تعليمات منهجية لحساب مخزون إنتاج المواد (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن ، ص.
التعديلات بتاريخ 23.04.2002 رقم 33 ن ، بتاريخ 26.03.2007 رقم 26 ن ، بتاريخ 25.10.2010 رقم 132 ن ، بتاريخ 24.12.2010 رقم 186 ن)
القسم 1. القضايا العامة لمحاسبة مخزون المواد والإنتاج
1. أحكام عامة
1. تحدد هذه المبادئ التوجيهية إجراءات التنظيم
محاسبة قوائم الجرد على أساس لوائح المحاسبة "محاسبة المخزونات" (PBU 5/01) ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 يونيو 2001 رقم 44 ن (مسجلة لدى وزارة العدل الروسية الاتحاد في 19 يوليو 2001 G. ،
رقم التسجيل 2806).
تنطبق هذه المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد على المنظمات التي تعتبر كيانات قانونية بموجب قوانين الاتحاد الروسي (باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الدولة (البلدية)).
(بصيغته المعدلة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 25.10.2010 رقم 132 ن)
2 - تُقبل الأصول للمحاسبة كقوائم جرد:
تستخدم كمواد خام ، مواد ، إلخ. في إنتاج المنتجات المعدة للبيع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ،
معدة للبيع ، بما في ذلك البضائع الجاهزة والبضائع ،
تستخدم لاحتياجات إدارة المنظمة.
3. على أساس هذه المبادئ التوجيهية ، تضع المنظمات اللوائح والتعليمات الداخلية وغيرها من الوثائق التنظيمية والإدارية اللازمة للتنظيم السليم للمحاسبة والرقابة على استخدام قوائم الجرد. قد تثبت هذه الوثائق:
نماذج المستندات الأولية لاستلام وإصدار (إنفاق) وحركة قوائم الجرد وإجراءات تسجيلها (إعدادها) ، وكذلك قواعد تدفق المستندات ،
قائمة مسؤولي الأقسام المنوط بهم استلام وإصدار قوائم الجرد ،
الإجراء الخاص بممارسة الرقابة على ضمان الإنفاق الاقتصادي والعقلاني (الاستخدام) للمخزونات في الإنتاج ، والتداول ، وحفظ السجلات بشكل صحيح ، وموثوقية التقارير عن نفقاتها ، وما إلى ذلك.
4. تتم المحاسبة عن المعادن الثمينة والأحجار الكريمة والمنتجات منها ، وكذلك الخردة والنفايات التي تحتوي على معادن ثمينة وأحجار كريمة ، على أساس تعليمات (لوائح) خاصة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي.
5. ليس موضوع هذه المبادئ التوجيهية هو قضية المحاسبة عن قوائم الجرد التي تشكل جزءًا من العمل الجاري.
ثانيًا. مهام محاسبة قوائم الجرد والمتطلبات الرئيسية لها
6. المهام الرئيسية للمحاسبة عن قوائم الجرد هي:
أ) تكوين التكلفة الفعلية للمخزون ،
ب) توثيق العمليات بشكل صحيح وفي الوقت المناسب وضمان بيانات موثوقة عن شراء واستلام وإطلاق المخزونات ،
ج) الرقابة على سلامة المخزونات في أماكن تخزينها (تشغيلها) وفي جميع مراحل حركتها ،
د) مراقبة التقيد بمعايير المخزونات التي تضعها المنظمة ، وضمان الإنتاج المستمر للمنتجات ، وأداء العمل وتقديم الخدمات ،
هـ) التحديد في الوقت المناسب للمخزونات الفائضة وغير الضرورية بهدف بيعها المحتمل أو تحديد الاحتمالات الأخرى لتداولها ،
و) تحليل فعالية استخدام الاحتياطيات.
7. المتطلبات الأساسية لمحاسبة المخزون:
انعكاس ثابت ومستمر وكامل للحركة (الوصول والاستهلاك والحركة) ووجود المخزونات ،
محاسبة الكميات وتقدير المخزون ،
كفاءة (توقيت) محاسبة المخزون ،
مصداقية،
امتثال المحاسبة التركيبية لبيانات المحاسبة التحليلية في بداية كل شهر (حسب حجم الأعمال والأرصدة) ،
مطابقة بيانات محاسبة المستودعات والمحاسبة التشغيلية لحركة المخزون في أقسام المنظمة مع البيانات المحاسبية.
8. يجب أن يضمن استخدام المنظمات لمنتجات البرمجيات لحساب المخزون استلام المعلومات الضرورية على الورق ، بما في ذلك المؤشرات الواردة في سجلات المحاسبة ، والتقارير الداخلية للمنظمة والوثائق الأخرى.
9 - الشروط الأساسية اللازمة للسيطرة الفعالة على سلامة المخزونات هي:
توافر المستودعات والمخازن المجهزة بشكل صحيح أو المناطق المجهزة بشكل خاص (لمخزون التخزين المفتوح) ،
وضع المخزونات في أقسام المستودعات ، وداخلها - عن طريق مجموعات منفصلة ونوع - أنواع - أحجام (في مداخن ، رفوف ، على الرفوف ، إلخ) بحيث يمكن استلامها وإصدارها والتحقق من توفرها بسرعة ، في الأماكن التي يجب وضع علامة على كل نوع من أنواع المخزون المخزن بمعلومات حول المخزون المحتفظ به ،
تجهيز مواقع التخزين بوسائل الوزن ،
أدوات القياس وحاويات القياس ،
استخدام التسليم المركزي للمواد من مستودعات المنظمة إلى ورش العمل (الأقسام) وفقًا للجداول الزمنية المتفق عليها ، وفي مواقع البناء من الموردين والمستودعات الأساسية ومواقع الانتقاء مباشرة إلى مواقع البناء وفقًا لقوائم الانتقاء ، مما يقلل من المستودعات الوسيطة غير الضرورية والمخازن ،
تنظيم ، عند الضرورة والملاءمة ، أقسام للقطع المركزي للمواد ،
تحديد قائمة المستودعات المركزية (الأساسية) والمستودعات (المخازن) وهي وحدات محاسبية مستقلة ،
إنشاء إجراء لتقنين استهلاك المخزونات (تطوير المعايير والموافقة عليها ، والامتثال لقواعد إطلاق المواد إلى أقسام المنظمة) ،
تحديد إجراءات تكوين الأسعار المحاسبية للأسهم وإجراءات مراجعتها ،
تحديد دائرة الأشخاص المسؤولين عن قبول وإطلاق المخزون (مديرو المخازن ، أمناء المخازن ، وكلاء الشحن ، إلخ) ، من أجل التنفيذ الصحيح وفي الوقت المناسب لهذه العمليات ، وكذلك لسلامة المخزونات الموكلة إليهم ، إبرام اتفاقيات مكتوبة بشأن المسؤولية المادية مع هؤلاء الأشخاص وفقًا للإجراءات المعمول بها ، وإقالة وتحويل الأشخاص المسؤولين ماليًا بالاتفاق مع كبير المحاسبين في المنظمة ،
تحديد قائمة المسؤولين الذين تم منحهم حق التوقيع على مستندات استلام وإفراج المخزون من المستودعات ، وكذلك إصدار تصاريح (تصاريح) لتصدير المخزونات من المستودعات وأماكن التخزين الأخرى التابعة للمنظمة ،
توفر قائمة بالأشخاص المخولين بالتوقيع على المستندات الأولية ، معتمدة من قبل رئيس المنظمة بالاتفاق مع كبير المحاسبين (تشير القائمة إلى الوظيفة ، واللقب ، والاسم ، والعائلة ، ومستوى الكفاءة (نوع أو أنواع العمليات التي من أجلها للمسؤول الحق في اتخاذ القرارات)).
10. تخضع المخزونات ، المستلمة من منظمات أخرى (بما في ذلك مجانًا) والمصنعة في المنظمة ، لقبول المستودعات المناسبة للمنظمة ، ما لم تنص هذه الإرشادات والوثائق التنظيمية الأخرى على خلاف ذلك.
المبالغ المدفوعة للمخزونات التي لم يتم إزالتها من مستودعات الموردين والتي هي قيد النقل يتم تسجيلها في المحاسبة على حسابات التسوية كذمم مدينة.
إذا لم يكن لدى المنظمة حق الملكية (حق الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية ، على التوالي) للأصول المادية المستلمة ، فيجب احتساب هذه الأخيرة في حسابات خارج الميزانية العمومية.
11. يجب إضفاء الطابع الرسمي على جميع العمليات على حركة (استلام ، تحويل ، نفقات) من المخزونات مع وثائق المحاسبة الأولية.
نماذج مستندات المحاسبة الأولية المعتمدة:
أ) من قبل اللجنة الحكومية للاتحاد الروسي للإحصاءات بالاتفاق مع وزارة المالية في الاتحاد الروسي - أشكال موحدة لوثائق المحاسبة الأولية ،
ب) من قبل الوزارات المختصة والهيئات التنفيذية الاتحادية الأخرى - الأشكال القطاعية ،
ج) المنظمات - نماذج المستندات الأولية لتسجيل المعاملات التجارية ، والتي لا يتم توفير أشكال موحدة وقطاعية لها. عند تطوير هذه النماذج والموافقة عليها ، يتم أخذ تفاصيل أنشطة هذه المنظمات في الاعتبار.
يجب أن تتضمن مستندات المحاسبة الأساسية التفاصيل الإلزامية التي ينص عليها القانون الفيدرالي "بشأن المحاسبة":
عنوان الوثيقة ،
تاريخ تحرير الوثيقة ،
اسم المنظمة التي تم إعداد الوثيقة نيابة عنها ،
أداة قياس المعاملات التجارية العينية والنقدية ،
أسماء المسؤولين عن تنفيذ الصفقة التجارية وصحة تسجيلها ،
التوقيعات الشخصية لهؤلاء الأشخاص وفك تشفيرهم.
بالإضافة إلى ذلك ، قد يتم تضمين تفاصيل إضافية في وثائق المحاسبة الأولية ، اعتمادًا على طبيعة العملية ، ومتطلبات الإجراءات التنظيمية ذات الصلة والمبادئ التوجيهية المنهجية للمحاسبة ، وكذلك تقنية معالجة المعلومات المحاسبية.
يمكن أن تكون مستندات المحاسبة الأساسية متعددة الأسطر (للعديد من أرقام الأسهم) أو ذات سطر واحد (لرقم مخزون واحد).
12. يجب تنفيذ المستندات المحاسبية الأساسية بشكل صحيح ، مع ملء جميع التفاصيل اللازمة ، والتوقيعات المناسبة.
في حالة عدم وجود مؤشرات للتفاصيل الفردية في وثائق المحاسبة الأولية المحددة ، يتم شطب السطور المقابلة - الأعمدة.
يمكن وضع قائمة منفصلة بالأسماء ويمكن وضع قواعد خاصة لإعداد وثائق المحاسبة الأولية لإصدار الأسهم النادرة و (أو) باهظة الثمن (مخزون المحاسبة الخاصة). يتم وضع قائمة بهذه المخزونات والقواعد الخاصة بإعداد المستندات المحاسبية الأولية لإصدارها وإجراءات مراقبة نفقاتها (الاستخدام) من قبل رئيس المنظمة بناءً على اقتراح كبير المحاسبين.
13. يجب ترقيم مستندات المحاسبة الأساسية مسبقًا ، أو يتم وضع الرقم أثناء تنفيذ وتسجيل المستند. في المنظمة ، يجب أن يضمن إجراء الترقيم توافر أرقام غير مكررة خلال سنة واحدة مشمولة بالتقرير.
14. يمكن وضع وثائق المحاسبة الأولية على ناقلات المعلومات الورقية والآلية.
يجب أن يكون لبرامج الترميز والتعرف ومعالجة بيانات الآلة للمستندات على وسائط الآلة نظام أمان وأن يتم تخزينها في المؤسسة للفترة المحددة لتخزين مستندات المحاسبة الأولية المقابلة.
ثالثا. تقييم الاحتياطيات
15. يتم احتساب المخزونات ، التي تم الحصول عليها (المستلمة) من منظمات أخرى وتصنيعها بواسطة المنظمة ، على أساس تكلفتها الفعلية (مع مراعاة المواصفات المحددة في البنود 16-19 من هذه التعليمات المنهجية).
16. التكلفة الفعلية للمخزونات المشتراة مقابل رسم هي مبلغ تكاليف الشراء الفعلية للمنظمة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء ما ينص عليه تشريع الاتحاد الروسي).
يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية هدية أو مجانًا ، وكذلك تلك المتبقية من التخلص من الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، بناءً على قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة.
يتم تحديد التكلفة الفعلية للأسهم المساهمة في حساب المساهمة في رأس المال المصرح به (المجمع) للمنظمة بناءً على قيمتها النقدية ، المتفق عليها من قبل مؤسسي المنظمة (المشاركين) ، ما لم ينص التشريع على خلاف ذلك الاتحاد الروسي.
يُسمح لبائع التجزئة بتقييم البضائع المشتراة بأسعار البيع. في هذه الحالة ، يتم تسجيل الفرق بين سعري البيع والشراء في حساب "Trade margin".
يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزون عندما يتم تصنيعها من قبل المنظمة نفسها بناءً على التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه المخزونات. يتم تنفيذ المحاسبة وتكوين تكاليف إنتاج المخزونات من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لتحديد تكلفة أنواع المنتجات المقابلة.
17. التكلفة الفعلية للمخزونات المستلمة بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) من قبل الصناديق غير النقدية هي تكلفة الأصول المحولة أو التي ستحولها المنظمة.
يتم تحديد قيمة الأصول المحولة أو التي سيتم تحويلها من قبل الكيان بالرجوع إلى السعر الذي ، في ظروف قابلة للمقارنة ، ستحدد المنشأة عادة قيمة الأصول المماثلة.
تضاف تكاليف النقل والتكاليف الأخرى المرتبطة بالبورصة إلى قيمة المخزونات المستلمة مباشرة أو تُضاف بشكل أولي إلى تكاليف النقل والمشتريات ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
إذا كانت اتفاقية التبادل تنص على تبادل سلع غير متكافئة ، يتم تسجيل الفرق بينهما في شكل نقدي من قبل الطرف الذي قام بنقل البضائع ذات القيمة الأكبر ، وفقًا للخصم من حساب التسوية. يسدد الدين الناتج على الوجه المبين بالاتفاق.
18. يتم احتساب المخزونات التي لا تنتمي إلى هذه المنظمة ، ولكنها قيد الاستخدام أو التصرف ، في الحسابات خارج الميزانية العمومية في التقييم المنصوص عليه في العقد ، أو في التقييم المتفق عليه مع مالكها.
إذا لم يكن هناك سعر للأسهم المحددة في العقد أو السعر المتفق عليه مع المالك ، فيمكن المحاسبة عنها بتقييم مشروط.
19. يتم تقييم الاحتياطيات ، التي يتم تحديد تكلفتها بالعملة الأجنبية عند الشراء ، بالروبل عن طريق إعادة حساب المبلغ بالعملة الأجنبية بسعر الصرف المعمول به في البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ قبول الاحتياطيات للمحاسبة.
20 - تظهر المخزونات ، التي انخفض سعر السوق لها خلال السنة المشمولة بالتقرير ، أو أصبحت متقادمة أو فقدت صفاتها الأصلية كليًا أو جزئيًا ، في الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير بقيمتها السوقية الحالية ، مع مراعاة الحالة المادية لقوائم الجرد. ينعكس الانخفاض في تكلفة المخزون في المحاسبة في شكل استحقاق احتياطي.
يتم إنشاء احتياطي لانخفاض تكلفة الأصول المادية لكل وحدة من وحدات المخزون المعتمدة في المحاسبة. يُسمح بإنشاء احتياطيات لتقليل تكلفة الأصول المادية لأنواع (مجموعات) معينة من قوائم الجرد المماثلة أو ذات الصلة. لا يجوز إنشاء احتياطيات لتخفيض قيمة الأصول المادية لمجموعات (أنواع) المخزون الموسعة مثل المواد الأساسية والمواد المساعدة والمنتجات النهائية والسلع ومخزون قطاع تشغيلي أو جغرافي معين ، إلخ.
يتم حساب القيمة السوقية الحالية للمخزونات من قبل المنظمة على أساس المعلومات المتاحة قبل تاريخ التوقيع على البيانات المالية. يأخذ الحساب في الاعتبار:
تغيير في السعر أو التكلفة الفعلية المرتبطة مباشرة بالأحداث بعد تاريخ إعداد التقارير التي تؤكد ظروف العمل التي كانت موجودة في تاريخ التقرير الذي تعمل فيه المؤسسة ،
تعيين قوائم الجرد ،
القيمة السوقية الحالية للسلع التامة الصنع ، والتي تستخدم في إنتاج المواد الخام والمواد والمخزونات الأخرى. لا يتم إنشاء احتياطي انخفاض في تكلفة الأصول المادية للمواد الخام والمواد والمخزونات الأخرى المستخدمة في إنتاج المنتجات النهائية ، والأعمال ، والخدمات ، إذا كانت القيمة السوقية الحالية لهذه المنتجات النهائية ، والأعمال ، في تاريخ إعداد التقارير ، تتطابق الخدمات مع تكلفتها الفعلية أو تتجاوزها.
يجب على المنظمة تقديم تأكيد لحساب القيمة السوقية الحالية للمخزونات.
في حالة زيادة القيمة السوقية الحالية للمخزون في الفترة التي تلي فترة إعداد التقارير ، فيما يتعلق بالانخفاض في القيمة التي تم إنشاء احتياطي لها في فترة إعداد التقارير ، فإن الجزء المقابل من الاحتياطي يشير إلى انخفاض في قيمة المصاريف الجوهرية المعترف بها في الفترة التي تلي فترة التقرير.
ينعكس استحقاق احتياطي الانخفاض في قيمة المخزون في السجلات المحاسبية في حساب "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يتم شطب الاحتياطي المستحق مقابل الزيادة في النتائج المالية (حساب "الإيرادات والمصروفات الأخرى") حيث يتم صرف الاحتياطيات المتعلقة به.
رابعا. الجرد والشيكات
21- لضمان دقة البيانات المحاسبية والبيانات المالية ، تلتزم المنظمات بإجراء جرد للمخزونات ، يتم خلالها التحقق من وجودها وحالتها وتقييمها وتوثيقها.
يتم تحديد الترتيب (عدد المخزونات في السنة المشمولة بالتقرير ، وتواريخ الاحتفاظ بها ، وقائمة المخزونات التي تم فحصها لكل منها ، وما إلى ذلك) للمخزون من قبل رئيس المنظمة ، باستثناء الحالات التي يكون فيها المخزون إلزامي.
عند تحديد التكلفة الحالية (الاستبدال) ، يمكن استخدام ما يلي: بيانات المنتجات المماثلة الواردة من مؤسسات التصنيع ؛ معلومات عن مستوى الأسعار المتاحة من هيئات الإحصاء الحكومية ، والتفتيش التجاري والمنظمات ؛ معلومات حول مستوى السعر المنشورة في وسائل الإعلام والأدب الخاص ؛ تقييم مكتب الجرد الفني ؛ آراء الخبراء حول القيمة الحالية (الاستبدال) للأصول الثابتة.
44 - عند اتخاذ قرار بشأن إعادة تقييم الأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعة متجانسة من الأشياء (المباني ، والهياكل ، والمركبات ، وما إلى ذلك) ، ينبغي أن تأخذ المنظمة في الاعتبار أنه في المستقبل ، يجب أن تكون عناصر الأصول الثابتة لمجموعة متجانسة يعاد تقييمها بانتظام بحيث لا تختلف قيمة الأصول الثابتة لهذه الأشياء ، والتي بموجبها تنعكس في البيانات المحاسبية والمالية ، بشكل جوهري عن التكلفة الحالية (الاستبدال).
مثال. تكلفة الأصول الثابتة المدرجة في مجموعة متجانسة من العناصر في نهاية السنة المشمولة بالتقرير السابق - 1000 ألف روبل ؛ تبلغ التكلفة (الاستبدال) الحالية لأشياء هذه المجموعة المتجانسة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير 1100 ألف روبل. تنعكس نتائج إعادة التقييم في الحسابات المحاسبية وفي البيانات المالية ، حيث أن الفرق الناتج كبير (1100 - 1000): 1000.
مثال. تكلفة الأصول الثابتة المدرجة في مجموعة متجانسة من العناصر في نهاية السنة المشمولة بالتقرير السابق - 1000 ألف روبل ؛ تبلغ التكلفة (الاستبدال) الحالية لأشياء هذه المجموعة المتجانسة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير 1030 ألف روبل. لم يتم اتخاذ قرار إعادة التقييم - الفرق الناتج ليس كبيرًا (1030 - 1000): 1000.
45 - من أجل القيام بإعادة تقييم الأصول الثابتة في المنظمة ، ينبغي القيام بالأعمال التحضيرية لإعادة تقييم الأصول الثابتة ، ولا سيما التحقق من توافر الأصول الثابتة الخاضعة لإعادة التقييم.
يتم وضع قرار المنظمة بإجراء إعادة التقييم اعتبارًا من نهاية السنة المشمولة بالتقرير من خلال مستند إداري مناسب ، إلزامي لجميع خدمات المنظمة التي ستشارك في إعادة تقييم الأصول الثابتة ، ويكون مصحوبًا بالإعداد من قائمة الأصول الثابتة الخاضعة لإعادة التقييم.
46. البيانات الأولية لإعادة تقييم الأصول الثابتة هي: القيمة الأولية أو القيمة الحالية (الاستبدال) (إذا تم إعادة تقييم هذا العنصر في وقت سابق) ، والتي بموجبها يتم المحاسبة عنها في المحاسبة في تاريخ إعادة التقييم ؛ مقدار الإهلاك المستحق لكامل فترة استخدام الكائن اعتبارًا من التاريخ المحدد ؛ بيانات موثقة عن القيمة الحالية (الاستبدال) للأصول الثابتة المعاد تقييمها كما في 31 ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير.
تتم إعادة تقييم عنصر من الأصول الثابتة عن طريق إعادة حساب قيمته الأولية أو قيمته الحالية (الاستبدال) ، إذا تمت إعادة تقييم هذا العنصر في وقت سابق ، ومقدار الاستهلاك المستحق على مدار فترة استخدام العنصر بالكامل.
47. نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة المنفذة في نهاية السنة المالية يجب أن تنعكس في المحاسبة بشكل منفصل.
48. ينعكس مبلغ إعادة تقييم بند من الأصول الثابتة نتيجة لإعادة التقييم في الخصم من حساب الأصول الثابتة بما يتوافق مع الرصيد الدائن لحساب رأس المال الإضافي. يتم إضافة مبلغ إعادة تقييم عنصر من الأصول الثابتة ، مساويًا لمبلغ التخفيض الذي تم تنفيذه في فترات التقارير السابقة والمشار إليه بالنتيجة المالية كمصروفات أخرى ، في الحساب للمحاسبة عن الإيرادات والمصروفات الأخرى بالتوافق مع الخصم من حساب الأصول الثابتة.
ينعكس مبلغ إهلاك عنصر من الأصول الثابتة نتيجة لإعادة التقييم في الخصم من حساب حساب الأصول الثابتة. يُشار إلى مبلغ إهلاك عنصر من الأصول الثابتة إلى انخفاض في رأس المال الإضافي للمؤسسة ، والذي يتكون على حساب إعادة تقييم هذا العنصر الذي تم تنفيذه في فترات التقارير السابقة ، وينعكس في المحاسبة عن طريق الخصم من حساب فائض رأس المال وائتمان حساب الأصول الثابتة. تنعكس الزيادة في مبلغ تخفيض قيمة الكائن على مبلغ إعادة التقييم المضاف إلى رأس المال الإضافي للمؤسسة نتيجة لإعادة التقييم المنفذة في فترات التقارير السابقة في الخصم من الحساب للإيرادات الأخرى و المصروفات المتعلقة بالمراسلات الدائنة لحساب الأصول الثابتة.
عند التخلص من عنصر من الأصول الثابتة ، يتم شطب مبلغ إعادة تقييمه من الخصم من حساب فائض رأس المال بما يتوافق مع رصيد حساب الأرباح المحتجزة للمنظمة.
مثال. التكلفة الأولية لبند الأصول الثابتة اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم الأول - 70 ألف روبل ؛ العمر الإنتاجي - 7 سنوات ؛ المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك - 10 آلاف روبل ؛ المبلغ المتراكم لخصومات الاستهلاك اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم - 30 ألف روبل ؛ تكلفة الاستبدال الحالية - 105 ألف روبل ؛ الفرق بين تكلفة الكائن ، الذي تم حسابه في المحاسبة ، والتكلفة الحالية (الاستبدال) - 35 ألف روبل ؛ عامل التحويل - 1.5 (105000: 70000) ؛ مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه 45 ألف روبل. (30000 × 1.5) ؛ الفرق بين مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه ومقدار الاستهلاك المتراكم هو 15 ألف روبل. (45.000 - 30.000) ؛ ينعكس مجموع إعادة التقييم في ائتمان حساب رأس المال الإضافي - 20 ألف روبل. (35000 - 15000).
تكلفة هذا الكائن اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم الثانية هي 105 آلاف روبل ؛ مقدار الاستهلاك المتراكم للسنة التي سبقت إعادة التقييم - 15 ألف روبل. ((100٪: 7 سنوات) × 105000) ؛ المبلغ الإجمالي للاستهلاك المتراكم اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم الثاني هو 60 ألف روبل. (45000 + 15000) ؛ التكلفة الحالية (الاستبدال) نتيجة لإعادة التقييم الثانية - 52.5 ألف روبل ؛ عامل التحويل 0.5 (52500: 105000) ؛ مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه 30 ألف روبل. (60000 × 0.5) ؛ الفرق بين مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه ومقدار الاستهلاك المتراكم هو 30 ألف روبل. (60.000 - 30.000) ؛ مقدار تخفيض السعر للكائن - 22.5 ألف روبل. (105.000 - 52500) - (60.000 - 30.000) ، منها 20 ألف روبل تُخصم من حساب رأس المال الإضافي. وفي الخصم من الحساب لحساب الإيرادات والمصروفات الأخرى - بمبلغ 2.5 ألف روبل.
مثال. التكلفة الأولية لبند الأصول الثابتة اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم الأول - 200 ألف روبل ؛ العمر الإنتاجي - 10 سنوات ؛ معدل الاستهلاك السنوي هو 10٪ (100٪: 10 سنوات) ؛ المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك - 20 ألف روبل. (200000 × 10٪) ؛ مقدار الاستهلاك المتراكم اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم الأول - 40 ألف روبل ؛ التكلفة الحالية (الاستبدال) - 150 ألف روبل ؛ عامل التحويل - 0.75 (150000: 200000) ؛ مبلغ الاستهلاك المعاد حسابه 30 ألف روبل. (40000 × 0.75) ؛ الفرق بين التكلفة الأولية والتكلفة الحالية (الاستبدال) هو 50 ألف روبل. (200000 - 150000) ؛ الفرق بين مبلغ الإهلاك المعاد حسابه ومقدار الإهلاك المسجل في السجلات المحاسبية هو 10 آلاف روبل. (40.000 - 30.000) ؛ مبلغ تخفيض السعر المنعكس في الخصم من الحساب لحساب الإيرادات والمصروفات الأخرى - 40 ألف روبل. (50000 - 10000).
تكلفة نفس الشيء اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم الثانية هي 150 ألف روبل ؛ مقدار الاستهلاك المتراكم للسنة اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم الثاني - 45 ألف روبل. (30.000 + 150.000 × 10٪) ؛ التكلفة الحالية (الاستبدال) اعتبارًا من تاريخ إعادة التقييم الثانية - 225 ألف روبل ؛ عامل التحويل - 1.5 (225000: 150.000) ؛ مقدار الاستهلاك المعاد حسابه - 67.5 ألف روبل. (45000 × 1.5) ؛ الفرق بين التكلفة الحالية (الاستبدال) للعنصر في تاريخ إعادة التقييم الثاني وفي تاريخ إعادة التقييم الأول هو 75 ألف روبل. (225.000 - 150.000) ؛ الفرق بين مبلغ الإهلاك المعاد حسابه ومقدار الإهلاك المسجل في السجلات المحاسبية هو 22.5 ألف روبل. (67500-45000) ؛ مبلغ إعادة تقييم الكائن - 52.5 ألف روبل. (75000 - 22500) ، منها 40 ألف روبل مقيدة لحساب الإيرادات والمصروفات الأخرى. وعلى حساب رأس المال الإضافي 12.5 ألف روبل.
رابعا. استهلاك الأصول الثابتة
49 - تسدد تكلفة الأصول الثابتة الموجودة في المنظمة على أساس حق الملكية ، والإدارة الاقتصادية ، والإدارة التشغيلية (بما في ذلك الأصول الثابتة ، المؤجرة ، والاستخدام المجاني ، وإدارة الائتمان) من خلال الاستهلاك ، ما لم تنص اللوائح المحاسبية على خلاف ذلك للأصول الثابتة "PBU 6/01.
لا يتم احتساب الاستهلاك على بنود الأصول الثابتة للمنظمات غير التجارية. يتم استهلاكها في نهاية السنة المالية على أساس العمر الإنتاجي الذي تحدده المنظمة. يتم تسجيل حركة مبالغ الإهلاك للعناصر المحددة في حساب منفصل خارج الميزانية العمومية.
عناصر الأصول الثابتة ، التي لا تتغير خصائص المستهلك بمرور الوقت (قطع الأراضي والموارد الطبيعية) ، لا تخضع للاستهلاك.
50 - يتقاضى المؤجر استهلاك الأصول الثابتة المؤجرة.
يتم تنفيذ استحقاق الاستهلاك على الأصول الثابتة المدرجة في مجمع الممتلكات بموجب اتفاقية الإيجار للمؤسسة من قبل المستأجر بالطريقة الموضحة في هذا القسم للأصول الثابتة التي هي على حق الملكية.
يتقاضى المؤجر أو المستأجر استهلاك الأصول الثابتة ، وهو موضوع اتفاقية التأجير التمويلي ، بناءً على شروط اتفاقية التأجير التمويلي.
51. بالنسبة لأشياء مخزون المساكن ، التي تستخدمها المنظمة لتوليد الدخل ويتم تسجيلها في حساب استثمارات الدخل في الأصول المادية ، يتم احتساب الاستهلاك وفقًا للإجراء المعمول به عمومًا.
52. بالنسبة للعناصر العقارية التي تم استكمال الاستثمارات الرأسمالية الخاصة بها ، يتم تحميل الإهلاك وفقًا للإجراء العام اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه قبول العنصر للمحاسبة. يتم قبول الكائنات العقارية ، التي لم يتم تسجيل حقوق الملكية لها بالطريقة المنصوص عليها في القانون ، للمحاسبة كأصول ثابتة مع التخصيص على حساب فرعي منفصل لحساب الأصول الثابتة.
53 - يُحسب استهلاك الأصول الثابتة بإحدى الطرق التالية:
طريقة خطية
طريقة التوازن المتناقصة
طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي ؛
طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).
يتم تطبيق إحدى طرق حساب الاستهلاك لمجموعة من الكائنات المتجانسة للأصول الثابتة خلال العمر الإنتاجي الكامل للكائنات المدرجة في هذه المجموعة.
54. لسداد تكلفة الأصول الثابتة ، يتم تحديد المبلغ السنوي لاستقطاعات الإهلاك.
يتم تحديد المبلغ السنوي لخصومات الإهلاك:
أ) في حالة الطريقة الخطية - بناءً على التكلفة الأولية أو القيمة الحالية (الاستبدال) (في حالة إعادة التقييم) لبند الأصول الثابتة ومعدل الاستهلاك المحسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا العنصر.
مثال. تم شراء عنصر من الأصول الثابتة بتكلفة 120 ألف روبل. بعمر إنتاجي 5 سنوات. معدل الإهلاك السنوي 20٪ (100٪: 5). سيكون المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك 24 ألف روبل. (120000 × 20: 100).
ب) في حالة طريقة الرصيد المتناقص - بناءً على القيمة المتبقية (القيمة الأولية أو القيمة الحالية (الاستبدال) (في حالة إعادة التقييم) مطروحًا منها الاستهلاك المتراكم) للأصل الثابت في بداية سنة التقرير ، الاستهلاك معدل محسوب على أساس العمر الإنتاجي لهذا الكائن ... في الوقت نفسه ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، يمكن للشركات الصغيرة تطبيق عامل تسريع يساوي اثنين ؛ وبالنسبة للممتلكات المنقولة التي تشكل موضوع إيجار تمويلي وتعزى إلى الجزء النشط من الأصول الثابتة ، يمكن تطبيق عامل تسريع وفقًا لشروط اتفاقية الإيجار التمويلي التي لا تزيد عن 3.
مثال. تم شراء عنصر من الأصول الثابتة بتكلفة 100 ألف روبل. بعمر إنتاجي 5 سنوات. يتم زيادة معدل الاستهلاك السنوي المحسوب على أساس العمر الإنتاجي البالغ 20٪ (100٪: 5) بمعامل تسريع قدره 2 ؛ سيكون معدل الاستهلاك السنوي 40٪.
في السنة الأولى من التشغيل ، يتم تحديد المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك على أساس التكلفة الأولية التي تشكلت عندما تم قبول موضوع الأصول الثابتة لحساب 40 ألف روبل. (100000 × 40: 100). في السنة الثانية من التشغيل ، تم تحميل الاستهلاك بنسبة 40 في المائة من القيمة المتبقية في بداية السنة المشمولة بالتقرير ، أي سيبلغ الفرق بين التكلفة الأولية للكائن ومقدار الاستهلاك المتراكم للسنة الأولى 24 ألف روبل. (100-40) × 40: 100). في السنة الثالثة من التشغيل ، يتم احتساب الاستهلاك بمبلغ 40٪ من الفرق بين القيمة المتبقية للعنصر الذي تم تكوينه في نهاية السنة الثانية من التشغيل ومقدار الاستهلاك المستحق للسنة الثانية من التشغيل ، و سيصل إلى 12.4 ألف روبل. (60-24) × 40: 100) ، إلخ.
ج) في حالة طريقة شطب القيمة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي - بناءً على القيمة الأولية أو (القيمة الحالية (الاستبدال) (في حالة إعادة التقييم) لبند الأصول الثابتة و النسبة ، في بسطها هي عدد السنوات المتبقية حتى نهاية العمر الإنتاجي للعنصر ، والمقام هو مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي للكائن.
مثال. تم شراء عنصر من الأصول الثابتة بتكلفة 150 ألف روبل. العمر الإنتاجي محدد بـ 5 سنوات. مجموع عدد سنوات الخدمة 15 سنة (1 + 2 + 3 + 4 + 5). في السنة الأولى من تشغيل الكائن المحدد ، يمكن احتساب الاستهلاك بمبلغ 5/15 أو 33.3 ٪ ، والذي سيكون 50 ألف روبل ، في السنة الثانية - 4/15 ، والذي سيكون 40 ألف روبل ، في السنة الثالثة - 3/15 ، والتي ستصل إلى 30 ألف روبل. إلخ.
55. يتم احتساب استقطاعات الإهلاك للأصول الثابتة خلال السنة المشمولة بالتقرير شهريًا ، بغض النظر عن طريقة الاستحقاق المستخدمة في مبلغ 1/12 من المبلغ السنوي المحسوب.
إذا تم قبول عنصر من الأصول الثابتة للمحاسبة خلال السنة المشمولة بالتقرير ، فإن مبلغ الإهلاك السنوي هو المبلغ المحدد من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول هذا البند للمحاسبة حتى تاريخ إعداد التقارير الخاصة بالبيانات المحاسبية السنوية.
مثال. في أبريل من السنة المشمولة بالتقرير ، تم قبول موضوع الأصول الثابتة بتكلفة أولية قدرها 20 ألف روبل للمحاسبة ؛ العمر الإنتاجي - 4 سنوات أو 48 شهرًا (تستخدم المنظمة طريقة القسط الثابت) ؛ سيكون المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك في السنة الأولى من الاستخدام (20000 × 8:48) = 3.3 ألف روبل.
56 - بالنسبة لبنود الأصول الثابتة المستخدمة في منظمة ذات طبيعة إنتاجية موسمية ، يتم تحميل المبلغ السنوي لاستقطاعات الإهلاك بالتساوي خلال فترة عمل المنظمة في السنة المشمولة بالتقرير.
مثال. حصلت المنظمة التي تقوم بالنقل النهري للبضائع لمدة 7 أشهر في السنة على عنصر من الأصول الثابتة ، تبلغ تكلفته الأولية 200 ألف روبل ، والعمر الإنتاجي هو 10 سنوات. معدل الاستهلاك السنوي 10٪ (100٪: 10 سنوات). يتم حساب المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك بمبلغ 20 ألف روبل (200 × 10 ٪) بالتساوي على مدى 7 أشهر من العمل في السنة المشمولة بالتقرير.
57 - عند تطبيق رسوم الإهلاك على الأصول الثابتة لطريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج (العمل) ، يتم تحديد المبلغ السنوي للاستهلاك على أساس المؤشر الطبيعي لحجم الإنتاج (العمل). ) في الفترة المشمولة بالتقرير ونسبة التكلفة الأولية لموضوع الأصول الثابتة والحجم المقدر للإنتاج (العمل) لكامل العمر الإنتاجي لهذا الكائن.
مثال. تم شراء سيارة بأميال تقديرية تصل إلى 400 ألف كيلومتر بتكلفة 80 ألف روبل. في الفترة المشمولة بالتقرير ، يجب أن تكون المسافة المقطوعة 5 آلاف كيلومتر ، وبالتالي ، فإن المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك على أساس نسبة التكلفة الأولية والحجم المقدر للإنتاج سيكون 1000 روبل (5 × 80: 400).
59 - تحدد المنظمة العمر الإنتاجي لأي بند من بنود الأصول الثابتة عند قبول هذا البند للمحاسبة.
يعتمد تحديد العمر الإنتاجي لعنصر من الأصول الثابتة ، بما في ذلك عناصر الأصول الثابتة التي سبق استخدامها من قبل مؤسسة أخرى ، على:
العمر المتوقع في تنظيم هذا العنصر وفقًا للأداء أو القدرة المتوقعة ؛
التآكل البدني المتوقع ، اعتمادًا على طريقة التشغيل (عدد النوبات) ؛ الظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية وأنظمة الإصلاح ؛
القيود التنظيمية وغيرها من القيود على استخدام هذا العقار (على سبيل المثال ، فترة الإيجار).
60- في حالات التحسين (الزيادة) للمؤشرات المعيارية المعتمدة أصلاً لعمل عنصر من الأصول الثابتة نتيجة الإنجاز أو المعدات الإضافية أو إعادة البناء أو التحديث ، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا البند.
مثال. صنف من الأصول الثابتة بقيمة 120 ألف روبل. وبعمر إنتاجي يبلغ 5 سنوات بعد 3 سنوات من التشغيل ، خضعت لمعدات إضافية بقيمة 40 ألف روبل. تتم مراجعة العمر الإنتاجي لأعلى بمقدار عامين. المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك بمبلغ 22 ألف روبل. يتم تحديده بناءً على القيمة المتبقية البالغة 88 ألف روبل. = 120.000 - (120.000 × 3: 5) + 40.000 وعمر إنتاجي جديد يبلغ 4 سنوات.
61 - يبدأ استحقاق رسوم الإهلاك لبند من الأصول الثابتة من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول هذا البند للمحاسبة ، بما في ذلك البند الموجود في المخزون (الاحتياطي) ، ويتم احتسابه إلى أن تنتهي تكلفة هذه البنود. سدادها بالكامل أو حتى التخلص منها.
62. يتم إنهاء استحقاق مصاريف الإهلاك لأحد بنود الأصول الثابتة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر السداد الكامل لقيمة العنصر أو التخلص منه.
63 - خلال العمر الإنتاجي لعنصر من الأصول الثابتة ، لا يتم تعليق استحقاق خصومات الاستهلاك ، إلا في حالات نقلها ، بقرار من رئيس المنظمة ، إلى الحفظ لمدة تزيد عن 3 أشهر ، كما هو الحال في وكذلك خلال فترة استعادة العنصر التي تزيد مدتها عن 12 شهرًا.
يتم تحديد إجراءات الحفاظ على الأصول الثابتة ، المقبولة للمحاسبة ، والموافقة عليها من قبل رئيس المنظمة. في الوقت نفسه ، كقاعدة عامة ، يمكن نقل الأصول الثابتة الموجودة في مجمع تكنولوجي معين و (أو) لديها دورة كاملة من العملية التكنولوجية إلى الحفظ.
64 - يتم احتساب رسوم الإهلاك على الأصول الثابتة بغض النظر عن نتائج أنشطة المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير ، وهي مدرجة في السجلات المحاسبية للفترة المشمولة بالتقرير التي تتعلق بها.
65 - ينعكس مبلغ استقطاعات الاستهلاك المتراكمة في المحاسبة عن طريق تجميع المبالغ المقابلة في حساب منفصل ، كقاعدة عامة ، وفقًا للحسابات المدينة لمحاسبة تكاليف الإنتاج (تكاليف المبيعات) بما يتوافق مع رصيد حساب الاستهلاك .
يمكن إجراء ترميم للأصول الثابتة من خلال الإصلاح والتحديث وإعادة الإعمار.
67 - تنعكس التكاليف المتكبدة أثناء إصلاح أحد بنود الأصول الثابتة على أساس المستندات المحاسبية الأولية المناظرة للمحاسبة عن عمليات تحرير (استهلاك) الأصول المادية ، وحساب أجور العمال ، والديون للموردين عن أعمال الإصلاح المنفذة والمصروفات الأخرى.
تنعكس تكاليف إصلاح عنصر من الأصول الثابتة في المحاسبة عن طريق الخصم من الحسابات المقابلة
68. من أجل تنظيم السيطرة على استلام الأصول الثابتة في الوقت المناسب من الإصلاح ، يوصى بإعادة ترتيب بطاقات الجرد لهذه الأشياء في فهرس البطاقة في مجموعة "الأصول الثابتة قيد الإصلاح". عندما يصل عنصر من الأصول الثابتة من الإصلاح ، يتم إجراء حركة مقابلة لبطاقة المخزون.
70 - تتم محاسبة التكاليف المرتبطة بالتحديث وإعادة الإعمار (بما في ذلك تكاليف التحديث المنفذة أثناء عمليات الإصلاح التي يتم إجراؤها على فترات تزيد عن 12 شهرًا) لأحد عناصر الأصول الثابتة بالطريقة المحددة لمحاسبة الاستثمارات الرأسمالية.
71- يتم إضفاء الطابع الرسمي على قبول الأعمال المنجزة عند الانتهاء ، والتعديل التحديثي ، وإعادة الإعمار ، وتحديث موضوع الأصول الثابتة بموجب القانون ذي الصلة.
72. إذا كان أحد بنود الأصول الثابتة يحتوي على عدة أجزاء يتم احتسابها كبنود مخزون منفصلة ولها أعمار إنتاجية مختلفة ، فإن استبدال كل جزء من هذا الجزء أثناء الاستعادة يعتبر بمثابة التخلص من بند المخزون المستقل وحيازته.
73 - تُدرج تكاليف الاحتفاظ بأحد الأصول الثابتة (الفحص الفني ، الصيانة) في تكاليف خدمة عملية الإنتاج وتظهر في الحسابات المدينة لحساب تكاليف الإنتاج (تكاليف المبيعات) بما يتوافق مع ائتمان حسابات لمحاسبة التكاليف المتكبدة.
74 - تُحمَّل التكاليف المرتبطة بنقل عنصر من الأصول الثابتة (المركبات ، والحفارات ، والرافعات ، وآلات البناء ، وما إلى ذلك) داخل المنظمة على تكاليف الإنتاج (تكاليف البيع).
السادس. التصرف في الممتلكات والمنشآت والمعدات
75 - تخضع تكلفة بند من الأصول الثابتة المتقاعد أو لا يستخدم باستمرار لإنتاج المنتجات ، وأداء العمل وتقديم الخدمات ، أو للاحتياجات الإدارية للمنظمة ، للشطب من السجلات المحاسبية.
76 - يُعترف بالتصرف في بند من الأصول الثابتة في محاسبة المنظمة في تاريخ الإنهاء لمرة واحدة لشروط قبولها للمحاسبة ، على النحو الوارد في الفقرة 2 من هذه التعليمات المنهجية.
يجوز التصرف في بند من الأصول الثابتة في الحالات التالية:
الشطب في حالة البلى الأخلاقي والجسدي ؛
التصفية في حالة الحوادث والكوارث الطبيعية وحالات الطوارئ الأخرى ؛
التحويلات في شكل مساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به للمنظمات الأخرى ، صندوق الاستثمار المشترك ؛
التحويلات بموجب عقود الصرف والتبرع ؛
التحويل إلى شركة تابعة (تابعة) من المؤسسة الأم ؛
النقص والأضرار التي تم الكشف عنها أثناء جرد الأصول والخصوم ؛
التصفية الجزئية في سياق أعمال إعادة الإعمار ؛
في حالات أخرى.
77. لتحديد جدوى (ملاءمة) الاستخدام الإضافي لعنصر من الأصول الثابتة ، وإمكانية وكفاءة استعادته ، وكذلك لإعداد الوثائق عند التخلص من هذه الأشياء في المنظمة ، بأمر من رئيسًا ، يتم إنشاء لجنة تضم المسؤولين المعنيين ، بما في ذلك كبير المحاسبين (المحاسبين) والأشخاص المسؤولين عن سلامة الأصول الثابتة. للمشاركة في عمل اللجنة ، يمكن دعوة ممثلين عن عمليات التفتيش ، والتي ، وفقًا للتشريعات ، مكلفة بوظائف التسجيل والإشراف على أنواع معينة من الممتلكات.
تشمل اختصاصات الهيئة ما يلي:
فحص عنصر الأصول الثابتة المراد شطبها باستخدام الوثائق الفنية اللازمة ، وكذلك البيانات المحاسبية ، وتحديد جدوى (ملاءمة) الاستخدام الإضافي لبند الأصول الثابتة ، وإمكانية وكفاءة استعادتها ؛
تحديد أسباب شطب كائن من الأصول الثابتة (التدهور المادي والمعنوي ، وانتهاك ظروف التشغيل ، والحوادث ، والكوارث الطبيعية وحالات الطوارئ الأخرى ، وعدم استخدام الشيء على المدى الطويل لإنتاج المنتجات ، والأداء من العمل والخدمات أو لاحتياجات الإدارة ، وما إلى ذلك) ؛
تحديد الأشخاص ، الذين يوجد من خلال خطأهم تصرف سابق لأوانه في شيء من الأصول الثابتة ، وتقديم مقترحات حول إخضاع هؤلاء الأشخاص للمسؤولية التي يحددها القانون ؛
إمكانية استخدام التجميعات الفردية ، والأجزاء ، والمواد لكائن متقاعد من الأصول الثابتة وتقييمها بناءً على القيمة السوقية الحالية ، والتحكم في سحب المعادن غير الحديدية والثمينة من الأصول الثابتة المشطوبة كجزء من الكائن ، وتحديد الوزن والتسليم إلى المستودع المناسب ؛ السيطرة على سحب المعادن غير الحديدية والثمينة من الأشياء المشطوبة من الأصول الثابتة ، وتحديد كميتها ووزنها ؛
وضع قانون لشطب بند من الأصول الثابتة.
78 - يُعد القرار الذي اتخذته اللجنة بشطب بند من الأصول الثابتة في قانون لشطب بند الأصول الثابتة الذي يشير إلى البيانات التي تميز بند الأصول الثابتة (تاريخ قبول البند للمحاسبة ، السنة التصنيع أو البناء ، ووقت التشغيل ، والعمر الإنتاجي ، والتكلفة الأولية ، ومقدار الاستهلاك المتراكم ، وإعادة التقييم ، والإصلاحات ، وأسباب التقاعد مع تبريرها ، وحالة الأجزاء الرئيسية ، والأجزاء ، والتجمعات ، والعناصر الهيكلية). يوافق رئيس المنظمة على إجراء شطب كائن من الأصول الثابتة.
79 - تُحسب الأجزاء والتجمعات والتجمعات لبند متقاعد من الأصول الثابتة ، المناسبة لإصلاح بنود أخرى من الأصول الثابتة ، وكذلك المواد الأخرى بالقيمة السوقية الحالية في تاريخ شطب الأصول الثابتة.
80 - على أساس الإجراء المعد لشطب الأصول الثابتة المحولة إلى دائرة المحاسبة بالمنظمة ، تُدرج ملاحظة في بطاقة الجرد بشأن التصرف في موضوع الأصول الثابتة. يتم أيضًا عمل السجلات المقابلة للتخلص من عنصر من الأصول الثابتة في مستند مفتوح في موقعه.
يتم تخزين بطاقات الجرد للعناصر المتقاعدة من الأصول الثابتة لفترة يحددها رئيس المنظمة وفقًا لقواعد تنظيم شؤون أرشيف الدولة ، ولكن ليس أقل من خمس سنوات.
81 - يتم إضفاء الطابع الرسمي على نقل أي شيء من الأصول الثابتة من قبل منظمة إلى ملكية أشخاص آخرين بموجب قانون قبول وتحويل الأصول الثابتة.
على أساس هذا القانون ، يتم إجراء إدخال مقابل في بطاقة الجرد للكائن المنقول للأصول الثابتة ، والذي يتم إرفاقه بقبول وتحويل الأصول الثابتة. يتم عمل ملاحظة على الاستيلاء على بطاقة الجرد للكائن المتقاعد للأصول الثابتة في المستند المفتوح في موقع الكائن.
82 - لا يُعترف بحركة أحد بنود الأصول الثابتة بين الأقسام الهيكلية للمنظمة كتصرف في أحد بنود الأصول الثابتة. يتم إضفاء الطابع الرسمي على العملية المحددة من خلال قانون قبول وتحويل الأصول الثابتة.
يتم أيضًا إضفاء الطابع الرسمي على عودة الكائن المؤجر للأصول الثابتة إلى المؤجر من خلال إجراء القبول والتحويل ، والذي على أساسه تقوم خدمة المحاسبة للمستأجر بشطب الكائن المرتجع من المحاسبة خارج الميزانية العمومية.
83. التصرف في الأجزاء الفردية التي تشكل جزءًا من بند من الأصول الثابتة ، والتي لها أعمار إنتاجية مختلفة ويتم احتسابها كبنود مخزون منفصلة ، يتم إعدادها وإدراجها في المحاسبة بالطريقة الموضحة أعلاه في هذا القسم.
85 - ينعكس سحب أحد بنود الأصول الثابتة المحولة كمساهمة في رأس المال المأذون به (مساهمة) ، وصندوق الوحدة بمبلغ قيمته المتبقية في المحاسبة كخصم من حساب التسوية وائتمان الأصل الثابت الحساب.
في وقت سابق ، فيما يتعلق بالدين الناشئ عن المساهمة في رأس المال (المشترك) المصرح به ، الصندوق المشترك ، يتم إدخال إدخال على الخصم من حساب الاستثمار المالي بما يتوافق مع ائتمان الحساب المحاسبي لمبلغ القيمة المتبقية لـ يتم تحويل كائن الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال (المشترك) المصرح به ، وصندوق الأسهم ، وفي حالة السداد الكامل لتكلفة هذا الشيء - في التقييم المشروط الذي تعتمده المنظمة ، مع إسناد مبلغ التقييم على النتائج المالية.
86. تخضع الإيرادات والمصروفات الناتجة عن التخلص من أحد بنود الأصول الثابتة للتحويل إلى حساب الأرباح والخسائر كإيرادات ومصروفات أخرى ويتم إظهارها في السجلات المحاسبية في فترة إعداد التقارير التي تتعلق بها.
القسم 6. محاسبة المواد في المستودعات
250. لتخزين قوائم الجرد في المنظمات يتم إنشاء:
أ) المستودعات المركزية (الأساسية) التي تدار مباشرة من قبل رئيس المؤسسة أو الخدمة (قسم) التوريد والمبيعات. يجب أن تكون المستودعات المركزية ، كقاعدة عامة ، متخصصة ، خاصة في الحالات التي تحتوي فيها المنظمة على مواد تتطلب أوضاع تخزين مختلفة. لتخزين المنتجات النهائية ، كقاعدة عامة ، يتم إنشاء مستودعات منفصلة ؛
ب) مستودعات (مخازن) المحلات والفروع وأقسام المنظمة الأخرى.
251. لا ينبغي السماح بإنشاء مستودعات ومخازن وسيطة غير ضرورية ، وكذلك نقل مخزون المواد من مستودع إلى آخر.
252. بأمر من المنظمة ، يتم تخصيص رقم دائم لكل مستودع ، والذي يشار إليه في جميع الوثائق المتعلقة بعمليات هذا المستودع.
253- يجب تزويد المستودعات (المخازن) بموازين قابلة للخدمة ، وأدوات القياس الضرورية الأخرى ، وحاويات القياس ، ومعدات مكافحة الحرائق. يجب فحص أجهزة القياس بشكل دوري (إعادة فحصها) ووضع العلامات التجارية عليها.
بالنسبة لمواد التخزين المفتوح ، تم تجهيز مناطق مكيفة بشكل خاص.
254. في المستودعات (المخازن) توضع مخزونات المواد في أقسام ، وداخلها - في مجموعات ونوع ودرجة - أحجام على الرفوف ، والأرفف ، والخلايا ، والصناديق ، والحاويات ، والأكياس والحاويات الأخرى وفي الأكوام.
يجب أن يضمن وضع قوائم الجرد تخزينها المناسب ، وسرعة استرجاعها ، وتحريرها والتحقق من توافرها.
كقاعدة عامة ، يتم إرفاق ملصق بمكان تخزين قوائم الجرد ، ويتم عمل نقوش على الخلايا (الصناديق) (على سبيل المثال ، على أوراق أو بطاقات لاصقة) تشير إلى اسم المادة وخصائصها المميزة (العلامة التجارية ، المادة ، الحجم ، الدرجة ، إلخ.) ، رقم المخزون ، وحدة القياس والسعر.
255. في المستودعات (في المخازن) ، يجب مراعاة أنظمة التخزين المناسبة لمخزون المواد (درجة الحرارة والرطوبة وغيرها) من أجل منع تدهورها وفقدان الخصائص الفيزيائية والكيميائية وغيرها من الخصائص الضرورية.
256- يُسند قبول وتخزين وإفراج وحساب قوائم الجرد لكل مستودع إلى المسؤولين المعنيين (مدير المستودع ، وأمين المخزن ، وما إلى ذلك) ، والمسؤولين عن الاستلام الصحيح ، والإفراج ، والمحاسبة ، والسلامة للمخزونات الموكلة إليهم ، وكذلك من أجل التسجيل الصحيح وفي الوقت المناسب للعمليات للقبول والإفراج. يتم إبرام اتفاقيات بشأن المسؤولية الكاملة مع هؤلاء المسؤولين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
257. إذا لم يكن موظفو منظمة ، قسم فرعي يشغل منصب مدير مستودع (أمين مخزن) ، فيمكن عندئذٍ تعيين واجباته لموظف آخر في المنظمة مع الإبرام الإلزامي لاتفاق معه بشأن المسؤولية الكاملة.
258- يتم توظيف وفصل مديري المستودعات وأمناء المخازن وغيرهم من الأشخاص المسؤولين مادياً بالاتفاق مع كبير المحاسبين في المنظمة.
لا يمكن إعفاء مدير المستودع وأمين المخزن وغيرهم من الأشخاص المسؤولين ماديًا من وظائفهم إلا بعد جرد كامل للمخزون الذي يحتفظون به ونقلهم إلى شخص آخر مسؤول ماديًا بموجب القانون. يتم اعتماد شهادة القبول من قبل كبير المحاسبين (أو شخص مفوض من قبله) وموافق عليها من قبل رئيس المنظمة (أو الشخص المخول له) ، والمستودعات (المخازن وأماكن التخزين الأخرى) للأقسام - من قبل رئيس ورشة العمل المقابلة (القسم).
259 - أوامر (تعليمات) كبير المحاسبين في منظمة من حيث المحاسبة عن قوائم الجرد ، وإعداد وتقديم المستندات المحاسبية والإبلاغ (المعلومات) إلزامية لمديري المستودعات ، وأمناء المخازن ، ووكلاء الشحن وغيرهم من المسؤولين والمسؤولين الماليين ، وكذلك موظفيها.
260. المحاسبة عن قوائم الجرد (مثل المواد والحاويات والسلع والأصول الثابتة والمنتجات النهائية ، وما إلى ذلك) المخزنة في المستودعات (المخازن) للمنظمة والأقسام ، يتم الاحتفاظ بها في بطاقات الجرد لكل اسم ، درجة ، سلعة ، علامة تجارية ، الحجم والسمات المميزة الأخرى للقيم المادية (المحاسبة المتنوعة). عند أتمتة العمل المحاسبي ، يتم إنشاء المعلومات المذكورة أعلاه على ناقلات مغناطيسية (إلكترونية) لتكنولوجيا الكمبيوتر.
261 - في المستودعات ، يتم الاحتفاظ بحساب كمي متنوع لمخزونات المواد في وحدات القياس المعمول بها ، مع الإشارة إلى السعر والكمية ، باستثناء الحالات المحددة في فقرة من هذه التعليمات المنهجية.
262. المحاسبة عن أدوات القياس والأجهزة ، وحاويات القياس ، وكذلك الأصول الثابتة في المستودعات (في المخازن) قيد التشغيل (أي المستخدمة للغرض المقصود منها ، وليس في التخزين) ، يتم الاحتفاظ بها بنفس ترتيب القيم المحاسبية ذات الصلة. في أجزاء أخرى من المنظمة.
263 - تفتح بطاقات محاسبة المستودعات لسنة تقويمية بواسطة منظمة خدمات التوريد (التوريد - التسويق). في هذه الحالة ، يتم ملء التفاصيل الواردة في البطاقات: رقم المستودع ، والاسم الكامل للأصول المادية ، والدرجة ، والمقال ، والعلامة التجارية ، والحجم ، ورقم الصنف ، ووحدة القياس ، وسعر الخصم ، والسنة وتفاصيل أخرى.
يتم فتح بطاقة منفصلة لكل رقم قائمة مخزون للمادة.
يتم تسجيل بطاقات الجرد من قبل دائرة المحاسبة في المنظمة في سجل خاص (كتاب) ، وفي حالة المعالجة الآلية - على ناقل آلة مناسب. عند التسجيل على البطاقة ، يتم وضع رقم البطاقة والتأشيرة لموظف خدمة المحاسبة أو متخصص يقوم بوظيفة المحاسبة في المؤسسة.
تصدر البطاقات إلى مدير المستودع (أمين المخزن) مقابل إيصال في السجل.
في بطاقات تسجيل المستودع المستلمة ، يملأ مدير المستودع (أمين المخزن) التفاصيل التي تميز أماكن تخزين قيم المواد (الرف ، الرف ، الخلية ، إلخ).
264. يتم تسجيل الأسعار الدفترية لمخزونات المواد المخزنة في المستودعات (مخازن) المنظمة والإدارات على بطاقات محاسبة المستودعات الخاصة بالمنظمة.
في حالة حدوث تغيير في أسعار الخصم ، يتم إجراء إدخالات إضافية على البطاقات ، أي يشار إلى السعر الجديد ومن أي وقت يكون ساري المفعول.
إذا كانت المنظمة تستخدم أسعار الموردين أو التكلفة الفعلية للمواد كسعر كتاب:
أ) يتم فتح بطاقة مراقبة مخزون جديدة في كل مرة يتغير فيها السعر ؛
ب) يتم الاحتفاظ بالمحاسبة على نفس البطاقة بغض النظر عن تغيرات الأسعار. في هذه الحالة ، تشير البطاقات الموجودة في سطر "السعر" إلى "سعر المورد" أو "التكلفة الفعلية". يتم تسجيل سعر جديد لكل معاملة.
إذا كانت خدمة المحاسبة تسجل المواد وفقًا لطريقة التوازن ، يتم ملء البطاقات في شكل ورقة متجددة ، مع الإشارة إلى السعر والكمية والمبلغ لكل عملية على الإيصال والمصروف ، يتم عرض الأرصدة ، على التوالي ، حسب الكمية والمبلغ. يتم عمل سجلات المبالغ في البطاقات ، كقاعدة عامة ، من قبل موظف في خدمة المحاسبة. بقرار من رئيس المنظمة ، بناءً على توصية كبير المحاسبين ، يمكن إسناد هذا العمل إلى الشخص الذي يحتفظ بسجلات على بطاقات محاسبة المستودعات.
265. تتم محاسبة حركة المخزون (الدخل ، المصاريف ، الرصيد) في المستودع (في المخزن) مباشرة من قبل الشخص المسؤول ماليًا (مدير المستودع ، أمين المخزن ، إلخ). في بعض الحالات ، يُسمح بتكليف المشغلين بصيانة بطاقات محاسبة المستودعات بإذن من كبير المحاسبين وبموافقة الشخص المسؤول ماليًا.
بعد ملء البطاقة بالكامل للسجلات اللاحقة لحركة المخزون ، يتم فتح ورقة ثانية من نفس البطاقة والأوراق اللاحقة. أوراق البطاقات مرقمة ومخيطة (تدبيس).
يتم اعتماد الأوراق الثانية واللاحقة من البطاقة من قبل موظف خدمة المحاسبة خلال الشيك التالي.
عند أتمتة (ميكنة) المحاسبة عن حركة المخزون ، يمكن تقديم أشكال التوثيق المحاسبي والسجلات التراكمية للمحاسبة التشغيلية المشار إليها في هذه الفقرة على شركات النقل المغناطيسية (الإلكترونية) لتكنولوجيا الكمبيوتر.
266 - على أساس المستندات الأولية التي تم إعدادها بالطريقة المحددة وتنفيذها (أوامر الاستلام ، والمطالبات ، والفواتير ، ومذكرات الشحن ، والإيصالات الأخرى ووثائق الإنفاق) ، يقوم مدير المستودع (أمين المخزن) بإدخال قيود في بطاقات المحاسبة بالمستودع تشير إلى تاريخ المعاملة ، واسم ورقم المستند وملخص للعملية (من تم استلامها ، ومن تم إصدارها ، لأي غرض).
في البطاقات ، يتم تسجيل كل عملية تنعكس في مستند أساسي معين بشكل منفصل. عند إجراء عدة عمليات متطابقة (متجانسة) في نفس اليوم (لعدة مستندات) ، يمكن إجراء إدخال واحد يعكس المبلغ الإجمالي لهذه المستندات. في هذه الحالة ، يسرد محتوى مثل هذا الإدخال أرقام جميع هذه المستندات أو يقوم بتجميع سجلها.
يتم إجراء الإدخالات في بطاقات محاسبة المستودع في يوم المعاملات ويتم عرض الأرصدة يوميًا (إذا كانت هناك معاملات).
يمكن تنفيذ ترحيل البيانات المتعلقة بإصدار المواد من بطاقات الحد الأقصى إلى بطاقات محاسبة المستودعات بمجرد إغلاق البطاقات ، ولكن في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر.
في نهاية الشهر ، تعرض البطاقات مجاميع دوران الدخل والمصروفات والرصيد.
267. موظفو دائرة المحاسبة في المنظمة ، الذين يحتفظون بسجلات للمخزون ، ملزمون بشكل منهجي ، في غضون الإطار الزمني الذي تحدده المنظمة ، ولكن مرة واحدة على الأقل في الشهر ، بالتنفيذ مباشرة في المستودعات (في المخازن) في حضور مدير المستودع (أمين المخزن) للتحقق من توقيت وصحة المستندات الأولية لعمليات المستودعات ، وسجلات (الترحيلات) للعمليات في بطاقات محاسبة المستودعات ، وكذلك اكتمال وتوقيت تسليم المستندات المنفذة إلى خدمة المحاسبة في منظمة.
عند الحفاظ على طريقة التوازن للمحاسبة للمواد في الخدمة المحاسبية ، يقوم موظف خدمة المحاسبة بالتحقق من جميع الإدخالات في بطاقات محاسبة المستودع مع المستندات الأولية ويؤكد بتوقيعه صحة عرض الأرصدة في البطاقات. يمكن أيضًا إجراء تسوية البطاقات مع المستندات وتأكيد المعاملات مع توقيع المفتش في الحالات التي تحتفظ فيها خدمة المحاسبة بسجلات المواد باستخدام أوراق الدوران.
عند الاحتفاظ ببطاقات المحاسبة في خدمة المحاسبة للمؤسسة (الإصدار الأول من طريقة التحول) ، تتم مقارنة بطاقات الخدمة المحاسبية ببطاقات المستودعات.
268. الأشخاص المسؤولون ماديًا ملزمون ، بناءً على طلب موظف المراجعة في دائرة المحاسبة ، بتقديم قيم مادية للتحقق من التوافر.
269 - بشكل دوري ، ضمن الإطار الزمني المحدد في المنظمة حسب جدول تدفق العمل ، يلتزم مديرو المستودعات (أمناء المخازن) بالتسليم ، وموظفو خدمة المحاسبة أو قسم آخر من أقسام المنظمة (على سبيل المثال ، مركز كمبيوتر) - إلى قبول جميع المستندات المحاسبية الأولية التي مرت (تم تنفيذها) في المستودعات (المخزن) منها للفترة المقابلة.
يتم وضع قبول وتسليم مستندات المحاسبة الأولية ، كقاعدة عامة ، من خلال وضع سجل يقوم فيه موظف خدمة المحاسبة أو قسم آخر في المنظمة بالتوقيع لاستلام المستندات.
يتم تسليم بطاقات الحد الأقصى من المستودع بعد استخدام الحد. في بداية الشهر ، يجب توزيع جميع بطاقات الشهر السابق ، بغض النظر عن استخدام الحد. إذا تم إصدار بطاقة الحد الأقصى لمدة ربع سنة ، يتم إرجاعها في بداية الربع التالي ، وفي بداية الشهرين الثاني والثالث من الربع الحالي ، يتم إرجاع قسائم شهرية من البطاقات ربع السنوية ، إذا تم إصدار الكوبونات.
قبل تسليم بطاقات الحد الأقصى ، يتم التحقق من بياناتها من خلال نسخ البطاقات من المتجر (عند الاحتفاظ بالبطاقات من نسختين). يتم تأكيد التسوية بتوقيع مدير المستودع (أمين المخزن) والموظف المسؤول للوحدة التنظيمية التي استلمت المواد.
270- يقوم موظفو دائرة المحاسبة الذين أجروا عمليات التفتيش بإبلاغ كبير المحاسبين بالمنظمة بنتائج عمليات التفتيش التي أجريت في المستودعات (المخازن) وأوجه القصور والمخالفات التي تم تحديدها ، وكذلك الإجراءات المتخذة.
إذا تم تحديد النقص والتلف والفوائض أثناء الفحص العشوائي للمستودع (المخزن) ، فسيتم وضعها في قانون يتم على أساسه تراكم الفوائض ، ويتم شطب النقص والخسائر الناتجة عن التلف بشكل متزامن النظر في قيمتها على حساب "النقص والخسائر من تلف الأشياء الثمينة".
بناءً على نتائج عمليات التفتيش ، يلتزم كبير المحاسبين بالمنظمة بإبلاغ رئيس المنظمة بأوجه القصور والانتهاكات التي تم تحديدها.
271- عند إصدار مواد بتوقيعات المستلمين مباشرة في بطاقات حسابات المستودعات ، دون إعداد مستندات النفقات (الفقرة 99 من هذه التعليمات المنهجية) ، يتم تحويل بطاقات محاسبة المستودعات في نهاية كل شهر إلى دائرة المحاسبة أو غيرها تقسيم المنظمة حسب السجل وبعد المعالجة (إعداد السجلات المحاسبية المقابلة) يتم إرجاعها إلى المستودع.
عند استخدام تقنية الكمبيوتر ، يتم نقل البطاقات إلى مركز الحوسبة ، وبعد إدخال البيانات ، يتم إرجاعها إلى المستودع.
272 - إذا كانت المستودعات (المخازن) للأقسام الفردية للمنظمة (الفروع ، ومرافق الإنتاج ، والورش ، والمزارع الفرعية ، وما إلى ذلك) تقع على مسافة بعيدة من دائرة المحاسبة في المنظمة ، وتلقي وثائق المحاسبة الأولية والتحقق يمكن تنفيذها مباشرة في خدمة المحاسبة في المنظمة أو في منظمات قسم آخر (على سبيل المثال ، مركز البيانات). في هذه الحالة ، يتم تقديم مستندات المحاسبة الأولية (المنقولة ، المرسلة) إلى الأقسام المناسبة في المنظمة مع سجل تسليم المستندات ، حيث يشار إلى أرقام وأسماء المستندات المطلوب تقديمها.
بالإضافة إلى ذلك ، يقدم مدير المستودع (أمين المخزن) إلى القسم المحدد للمؤسسة ، ضمن نفس الإطار الزمني ، بيانًا بأرصدة المواد في نهاية الشهر أو الربع. يتم تحديد شكل بيان أرصدة المواد وإجراءات إعدادها وتواتر تقديمها بقرار من رئيس المنظمة بناءً على اقتراح كبير المحاسبين.
يجب على موظف خدمة المحاسبة إجراء عمليات فحص في المستودعات الموجودة عن بُعد (المخازن) (الفقرة 267 من هذه الإرشادات) ضمن الإطار الزمني الذي حدده كبير المحاسبين ، أو بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 277 من هذه الإرشادات.
273. في نهاية السنة التقويمية ، تعرض بطاقات محاسبة المخزون الأرصدة اعتبارًا من 1 يناير من العام التالي ، والتي يتم تحويلها إلى البطاقات المفتوحة حديثًا للسنة التالية ، ويتم إغلاق بطاقات العام الماضي (هم تم وضع علامة: "تم تحويل الرصيد إلى بطاقة 200_ لسنة N ...") مخيط (تطويق) وتسليمه لأرشيف المنظمة.
بناءً على توجيه من رئيس خدمة التوريد (التوريد والمبيعات) وبإذن كبير المحاسبين ، يمكن الاحتفاظ (تابع) ببطاقات محاسبة المستودعات في السنة التقويمية التالية. إذا لزم الأمر ، يمكن إغلاق وفتح بطاقات جديدة في منتصف العام.
274- في المستودعات (في المخازن) ، بدلاً من البطاقات المحاسبية للمستودعات ، يُسمح بالاحتفاظ بالسجلات في دفاتر محاسبة المستودعات.
يتم فتح حساب شخصي في دفاتر الجرد لكل رقم صنف. يتم ترقيم الحسابات الشخصية بنفس ترتيب البطاقات. لكل حساب شخصي ، يتم تخصيص صفحة (ورقة) أو العدد المطلوب من الأوراق. في كل حساب شخصي ، يتم توفير التفاصيل المحددة في بطاقات محاسبة المستودع وملؤها.
يوجد في بداية الكتاب أو في نهايته جدول محتويات الحسابات الشخصية يوضح عدد الحسابات الشخصية وأسماء الأصول المادية بسماتها المميزة وعدد الأوراق في الكتاب.
يجب أن تكون كتب المستودعات مرقمة ومربوطة. عدد الأوراق في الكتاب مصدق عليه بتوقيع كبير المحاسبين أو شخص مفوض من قبله ، والختم (إذا كان هناك ختم).
يتم تسجيل دفاتر المستودعات في خدمة المحاسبة بالمنظمة ، والتي يتم إدخال إدخال بشأنها في الكتاب مع الإشارة إلى رقم السجل.
قد تضع المنظمة إجراءً مختلفًا لتسجيل دفاتر محاسبة المستودعات.
275- يمكن إجراء محاسبة المستودعات الخاصة بالمخزونات باستخدام تكنولوجيا الكمبيوتر. في هذه الحالة ، يقوم المشغل (أمين المخزن) بإدخال المعلومات (التفاصيل) المتوفرة في بطاقات تسجيل المستودع ، وبيانات مستندات المحاسبة الأولية مباشرة في جهاز الكمبيوتر.
بالإضافة إلى ذلك ، إذا لزم الأمر ، يمكن تجميع الميزانيات العمومية بشكل منفصل ، مع الإشارة إلى المخزونات المتبقية لتواريخ معينة (أي ، دون تحديد حجم الأعمال).
عند إجراء محاسبة المستودعات بطريقة آلية ، قد لا يتم الاحتفاظ ببطاقات محاسبة المستودعات.
في حالة المعالجة الآلية للمعاملات ، يجب أن تمارس خدمة المحاسبة الرقابة المناسبة على حركة الأصول المادية ، على النحو المنصوص عليه في هذا القسم.
276. مع تسمية صغيرة للمواد وانخفاض معدل دوران ، يُسمح بالاحتفاظ بتقارير المواد الشهرية في جميع أو في بعض المستودعات (المخازن) لمنظمة وأقسام بدلاً من بطاقات (دفاتر) محاسبة المستودعات.
يعكس تقرير المواد الشهري البيانات (التفاصيل) المتوفرة في بطاقات محاسبة المستودع ، ورصيد المواد في بداية الشهر ، وإيصالات ونفقات الشهر والرصيد في نهاية الشهر. في الوقت نفسه ، يمكن تخصيص عدة أعمدة لتسجيل المعاملات عند الاستلام والمصروفات ، بما في ذلك لعكس المعلومات حول استلام المواد (من الموردين ، من المستودعات والأقسام الأخرى في المنظمة ، وما إلى ذلك) ، والإجازة (لأقسام الإنتاج ، خدمة الصناعات والمزارع ، للبيع ، وما إلى ذلك) و / أو لأي غرض.
تعكس تقارير المواد الشهرية عادةً المواد التي كانت هناك حركة (دخل أو مصروف) في شهر معين. في هذه الحالة ، في بداية كل ربع سنة ، يتم وضع ميزانية عمومية للتسميات الكاملة للمواد في هذا المستودع (المخزن).
تشير التقارير المادية أيضًا إلى مبلغ الأصول المادية (حسب الدخل والمصروفات والأرصدة). يتم ملء المبلغ (الضرائب) عن طريق خدمة المحاسبة في المنظمة أو بواسطة متخصص يقوم بوظيفة المحاسبة ، أو بواسطة مدير المستودع (أمين المخزن).
يتم تقديم التقارير المادية مع إرفاق جميع المستندات الأساسية إلى خدمة المحاسبة في المؤسسة ضمن الشروط التي تحددها المنظمة. يتم تحديد قائمة المستودعات (المخازن) حيث يتم الاحتفاظ بتقارير المواد الشهرية ، وشكل التقرير ، وإجراءات إعداده وتقديمه والتحقق منه بقرار من رئيس المنظمة بناءً على اقتراح كبير المحاسبين.
277- في المنظمات التي لديها خدمة مراجعة داخلية ، فإن وظائف مراقبة حركة الأصول المادية في مستودعات المنظمة وأماكن التخزين الأخرى ، أو قد تؤدي الخدمة المحددة بعض هذه الوظائف. بقرار من رئيس المنظمة ، يمكن تنفيذ هذا العمل من قبل منظمة التدقيق في عملية تقديم خدمات التدقيق من قبلها.
وافقت وزارة المالية الروسية ، كما تعلم ، على خمسة عشر لائحة بشأن المحاسبة. حتى وقت قريب ، تم وضع مبادئ توجيهية لتطبيقها فقط واحد منهم ("محاسبة الأصول الثابتة" - PBU 6/01). في هذا الصدد ، ينبغي للمرء أن يرحب فقط بظهور المبادئ التوجيهية لحساب قوائم الجرد ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن. في هذا المقال ، يتحدث الأستاذ في جامعة ولاية سانت بطرسبرغ فيكتور فلاديميروفيتش باتروف عن البنود الرئيسية لهذه الوثيقة ، ويعبر أيضًا عن وجهة نظره بشأن بعض أوجه القصور فيها.
صدرت التعليمات المنهجية (المشار إليها فيما يلي بالتعليمات) في إطار تطوير لائحة المحاسبة "محاسبة قوائم الجرد" (PBU 5/01) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2001 رقم 44n. الغرض من المبادئ التوجيهية هو مساعدة المحاسبين في قضايا إدارة المخزون العملية ، ونعتقد أن هذا قد تحقق.
تصف التعليمات بالتفصيل إجراءات المحاسبة لأنواع معينة من قوائم الجرد (المواد والحاويات والمنتجات النهائية والسلع) ، بما في ذلك قضايا توثيق المعاملات مع هذه الأشياء الثمينة ، وإجراءات المحاسبة التركيبية والتحليلية لهذه المعاملات. توفر الإرشادات أيضًا خمسة تطبيقات تسهل على المحاسبين فهم جوهر طرق تقييم قوائم الجرد عند شطبها ، وإجراءات إعداد تقرير سلعة ، وما إلى ذلك.
في PBU 5/01 لا يوجد مفهوم "تكاليف النقل والمشتريات". تتمثل ميزة مؤلفي التعليمات في استعادة هذا المفهوم في المحاسبة ، والإفصاح التفصيلي عنه ، في كل من نص المستند والملحقين 2 و 3. تقدم التعليمات عدة خيارات لحساب تكاليف النقل والمشتريات عندما تكون قوائم الجرد تلقي إجراء شطب هذه التكاليف ، المتعلقة بالمواد التي تم التخلص منها ، وخيارات مبسطة لتوزيعها بين المواد المتبقية والمواد المستهلكة.
يتم إيلاء الكثير من الاهتمام في المبادئ التوجيهية لمنهجية الجرد والتفتيش ، وإجراءات شطب النقص وفقدان الأشياء الثمينة. يتم اقتراح خيارات مختلفة للمحاسبة التحليلية للمخزونات ، سواء من خلال خدمة المحاسبة أو من قبل الأشخاص المسؤولين ماديًا. تغطي الإرشادات بالتفصيل القضايا المعقدة نوعًا ما المتعلقة بمحاسبة التغليف ، بما في ذلك المعدات القابلة للإرجاع (المرهونة) والتعبئة ، ولكلا الطرفين - طرفي العقد ، أي المورد والمشتري.
تتمثل ميزة المؤلفين أيضًا في تضمين التعليمات قسم فرعي منفصل "محاسبة عمليات التسليم غير المفوترة" ، والتي تكشف عن مفهومهم وإجراءات المحاسبة. يقول PBU 5/01 القليل عن ميزات المحاسبة للمنتجات النهائية والسلع. ملأت التعليمات هذه الفجوة ، وسلطت الضوء على إجراءات توثيق المعاملات بهذه القيم ، والمحاسبة التركيبية والتحليلية لهذه المعاملات.
أثناء تقييم الإصدار العام للتعليمات ، بالطبع ، بشكل إيجابي ، في نفس الوقت ، يجب ملاحظة عدد من أوجه القصور.
تسلط المبادئ التوجيهية الضوء على قضايا المحاسبة عن البضائع في المنظمات غير التجارية (القسم 5). ومع ذلك ، لسبب ما ، لم يتم النظر في إجراءات المحاسبة في المنظمات التجارية. لا يغطي القسم 4 "محاسبة المنتجات النهائية" بشكل كامل قضايا التوثيق والمحاسبة لاستلام المنتجات النهائية في المستودع.
تنص الفقرة 13 من PBU 5/01 على أن "المنظمة التي تمارس أنشطة تجارية قد تشمل تكاليف شراء البضائع وتسليمها إلى المستودعات المركزية ، قبل نقلها للبيع ، لتضمينها في تكلفة المبيعات". التوجيهات لا تقول أي شيء عن هذا.
بالنسبة لمحاسبي المنظمات التي تقدم خدمات تقديم الطعام ، فإن السؤال غير واضح حاليًا: "على أي حساب يتم حساب المواد الخام والمنتجات النهائية في الإنتاج؟" أوصت تعليمات استخدام الرسم البياني القديم للحسابات بحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" لهذا الغرض. في التعليمات الخاصة بتطبيق مخطط الحسابات الجديد ، لم يتم ذكر ذلك في أي مكان: لا في تفسيرات الحساب 20 ، ولا في تفسيرات الحساب 41. كان ينبغي على مؤلفي التعليمات أن يوضحوا ذلك بوضوح.
المنظمات التي تقدم خدمات التموين لديها مشكلة أخرى: هل من الممكن حساب المواد الخام والسلع والمنتجات النهائية في الحسابين 20 و 41 بأسعار المبيعات؟ والحقيقة هي أن الفقرة 13 من PBU 5/01 تتحدث عن إمكانية مثل هذه المحاسبة فقط للمنظمات العاملة في تجارة التجزئة. على هذا الأساس ، يعتقد بعض الخبراء أنه في المطاعم العامة ، يعتبر حساب المواد الخام والسلع بأسعار البيع أمرًا غير قانوني. لسوء الحظ ، لم يتم حل هذه المشكلة في الإرشادات.
يشير البند 6 من PBU 5/01 إلى تأثير فروق المبلغ على مقدار التكاليف الفعلية لاقتناء المخزونات. لسوء الحظ ، لا توجد كلمة واحدة حول هذا في التعليمات ، على الرغم من وجود مشاكل لم يتم حلها في حساب هذه الاختلافات المتعلقة بإجراءات شطبها ، على وجه الخصوص ، عندما تم استلام القيم في فترة إبلاغ واحدة ، وتم دفعها صنع في فترة تقرير أخرى.
يبدو أنه مثير للجدل الإجراء الخاص بمحاسبة العبوة القابلة للإرجاع (المرهونة) المقترحة في التعليمات ، سواء في المورد أو في المشتري.
في القسم الفرعي 3.III "محاسبة الحاويات لدى مورّد المنتجات" يُقال إن تكلفة الحاويات المشحونة إلى المشتري ، يجب على المورّد أن يخصم الحسابات لحساب التسويات مع قيد الحساب 10.4 "الحاويات ومواد الحاويات" . عند استلام العبوة القابلة للإرجاع ، يجب إجراء الأسلاك العكسية.
في القسم الفرعي 3. 4 "محاسبة العبوات من مشتري المنتجات" ، يُقال أن العبوة المستلمة من المورد ، بما في ذلك (الضمان) القابل للإرجاع يجب أن يتم حسابها في الحساب 10.4 "الحاويات ومواد التغليف".
يبدو أن الإجراء المذكور أعلاه لحساب العبوات القابلة للإرجاع (المرهونة) ، بناءً على قواعد القانون المدني ، غير صحيح.
الحقيقة هي أن هذه الحاوية تظل ملكًا للمورد حتى تاريخ انتهاء صلاحية إعادتها. لذلك ، يجب على المورد ، عند شحن عبوة (أمان) قابلة للإرجاع ، إدخال إدخال:
الخصم 45 "البضائع المشحونة" الائتمان 10.4 "الحاويات ومواد الحاويات"
يجب على المشتري تدوين الحاوية المستلمة على الخصم من الحساب خارج الميزانية العمومية 002 "المخزونات المقبولة للحفظ".
يمكن أن تنعكس المبالغ المدفوعة (المستلمة) للحاوية القابلة للإرجاع (الأمان) من قبل كل من المورد والمشتري على الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" في المراسلات مع حسابات المحاسبة النقدية.
عند إعادة الحاويات ، يقوم المورد بإدخال:
الخصم 10.4 "الحاويات ومواد الحاويات" الائتمان 45 "البضائع المشحونة"
في الوقت نفسه ، يقوم المشتري بشطب العبوة المرتجعة ضمن رصيد الحساب 002 "المخزونات المقبولة لحفظها".
ينعكس إرجاع المبالغ المدفوعة (المستلمة) للتغليف القابل للإرجاع (الأمان) في حسابات المورد والمشتري بالطريقة المعتادة ، أي على المدين (الدائن) من الحسابات لحساب الأموال والخصم (الدائن) للحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
في قسم "محاسبة السلع التامة الصنع" ، كان من الضروري النظر في إجراءات المحاسبة للإفراج عن السلع التامة الصنع باستخدام الحساب 40 "ناتج السلع (الأشغال ، الخدمات)".
يوفر الملحق 1 من الإرشادات خيارين لتقييم المواد عند شطبها من خلال تحديد:
يتم تحليل الخيار الأول جيدًا باستخدام مثال رقمي محدد. لسوء الحظ ، لا يوجد مثال للخيار الثاني ، لكن كان يجب الاستشهاد به ، حيث لا يفهم جميع المحاسبين بشكل لا لبس فيه حساب السعر المتحرك.
في نهاية الملحق 3 ، يوجد خطأ مطبعي في التفسيرات: بدلاً من 727 ، تمت كتابة 7270.
في التذييل 5 ، في البند 3 من التفسيرات الخاصة بإعداد تقرير سلعة ، والذي يتحدث عن توقيت تجميع تقارير السلع ، يتم إعطاء المعيار "شهر تقويمي واحد". هذه الفترة ليست مثالية ، حيث:
تنص المادة 10 على ما يلي: "المبالغ المدفوعة للمخزونات التي لم يتم إزالتها من مستودعات الموردين والتي هي قيد النقل يتم تسجيلها في المحاسبة على حسابات التسوية كمستحقات". كان يجب توضيح أنه إذا أصبح المشتري ، وفقًا لشروط العقد ، مالك هذه المخزونات ، فإن قيمتها في الميزانية العمومية لا ينعكسها المشتري كجزء من حسابات القبض ، ولكن كجزء من قوائم الجرد.
في البند 11 ، من بين المتطلبات الإلزامية لوثائق المحاسبة الأولية المنصوص عليها في القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، على وجه الخصوص ، يشار إلى "التوقيعات الشخصية المطلوبة للأشخاص المشار إليهم وفك تشفيرهم". في المادة 9 من القانون المذكور ، لم يتم توفير فك التوقيعات.
تنص الفقرة 16 من التعليمات على ما يلي: "... يتم تسجيل الفرق بين أسعار البيع والشراء في حساب" الهامش التجاري ". تم تضمين عدد من التكاليف الأخرى المدرجة في الفقرة 6 من PBU 5/01 في سعر الشراء.
لا تحدد المادة 17 الخيار الثاني لتحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المستلمة بموجب عقود تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) مع الأموال غير النقدية ، الواردة في البند 6.3 من PBU 10/99. لتحقيق الإنصاف ، تجدر الإشارة إلى أن الخيار أعلاه يتم في الفقرة 67 من التعليمات.
تشير الفقرة 20 إلى تعديل مبلغ مخصص إهلاك الأصول الملموسة في حالة حدوث زيادة في سعر السوق ، وكذلك شطب هذا المخصص حيث يتم صرف المخزون المتعلق به. ومع ذلك ، فإن التعديلات المذكورة أعلاه وشطب الاحتياطي لم يتم توفيرها إما عن طريق PBU 5/01 أو عن طريق التعليمات الخاصة بتطبيق مخطط الحسابات. هذا الأخير ، على العكس من ذلك ، يقول: "في بداية الفترة التي تلي الفترة التي تم فيها إجراء هذا الإدخال * ، تتم استعادة المبلغ المحجوز: يتم إدخال قيد في المحاسبة على الخصم من الحساب 14" أحكام إهلاك الأصول المادية "وائتمان الحساب 91" الإيرادات والمصروفات الأخرى ".
* ملحوظة: يشير هذا إلى التسجيل لتكوين احتياطي
في رأينا ، الشرط الوارد في البند 31 من التعليمات غير قانوني أن المواد المقدمة إلى إدارة المنظمة لشطب النقص في المخزون بما يتجاوز معايير الخسارة والأضرار الطبيعية تحتوي على "وثائق تؤكد النداءات إلى السلطات المختصة (هيئات وزارة الشؤون الداخلية الروسية ، والسلطات القضائية ، وما إلى ذلك. ص) على حقائق النقص وقرارات هذه الهيئات ... ". يحق للمالكين إجراء عمليات الشطب المذكورة أعلاه دون الاتصال بهذه السلطات.
في عدد من فقرات التعليمات (36 ، 44 ، إلخ) ، يتم استخدام مصطلح "مستندات التسوية". يتضح من النص أنه لا يتم فهمها على أنها أكثر من الوثائق المصاحبة للموردين ، والتي تضفي الطابع الرسمي على إصدار القيم. يرد تعريف مصطلح "مستندات التسوية" في البند 2.2 من لائحة البنك المركزي للاتحاد الروسي بتاريخ 12.04.2001 رقم 2-P "بشأن المدفوعات غير النقدية في الاتحاد الروسي".
تُفهم الحسابات على أنها مستندات تتعلق بخصم وإيداع الأموال من حساب إلى حساب آخر في البنوك (أوامر الدفع وخطابات الاعتماد والشيكات وطلبات الدفع وأوامر التحصيل). انطلاقًا من ذلك ، في الإرشادات ، من الأنسب استخدام مفهوم "المستندات المصاحبة للموردين" بدلاً من مصطلح "مستندات التسوية".
في البنود 43 ، 46 ، وما إلى ذلك ، يقال عن عقود البيع وعقود التوريد ، وهذا غير صحيح ، لأن عقد التوريد هو نوع من عقود البيع.
تنص الفقرة 45 على ما يلي: "لتلقي المواد ... من منظمة النقل ... يتم إصدار شخص مخول ... توكيل رسمي لاستلام المواد". هذا البيان صحيح إذا تلقى الشخص المرخص له مواد من سلطات النقل خارج موقع المنظمة المستفيدة. إذا قامت منظمة النقل بتسليم المواد مباشرة إلى المستلم ، فلن يتم إصدار توكيل رسمي. سيكون من المناسب هنا الإشارة إلى المدة التي يمكن فيها إصدار التوكيل الرسمي ، لأن العديد من الممارسين ، للأسف ، لا يعرفون المواد ذات الصلة من القانون المدني للاتحاد الروسي بشأن التوكيل الرسمي.
ينص البند 49 من التعليمات على أنه عندما يتم إثبات أن المواد المستلمة لا تتوافق مع المجموعة والكمية والجودة المحددة في مستندات المورد ، وفي حالات أخرى ، يتم القبول من قبل اللجنة ، التي تضع قانونًا من القبول. لسوء الحظ ، لا يُذكر من الذي يجب أن يكون عضوًا في هذه اللجنة (على وجه الخصوص ، هل يجب أن يكون ممثلًا للمورد)؟ في نفس الفقرة ، تم إعطاء الاسم المزدوج لنفس الوثيقة: "شهادة قبول المواد" و "شهادة القبول".
في الفقرة 55 ، من غير الضروري أن نذكر أن "المنظمة يجب أن تفرض سيطرتها ... على إنتاج المستوطنات مع ... المشترين" ، لأننا هنا نتحدث عن استلام المواد.
يستخدم عدد من أهم الوثائق التنظيمية (المادة 12 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، المادة 28 من لوائح المحاسبة والمحاسبة ، وما إلى ذلك) المصطلح المؤسف "نقص الممتلكات وأضرارها في حدود خسارة طبيعية وتجاوزت المعايير لسنوات عديدة ". اتضح أن معايير الخسارة الطبيعية للأضرار التي تلحق بالممتلكات قد تم وضعها. لسوء الحظ ، يُستخدم هذا المصطلح أيضًا في التعليمات (انظر الفقرات 31 ، 58 ، 59 ، 70 ، إلخ.) ومن الأصح قول "نقص في الممتلكات ضمن حدود (أعلى من المعايير) للخسارة الطبيعية والأضرار التي تلحق بالممتلكات. "
تسرد الفقرة 74 الحالات التي يتم فيها تقييم البضائع الصادرة بتكلفة كل وحدة مخزون. ومع ذلك ، يمكن أيضًا استخدام طريقة التقييم هذه ، باستثناء هذه الحالات ، عندما يتم دائمًا شراء نوع معين من المواد بنفس السعر.
في البند 123 من التعليمات ، يُقال أن المبلغ المدفوع من قبل المشتري ينعكس في الخصم من الحسابات لحساب الأموال بما يتوافق مع ائتمان الحسابات لحساب التسويات. ومع ذلك ، يمكن أن يكون سداد الالتزامات بطريقة أخرى (التنازل عن مطالبة ، نقل الديون إلى شخص آخر ، التعويض ، التجديد ، إلخ) ، أي يمكن أيضًا الخصم من الحسابات الأخرى ، لا سيما حسابات التسوية.
تشير الفقرة 137 إلى المحاسبة المنفصلة لحركة المرور وأرصدة تكاليف النقل والمشتريات. هنا يجب أن يقال عن المحاسبة المنفصلة للانحرافات في تكلفة المواد ، أي الفرق بين التكلفة الفعلية للمواد المشتراة وتكلفتها بأسعار مخفضة.
في الفقرة 138 ، يُقترح تجميع قائمة بأرصدة المواد بدلاً من الميزانية العمومية. ومع ذلك ، ليس من الواضح من النص كيف تختلف هذه العبارات عن بعضها البعض؟ بالإضافة إلى ذلك ، سيكون من الضروري توضيح كيفية تحديد أسعار المواد التي يتم إدخالها في الميزانية العمومية.
ليس من الواضح كيف يختلف تدفق فاتورة المواد المقترح في الفقرات 141-143 عن بيانات دوران الحساب 10 "المواد".
يجب خصم ضريبة القيمة المضافة على المواد المحولة كمساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به لمؤسسة أخرى ، وفقًا للفقرة 151 ، من الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" لزيادة قيمة المساهمة ، أي يجب أن يكون هناك قيد على الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" ، وتشير التعليمات إلى الخصم من حسابات النتائج المالية.
تشير الفقرة 166 إلى شطب الفروق بين التكلفة الفعلية لتصنيع الحاويات (أو التكاليف الفعلية لشرائها من منظمات تابعة لجهات خارجية) وتكلفة الحاويات بأسعار مخفضة للحسابات لحساب النتائج المالية على أنها تشغيلية نفقات. ومع ذلك ، يكون هذا صحيحًا فقط إذا كان سعر الكتاب أقل من التكلفة الفعلية (أو تكلفة الشراء). وبخلاف ذلك ، سيقيد الفرق في حسابات الأداء المالي كإيرادات تشغيلية.
المنهجية المحاسبية لشحن الحاويات إلى المشتري المبينة في الفقرتين 173 و 211 ، أي الخصم من حسابات محاسبة التسويات المقيدة في الحساب 10.4 "الحاويات ومواد الحاويات" غير صحيح. سيكون هذا الإدخال صحيحًا إذا تم بيع الحاوية للمشتري بسعر مخفض ، وهو أمر نادر جدًا. لذلك ، من الأفضل عكس هذه العملية في المحاسبة بسجلين:
1. في قيمة مبيعات الحاوية:
الخصم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" الائتمان 91.1 "الدخل الآخر".
2. بالنسبة لتكلفة التغليف بأسعار مخفضة:
مدين 91.2 "مصاريف أخرى" اعتماد 10.4 "حاويات ومواد حاويات".
ستظهر نتيجة بيع الحاويات (الربح أو الخسارة) في الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" (رصيد مدين - خسارة ، رصيد دائن - ربح).
التكاليف المرتبطة بشطب الحاويات التي أصبحت غير صالحة للاستعمال بسبب البلى الطبيعي (العادي) هي تكاليف مرتبطة بالأنشطة العادية ، وبالتالي ، يجب أن تنعكس في حسابات التكاليف المحاسبية (في المنظمات التجارية - على الحساب 44 "مصاريف المبيعات") ، وليس في حسابات الأداء المالي كمصروفات تشغيل ، كما هو موضح في الفقرة 190 من التعليمات.
كقاعدة عامة ، تعمل معدات التعبئة والتغليف لأكثر من عام وفي الغالبية العظمى من الحالات سوف تتعلق بالأصول الثابتة. وبناءً على ذلك ، فإن بيان الأولوية للحساب 10.4 لحساب هذه الحاوية في الفقرة 194 غير صحيح.
خطأ مؤسف في الفقرة 210 هو إدخال الموعد النهائي القديم (10 أيام) لإصدار فواتير ضريبة القيمة المضافة إلى المشتري. وفقًا للبند 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن هذه الفترة تساوي خمسة أيام.
من غير القانوني التناقض في الفقرة 231 من مؤشرين: "لحظة نقل البضائع إلى المشتري" و "انتقال ملكية البضائع إلى المشتري" ، لأنه وفقًا للمادتين 223 و 224 من القانون المدني الاتحاد الروسي ، يصبح المشتري مالك البضائع وقت استلامها (ما لم ينص القانون أو الاتفاق على خلاف ذلك). حالات لحظة أخرى لنقل الملكية نادرة نسبيًا.
إذا قدم مورد البضائع خصمًا لسداد الخسائر المحتملة للسلع ، فسيتم شطب مبلغ النقص في السلع (بما يتجاوز معايير الخسارة الطبيعية) المكتشفة أثناء قبولها على حساب الخصم أعلاه ، و ليس على تكاليف المبيعات ، كما هو مذكور في الفقرة 234.
تنص الفقرة 244 على أن محاسبة حركة البضائع تتم خلال الشهر من الناحية الكمية. هذا الإجراء المحاسبي ليس نموذجيًا ؛ في معظم الحالات ، تتم المحاسبة أيضًا من حيث القيمة.
في الفقرة 264 ، تتعارض الفقرتان (أ) و (ب) مع بعضهما البعض. الفقرة أ) تنص على فتح بطاقة جديدة في كل مرة يتغير فيها السعر. وفي النقطة ب) - يتم الاحتفاظ بهذه المحاسبة على نفس البطاقة ، بغض النظر عن تغيرات الأسعار. على ما يبدو ، كان لدى المؤلفين خياران محاسبيان ، ولكن بسبب الصياغة غير الناجحة للاقتراح ، ظهر تناقض. تنص نفس الفقرة على أن الأشخاص المسؤولين ماليًا يحتفظون بسجلات للبضائع على البطاقات ، مما يشير ليس فقط إلى الكمية ، ولكن أيضًا إلى الكمية ، وهي ظاهرة نادرة إلى حد ما. في الأساس ، يتم تنفيذ هذه المحاسبة فقط بالكمية.
في التعليمات ، هناك عبارات مؤسفة (على سبيل المثال ، في الفقرة 182 - "مبلغ التعهد بالسعر") ، مصطلحات قديمة ("الوزن" - البند 235 ، "مخطط الجدول" - البندان 245 و 275 ، أمر طلب الدفع " - البند 36 ، وما إلى ذلك) ، والأخطاء النحوية (انظر الجدول 1) ، والاسم غير الدقيق للحساب "إنتاج ثانوي" (في الفقرتين 88 و 166).
| رقم الشيء | كتب بواسطة | يجب أن تكتب |
| 44 | خدمة المحاسبة | خدمة المحاسبة |
| 50 | مبين | مبين |
| 59 | على الأسعار | الأسعار |
| 70 | وفقا للعقد | وفقا للعقد |
| 73 | أنتجت | يتم إنتاجها |
| 85, 222 | في نهايةالمطاف | في نهايةالمطاف |
| 134 | يتم إنتاجها | أنتجت |
| 158 | ملتزم | اللجان |
| 243 | انتقال | انتقال |
| 256 | اتفافية | المعاهدات |
|
1 ج: قاعة محاضرات |
عروض الشركاء
1C مجاني 1C- التقارير 1C: ERP Enterprise Management 1C: مجاني 1C: محاسبة 8 1C: محاسبة 8 CORP 1 ج: محاسبة مؤسسة مستقلة 1 ج: محاسبة مؤسسة حكومية 1 ج: ميزانية البلدية 1 ج: تسوية الميزانية 1 ج: بدل الملابس 1 ج: المال 1C: تدفق المستند 1 ج: رواتب وموظفي مؤسسة الميزانية 1 ج: رواتب وموظفي المؤسسة العامة 1C: إدارة الرواتب وشؤون الموظفين 1C: إدارة الرواتب والموارد البشرية CORP 1C: أتمتة متكاملة 8 1C: قاعة المحاضرات 1C: Enterprise 1C: إنتربرايز 7.7 1C: المؤسسة 8 1C: البيع بالتجزئة 1C: إدارة شركتنا 1C: إدارة مؤسسة التصنيع 1C: إدارة التجارة 1С المؤسسة 8
1. تحدد هذه المبادئ التوجيهية إجراءات تنظيم محاسبة الأصول الثابتة وفقًا للوائح المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 26 ن بتاريخ 30 مارس ، 2001 (مسجل في وزارة العدل في الاتحاد الروسي في 28 أبريل 2001 ، رقم التسجيل 2689).
تنطبق هذه الإرشادات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة على المنظمات التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي (باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الميزانية).
2 - عند قبول الأصول كأصول ثابتة للمحاسبة ، من الضروري استيفاء الشروط التالية في كل مرة:
أ) الاستخدام في تصنيع المنتجات أو في أداء العمل أو تقديم الخدمات أو لاحتياجات إدارة المنظمة ؛
ب) الاستخدام لفترة طويلة ، أي عمر مفيد يتجاوز 12 شهرًا أو دورة تشغيل عادية إذا تجاوزت 12 شهرًا.
العمر الإنتاجي هو الفترة التي يجلب فيها استخدام الممتلكات والمنشآت والمعدات منافع اقتصادية (دخل) للمنظمة. بالنسبة لمجموعات معينة من الأصول الثابتة ، يتم تحديد العمر الإنتاجي بناءً على مقدار الإنتاج (حجم العمل من الناحية المادية) المتوقع استلامه نتيجة لاستخدام هذه الأصول الثابتة ؛
ج) لا تتوقع المنظمة إعادة بيع هذه الأصول لاحقًا ؛
د) القدرة على جلب المنافع الاقتصادية (الدخل) للمنظمة في المستقبل.
3. تشمل الأصول الثابتة: المباني والهياكل وأجهزة النقل ، وآلات ومعدات العمل والطاقة ، وأجهزة القياس والتحكم ، وأجهزة الكمبيوتر ، والمركبات ، والأدوات ، والإنتاج والمخزون المنزلي وملحقاته. الثروة الحيوانية العاملة والمنتجة والنسب والمزارع المعمرة والطرق في المزرعة والمرافق الأخرى ذات الصلة.
يشمل هيكل الأصول الثابتة أيضًا: قطع الأراضي ؛ كائنات إدارة الطبيعة (المياه وتربة التربة والموارد الطبيعية الأخرى) ؛ الاستثمارات الرأسمالية من أجل التحسين الجذري للأرض (الصرف والري وأعمال الاستصلاح الأخرى) ؛ استثمارات رأس المال في الأصول الثابتة المؤجرة ، إذا كانت هذه الاستثمارات الرأسمالية ، وفقًا لاتفاقية الإيجار المبرمة ، ملكية للمستأجر.
4. لا تنطبق هذه الإرشادات على:
5. على أساس هذه المبادئ التوجيهية ، تضع المنظمات لوائح داخلية وتعليمات ووثائق تنظيمية وإدارية أخرى ضرورية لتنظيم محاسبة الأصول الثابتة ومراقبة استخدامها. قد توافق هذه المستندات على:
بشأن استلام الأصول الثابتة والتخلص منها وحركتها الداخلية وإجراءات تسجيلها (تجميعها) ، وكذلك قواعد سير العمل وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية ؛
قائمة مسؤولي المنظمة المسؤولين عن استلام الأصول الثابتة والتصرف فيها وحركتها الداخلية ؛
إجراءات ممارسة الرقابة على السلامة والاستخدام الرشيد للأصول الثابتة في المنظمة.
6 - تتم محاسبة الأصول الثابتة للأغراض التالية:
أ) تكوين التكاليف الفعلية المرتبطة بقبول الأصول كأصول ثابتة للمحاسبة ؛
ب) التنفيذ الصحيح للوثائق والانعكاس في الوقت المناسب لاستلام الأصول الثابتة وحركتها الداخلية والتخلص منها ؛
ج) التحديد الموثوق به لنتائج البيع والتخلص من الأصول الثابتة.
د) تحديد التكاليف الفعلية المرتبطة بصيانة الأصول الثابتة (الفحص الفني ، الصيانة في أمر العمل ، إلخ) ؛
ه) ضمان الرقابة على سلامة الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة ؛
و) تحليل استخدام الأصول الثابتة.
ز) الحصول على معلومات حول الأصول الثابتة المطلوب الإفصاح عنها في البيانات المالية.
7. يتم إعداد العمليات على الحركة (استلام ، تحويل داخلي ، التخلص) من الأصول الثابتة من خلال مستندات المحاسبة الأولية.
يجب أن تحتوي مستندات المحاسبة الأساسية على التفاصيل الإلزامية التالية المنصوص عليها في القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" (التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 1996 ، رقم 48 ، المادة 5369 ؛ 1998 ، رقم 30 ، المادة 3619 ؛ 2002 ، العدد 13 ، المادة 1179 ؛ 2003 ، العدد 1 ، المادة 2 ؛ العدد 2 ، المادة 160 ؛ العدد 27 (الجزء الأول) ، المادة 2700):
بالإضافة إلى ذلك ، قد يتم تضمين تفاصيل إضافية في وثائق المحاسبة الأولية ، اعتمادًا على طبيعة المعاملة التجارية ، ومتطلبات الإجراءات القانونية التنظيمية والوثائق المحاسبية ، وكذلك تقنية معالجة المعلومات المحاسبية.
كوثائق محاسبية أولية ، وثائق محاسبية موحدة للأصول الثابتة تمت الموافقة عليها بموجب قرار لجنة الدولة للاتحاد الروسي للإحصاءات المؤرخ 21 يناير 2003 N 7 "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة الأصول الثابتة" (وفقًا لـ استنتاج وزارة العدل في الاتحاد الروسي أن الوثيقة لا تحتاج إلى تسجيل رسمي - خطاب من وزارة العدل في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 فبراير 2003 N 07/1891-YUD).
8. يجب تنفيذ المستندات المحاسبية الأساسية بشكل صحيح ، مع ملء جميع التفاصيل اللازمة ، والتوقيعات المناسبة.
9. يمكن إعداد وثائق المحاسبة الأولية على الورق و (أو) ناقلات معلومات الآلة.
يجب أن يكون لبرامج الترميز والتعرف ومعالجة بيانات الآلة للمستندات على وسائط الآلة نظام أمان وأن يتم تخزينها في المؤسسة للفترة المحددة لتخزين مستندات المحاسبة الأولية المقابلة.
10. تعتبر وحدة المحاسبة عن الأصول الثابتة أحد بنود المخزون. عنصر المخزون للأصول الثابتة هو كائن به جميع التركيبات والتجهيزات ، أو عنصر منفصل هيكليًا منفصلًا مصممًا لأداء وظائف مستقلة معينة ، أو مجمع منفصل من العناصر المفصلية هيكليًا والتي هي وحدة واحدة ، مصممة لأداء عمل معين. مجمع الكائنات المفصلية هيكليًا هو كائن واحد أو أكثر من نفس الغرض أو غرض مختلف ، له تكيفات وملحقات مشتركة ، إدارة عامة ، مثبتة على نفس الأساس ، ونتيجة لذلك يمكن لكل كائن مدرج في المجمع أداء وظائفه فقط جزء من المجمع ، وليس بشكل مستقل.
مثال. دارجة النقل البري (سيارات من جميع الماركات والأنواع ، عربات جر ، مقطورات ، مقطورات ، نصف مقطورات بجميع أنواعها وأغراضها ، دراجات بخارية وسكوترات) - كائن المخزون للمجموعة المحددة يشمل جميع الأجهزة والملحقات المتعلقة بها . تشمل تكلفة السيارة تكلفة العجلة الاحتياطية بإطار وأنبوب وشريط حافة ، بالإضافة إلى مجموعة من الأدوات.
بالنسبة للأساطيل البحرية والنهرية ، فإن عنصر المخزون هو كل سفينة ، بما في ذلك المحركات الرئيسية والمساعدة ، ومحطة توليد الكهرباء ، ومحطة الراديو ، والأجهزة المنقذة للحياة ، وآليات التحميل والتفريغ ، وأدوات الملاحة والقياس ، ومجموعة من قطع الغيار على متنها . يتم احتساب عناصر المعدات والتجهيزات الصناعية والثقافية والمنزلية والمنزلية الموجودة على متن السفينة ، ولكنها ليست جزءًا منها ، والتي تفي بمتطلبات تصنيف الأشياء كأصول ثابتة ، على أنها بنود مخزون منفصلة.
محركات طائرات الطيران المدني ، نظرًا لحقيقة أن العمر الإنتاجي لهذه المحركات يختلف عن العمر الإنتاجي للطائرة ، يتم احتسابها كعناصر جرد منفصلة.
إذا كان أحد العناصر يحتوي على عدة أجزاء ذات أعمار إنتاجية مختلفة ، فسيتم احتساب كل جزء ككائن مخزون مستقل.
يتم احتساب الاستثمارات الرأسمالية في قطع الأراضي ، من أجل التحسين الجذري للأراضي (الصرف والري وأعمال الاستصلاح الأخرى) ، في الموارد الطبيعية (المياه وباطن التربة والموارد الطبيعية الأخرى) كأغراض مخزون منفصلة (حسب نوع الاستثمار الرأسمالي).
يتم احتساب الاستثمارات الرأسمالية للتحسين الجذري للأرض ، لموقع مملوك من قبل المنظمة ، كجزء من كائن المخزون الذي تم فيه إجراء استثمارات رأسمالية.
يتم المحاسبة عن الاستثمارات الرأسمالية في بند مؤجر من الأصول الثابتة من قبل المستأجر كبند مخزون منفصل إذا كانت هذه الاستثمارات الرأسمالية ، وفقًا لاتفاقية الإيجار المبرمة ، ملكية للمستأجر.
تعكس كل منظمة عنصرًا من الأصول الثابتة مملوكًا لمنظمتين أو أكثر كأصول ثابتة بما يتناسب مع حصتها في الملكية المشتركة.
11. لتنظيم المحاسبة وضمان التحكم في سلامة الأصول الثابتة ، يجب تعيين رقم جرد مقابل لكل بند من بنود المخزون للأصول الثابتة عند قبولها للمحاسبة.
يمكن الإشارة إلى الرقم المخصص لعنصر الجرد من خلال إرفاق رمز معدني أو مطلي أو غير ذلك.
في الحالات التي يكون فيها عنصر المخزون عدة أجزاء لها أعمار إنتاجية مختلفة ويتم احتسابها كأصناف مخزون منفصلة ، يتم تعيين رقم مخزون منفصل لكل جزء. إذا كان الكائن ، المكون من عدة أجزاء ، له عمر مفيد مشترك للكائنات ، فسيتم إدراج الكائن المحدد تحت رقم جرد واحد.
يتم الاحتفاظ برقم المخزون المخصص لبند المخزون للأصول الثابتة طوال فترة إقامته في هذه المؤسسة.
لا يُنصح بتخصيص أرقام المخزون لبنود المخزون المتقاعد للأصول الثابتة للعناصر المقبولة حديثًا للمحاسبة في غضون خمس سنوات بعد نهاية سنة التخلص.
12. يتم الاحتفاظ بمحاسبة الأصول الثابتة حسب الكائنات بواسطة خدمة المحاسبة باستخدام بطاقات المخزون لمحاسبة الأصول الثابتة (على سبيل المثال ، شكل موحد من وثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة الأصول الثابتة N ، المعتمدة بموجب مرسوم اللجنة الحكومية لل الاتحاد الروسي في إحصاءات 21 يناير 2003 رقم 7 "بشأن الموافقة على النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية لمحاسبة الأصول الثابتة"). تفتح بطاقة جرد لكل صنف مخزون.
يمكن تجميع بطاقات المخزون في فهرس البطاقة فيما يتعلق بتصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 N 1 "بشأن تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك "(التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 2002 ، العدد 1 (الجزء الثاني) ، المادة 52 ؛ 2003 ، العدد 28 ، المادة 2940) ، وداخل الأقسام والأقسام الفرعية والفئات والفئات الفرعية - في مكان العملية (التقسيمات الهيكلية المنظمة).
يمكن للمؤسسة التي لديها عدد صغير من الأصول الثابتة إجراء محاسبة لكل كائن في دفتر المخزون مع الإشارة إلى المعلومات الضرورية حول الأصول الثابتة حسب أنواعها ومواقعها.
13. يتم ملء بطاقة الجرد (دفتر الجرد) على أساس الفعل (الفاتورة) بقبول ونقل الأصول الثابتة وجوازات السفر الفنية وغيرها من المستندات لاقتناء وبناء وحركة والتخلص من عنصر المخزون من أصول ثابتة. يجب أن تحتوي بطاقة الجرد (دفتر الجرد) على: بيانات أساسية عن بند الأصول الثابتة ، وفترة عمرها الإنتاجي ؛ طريقة حساب الاستهلاك. علامة على عدم الاستهلاك (إن وجدت) ؛ حول الخصائص الفردية للكائن.
14. بالنسبة إلى موضوع الأصول الثابتة المستلمة بالتأجير ، من أجل تنظيم محاسبة الكائن المحدد في الحساب خارج الميزانية العمومية في الخدمة المحاسبية للمستأجر ، يوصى أيضًا بفتح بطاقة جرد. يمكن حساب هذا الكائن من قبل المستأجر من خلال رقم المخزون المعين من قبل المؤجر.
15. يتم تنظيم المحاسبة التركيبية والتحليلية للأصول الثابتة على أساس سجلات المحاسبة التي أوصت بها وزارة المالية في الاتحاد الروسي أو التي طورتها الوزارات أو الهيئات أو المنظمات التنفيذية الأخرى.
16. في حالة وجود عدد كبير من الأصول الثابتة في مواقعها في التقسيمات الهيكلية ، يمكن إجراء حساباتها في قائمة الجرد أو وثيقة أخرى ذات صلة تحتوي على معلومات حول رقم وتاريخ بطاقة الجرد ، ورقم جرد كائن الأصول الثابتة ، الاسم الكامل للكائن ، تكلفته الأصلية ومعلومات حول التخلص (نقل) الكائن.
17. يمكن الاحتفاظ ببطاقات الجرد لبنود الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة ، وكذلك للبنود المتقاعدة من الأصول الثابتة (حتى نهاية الشهر) بصرف النظر عن بطاقات جرد الأصول الثابتة الأخرى خلال الشهر.
18. تتم مطابقة بيانات بطاقات الجرد شهريًا في المجموع مع بيانات المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة.
19. استناداً إلى البيانات المحاسبية ذات الصلة ، فضلاً عن الوثائق الفنية ، تراقب المنظمة استخدام الأصول الثابتة.
قد يشمل عدد المؤشرات التي تميز استخدام الأصول الثابتة ، على وجه الخصوص: بيانات حول توافر الأصول الثابتة مع تقسيمها الفرعي إلى ممتلكات أو مؤجرة ؛ نشط وغير مستخدم بيانات عن ساعات العمل ووقت التعطل حسب مجموعات الأصول الثابتة ؛ بيانات عن مخرجات المنتجات (الأعمال ، الخدمات) في سياق الأصول الثابتة ، إلخ.
20- حسب درجة الاستخدام ، تنقسم الأصول الثابتة إلى تلك الموجودة:
21- تنقسم الأصول الثابتة ، حسب حقوق المنظمة فيها ، إلى:
