные данные проверяющий сообщает руководителю организации. о проверку заключение аудитора, в котором он высказывает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.
В процессе поверки бухгалтерской отчетности предприятия, аудитор может вывить ряд нарушений, например:
Кроме того, аудитор может выявить факт неверного раскрытия управленческих расходов или ошибочный расчет налога на прибыль.
Составление бухгалтерского баланса – очень трудоемкий процесс, требующий от главного бухгалтера предприятия, организации или компании максимального внимания и сосредоточенности, а также обладания информацией относительно финансового положения дел на предприятии. Перед тем, как составить бухгалтерский баланс, бухгалтер должен проверить все расчеты с контрагентами, обобщить информацию, касающуюся активной части этого финансового отчета, а так же знать обо всех материальных расходах предприятия, которые будут отражаться в его пассивной части.
Специалисты рекомендуют начинать заполнение бухгалтерского баланса за отчетный период с заполнения его активной части. Но, прежде чем заполнять эту часть, необходимо знать, что входит в актив предприятия. Активом является имущество, принадлежащее юридическому лицу, а именно, основные средства и готовая продукция, финансовые вложения и прочее. Собственно говоря, актив – это то, что может принести организации прибыль. При заполнении активной части баланса, впрочем, как и пассива, необходимо помнить, что имеются счета, которые можно отнести, как к активу, так и к пассиву. Это обусловлено тем, что «Расчеты по налогам» или «Расчеты с поставщиками», а также некоторые иные счета могут принести предприятию, как прибыль, так и уменьшить ее. Поэтому эти счета называются «активно-пассивные».
Пассивная часть баланса формируется из счетов, которые априори не могут принести предприятию прибыль. В пассивной части баланса отображается торговая наценка и амортизация основных средств, нематериальные активы, кредитные средства и прочее. Если вы являетесь новым сотрудником и не знаете, как составить бухгалтерский баланс, пример возьмите с баланса за предыдущий отчетный период.
Согласно ему, определите, что для данного предприятия является основными пассивами, а также изучите информацию относительно изменений, новых операций, которые могут войти в пассивную часть баланса. Если сомневаетесь, на какие счета отнести конкретную операцию, воспользуйтесь планом счетов, а также бухгалтерской программой 1С. Она хороша тем, что рядом с наименованием указывается тип счета.
При заполнении бухгалтерского баланса ни в коем случае нельзя допускать помарок, поскольку этот финансовый отчет сдается в вышестоящие организации, в статуправление, проверяется контролирующими органами. Баланс составляется в основной государственной валюте, то есть, в рублях. Сотрудникам тех организаций, которые имеют счета в иностранной валюте или ведут расчеты с контрагентами в иностранной валюте, необходимо перевести иностранную валюту в рубли, в соответствии с курсом центрального банка, характерного на день заполнения баланса. Баланс предприятия составляется исключительно в тысячах рублей – бухгалтер не должен указывать в балансе десятичные значения. Отрицательные показатели баланса пишутся в скобках, но никак не с «минусом».
Если перед вами поставлена задача составить бухгалтерский баланс, то необходимо сначала заполнить в соответствующих строках финансовые показатели предприятия на начало отчетного периода. Они указаны в балансе за предыдущий период, а именно, в столбике «На конец отчетного периода». Исключением являются только те случаи, когда за период между прежним и нынешним отчетным периодом произошла реорганизация предприятия, структурного подразделения или филиала.
В бухгалтерском балансе имеются коды – их необходимо соблюдать в обязательном порядке. Для чего это необходимо? Дело в том, что типовой баланс разрабатывался для того, чтобы контролирующие организации могли проверять предприятия абсолютно любого вида деятельности, поэтому и была создана единая система кодов. Даже если проводится заполнение баланса, который составлялся самой организацией, то в нем должны быть предусмотрены коды строк такие же, как и в типовом балансе.
Отказаться от заполнения квартального или годового баланса невозможно, поскольку эта норма закреплена на уровне действующей законодательной базы. Отсутствие баланса на предприятии влечет за собой ответственность, как руководителя, так и главного бухгалтера. Следует отметить, что в наши дни имеется возможность составить бухгалтерский баланс онлайн, но это вовсе не значит, что в отчетности предприятия не должно быть баланса на бумажном носителе.
Баланс сдается в организации, список которых зависит от формы собственности организации, в конкретные сроки. Нарушение сроков сдачи может быть чревато негативными последствиями для организации. Таким образом, после составления данного документа, главный бухгалтер должен сделать столько его копий, скольким организациям должен он сдаваться.
Перед тем, как правильно составить бухгалтерский баланс, вы должны проверить все расчеты с налоговой инспекцией. Сделав сверку, вы будете уверены, что в части налогов на прибыль, на заработную плату, на землю и прочих, все цифры в балансе совпадут. Предприятие перечисляет налоги еще в такие организации, как Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, поэтому перед составлением баланса необходимо проверить расчеты и с этими службами. Пренебрегая этими правилами, вы допустите ошибки, которые впоследствии придется исправлять. А это значит, что придется переделывать всю отчетность.
Если вы правильно составили баланс, то показатели по его активам должны совпасть с показателями по пассивам. В случае, когда у вас иная ситуация наблюдается с балансом, необходимо перепроверить те пункты, в которых вы могли допустить ошибки. Правильно заполненный баланс отобразит реальную картину финансового состояния предприятия. Именно поэтому, на основании показателей баланса планируется рентабельность и показатели по объему продаж на будущие периоды.
Ещё больше интересного
Структура бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс – документ, характеризующий общее состояние активов и пассивов предприятия на определенный момент (дату) в денежном выражении. Баланс содержит обобщенные данные о финансовом положении организации. Код формы по ОКУД 0710001.
Данные бухгалтерского баланса информируют владельца предприятия о материальных ценностях, величине запасов, инвестициях и капитале, которыми он владеет. Бухгалтерский баланс – необходимый документ для руководства и работников аналитического отдела. С помощью баланса можно составлять планирование на краткосрочную, а иногда и долгосрочную перспективу.
Бухгалтерский баланс имеет два основных радела: актив и пассив.
В активе баланса содержатся сведения о ресурсах, имеющихся в распоряжении организации. Эти ресурсы делятся на две группы, представляющие собой две части актива:
Пассив баланса позволяет получить представление об источниках формирования ресурсов компании. В пассив входят три раздела:
Итоги пассива и актива бухгалтерского баланса всегда должны быть одинаковыми.
Типовая форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Министерства финансов РФ N 66н, изданном 02.07.2010 года. К данному приказу выпущена редакция N 124н от 05.10.2011 года. Эта форма стала применяться с момента сдачи годовой отчетности за 2011 год.
Законодательство предоставляет право компаниям самостоятельно разработать удобную для них форму баланса, сохранив все разделы, позволяющие наиболее полно раскрыть информацию о финансовом состоянии предприятия. При этом коды строк групп статей, всех разделов, а также итоговых строк должны совпадать в кодами, предусмотренными типовой формой баланса.
В процессе составления бухгалтерского баланса бухгалтер должен придерживаться правил:
Показатели статей, приведенные в бухгалтерском балансе, как правило, приводятся в тысячах рублей (исключая десятичные знаки). Если же предприятия имеет операции, сумма которых значительно превышает тысячи рублей, то данные, в таком случае, могут приводиться в миллионах рублей (исключая десятичные знаки). Главное условие правильности составления баланса на определенную дату – равенство итогов левой и правой части. Бухгалтерский баланс широко используется для управления предприятием и анализа его финансового положения. По данным баланса рассчитывается четыре группы показателей: ликвидности, деловая активность, рентабельность, платежеспособность и фин. устойчивость.
Данная Форма 1 бухгалтерского баланса используется начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год.
Образец и пример составления бухгалтеского баланса
Составляем баланс по состоянию на 1-е января.
Каждая хозяйственная операция вызывает изменение в составе средств и их источников и, как следствие, изменение статей баланса.
Пример формирования баланса на отчетную дату:
Бухгалтерский баланс — один из основных и наиболее сложных документов бухгалтерского учета. Заполнять баланс нужно очень внимательно и этот процесс требует сверки многих документов.
Кроме того, баланс не должен иметь исправлений и помарок — этот важный документ требует максимум аккуратности и тщательности. В качестве примера рассмотрим основные нюансы и попробуем составить бухгалтерский баланс.
Быстрая навигация по статье
Актив — все то, что помогает получать прибыль: это имущество, основные средства, обязательно готовая продукция и другое.
Некоторые пункты могут относиться, как к активу, так и к пассиву (пример заполнения "Активов" можно найти в интернете).
Чтобы правильно составить баланс в конце года, необходимо провести инвентаризацию (это поможет правильно заполнить "Активы"). Кроме этого проводят ревизию финансовых обязательств и задолженностей предприятия.
Следующим этапом заполняется таблица "Пассивов":
В "Пассиве" должны найти отражение все счета, относящиеся к расходам. Сюда входят кредитные средства и нематериальные активы.
Чтобы избежать ошибок и грамотно составить бухгалтерский документ, в качестве примера берут баланс, составленный в прошлый период.
Бухгалтерский баланс имеет строгие коды, которые необходимо соблюдать. Это сделано для удобства проверки предприятий разных видов деятельности. Если предприятие ведет свою деятельность в иностранной валюте, то бухгалтерский баланс составляется в перерасчете на рубли, по курсу на день заполнения.
Кроме того, отмечается увеличение объёма покупки мощности вследствие роста пикового потребления мощности и ввода новых энергоблоков по ДПМ. Валовая прибыль за I квартал 2018 года составила 27616,7 млн рублей, что на 4153,3 млн рублей (17,7%) выше аналогичного показателя за прошлый год. В отчётном периоде прибыль от продаж составила 726,4 млн рублей. В I квартале 2017 года была получена прибыль от продаж в размере 67,7 млн рублей. Рост прибыли от продаж по сравнению сI кварталом 2017 года обусловлен неравномерным распределением НВВ по полугодиям в 2017 году, а также ростом объёма потребления за счёт климатического фактора (более низкой средней температуры). Сальдо прочих расходов и доходов составило минус 91,6 млн рублей, в I квартале 2017 году данная величина составила 210,1 млн рублей. Уменьшение произошло в основном за счет увеличения резерва по сомнительным долгам.
Шаг — 5Единство баланса заключается в построении его на единых принципах оценки и учета, то есть применения во всех подразделениях компании единой номенклатуры счетов учета, корреспонденции и одинакового содержания счетов. Баланс должен быть преемственным, то есть каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации. Как построить баланс — бухгалтерский баланс, актив баланса, пассив баланса 03.01.2012 Шаг — 6Основные средства должны учитываться по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на строительство, доставку, монтаж, таможенные сборы и т.д.
Если сумму амортизации вычесть из первоначальной стоимости, то получится остаточная стоимость, по которой основные средства должны быть отражены в балансе. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации. Шаг — 7Нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости.
Также баланс должен опираться на данные инвентаризации. Проведите инвентаризацию, чтобы убедиться, что остатки, которые числятся на счетах, существуют в действительности. Еще одно требование к балансу - его единство. Это означает, что баланс должен строиться на единых принципах оценки и учета, когда во всех отделах компании применяется единая номенклатура счетов учета, одинаковое содержание счетов.
Внимание
И за этим тоже следует следить не только при проверке баланса, но уже при самой организации учета или его ведении. Следует помнить, что основные средства нужно учитывать по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на строительство, доставку, таможенные сборы, монтаж, настройку, консультации специалистов и т. д. Остаточная стоимость получается, если вычесть амортизацию из первоначальной стоимости.
Советы Эксперта — Консультанта по финансовым вопросам Фото по теме Баланс представляет собой упорядоченную систему, которая определяет движение имущества, состояние расчетов и обязательств, а также собственных результатов организации. Бухгалтерский баланс должен способствовать ориентации в планировании, управлении и анализе деятельности организации. Он связан с финансовым учетом довольно тесно и имеет функции контроля, а также функции обеспечения сохранности собственности.
Просто следуйте этим простым пошаговым советам, и Вы будете на верном пути при решении Ваших финансовых вопросов.Как научиться составлять баланс — бухгалтерский баланс, научиться составлят … 18.01.2012 Краткое пошаговое руководство Итак, рассмотрим действия, которые необходимо предпринять.
Бухгалтерский баланс должен быть правдивым, поэтому записи в нем делаются на основании документов, подтверждающих факты хозяйственной жизни организации. Баланс должен обосновываться инвентаризацией, а между фактическими остатками и данными учета могут возникнуть расхождения. Для того, чтобы убедиться, что остатки товарно-материальных ценностей, числящиеся на счетах, в действительности существуют, необходима инвентаризация.
5 Единство баланса заключается в построении его на единых принципах оценки и учета, то есть применения во всех подразделениях компании единой номенклатуры счетов учета, корреспонденции и одинакового содержания счетов. Баланс должен быть преемственным, то есть каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.
Строка 260, графа 3 баланса соответствует строке отчета «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3; так же как и строка 260, графа 4 баланса — строке «Остаток денежных средств на конец отчетного года», графа 3. 3 Показатели также можно сравнить с данными из «Приложения» к «Бухгалтерскому балансу». Строка 110, графа 4 баланса должна соответствовать Общей сумме первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 4 (раздел «Нематериальные активы»). 4 Цифра, которая получается при вычитании: строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4) баланса должна совпадать со строкой «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) расходов будущих периодов» из раздела «Расходы по обычным видам деятельности» (графа 3). 5 Вы можете посмотреть полный перечень зависимостей по указанному выше адресу.
Инфо
Шаг — 1Проверка баланса должна начинаться с правильности порядка составления балансовой отчетности, то есть имеется ли наименование составляющей части, полное наименование организации, адрес, указана ли отчетная дата или период, вид деятельности, идентификационный номер и организационно-правовая форма собственности. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации. Шаг — 2В ходе проверки бухгалтерского баланса следует обратить внимание на соблюдение тождества показателей граф в начале и конце отчетного периода, как по содержанию показателей, так и по номенклатуре статей. То есть необходимо установить, соблюдались ли требования сопоставимости и последовательности.
Прирост кредитного портфеля обусловлен потребностью в привлечении краткосрочных заемных источников для финансирования операционной деятельности. Бухгалтерская отчётность опубликована на сайте АО «Петербургская сбытовая компания» http://www.pesc.ru/shareholders_and_investors/disclosure_of_information/Accounting_and_Financial_Reporting/ Операционные результаты опубликованы по ссылке: http://www.pesc.ru/pressroom/company_news/ « НазадАО «Петербургская сбытовая компания» является гарантирующим поставщиком электроэнергии Санкт-Петербурга, Ленинградской и Омской областей; обслуживает свыше 3 миллионов бытовых потребителей и более 60 тысяч потребителей — юридических лиц. Полезный отпуск электроэнергии за 1 квартал 2018 года составил 10 298 млн кВт*ч.
Единственным акционером АО «Петербургская сбытовая компания» является ПАО «Интер РАО».
Важно
Инструкция 1 Проверка баланса должна начинаться с правильности порядка составления балансовой отчетности, то есть имеется ли наименование составляющей части, полное наименование организации, адрес, указана ли отчетная дата или период, вид деятельности, идентификационный номер и организационно-правовая форма собственности. 2 В ходе проверки бухгалтерского баланса следует обратить внимание на соблюдение тождества показателей граф в начале и конце отчетного периода, как по содержанию показателей, так и по номенклатуре статей. То есть необходимо установить, соблюдались ли требования сопоставимости и последовательности. 3 Чтобы подтвердить статьи баланса, необходимо сверить Главную книгу и показатели баланса, используя данные учетных регистров. Эта процедура позволяет выявить возможные отклонения по отдельным статьям.
На конец отчетного периода).
Сравним показатели Баланса и Отчета о движении денежных средств:
Если какие-то показатели в балансе не сходятся, придется вернуться к проверке отчетов, а в них - первичной документации.
Инструкции по нет. Однако это не означает, что данная важная форма отчетности может составляться бухгалтером произвольно исходя из его собственного понимания. Отнюдь. Содержание бухгалтерского баланса установлено в разд. IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Кроме того, необходимо учитывать требования других положений по бухгалтерскому учету, которые так или иначе затрагивают показатели баланса. Самая очевидная иллюстрация - это п. 29 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (Утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н).
В нем сказано, что разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе
организации:
Согласитесь, невыполнение этого предписания о развернутом отражении названного показателя сделает баланс недостоверным.
Также хорошим подспорьем бухгалтеру являются ежегодно выпускаемые главным финансовым ведомством страны рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой за соответствующий год.
К сведению. Эти рекомендации доводятся до заинтересованных лиц письмом Минфина, которому каждый год присваивается одинаковый номер - N 07-02-18/01, что позволяет легко найти документ, в том числе за все предшествующие годы. Эти письма датированы концом января и обычно появляются на сайте Минфина в начале февраля следующего года, что дает бухгалтеру возможность учесть позицию финансистов при подготовке годовой бухгалтерской отчетности.
Поскольку на момент подготовки данной статьи свежие рекомендации отсутствуют, мы будем ориентироваться на Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в котором приведены Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год (далее - Рекомендации). А нашим читателям советуем не пропустить и не оставить без внимания обновленную для отчетности за 2012 г. версию рекомендаций финансового ведомства.
Известно, что Приказом Минфина России N 66н (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций") утверждены две формы бухгалтерского баланса - общая и упрощенная. (Вторая может применяться только субъектами малого предпринимательства.) Основное различие этих форм в том, что в баланс "малышей" включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям) (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России N 66н). Соответственно, принципы составления общей и упрощенной форм баланса значительно различаются, поэтому рассматривать их мы будем отдельно.
Как было отмечено выше, установлено в разд. IV ПБУ 4/99. Заметим, данный документ, несмотря на свой солидный возраст, по-прежнему применяется для целей составления бухгалтерской отчетности, о чем свидетельствуют в том числе и свежие разъяснения компетентного ведомства (см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Обратите внимание! В будущем ситуация изменится. Дело здесь в следующем. Подпунктом 6 п. 3 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что состав, содержание и порядок формирования информации , раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами. Однако в соответствии с ч. 1 ст. 30 названного Закона до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу этого Закона, что еще раз свидетельствует о легитимности положений, закрепленных разд. IV ПБУ 4/99, на данный момент.
Примечание. Именно новым Законом о бухгалтерском учете необходимо руководствоваться при подготовке отчетности, ведь Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013 г. утратил силу.
Итак, разд. IV ПБУ 4/99 состоит из трех пунктов - с 18 по 20. В первых двух содержатся всем известные фразы о том, что бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18). Активы и обязательства должны представляться в нем с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19). Пункт 20 интересен тем, что в нем указано, какие числовые показатели должен содержать бухгалтерский баланс. Например, в составе группы статей "Нематериальные активы" предписано выделить в отдельные статьи:
В группе статей "Основные средства" должны обособленно отражаться:
В разделе баланса "Оборотные активы" предусмотрена следующая детализация показателей (поскольку в статье мы неоднократно будем обращаться к этому фрагменту баланса, условимся, что в дальнейшем он будет именоваться Таблицей):
|
Группа статей |
|
|
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
|
|
Затраты в незавершенном производстве (издержках |
|
|
Готовая продукция, товары для перепродажи и товары |
|
|
Расходы будущих периодов |
|
|
Налог на добавленную |
|
|
Дебиторская |
Покупатели и заказчики |
|
Векселя к получению |
|
|
Задолженность дочерних и зависимых обществ |
|
|
Задолженность участников (учредителей) по вкладам |
|
|
Авансы выданные |
|
|
Прочие дебиторы |
|
|
Финансовые вложения |
Займы, предоставленные организациям на срок менее |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
|
|
Прочие финансовые вложения |
|
|
Денежные средства |
Расчетные счета |
|
Валютные счета |
|
|
Прочие денежные средства |
Даже не рассматривая пассив, мы понимаем, что приведенная в Приказе Минфина России N 66н форма баланса эту детализацию не обеспечивает. Как же быть? В любом случае самостоятельно вводить недостающие перечисленные строки в баланс? Нет, так делать не нужно. Но и такой подход к формированию баланса, когда в нем заполняются только те строки, которые представлены в рекомендованном Минфином бланке, тоже является неверным.
К сведению. В иерархии документов, регулирующих бухгалтерский учет, ПБУ занимают более высокое место, нежели приказы Минфина. Поэтому приоритетными в принципе являются нормы ПБУ 4/99, а не Приказа Минфина России N 66н. Однако ПБУ 4/99 не соответствует требованиям времени, а у чиновников, как это часто бывает, не дошли руки до его обновления. Поэтому Минфин на данный момент рекомендует воспользоваться компромиссным вариантом - составлять баланс на бланке, введенном Приказом N 66н, и при необходимости включать в него дополнительные строки для отражения существенных показателей. При этом в целях детализации необходимо руководствоваться п. 20 ПБУ 4/99.
В соответствии с п. 3 Приказа Минфина России N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям баланса . Что это означает? Ответ прост: при детализации показателей по статьям баланса бухгалтер должен исходить из уровня существенности, установленного в учетной политике организации на 2012 г. Таким образом, если тот или иной показатель будет признан существенным, бухгалтер должен ввести в баланс дополнительную строку для его обособленного отражения.
Этот же вывод следует из п. 11 ПБУ 4/99, в соответствии с которым показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Если каждый из этих показателей в отдельности несущественен, то они могут приводиться в формах отчетности общей суммой.
Чем руководствоваться при определении детализации и наименований показателей бухгалтерского баланса? По мнению Минфина, высказанному в Рекомендациях, в данном случае целесообразно исходить из:
Последнее из названных условий опять-таки возвращает нас к установленному организацией уровню существенности.
Уровень существенности показателей баланса
В ранее действовавшем Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" было установлено, что предприятие может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. В настоящее время рекомендуемый пятипроцентный барьер существенности в нормативных документах не закреплен, но организация может либо по-прежнему исходить из названного пятипроцентного лимита, либо изменить его как в большую, так и в меньшую сторону. Ограничений нет. Решение данного вопроса отдано на откуп бухгалтеру. Однако в учетной политике должно быть не просто указано, что уровень существенности равен 5%, но и определено, от какой величины рассчитываются эти 5%.
Проще всего установить, что лимит существенности исчисляется от валюты баланса. Но наряду с простотой и универсальностью этому варианту присущ очевидный недостаток - он не позволит представить в балансе те показатели, которые исходя из сущности актива (обязательства) и характера и условий деятельности организации являются важными (для пользователей отчетности), но имеют небольшой удельный вес относительно валюты баланса.
Примечание. Это первые два из названных Минфином условий, которые должны учитываться при определении детализации и наименования показателей бухгалтерского баланса (см. выше).
Примечание. Существенные показатели об отдельных видах активов и обязательств должны быть выделены из состава соответствующей группы статей в отдельные статьи (строки) бухгалтерского баланса.
Если организация заинтересована в большей информативности баланса, уровень существенности нужно устанавливать в процентах от итога по соответствующему разделу баланса или даже от величины, представленной по каждой из строк. При этом чем ниже уровень существенности, тем более содержательным является баланс. Однако, преследуя цель обеспечить полноту представленных в балансе сведений, не нужно перегружать баланс излишней информацией, ведь существуют еще пояснения, в которых дается расшифровка показателей баланса. Иными словами, при заполнении баланса нужно найти ту золотую середину, которая, с одной стороны, позволит отразить в отдельных строках важную для пользователей отчетности информацию, а с другой - не приведет к превращению баланса в некое подобие оборотной ведомости, содержащей все, даже самые незначительные, остатки по счетам бухгалтерского учета.
Примечание. Такая возможность подтверждается и п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в соответствии с которым в отчете о прибылях и убытках (отчете о финансовом результате) выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, обособленно отражаются и сведения о расходах организации.
Пример 1 .
Примечание. Напомним, строительные организации вполне могут иметь остатки по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". В частности, в составе товаров могут учитываться объекты недвижимости, предназначенные для продажи, а готовой продукцией, например, у застройщика, выполнявшего СМР собственными силами, признаются завершенные строительством объекты (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02).
Валюта составленного бухгалтером баланса равна 40 600 тыс. руб., итог по разд. II "Оборотные активы" - 14 800 тыс. руб.
Согласно учетной политике организации уровень существенности для целей составления бухгалтерского баланса равен:
При варианте 1 информация о запасах по состоянию на 31.12.2012 будет представлена в балансе одной строкой. Фрагмент баланса будет иметь следующий вид:
При варианте 2 сведения о запасах на ту же дату будут представлены в балансе полнее, поскольку в отдельные строки должны быть выделены такие существенные показатели, как:
В этом случае фрагмент баланса будет иметь такой вид:
|
Пояснения |
Наименование |
||||
|
В том числе: |
|||||
|
готовая продукция и |
При варианте 3 существенным показателем становится еще и стоимость незавершенного производства в размере 195 тыс. руб., которая также подлежит обособленному отражению в балансе. Тогда тот же фрагмент баланса примет следующий вид:
|
Пояснения |
Наименование |
||||
|
В том числе: |
|||||
|
готовая продукция и |
|||||
|
затраты в |
Теперь каждый пользователь отчетности организации сразу поймет, что включает в себя показатель строки "Запасы" бухгалтерского баланса, ведь расшифровка составляющих является наиболее подробной.
Однако не будем спешить делать вывод, что именно третий вариант и нужно использовать. По мнению автора, данный пример наглядно показывает, что 5%-ный уровень существенности от показателя каждой строки баланса может привести к излишней детализации. Судите сами. При варианте 3 показатель признается существенным, если он больше или равен 193 тыс. руб. Эта величина в сравнении с валютой баланса - 40 600 тыс. руб. - ничтожно мала и составляет менее 0,5%. Так ли уж важно пользователям баланса получить представление об активе, удельный вес которого в общей стоимости всех активов организации равен полпроцента? Полагаем, ответ очевиден - нет.
А чтобы развеять остатки сомнений, приведем еще один пример. Предположим, показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" равен 1500 тыс. руб., в том числе денежные средства на расчетных счетах в банке - 1420 тыс. руб., в кассе - 80 тыс. руб. Пятипроцентный уровень существенности от показателя строки составит 75 тыс. руб. (1500 x 5%). В этом случае бухгалтер обязан в дополнение к строке 1250 ввести еще две строки для отражения безналичных и наличных денег в отдельности. Однако насколько ценной является информация о том, что небольшая часть денежных средств организации по состоянию на 31.12.2012 хранится в наличном виде? По мнению автора, эти сведения вряд ли можно считать принципиально важными, способными повлиять на принятие решений.
Тем не менее нельзя исключить ситуацию, когда установление 5%-ного уровня существенности от показателя каждой строки баланса будет оправданным. Рассмотрим несложный пример.
Пример 2. ООО "Строймонтаж" по состоянию на 31 декабря 2012 г. имеет следующие показатели:
|
Наименование |
Сумма, тыс. руб. |
|
Внеоборотные активы |
|
|
Запасы - итого |
|
|
В том числе: материалы (счет 10) |
|
|
незавершенное производство (счет 20) |
|
|
товары (счет 41) |
|
|
готовая продукция (счет 43) |
|
|
НДС по приобретенным ценностям |
|
|
Дебиторская задолженность |
|
|
Денежные средства |
|
|
Оборотные активы - всего |
|
|
Валюта баланса |
Согласно учетной политике организации уровень существенности для целей составления бухгалтерского баланса равен 5% от показателя соответствующей строки баланса, то есть в отношении запасов он составляет 193 тыс. руб. (3855 x 5%).
В этом случае запасы будут представлены в балансе так же, как и при варианте 3 примера 1. Однако говорить о том, что выделение в отдельную строку затрат в незавершенном производстве привело к излишней детализации баланса, уже не приходится, ведь удельный вес этого показателя в валюте баланса составляет немногим менее 5% (если быть точными, то 4,7%), а его абсолютная величина превышает размер других представленных в отдельных строках показателей (НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства).
С учетом изложенного очевидно, что выбор уровня существенности не должен быть произвольным, необходимо учитывать специфику показателей каждой конкретной организации.
Это, конечно, в идеале... А на практике часто бывает так, что учетная политика организации вообще не содержит пункта об уровне существенности. В этом случае бухгалтеру нужно подготовить дополнение в учетную политику, которое должен утвердить руководитель организации. Понятно, что сделать это необходимо до составления годовой финансовой отчетности.
Основные средства, незавершенное строительство
На протяжении 2011 и 2012 гг. специалисты спорили, в составе какой группы статей отражать остаток по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одни заявляли, что стоимость незавершенного строительства целесообразно не включать в группу статей "Основные средства" и отражать в составе строки 1190 "Прочие внеоборотные активы", чтобы у налоговых инспекторов не возникло лишних вопросов при проверке налоговой базы по налогу на имущество. Другие настаивали на том, что стоимость незавершенного строительства должна указываться в составе строки 1150 "Основные средства". С учетом требований п. 20 ПБУ 4/99 очевидно, что альтернативы у бухгалтера нет, остаток по счету 08 нужно включить в показатель строки 1150 "Основные средства". Данный вывод следует и из Приказа Минфина России N 66н (незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств отражаются в пояснениях к разд. 2 "Основные средства" - табл. 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". При этом и код соответствующих строк начинается с цифр 52, что соответствует коду группы статей "Основные средства").
Вполне возможно, что бухгалтеру будет достаточно отразить в названной строке остаточную стоимость всех основных средств и стоимость незавершенного строительства одной суммой. Однако если такие показатели, как земельные участки и объекты природопользования, здания, машины, оборудование и другие основные средства, незавершенное строительство, будут признаны существенными, в баланс необходимо ввести дополнительные строки для их отражения.
Обратите внимание! Если организация в течение отчетного года осуществляла операции купли-продажи объектов основных средств - недвижимости, то переданные по акту здания, строения, сооружения даже при отсутствии государственной регистрации перехода права собственности должны быть исключены продавцом из состава объектов основных средств и приняты покупателем к учету в данную категорию активов (с обязательным обособлением на отдельном субсчете, например "Объекты основных средств, права на которые не прошли государственную регистрацию"). Таким образом, стоимость выбывшего объекта в балансе продавца будет отражаться в составе строки 1210 "Запасы", а у покупателя - по строке 1150 "Основные средства" (Этот порядок учета выбытия основных средств обусловлен сближением российских стандартов учета с международными. В последних приоритет отдается не наличию у организации зарегистрированного права собственности на объект, а переходу контроля над активом и рисков случайной гибели и повреждения). При этом, отразив выбытие объекта из состава основных средств на дату подписания акта приема-передачи, продавец перестает признаваться плательщиком налога на имущество - данная обязанность переходит к покупателю. Правомерность этого вывода подтверждена в том числе Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148.
Примечание. Для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия Минфин рекомендует продавцу использовать счет 45 "Товары отгруженные", открыв к нему отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости" (Рекомендации, Письмо от 22.03.2011 N 07-02-10/20, которое было направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@).
Итак, для заполнения строки 1150 "Основные средства" бухгалтер использует данные, отраженные на счетах 01 и 02. Сведения об имуществе (включая объекты недвижимости), предоставляемом организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, по названной строке баланса не отражаются, а указываются по строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности". Показатель этой строки равен стоимости имущества, учтенного по дебету счета 03, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, которая должна учитываться на счете 02 обособленно.
Финансовые вложения
Для отражения финансовых вложений в балансе отведены две строки: 1170 - в составе внеоборотных активов и 1240 - в числе оборотных активов. Деление имеющихся у организации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные производится на основании анализа вложений исходя не только из срока их обращения или погашения (условий эмиссии соответствующих ценных бумаг, сроков действия договоров займа и т.д.), но и из намерений организации в отношении данных вложений. Поясним сказанное на примере вложений в уставные капиталы других организаций. С одной стороны, такие вложения бессрочны, но это еще не основание в любом случае относить их к долгосрочным. В частности, если доля в уставном капитале ООО была приобретена для того, чтобы в течение длительного времени оказывать влияние на данную компанию, контролировать ее и регулярно получать дивиденды (доходы), это долгосрочное финансовое вложение. В случае если приобретенную долю предполагается в ближайшем будущем (в течение 2013 г., то есть в период менее 12 месяцев после отчетной даты) перепродать и получить прибыль на разнице между ценой покупки и ценой ее продажи, такие вложения необходимо классифицировать как краткосрочные и отражать в разд. II "Оборотные активы" баланса.
К сведению. В составе финансовых вложений наряду с вкладами в уставные капиталы других организаций учитываются предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
Запасы
Об отражении в балансе запасов нами сказано уже много. Поэтому в данном разделе остановимся только на том, нужно ли сведения о запасах представлять в балансе за 2012 г. с разделением их на внеоборотные и оборотные, относя к первой категории стоимость материалов, приобретенных для строительства объектов основных средств. Ответ на этот вопрос - отрицательный. Дело в том, что такой порядок применяется в МСФО, но на данный момент он, во-первых, не предусмотрен российскими национальными стандартами и, во-вторых, не соответствует все тому же п. 20 ПБУ 4/99. Из представленной в нем таблицы видно, что этот пункт предусматривает единственный вариант отражения в балансе сведений о материалах, а именно в составе оборотных активов. Другие нормативные документы по бухгалтерскому учету на данный момент не содержат указания об обязанности обособлять в отчетности сведения о материалах, предназначенных для строительства основных средств. Поэтому в отчетности за 2012 г. стоимость материалов нужно отражать по строке 1210 "Запасы".
Обратите внимание! Если проект нового ПБУ "Запасы", как предполагается, будет введен в действие с отчетности за 2013 г., то запасами уже не будут признаваться сырье, материалы, готовая продукция или незавершенное производство, предназначенные для создания внеоборотных активов организации (об этом прямо сказано в п. 4 проекта). Соответственно, и порядок отражения в отчетности перечисленных активов изменится.
Денежные эквиваленты
Понятие "денежные эквиваленты" введено ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (Утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н), в соответствии с п. 5 которого под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения , которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. В международной методологии используется понятие "эквиваленты денежных средств". Таковыми признаются краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости (МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (Введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)).
В связи с тем что денежные эквиваленты должны отражаться в балансе не в составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в строках 1170 и 1240, а по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты", бухгалтеру необходимо правильно их классифицировать, то есть выделить из финансовых вложений высоколиквидные , подпадающие под определение денежных эквивалентов. В качестве примера денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 названы открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Кроме того, как следует из п. 5 Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности", в качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.
Обратите внимание! В силу п. 20 ПБУ 4/99 и разъяснений финансового ведомства в балансе в отдельные статьи должны выделяться (в случае существенности показателей) сведения о денежных средствах на расчетных счетах, валютных счетах и прочие денежные средства. Однако если существенным показателем будут являться денежные эквиваленты, бухгалтер обязан выделить их в отдельную строку.
Дебиторская задолженность, авансы выданные
Дебиторская задолженность должна отражаться в балансе за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Иными словами, чтобы правильно сформировать показатель строки 1230 баланса, нужно сложить остатки дебиторской задолженности, числящиеся по счетам 62, 76 и другим счетам учета расчетов, и вычесть из полученной суммы кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Напомним, обязательность формирования такого резерва с 2011 г. закреплена в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Однако если дебиторы организации являются дисциплинированными (в плане соблюдения сроков платежей) и надежными (то есть, несмотря на просрочку, у организации не возникает сомнений в погашении долга) либо предоставили соответствующее обеспечение, у организации не возникает обязанности производить отчисления в данный резерв.
Примечание. Определять величину резерва необходимо отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом конкретная методика (процедура) такой оценки должна быть закреплена в учетной политике организации.
Детализация существенных показателей, включенных в группу статей "Дебиторская задолженность" (строка 1230 баланса), приведена в Таблице. Из нее видно, что авансы выданные должны отражаться в балансе обособленно от остальной дебиторской задолженности. На этот нюанс обратил внимание и Минфин в Рекомендациях, подчеркнув, что такая обязанность возникает только в случае существенности показателя о размере выданных поставщикам авансов.
Особо следует сказать об авансах, выданных в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов. В 2011 г. Минфин неожиданно для всех заявил, что при выдаче авансов и предварительной оплате работ, услуг и пр., связанных со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разд. I "Внеоборотные активы" независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате) (Письма от 24.01.2011 N 07-02-18/01 и от 11.04.2011 N 07-02-06/42). В основу таких рекомендаций был заложен закрепленный в МСФО принцип ликвидности. Однако этот принцип пока не установлен нормативными документами в российском бухгалтерском учете. А в силу все того же п. 20 ПБУ 4/99 дебиторская задолженность должна отражаться в разд. II "Оборотные активы" баланса, и альтернативы у бухгалтера нет. Сторонники этого подхода считают, что Минфин воспринял эти критические замечания и именно поэтому аналогичные разъяснения не вошли в текст Письма с рекомендациями по составлению отчетности за 2011 г. Остается надеяться, что не появятся они и в свежем письме, посвященном нюансам составления отчетности за 2012 г.
Заемные средства
Для их отражения в утвержденной Минфином форме баланса предназначены две строки: 1410 (в разд. IV "Долгосрочные обязательства") и 1510 (в разд. V "Краткосрочные обязательства"). Однако неверно полагать, что сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" однозначно должно указываться в составе долгосрочных обязательств. Дело в том, что обязательство по займу (кредиту) может содержать в себе как долгосрочную, так и краткосрочную части, причем эти части будут постоянно изменяться по мере приближения сроков платежей. Поэтому бухгалтеру необходимо выделить долгосрочную и краткосрочную части долга исходя из сроков погашения кредита и займа. Суммы кредитов и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в составе строки 1510.
Этот же подход применяется к отражению в балансе начисленных процентов. Если их суммы должны уплачиваться в течение 2013 г., указываем их в разд. V "Краткосрочные обязательства", в противном случае - отражаем в составе долгосрочных обязательств в разд. IV баланса. В связи с этим суммы кредитов и займов могут быть классифицированы как долгосрочные обязательства, а начисленные проценты - как краткосрочный долг.
Обратите внимание! Пункт 20 ПБУ 4/99 обязывает обособлять в балансе суммы кредитов и займов. Поэтому если соответствующий показатель признан существенным, бухгалтер должен ввести в баланс дополнительную строку для его отражения.
Поясним сказанное на конкретной ситуации.
Пример 3 . ООО "Строительные технологии" по состоянию на 31.12.2012 имеет краткосрочную задолженность по заемным средствам в размере 18 500 тыс. руб., в том числе:
Задолженности по начисленным процентам нет. Уровень существенности, определяемый в соответствии с учетной политикой в размере 5% от итога по соответствующему разделу баланса (в данном случае разд. V "Краткосрочные обязательства"), равен:
При варианте 1 информация о заемных средствах по состоянию на 31.12.2012 будет представлена в балансе одной строкой. Фрагмент баланса будет иметь следующий вид:
При варианте 2 сведения о заемных средствах на ту же дату будут представлены в балансе полнее и этот же фрагмент баланса примет следующий вид:
|
Пояснения |
Наименование |
||||
|
Заемные средства |
|||||
|
В том числе: |
При варианте 3 существенными показателями будут сведения и о займах, и о кредитах. Поскольку они должны отражаться в балансе обособленно, он будет заполнен так:
|
Пояснения |
Наименование |
||||
|
Заемные средства |
|||||
|
В том числе: |
|||||
Оценочные обязательства
Сведения об оценочных обязательствах, как и о заемных средствах, представлены в двух разделах пассива - IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства". В соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) и Рекомендациями обязанность отразить оценочное обязательство возникает:
Напомним, все виды оценочных обязательств отражаются на счете 96, кредитовое сальдо по которому формирует показатели строк 1430 и 1540 (в зависимости от предполагаемого срока исполнения данного обязательства).
Кредиторская задолженность
В составе кредиторской задолженности в балансе в случае наличия показателей и их существенности должны выделяться следующие статьи (п. 20 ПБУ 4/99):
При этом дополнительным строкам баланса необходимо присваивать коды 1521, 1522, 1523 и т.д.
"Упрощенный" баланс
Являясь субъектом малого предпринимательства, строительная организация вправе воспользоваться предоставленной Приказом Минфина России N 66н возможностью представлять "упрощенный" баланс, в котором приводятся показатели только по группам статей (без детализации по статьям). Таким образом, баланс для малых предприятий включает в себя всего одиннадцать показателей (пять строк в активе и шесть в пассиве).
Примечание. У бухгалтера малого предприятия не возникает обязанности вводить в баланс дополнительные строки, достаточно заполнить предусмотренные утвержденным бланком.
Основные средства (включая доходные вложения в материальные ценности (В традиционном балансе, как мы отмечали выше, для отражения остаточной стоимости таких активов имеется отдельная строка)) и незавершенные капитальные вложения в основные средства бухгалтер должен отразить по строке "Материальные внеоборотные активы".
По строке "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" приводятся сведения о стоимости нематериальных активов, результатов исследований и разработок, незавершенных вложений в нематериальные активы, исследования и разработки, об отложенных налоговых активах и долгосрочных финансовых вложениях.
В состав запасов включаются материалы, незавершенное производство, товары и готовая продукция.
Строка "Денежные средства и денежные эквиваленты" предназначена для отражения данных о наличии у организации денег в кассе и на расчетных счетах, депозитов до востребования, векселей, служащих средством в расчетах.
Показатель строки "Финансовые и другие оборотные активы" предполагает включение дебиторской задолженности, НДС по приобретенным ценностям, краткосрочных финансовых вложений, прочих оборотных активов.
Пассив упрощенного баланса содержит строки:
Примечание. Отложенных и оценочных обязательств у малого предприятия может и не быть, если учетной политикой предусмотрено, что оно не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) и ПБУ 8/2010.
При заполнении упрощенного баланса (в отличие от традиционного) бухгалтеру, возможно, придется уделить чуть больше времени на кодирование строк. В связи с тем что в "малом" балансе в одну строку могут включаться несколько разнородных показателей, предусмотрен специальный порядок присвоения кодов - код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 Приказа Минфина России N 66н). Необходимые сведения для указания кодов имеются в Приложении 4 к данному Приказу.
Пример 4 . ООО "Стройсервис" по состоянию на 31.12.2012 имеет следующие активы:
Сведения о наличии основных средств и незавершенного производства формируют показатель строки "Материальные внеоборотные активы", которой присваивается код 1150, установленный для основных средств.
Для запасов иного кода, кроме 1210, не предусмотрено.
Для денежных средств и денежных эквивалентов тоже введен только один код - 1250.
Дебиторская задолженность и НДС по приобретенным ценностям отражаются в строке "Финансовые и другие оборотные активы", код которой определяется по коду, установленному для "дебиторки".
Следовательно, актив баланса будет иметь такой вид:
|
Пояснения |
Наименование |
||||
|
2.1, 2.2, |
Материальные |
||||
|
Нематериальные, |
|||||
|
Денежные средства и |
|||||
|
Финансовые и другие |
|||||
"Практическая бухгалтерия", 2010, N 1
КАК
НАЛОГОВАЯ "КАМЕРАЛИТ" БУХГАЛТЕРСКУЮ
ОТЧЕТНОСТЬ
Сама по себе бухгалтерская
отчетность не является объектом налоговой
проверки, но служит для инспекторов
источником информации при ее проведении. Во
время камеральных проверок инспектор
выявляет несоответствия данных в
отчетности налогоплательщика, имеющейся в
инспекции. Выявленные расхождения могут
стать причиной для проведения выездной
налоговой проверки. Для того чтобы
уменьшить вероятность незапланированной
встречи с налоговиками, перед сдачей
отчетности необходимо самостоятельно
выявить ее "слабые
места".
Налогоплательщик по месту своего
учета обязан представлять бухгалтерскую
отчетность в соответствии с требованиями,
установленными Федеральным законом от 21
ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Налоговики входят в
состав активных пользователей
бухгалтерской отчетности. Так же как
налоговые декларации (расчеты) и другие
документы, необходимые для исчисления и
уплаты налогов, бухгалтерская отчетность
используется налоговыми органами для целей
налогового контроля.
К сведению.
Бухгалтерская отчетность состоит из
бухгалтерского баланса (форма N 1), отчета о
прибылях и убытках (форма N 2), Приложений к
ним по формам 3 - 6, аудиторского заключения,
подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности, если организация
подлежит обязательному аудиту, и
пояснительной записки. Ее могут не
представлять малые предприятия, если они не
подлежат обязательному аудиту, и
общественные организации (п. 2 ст. 13 Закона
от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском
учете").
Критерии оценки рисков
проведения налоговой проверки изложены в
Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок (утв. Приказом ФНС
России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333, далее - Приказ
N ММ-3-06/333@). Если результаты
финансово-хозяйственной деятельности
организации будут соответствовать
установленным Критериям, то, вероятнее
всего, она будет включена в план проверок.
Наиболее пристально налоговики следят за
критерием убыточности компании, однако
даже наличие этого показателя можно
объяснить в пояснительной записке.
Этот
документ является обязательной частью
годовой бухгалтерской отчетности и,
несмотря на то что составляется в
произвольной форме, может помочь избежать
усиленного налогового
контроля.
Бухгалтерская отчетность и
налоговые декларации
Бухгалтерская
отчетность организации служит источником
информации при проведении камеральной
проверки налоговых деклараций. На первом
этапе такой проверки инспектор
контролирует правильность исчисления
налоговой базы, анализирует взаимоувязку
показателей бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций.
Эта процедура,
как правило, производится в
автоматизированном режиме, поэтому
вникать, почему показатели не совпадают,
инспектор не будет. Он возьмет
налогоплательщика на заметку, может
вызвать его для дачи объяснений, а возможно,
и рекомендует для включения в план выездных
проверок. Всего этого можно избежать, если
самостоятельно проанализировать свою
отчетность, выявить нестыковки, устранить
ошибки и объяснить расхождения, допущенные
на законных основаниях.
Для этого
бухгалтер перед сдачей отчетности может
самостоятельно сопоставить ключевые
позиции, которые в обязательном порядке
проверяет инспектор.
Например, при
проверке декларации по налогу на
добавленную стоимость для удостоверения
правильности налоговой базы инспектор
может сравнить величину выручки по
декларации с суммой выручки по отчету о
прибылях и убытках (форма N 2). А при проверке
налоговых вычетов проанализирует
информацию об остатках
товарно-материальных ценностей, об
остатках кредиторской задолженности по
бухгалтерскому балансу (форма N 1).
При
проверке декларации по налогу на имущество
организаций данные о стоимости основных
средств инспектор сопоставляет с данными
бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о
движении капитала (форма N 3), Приложения к
балансу (форма N 5).
При проверке
декларации по налогу на прибыль инспектор
может сравнить:
- величину доходов по
декларации с суммой выручки по отчету о
прибылях и убытках (форма N 2);
- величину
расходов по декларации с суммами расходов
по отчету о прибылях и убытках (форма N 2),
Приложению к балансу (форма N 5).
Если в
бухгалтерской отчетности отражена прибыль,
а в налоговой декларации - убыток или
показатели прибыли в бухгалтерской и
налоговой отчетности существенно
отличаются друг от друга, то причины таких
отклонений можно увидеть и в бухгалтерском
балансе, и в отчете о прибылях и убытках,
если компания применяет ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций"
(Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N
114н). Поэтому для предупреждения
дополнительных вопросов в пояснительной
записке к годовому отчету лучше сразу
расшифровать перечень отложенных
налоговых обязательств, отложенных
налоговых активов и постоянных налоговых
обязательств.
Это важно. Отдельные
показатели налоговых деклараций с данными
соответствующей бухгалтерской отчетности
налоговики сопоставляют за последние три
года, предшествующих году проведения
анализа. Так проверяющие отслеживают
тенденции в формировании доходов и
расходов и других показателей, которые
влияют на налог на прибыль и другие
налоги.
"Слабые места" в декларации по
налогу на прибыль
Проведите
экономический анализ "прибыльной"
декларации так, как он проходит в налоговой
инспекции.
I этап. Сравнение показателей
декларации за несколько лет
Показатели
рассчитываются как отношение текущего
показателя к базовому (например, показателя
за прошлый год и за текущий год).
Анализ динамики доходов и расходов. Если
инспектор установит, что расходы растут в
более быстром темпе, чем доходы, то вопрос
об обоснованности такого соотношения
обязательно возникнет.
Так, темп роста
доходов и расходов можно рассчитать по
формулам:
Темп роста доходов = Сумма за 2008
г. (стр. 010 листа 02 декларации по налогу на
прибыль) : Сумма за 2009 г. (стр. 010 листа 02
декларации по налогу на прибыль);
Темп
роста расходов = Сумма за 2008 г. (стр. 030 листа
02 декларации по налогу на прибыль) : Сумма за
2009 г. (стр. 030 листа 02 декларации по налогу на
прибыль).
Если при сравнении полученных
показателей окажется, что темпы роста
расходов выше темпов роста доходов, это
можно объяснить тем, что цены на готовую
продукцию увеличились не существенно, в то
время как цены на сырье выросли
значительно, увеличилась расходы на оплату
труда, возросла стоимость аренды,
коммунальных расходов и т.д.
Анализ
структуры доходов и расходов и динамика по
отдельным статьям. По доле прямых расходов
в выручке от реализации инспектор проверит
рентабельность организации. Если расходы
выросли, а выручка держится на прежнем
уровне - это будет поводом для проверки.
Анализ доли косвенных расходов. Если их
величина из года в год увеличивается в разы,
а выручка за проверяемые периоды выросла
незначительно, можно считать себя
кандидатом на проверку.
II этап. Сравнение
показателей по налогу на прибыль и
НДС
Теоретически показатели выручки от
реализации должны совпадать: большинство
налогоплательщиков при расчете налога на
прибыль, как и при расчете НДС, используют
метод начисления. Но в жизни чаще случается,
что эти показатели не совпадают, причем на
законных основаниях. Поэтому можно в
пояснительной записке отразить эти
обоснования, например:
- реализация
отдельных товаров (работ, услуг) не
облагается НДС;
- наличие в проверяемом
периоде операций по безвозмездной передаче
имущества, в результате чего в декларации
по налогу на прибыль такая операция не
отражается, а в декларации по НДС -
отражается;
- особый порядок перехода
прав собственности на товары и работы по
отдельным договорам, что привело к разным
периодам возникновения объектов обложения
по НДС и налогу на прибыль: по НДС - на дату
отгрузки, а по налогу на прибыль - на момент
перехода права собственности;
- часть
выручки (аренда имущества, проценты по
товарному кредиту) отражена в декларации по
налогу на прибыль в составе
внереализационных доходов.
III этап.
Сопоставление показателей декларации
и
бухгалтерской отчетности
Как правило,
инспектор проверяет соотношение отдельных
показателей декларации по налогу на
прибыль с данными отчета о прибылях и
убытках. Сравните и вы:
- сумму
показателей строк 010 "Доходы от реализации"
и 020 "Внереализационные доходы" листа 02
декларации с суммой показателей строк 010, 060,
080, 090 и 120 формы N 2;
- сумму показателей
строк 010 "Выручка от реализации - всего" и 100
"Внереализационные доходы - всего"
Приложения N 1 к листу 02 декларации с суммой
показателей строк 010, 060, 080, 090 формы N 2;
-
показатель строки 020 Приложения N 2 к листу 02
"Прямые расходы" декларации с показателем
строки 020 "Себестоимость проданных товаров,
продукции" формы N 2;
- показатель строки
201 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы в виде
процентов по долговым обязательствам..."
декларации с показателем строки "Проценты к
уплате" формы N 2;
- показатель строки 205
Приложения N 2 к листу 02 "Штрафы, пени и
другие санкции за нарушение договорных или
долговых обязательств, возмещение
причиненного ущерба" декларации с
показателем строки "Штрафы, пени и
неустойки, признанные или по которым
получены решения суда (арбитражного суда)
об их взыскании" таблицы расшифровки
отдельных прибылей и убытков формы N 2;
-
показатель строки 101 Приложения N 1 к листу 02
и строки 301 Приложения N 2 к листу 02 с
показателем строки "Прибыль (убыток)
прошлых лет" в таблице расшифровок
отдельных прибылей и убытков формы N 2. Если
в декларации данные отсутствуют, инспектор
проверит, сдавала ли организация
уточненные декларации за предыдущие
налоговые периоды;
- сумму налога на
прибыль по декларации (строка 180 листа 02) с
суммой налога на прибыль, отраженной по
строке 150 "Текущий налог на прибыль" формы N
2.
Проверьте себя. В декларации по налогу
на прибыль выручка от реализации
отражается по строке 010 Приложения N 1 к
листу 02. Сюда помимо дохода от обычных видов
деятельности включается выручка от
реализации прочего имущества и
имущественных прав. В бухучете такие доходы
фирмы отражают в составе внереализационных
доходов. Поэтому напрямую сравнивать
показатели строки 010 формы N 2 и строки 010
Приложения N 1 к листу 02 декларации
нельзя.
Чтобы выявить, какая сумма
доходов от обычной деятельности участвует
в расчете налога на прибыль, можно
поступить так. Из суммы строки 010 Приложения
N 1 к листу 02 декларации вычесть сумму
выручки от реализации имущественных прав,
за исключением доходов от реализации права
требования (стр. 013 Приложения N 1 к листу 02) и
сумму выручки от реализации прочего
имущества (стр. 014 Приложения N 1 к листу 02).
Если организация реализует ценные бумаги
или финансовые услуги, а также получает
доход от работы обслуживающих производств,
то к полученному показателю нужно
прибавить сумму дохода от этих видов
деятельности. Полученный показатель можно
сравнить с показателем строки 010 формы N 2.
Если будут отличия, ищите ошибку.
Причины
расхождений
Вот причины расхождений,
которые могут иметь место при сравнении
указанных показателей:
- организация
проводит операции с ценными бумагами.
Доходы от их реализации компания отражает в
листе 05 декларации;
- выручка в
бухгалтерском учете не признана в случае
невыполнения дополнительных условий к
передаче права собственности по сделке;
- наличие производства с длительным
технологическим циклом без поэтапной сдачи
работ;
- применение норм ст. 40 Налогового
кодекса, что привело к пересчету выручки в
налоговом учете;
- переоценка стоимости
имущества. В бухгалтерском учете
переоценка отражается, а в налоговом - нет.
Этим объясняется то, что "налоговый" доход
ниже, чем отраженный в форме N 2.
Это
самые распространенные причины
расхождений, которые упоминаются и во
внутренних методических материалах,
которыми пользуются налоговики. Если вы
выявили такие расхождения, обязательно
опишите их причины в пояснительной записке.
Это наверняка "реабилитирует" вашу
отчетность.
Помимо этого "минимума",
установленного налоговиками, причин
расхождений показателей налоговой
декларации и бухгалтерской отчетности
может быть гораздо больше. Например:
-
положительная разница, полученная при
переоценке ценных бумаг по рыночной
стоимости;
- стоимость безвозмездно
полученного имущества от учредителей, доля
которых в уставном капитале компании более
50 процентов;
- стоимость полученных
арендодателем неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных
арендатором;
- выявление искажения
суммы налога на прибыль за прошлые годы,
вследствие чего значение текущего налога
на прибыль, указанное в форме N 2, будет
отличаться от данных декларации. В бухучете
сумму налога корректируют в момент
выявления ошибки, и полученный результат
отражается по строке 150 отчета о прибылях и
убытках. Что касается налогового учета, то
за прошлый период необходимо подать
уточненную декларацию;
- некоторые виды
доходов могут быть отражены только в
налоговом учете. Например, проценты по
договору займа, срок действия которого
приходится более чем на один налоговый
период. В налоговом учете этот доход будет
признан на конец соответствующего
отчетного (налогового) периода (п. 6 ст. 271 НК
РФ). В бухгалтерском учете проценты
отражаются исходя из условий договора, в
соответствии с которыми начисление и
уплата процентов могут быть предусмотрены
на дату возврата всей суммы займа;
-
совмещение общего налогового режима и
специального налогового режима в виде ЕНВД.
Сумма выручки от реализации в декларации по
налогу на прибыль будет меньше выручки по
бухгалтерской отчетности (форма N 2). Разница
в этих показателях связана с необлагаемой
реализацией "вмененной" деятельности.
Поэтому в отчете о прибылях и убытках
выручку по совмещаемым видам деятельности
лучше отражать по отдельным строкам. Не
лишним будет написать об этом и в
пояснительной записке. Это даст
возможность инспектору сразу получить
объяснение тому, почему показатели выручки
в бухучете отличаются от показателей
"прибыльной" декларации, да и декларации по
НДС также.
Важный критерий - темп роста
расходов и доходов
Обратите также
внимание на соотношение темпов роста
расходов и доходов в бухгалтерском и
налоговом учете. Налоговики считают, что в
идеале пропорция должна сохраняться из
года в год. Чтобы проверить себя,
воспользуйтесь формулой:
Темп роста
налоговых расходов (стр. 30 листа 02
декларации по налогу на прибыль) : Темпы
роста налоговых доходов (стр. 010 листа 02
декларации по налогу на прибыль) = Темпы
роста бухгалтерских расходов (сумма строк
020, 030, 040, 070, 100 формы N 2 "Отчет о прибылях и
убытках") : Темпы роста бухгалтерских
доходов (сумма строк 010, 060, 080, 090 формы N 2
"Отчет о прибылях и убытках").
Разницу в
показателях можно объяснить операциями,
которые по-разному отражаются в
бухгалтерском и налоговом учете (например,
амортизация основных средств). В свою
очередь, методика учета таких операций
должна быть отражена в учетной политике
организации.
"Слабые места" в декларации
по НДС
Анализируя бухгалтерскую
отчетность при проверке НДС, инспектор
возьмет на заметку организацию, если:
-
вычет по авансам будет больше НДС с
отгрузки;
- изменения запасов готовой
продукции и товаров для перепродажи,
которые отражаются по строке 214
бухгалтерского баланса, не сопоставимы с
разностью между стоимостью реализованных и
приобретенных ценностей по декларации;
- сумма реализации в декларациях по НДС
окажется меньше, чем бухгалтерская выручка
за те же периоды или доходы от реализации по
прибыльной декларации;
- организация
совмещает общий и специальный налоговые
режимы.
Однако первым критерием по
степени важности является отражение в
налоговой отчетности значительных сумм
налоговых вычетов по НДС, которые всегда в
центре внимания налоговиков. Их
критическое значение составляет в среднем
89 процентов от суммы начисленного налога.
Показатель рассчитывается на основании
данных деклараций по НДС:
Доля вычетов по
НДС = Сумма вычетов по НДС: Сумма
исчисленного НДС x 100%.
Если организация
заявляет к уплате сумму НДС менее 2
процентов от налоговой базы (произведение 11
оставшихся процентов на ставку налога), то
это уже контролерам не понравится. Обратите
на это внимание.
Вычеты не ставятся в
зависимость от сферы деятельности. Их
большой размер может быть вызван рядом
причин: покупкой и вводом в эксплуатацию
дорогого оборудования, оплатой
дорогостоящих услуг, увеличением запасов
ТМЦ в связи с запланированным расширением
производства и другими причинами.
Кроме
того, следует помнить о том, что превышение
"допустимого" уровня вычетов может быть
связано с внешними причинами, например
несвоевременным получением документов,
дающих право на вычет. В этом случае нужно
позаботиться о документальном
подтверждении этого записями в журнале
входящей корреспонденции или журнале
полученных счетов-фактур,
зарегистрированных в хронологическом
порядке.
Налоговая нагрузка
Уровень
налоговой нагрузки налогоплательщика - это
расчетный показатель. Его считают как
отношение суммы уплаченных налогов к
объему выручки (Приложение N 3 к Приказу ФНС
России от 14 октября 2008 г. N ММ-3-2/467, далее -
Приказ N ММ-3-2/467).
Налоговая нагрузка =
Уплачено налогов (строка 180 формы N 4 "Отчет о
движении денежных средств") : Выручка
(строка 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и
убытках") x 100%.
Внимание! При расчете
налоговой нагрузки за 2009 г. следует
учитывать суммы уплаченных налогов: на
прибыль, НДС, ЕСН (за вычетом пенсионных
взносов), на имущество, акцизов,
транспортного и земельного.
Организации
следует сравнить этот показатель с его
отраслевым значением (Приложение N 3 к
Приказу N ММ-3-2/467@). Контрольные данные по
отраслям публикуются также на сайте
налоговой службы.
Если показатель
организации ниже среднеотраслевого более
чем на 10 процентов, попытайтесь это
обосновать отсутствием данных по
подотраслям, по субъектам РФ, по
климатическим условиям ведения
хозяйственной деятельности или по другим
показателям, которые напрямую влияют на ее
результаты. Однако если показатель
налоговой нагрузки вырос по сравнению с
прошлым годом, то на это следует обратить
внимание налоговиков в пояснительной
записке как на положительный фактор в
работе организации.
Среднемесячная
зарплата на одного работника
Информацию
о статистических показателях среднего
уровня заработной платы по виду
экономической деятельности в городе,
районе или в целом по субъекту РФ можно
получить из органов статистики (с
официальных интернет-сайтов, из
статистических сборников, по запросам), а
также из органов ФНС России (Приказ N
ММ-3-06/333@).
По итогам 2009 г. рассчитать этот
показатель можно по формуле:
Средняя
заработная плата = Фонд оплаты труда (стр. 040
декларации по ЕСН) : (Средняя численность x 12
мес.) x 100%.
Среднесписочная численность
берется из формы Сведений о
среднесписочной численности работников за
предшествующий календарный год,
утвержденной Приказом ФНС России от 29 марта
2007 г. N ММ-3-25/174@.
Это важно. Сведения о
среднесписочной численности работников за
предшествующий календарный год (форма КНД
1110018, утв. Приказом ФНС России от 29 марта 2007
г. N ММ-3-25/174@) за 2009 г. нужно подать в
налоговую инспекцию до 20 января 2010
г.
Возможные причины низкой заработной
платы можно объяснить по-разному:
-
следствие временных трудностей, к примеру
перепрофилирование производства,
сокращение рынков сбыта, неблагоприятная
конъюнктура рынка и т.п.;
- компания
только начала свою деятельность и убыточна.
Это особенно актуально для маленьких фирм,
где учредители являются и основными
сотрудниками. Они согласны на низкие
зарплаты, пока компания не наберет нужных
оборотов;
- в компании большая доля
совместителей, которые заняты неполный
рабочий день;
- в компании действует
система мотивации персонала, когда
заработная плата сотрудника зависит не от
времени, проведенного на работе, а от ее
результата, например от числа заключенных
договоров. На практике доход работника
делится на зарплату и бонус, причем бонус
выплачивается не каждый месяц, а по итогам
квартала или года (в отсутствие результата
бонус может не выплачиваться) и
т.д.
Рентабельность проданных товаров,
продукции, работ и услуг
Экономическая
деятельность фирмы - это ее сделки,
приносящие доход или связанные с
расходами.
Рентабельность проданных
товаров, продукции, работ, услуг - это
соотношение величины сальдированного
финансового результата (прибыль минус
убыток) от продаж и себестоимости проданных
товаров, продукции, работ, услуг.
Как
правило, подозрение у проверяющих вызывает
значительное отклонение рентабельности
организации по данным ее бухгалтерского
учета от уровня рентабельности для данной
сферы деятельности (по данным Росстата).
Рассчитать рентабельность продаж можно по
формуле:
Рентабельность продаж = Прибыль
от продаж (стр. 50 формы N 2 "Отчет о прибылях и
убытках") : Затраты на производство (сумма
строк 020, 030, 040 формы N 2 "Отчет о прибылях и
убытках") x 100%.
Полученные данные
сравниваются со средними показателями по
основному виду деятельности
налогоплательщика (Приложение N 4 к Приказу N
ММ-3-06/333@). Существенным считается
отклонение более чем на 10 процентов.
Если результаты ниже среднеотраслевых, это
можно объяснить, в частности, тем, что для
поддержания конкурентоспособности
организации приходилось увеличивать
скидки для привлечения клиентов,
устанавливать минимальные наценки на
товары, подорожанием сырья, привлечением к
работе более квалифицированных кадров,
капитальными затратами на модернизацию
производства и т.д.
Рентабельность
активов
Рентабельность активов - это
соотношение сальдированного финансового
результата (прибыль минус убыток) и
стоимости активов организаций. Если
сальдированный финансовый результат
отрицательный - организация
убыточна.
Рентабельность активов = Чистая
прибыль (стр. 190 формы N 2 "Отчет о прибылях и
убытках") : Стоимость активов (стр. 300 формы N 1
"Бухгалтерский баланс") x 100%.
Низкие
показатели можно объяснить большим
количеством непрофильных активов
(например, вспомогательных цехов), большим
объемом дебиторской задолженности.
В
заключение
Обязательно ежеквартально
проводят экономический анализ деклараций с
заявленными убытками, деклараций
крупнейших налогоплательщиков, а также
отчетов бюджетообразующих
налогоплательщиков, налоговые поступления
от которых составляют не менее 60 процентов
всех поступлений в бюджет.
В отношении
большинства налогоплательщиков такой
анализ делается раз в год по результатам
годовой отчетности. Полнота раскрытия
информации может помочь избежать
преждевременной проверки.
С.Шестакова
Редактор-эксперт
Подписано в печать
28.12.2009
Строка 260, графа 3 баланса соответствует строке отчета «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3; так же как и строка 260, графа 4 баланса — строке «Остаток денежных средств на конец отчетного года», графа 3. 3 Показатели также можно сравнить с данными из «Приложения» к «Бухгалтерскому балансу». Строка 110, графа 4 баланса должна соответствовать Общей сумме первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 4 (раздел «Нематериальные активы»). 4 Цифра, которая получается при вычитании: строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4) баланса должна совпадать со строкой «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) расходов будущих периодов» из раздела «Расходы по обычным видам деятельности» (графа 3). 5 Вы можете посмотреть полный перечень зависимостей по указанному выше адресу.
Наличие и движение кредиторской задолженности» Взаимосвязь показателейОтчета о финансовых результатах и Отчета об изменениях капитала Отчет о финансовых результатах Отчет об изменениях капитала I. Движение капитала строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», графа «За отчетный год»*** либо показатель по строке 3311 «чистая прибыль» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», либо показатель по строке 3321 «убыток» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)», графа «За аналогичный период предыдущего года» либо показатель по строке 3211 «чистая прибыль» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», либо показатель по строке 3221 «убыток» графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» *** Показатели взаимосвязаны, если в течение отчетного периода не было оборотов по счету 84 (за исключением реформации баланса).
Прозрачноеи удобное бухгалтерское обслуживание под контролем Контура Найти бухгалтера Этапы проверки бухгалтерского баланса Проверку баланса стоит начать с простых вещей. Правильно ли внесены в документ все ключевые данные об организации? А это:
Далее, проследите, совпадают ли показатели начала отчетного периода и конца предыдущего отчетного периода - по содержанию показателей и по номенклатуре статей.
Одно из важных требований баланса - преемственность, когда последующий баланс вытекает из предыдущего. Сверьте Главную книгу и показатели баланса, опираясь на данные учетных регистров.
Это поможет выявить возможные отклонения и подтвердит статьи баланса.
Читайте также статью: → «Порядок составления бухгалтерской отчетности». Для чего нужна взаимоувязка показателей Контроль показателей нужен для того, чтобы контролировать достоверность и полноту данных отчета до того, как они представляются в налоговые органы.
Внимание
Когда они обнаруживают несостыковки, то требуют предоставить пояснения. В некоторых случаях подобные ошибки могу повлечь к проведению камеральной проверки или даже выездной.
Важно
Эта взаимосвязь видна, когда разбираются в итогах бухбаланса, ведь для самых важных итоговых значений детальную расшифровку можно увидеть в иных формах. При расшифровке итогов подетально, проверяется арифметическая сторона заполнения отчетов, а также четко просматриваются какие-либо изменения.
Оценить состояние, в котором фирма находится в настоящее время можно именно с помощью бухотчетов. При этом, следует понимать, что каждая форма отчетности «по-своему» может охарактеризовать ситуацию.
Применяя взаимоувязки на практике, можно более углубленно изучить бухотчетность и сделать нужные выводы.
Всем известно, что существуют определенные зависимости в бухгалтерской документации, по которым можно проверить правильность расчетов. Инструкция 1 В интернете можно найти различные источники необходимой информации: так по адресу http://mvf.klerk.ru/f1otchet/vzaimouv.htm размещена таблица, в которую сведены все зависимости заполняемых данных. Показатели бухгалтерского баланса имеют зависимости с показателями «Отчета об изменениях капитала». Например, строка 430, графа 3 баланса должна сходиться со строкой отчета «Остаток на 1 января отчетного года», графа 5; так же как и строка 470, графа 4 баланса - со строкой «Остаток на 31 декабря отчетного года» отчета, графа 6. 2 Показатели баланса также имеют зависимости с данными «Отчета о движении денежных средств».
Во всех видах бухгалтерской отчетности существует целый ряд показателей, которые в итоге должны друг другу соответствовать. Что значит соответствовать? Это означает, что они должны быть равными друг другу или произошла взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности. Такие соотношения показателей не регламентируются какими-либо законодательными документами, разработаны они исключительно в бухгалтерской практике. В статье расскажем, что такое взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности, рассмотрим таблицу показателей. Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности Контроль показателей отчетности посредством взаимоувязки является огромным плюсом для бухгалтера организации, так как позволяет удостовериться в правильности составлении всех отчетов, а также быстро возможные ошибки устранять ошибки.
Инструкция 1 Проверка баланса должна начинаться с правильности порядка составления балансовой отчетности, то есть имеется ли наименование составляющей части, полное наименование организации, адрес, указана ли отчетная дата или период, вид деятельности, идентификационный номер и организационно-правовая форма собственности. 2 В ходе проверки бухгалтерского баланса следует обратить внимание на соблюдение тождества показателей граф в начале и конце отчетного периода, как по содержанию показателей, так и по номенклатуре статей. То есть необходимо установить, соблюдались ли требования сопоставимости и последовательности.
3 Чтобы подтвердить статьи баланса, необходимо сверить Главную книгу и показатели баланса, используя данные учетных регистров. Эта процедура позволяет выявить возможные отклонения по отдельным статьям.
Бухгалтерский баланс должен быть правдивым, поэтому записи в нем делаются на основании документов, подтверждающих факты хозяйственной жизни организации. Баланс должен обосновываться инвентаризацией, а между фактическими остатками и данными учета могут возникнуть расхождения.
Для того, чтобы убедиться, что остатки товарно-материальных ценностей, числящиеся на счетах, в действительности существуют, необходима инвентаризация. 5 Единство баланса заключается в построении его на единых принципах оценки и учета, то есть применения во всех подразделениях компании единой номенклатуры счетов учета, корреспонденции и одинакового содержания счетов. Баланс должен быть преемственным, то есть каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.
Сказано, что взаимоувязку рекомендуется проводить абсолютно всем компаниям. Относится ли это к малому бизнесу?» Для предприятий малого бизнеса провести взаимоувязку не составит никакого труда, так кА по сравнению с крупными компаниями объем показателей значительно сокращается.
Но это не говорит о том, что проверка не важна. Напротив, проводить ее стоит, дабы увидеть экономическую картину деятельности вашей, пусть и небольшой, фирмы. Вопрос №3. «Кто на предприятии должен проводить взаимоувязку? Только главный бухгалтер?» На каждом отдельном предприятии это может быть практически любой сотрудник экономического или бухгалтерского отдела, не обязательно главный бухгалтер.
Это может быть даже стороннее лицо, привлеченное специально для этой цели. Вопрос №4.
