Налоговое регулирование выплат роялти является предметом как внутринационального законодательства, так и межгосударственного. В статье раскроем основные налоговые риски, возникающие при выплате роялти как российским, так и иностранным организациям.
Российское законодательство не содержит отдельного понятия «роялти». В то же время часть 5 статьи 1235 ГК РФ предусматривает уплату - обусловленное лицензионным договором вознаграждение.
Понятие роялти - это широко распространенный термин международного права, используемый во многих соглашениях об избежании двойного налогообложения.
Примером могут служить такие межгосударственные документы:
Все перечисленные конвенции в переводе на русский язык дают идентичное определение термину роялти.
Поэтому, ответ на вопрос, что такое роялти - это платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы или фильмы, записи и другие средства демонстрационных или звуковых репродукций, любым патентом, товарным знаком, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Таким образом, очевидно, что налоговое регулирование выплат роялти является предметом как внутринационального законодательства, так и межгосударственного.
Рассмотим наиболее распространенные риски при выплате роялти.
Реализация прав на использование результатов интеллектуальной деятельности освобождена от обложения НДС в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Это в равной степени относится как к российским, так и к иностранным организациям. В отношениях с иностранными компаниями российская фирма будет выступать налоговым агентом согласно положениям статей 161 , НК РФ. Такой позиции, в частности, придерживается Минфин РФ в письме от 01.02.2016 № 03-07-08/1441.
В случае выплаты роялти в пользу иностранных организаций действуют дополнительные нормы налогового законодательства как национальные, так и межгосударственные.
Выплата роялти иностранной компании является для нее получением дохода от источников в Российской Федерации, в связи с чем, организация, выплачивающая такой доход, может выступать налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 310 НК РФ.
При этом соглашениями об избежании двойного налогообложения, как правило, предусмотрены условия, позволяющие фактическому получателю дохода в виде «роялти» облагать указанные доходы в соответствии с его национальным законодательством.
Национальное законодательство, в свою очередь, зачастую предусматривает пониженные, по сравнению с российским налоговым законодательством, ставки или отсутствие налогообложения соответствующей группы доходов в целом.
Для подтверждения права на исчисление налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения, иностранная компания должна отвечать определенным критериям, которые предусмотрены как национальным законодательством, так и международными актами.
Если предприниматель или компания применяет или дает в пользование активы, имеющие исключительное право на применение, то есть защищенные авторским правом, при этом взимая или получая соответствующее вознаграждение, такая форма взаимоотношений имеет особое законодательное урегулирование.
Объясним, что представляет собой роялти с точки зрения делового сотрудничества, Налогового и Гражданского Кодексов РФ. Рассмотрим тонкости составления договора роялти, а также налогового учета таких активов. Проанализируем возможные риски системы роялти в налогообложении.
Интеллектуальная собственность – такой же актив, как и материальные фонды, она имеет свою стоимость и правила использования. Так же, как и материальные активы, объекты интеллектуальной собственности можно передать в пользование другой организации, получая при этом законную прибыль. Договор, который при этом заключается, дает право на исключительное использование за определенную плату.
Для оформления таких отношений используется термин «лицензионные соглашения », или «роялти ». Можно определить роялти как средства, полученные или переданные в качестве вознаграждения за использование исключительного права собственности на некий объект.
Если объяснить максимально просто, то получится соответствие следующим условиям:
Примеры:
В отечественном законодательстве термин «роялти» не применяется, но в его качестве используется понятие «лицензионное соглашение», которое регламентируется ч. 5 ст. 1235 Гражданского Кодекса РФ. Там говорится о том, что заключение лицензионного договора предусматривает вознаграждение правообладателю в виде регулярных фиксированных или процентных платежей.
П. 37 ст. 246 Налогового Кодекса РФ рассматривает такие выплаты (полученные деньги) как расходы (или доходы) на средства индивидуализации либо на реализацию платежей за использование результатов интеллектуальной деятельности. Ст. 250 НК РФ позволяет представить такие средства также в качестве внереализационных доходов.
Международое предпринимательство широко использует роялти, поэтому при сотрудничестве используются нормативные акты, регламентирующие эти отношения между странами, чтобы не возникло ситуации, когда налог на прибыль придется платить дважды. Такие конвенции на сегодня заключены с Италией, Чехией, Саудовской Аравией, Грецией, Испанией и многими другими государствами.
Объектом интеллектуальной собственности, который можно получить или предоставить в пользование, может быть:
Роялти предусматривает внесение (получение) платы в рамках заключенного между сторонами лицензионного договора. Гражданский кодекс предусматривает участие в подобной сделке следующих участников:
Лицензионный договор в обязательном порядке предусматривает наличие следующих компонентов:
Как упоминалось выше, в соответствии с НК РФ доход от предоставления в пользование объектов исключительного права может быть признан как выручкой, так и внереализационными доходами. Выручкой полученная прибыль станет, если предприниматель ее получает на постоянной основе (ст. 256 НК РФ), то есть получил ее в течение календарного года дважды или чаще.
НДС на роялти будет начисляться, если переданный объект интеллектуальной собственности не относится к одной из следующих групп, освобожденных от НДС (п. 26 ст. 149 НК РФ):
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Даже если объект относится к необлагаемым НДС, что правильно отражено в лицензионном договоре, от лицензиара все равно потребуется выставление счета-фактуры на платеж роялти (п. 3 ст. 169 НК РФ), в котором нужно будет указать «Без НДС».
Для получателя услуги платежа роялти будут расходами. С точки зрения налогообложения это траты, связанные с производством и/или реализацией, необходимо только обосновать этих траты и подтвердить их документально.
Вычет по НДС касательно лицензионных платежей будет произведен, если соблюдены обычные условия налоговых вычетов, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ.
Если право на использование объекта роялти передано физлицом, то на платеж роялти необходимо начислить для удержания НДФЛ, причем именно лицензиат в данном случае выполнит функции налогового агента, кроме авторских, выплат наследникам собственника (они платят НДФЛ сами).
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Бывают случаи, когда затруднено или невозможно документальное подтверждение расходов на роялти. В таких ситуациях используются нормативы затрат (ст. 221 НК РФ). Они составляют от 20% (на научные разработки) до 40% (некоторые художественные произведения).
Система роялти очень удобна, так как, в частности, позволяет существенно снижать налогооблагаемую базу. Однако из этого следует повышенный интерес налоговиков к участникам роялти. Главным риском является возможность истолкования роялти как способа уклонения от положенной уплаты налогов.
ПРИМЕР. Российская компания приобрела право на использование некоего патента у иностранной организации, с которой не заключена Конвенция о международном сотрудничестве. В таком случае будет необходим посредник – оффшорная компания, причем выбирается страна из зоны низких налогов. Российский лицензиат будет платить роялти не собственнику, а посреднику по сниженным ставкам, а отечественный НК не предусматривает с таких выплат роялти. Договор с посредником должен быть зарегистрирован в Росстате. Причем средства вносятся исключительно после заключения договора, иначе они не будут признаны расходами, что можно оспорить в суде.
Любое применение роялти попадает в сферу пристального внимания налоговых органов.
Что могут попытаться поставить «в вину» налоговики:
Понятие «роялти» можно встретить довольно часто. Что же оно обозначает и для чего используется в повседневной жизни? Разберём данный неологизм простыми словами.
Сам по себе термин «роялти» произошёл от слова из средневекового французского языка. Оно звучало как roialte, которое, в свою очередь, произошло от латинского слова regalis, переводящегося как царский или королевский.
Современное понятие роялти обозначает один из видов лицензионного вознаграждения или временной компенсации (обычно речь идёт о денежной компенсации) за пользование различными патентами, авторскими правами или даже природными ресурсами. Также речь может идти и о других видах собственности.
Временные отчисления в виде процентов (так называемые «текущие отчисления»), которые передаются продавцу лицензии, устанавливаются в виде каких-либо процентных ставок, которые назначаются с учётом фактического экономического итога использования той либо иной лицензии.
Роялти может выплачиваться в виде какой-либо строго фиксированной единоразовой выплаты, что даёт основания называть её схожей с определёнными типами арендной платы.
Роялти (в отличие от обычной комиссии) — это не одноразовый денежный бонус.
Обычно роялти применяется в экономике и земельном праве. Роялти является той же самой рентной платой за возможность использования тех либо иных природных ресурсов. Роялти вносится бизнесменом владельцу земли или недр.
Под термином «интеллектуальная собственность» подразумевается патент, товарный знак или какое-либо произведение искусства. Обычно роялти в авторском праве выплачивается буквально за каждую публикацию или же какое-либо воспроизведение на публики. Также речь может идти и о распространении или же ином способе использования того либо иного произведения искусства.
Музыкальные лицензионные платежи имеют целый ряд связей с частными собственниками. Обычно под «частными собственниками» подразумеваются композиторы и авторы текстов песен. Именно эти люди могут быть владельцами авторским прав на созданные ими музыкальные произведения. Только они вправе производить лицензирование музыкальных композиций для исполнения.
Компании, которые занимаются звукозаписью, используют какие-либо определённые наборы авторских прав и даже лицензионных платежей. Это необходимо для реализации записей и их последующей цифровой передачи. В этом вопросе многое зависит и от местного или государственного законодательства.
К слову, музыка получает всю необходимую защиту авторских прав сразу же после того, как она была записана. Тем не менее музыка не имеет защиты от нарушений в области авторских прав.
Ноты также являются одной из форм музыки, поэтому к ним также применяются правила лицензионных платежей. После того, как лицензионные платежи начали использовать с нотами, они появились в некоторых других форматах.
Важно то, чтобы исполняемая певцом (или группой) музыка требует исполнения письменной формы нот. Если это условие будет соблюдаться, то подлинность происхождения музыки будет утрачена. Процесс утраты произошёл с народными песнями, которые получили распространение именно в устной форме.
Роялти сегодня — это важная часть правовой системы в сфере лицензирования различных прав и даже природных ресурсов. Обойтись без роялти уже сегодня практически невозможно.
Франчайзинг - это одна из самых популярных и выгодных форм организации современного бизнеса. Его базовые инструменты, франшиза и роялти, являются источником постоянного дохода для владельца. При условии правильного подхода к делу желание зарабатывать миллионы на одном имени бренда становится реальностью.
Что такое роялти? Этот термин происходит от английского слова «royalty» (королевские привилегии) и означает периодические выплаты за право использования названия торговой марки, логотипа, а в более широком смысле - предмета лицензионного соглашения (компьютерных программ, изобретений, фонограмм, коммерческой тайны и т. д.). Также он может означать авторский гонорар, рентную плату за право разработки природных ресурсов или использования предпринимателем земли, ее недр.
Понятие не распространяется на такие объекты интеллектуальной собственности, как:
Расчет ставки выплат может изменяться по годам действия лицензионного договора или каждый месяц в зависимости от объемов производства, продаж - скользящая ставка. Чем больше уровень реализации или производства, тем ниже роялти. Это стимулирует франчайзи к успешному созданию, сбыту продукции. Часто лицензионное соглашение не подписывают без наличия особого пункта о выплатах минимальной суммы вознаграждения, которая должна перечисляться лицензиатом в любом случае.
Процент роялти зависит от количества продаж за определенный период времени или определяется в расчете на единицу выпускаемой продукции. Как правило, он колеблется в пределах 1-12%, чаще всего используется диапазон 2-6%. Но некоторые отрасли пользуются эмпирической шкалой среднестатистических роялти (их еще называют рыночной ценой лицензии). Следует учитывать, что для разных стран мира средняя цена роялти очень отличается. К примеру, для фармацевтической промышленности США она составляет 3-10%, Франции - 4-5%, России - 10-15%.
Чтобы понять место роялти в экономических отношениях, важно разобраться в значении некоторых понятий. Развитие современной бизнес-сферы во многом зависит от тенденций франчайзинга. Так называют предпринимательскую деятельность, которая заключается в передаче новому деловому партнеру прав на использование названия торговой марки, реализации продукции бренда - франшиза. Обе стороны заключают договор франчайзинга, где фиксируют цель деятельности, права и обязанности, размеры инвестиций.
Каждый франчайзер (владелец торговой марки) предлагает свой формат сотрудничества. Но в любом случае он должен предоставить партнеру право на использование его бренда, способствовать росту его дела, а тот, в свою очередь, обязан внести инвестиции. Как правило, это паушальный взнос и роялти. Хотя в некоторых случаях франчайзи отдельно оплачивает стоимость торгового оборудования, аренду помещения, расходы на рекламоносители без поддержки франчайзера в качестве стартовых инвестиций.
Роялти это, по сути, конечная цель франшизы. Если она предусматривает создание сотрудничества, то регулярные выплаты за право использования успешного бренда для развития своего бизнеса являются его конечной целью, которая дает прибыль франчайзеру.
Во время подписания договора франчайзи должен тщательно изучить все его пункты и обратить особое внимание на сумму и периодичность выплат роялти. В документе должен быть четко указан предмет соглашения, срок действия сотрудничества, территория, где будет осуществляться предпринимательская деятельность.
У многих возникнет вопрос: «Почему франчайзинг стал таким популярным?». Ответ прост: «Потому что это выгодно для обеих сторон». Владелец известной сети магазинов, бренда, торговой марки имеет процветающий бизнес. На чем ему заработать еще, кроме расширения сети своих торговых точек, предприятий (что требует значительных капиталовложений и потери времени)? Он может продать право использования названия его бренда человеку, который хочет создать свой успешный бизнес. То есть предоставить ему франшизу. А предприниматель, в свою очередь, сможет продавать, например, вещи известного бренда без трат на рекламу, у него будут контакты поставщиков, поддержка в работе и закупках.
Ответ на вопрос "что такое роялти?" поможет начинающему франчайзи правильно проанализировать соотношение "риск-польза".
Франчайзер обязуется дать право пользоваться его торговой маркой, продавать продукцию, обещает проводить обучение персонала, предоставлять рекламные материалы, помогать в дизайнерском оформлении помещения. Франчайзи взамен вносит определенную сумму денег в качестве инвестиций в открытие бизнеса или одноразового паушального взноса (плата за вступление в торговую сеть). Что такое роялти? Это периодические выплаты с продаж, которые осуществляют уже в процессе работы. Их размер обязательно фиксируется в договоре.
Иногда пользуются усредненной ставкой роялти, ориентируясь на мировой показатель фиксированного значения выплат для данной сферы предпринимательства. Договор франшизы может утвердить даже нулевой уровень роялти или период, в течение которого не нужно будет ничего платить (в случае, когда окупаемость инвестиций долгосрочная).
Разные виды роялти позволяют эффективно урегулировать финансовые отношения между франчайзером и партнером, гарантируя владельцу стабильный доход.
Многих предпринимателей волнует вопрос налогообложения роялти. Налоги могут отсчитываться в разных размерах и регулироваться концептуально разными кодексами. Все зависит от законодательной политики страны. В большинстве случаев положения законов, призванных регулировать налогообложение таких выплат, имеют в основе недоверие к налогоплательщику.
Но ни одни правки в их статьях не смогут полностью нейтрализовать оптимизационные схемы выплат роялти. Государство всегда заинтересовано в пополнении налоговых поступлений в контексте франчайзинговых операций и, в частности, выплат роялти. А один из самых популярных способов минимизировать расходы для предпринимателя - это оптимизировать налог на прибыль за счет периодических платежей франшизы. Доходы от использования объектов интеллектуальной собственности облагаются налогом 20% (ст. 309 НК РФ). Сумма должна быть перечислена налоговым агентом в федеральный бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Договор франшизы дает франчайзи право использовать авторское право на объект интеллектуальной собственности в своих интересах. Что такое роялти? Это регулярные периодические платежи за эту услугу. Знание важности и результативности инструментов франчайзинга значительно повысит шансы на создание успешного бизнеса.
Роялти – это плата за использование чужой торговой марки или бренда. В статье разберемся, что такое роялти, в каких случаях используется этот вид лицензионного вознаграждения.
Роялти – это вид денежного вознаграждения за использование авторских прав, патентов, торговых марок и брендов, франшиз, природных ресурсов и других видов собственности ( ). Простыми словами, рояли – это регулярная плата за предоставление услуг или товарного знака. Термин «используется во многих отраслях, более всего во франчайзинге, например:
Также роялти в земельном праве используется как термин, означающий рентную плату за право разработки природных ресурсов, которая платится собственнику земли или недр предпринимателем.
Франчайзер (обладатель торговой марки) и франчайзи (тот, кто платит за использование известного бренда) заключают договор франчайзинга, по которому франчайзер обязуется дать право на использование собственной торговой марки, проводить рекламные компании и помогать в обучении персонала, а также оформлении торговых помещений. Франчайзи в свою очередь вносит плату за вступление в торговую сеть (одноразовый паушальный взнос) или определенную сумму инвестиций в развитие бизнеса. Это дает предпринимателю право заниматься собственным бизнесом без особых затрат на рекламу и имея при этом постоянных поставщиков. В процессе работы франчайзи платит роялти – выплаты с продаж, как правило, ежемесячные или ежеквартальные. Размер роялти устанавливается договором.
Процент с прибыли или оборота . Такая выплата роялти, когда процент платится с прибыли, встречается не так часто. Все дело в том, что размер прибыли во многом зависит от уровня расходов франчайзи. Когда бизнес только начинает работать или франчайзи завышает расходы, размер прибыли минимален или совсем отсутствует. В этом случае франчайзер не получает достойную оплату в виде роялти.
Этот вид роялти выгоден франчайзи и абсолютно не выгоден франчайзеру, т.к. он не может повлиять на размер прибыли (). Поэтому чаще распространен случай когда размер роялти равен процента с оборота. Реальные обороты производства скрыть от владельца бренда сложнее. На сегодняшний день это самый распространенный вид роялти.
Процент с маржи . В этом случае франчайзи платит процент с торговой наценки. Этот вариант более выгоден франчайзеру, так как он может регулировать оптовые и розничные цены, а соответственно и определять размер торговой наценки.
Роялти в виде фиксированной суммы . В этом случае размеры роялти фиксируются в договоре франшизы, также определяются договором четкие сроки ее оплаты. Не зависит ни от цен на продукцию, ни от оборотов. Вариант может быть выгоден как франчайзеру (получает четко фиксированную сумму вне зависимости от оборотов или прибыли франчайзи), так и франчайзи (в случае больших оборотов производства). Чем больше объемы производства, тем ниже доля роялти в себестоимости единицы продукции.
Это стимулирует франчайзи к расширению производства, к более эффективному ведению бизнеса. Платежи могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально либо один раз в год – это устанавливается договором. Вариант выгоден компаниям, которым сложно определить точную сумму дохода.
Рекламные платежи в пользу франчайзера – отчисления денег за раскрутку и рекламу бренда, под которым работает покупатель франшизы. Эти отчисления могут быть заложены в процент роялти, а могут быть вынесены в договоре отдельным пунктом как отдельный платеж.
Существует особый вид собственности, который распространяется на такие объекты как литературные и музыкальные произведения, программное обеспечение для техники (компьютеров, телефонов, прочей офисной техники). За свои разработки и произведения собственники получают фри роялти – разовую плату за использование интеллектуальной собственности на законных основаниях.
Общая формула для расчета фри роялти отсутствует. Такой вариант приобретения интеллектуальной собственности может быть очень выгоден, если использовать объект многократно. Например, это может касаться антивирусных программ или фотографий, или музыкальных произведений. Однако следует помнить, что фри роялти не означает, что объект интеллектуальной собственности можно использовать бесплатно, сначала его нужно купить у правообладателя. Также фри роялти может использоваться в благотворительных целях, чтобы расширить круг лиц, которые могли бы получить доступ к интеллектуальной собственности. .
Налоговики в сделках по лицензионным договорам находят признаки взаимозависимости и доначисляют налог на прибыль. Если они докажут, что экономически невыгодно выплачивать роялти – например, платежи неизменны, а рентабельность бизнеса падает, сделку признают нереальной и доначислят налог на прибыль.
С точки зрения налогового законодательства РФ денежные средства в форме роялти признаются доходом организации-лицензиара и облагаются налогом на прибыль организаций в соответствии с положениями статьи 250 НК РФ.
В порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ, такие доходы признаются на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Также выплата роялти в РФ признается расходом для организации-лицензиата в целях формирования базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям пункта 37 статьи 264 НК РФ.
Дружественные организации могут оптимизировать уплату налога на прибыль без составления каких-либо отчетов и актов об оказанных услугах с помощью платежей по договору франчайзинга обладателю исключительных прав (роялти).
При этом правообладателем, получающим доходы, должна выступать организация на упрощенке или организация на общем режиме, но с убыточной деятельностью. В первом случае экономия будет достигаться за счет того, что ставки налога на УСН ниже ставки налога на прибыль (ст. 346.20 НК РФ). Во втором случае доходы от передачи прав просто уменьшат общий убыток.
Официальная позиция: Минфин России подтверждает, что для признания расходов на приобретение лицензионных прав наличия акта приемки-передачи не требуется. Однако роялти могут уменьшить налогооблагаемую прибыль только в случае, если приобретаемые права используются в хозяйственной деятельности в строгом соответствии с требованиями законодательства.
Финансовое ведомство исходит из того, что как в договоре об отчуждении исключительных прав, так и в лицензионном договоре должен быть предусмотрен порядок перехода прав от правообладателя к их приобретателю. Так, пунктом 4 статьи 1234 Гражданского кодекса РФ установлено, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Одновременно в статье 1235 Гражданского кодекса РФ определено, что лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.
Найдите контрагента для проверки |
