2.2.1. Struktura i zawartość bilansu. Charakterystyka działów i artykułów
Sprawozdania finansowe - ujednolicony system danych o sytuacji majątkowej i finansowej organizacji oraz wynikach jej działalności gospodarczej, opracowany na podstawie danych księgowych w ustalonych formularzach. Składa się z bilansu, rachunku zysków i strat, załączników do niego, noty objaśniającej oraz raportu biegłego rewidenta (jeżeli sprawozdania podlegają obowiązkowemu badaniu).
Bilans(formularz N 1) – główna i najważniejsza forma sprawozdania finansowe, jest głównym źródłem informacji o stanie majątkowym organizacji, o stanie jej funduszy w wartości pieniężnej na określony dzień.
Głównym zadaniem bilansu jako formy raportowania jest pokazanie właścicielowi, co posiada lub jaki kapitał jest pod jego kontrolą, pozwala mu zorientować się w kwocie aktywów materialnych, ich rezerwach, stanie płatności , wielkość inwestycji, a także dają rzetelny i pełny obraz sytuacji finansowej organizacji.
Głównymi składnikami bilansu są aktywa, pasywa i kapitał własny.
Krajowa literatura ekonomiczna podaje następujące definicje tych pojęć:
1) aktywa- są to aktywa gospodarcze, nad którymi organizacja objęła kontrolę w wyniku dokonanych faktów związanych z jej działalnością gospodarczą i które powinny przynieść jej w przyszłości korzyści ekonomiczne;
2) obowiązki– uwzględnia się istniejący na dzień bilansowy dług organizacji, który powstał w wyniku realizacji projektów jej działalności gospodarczej i rozliczeń, które powinny prowadzić do wypływu majątku;
3) kapitał– inwestycje właścicieli i zyski zgromadzone w całym okresie działalności organizacji.
Podano bardziej precyzyjną definicję tych pojęć systemie międzynarodowym sprawozdania finansowe (MSSF):
aktywa to zasoby kontrolowane przez spółkę w wyniku zdarzeń przeszłych, z których spółka spodziewa się korzyści ekonomicznych w przyszłości;
obowiązki– jest to zadłużenie bieżące spółki, powstałe na skutek zdarzeń z okresów przeszłych, którego uregulowanie spowoduje wypływ ze spółki środków zawierających w sobie korzyści ekonomiczne;
kapitał to część majątku spółki pozostająca po odliczeniu wszystkich jej zobowiązań.
Powyższe sformułowania pozwalają nam bardziej wymownie wyobrazić sobie wagę i podstawy jej budowy.
Składnik aktywów ujmuje się w bilansie, jeżeli prawdopodobne jest, że jednostka uzyska przyszłe korzyści ekonomiczne. Można go wiarygodnie oszacować i ma wartość. Przyszłe korzyści ekonomiczne zawarte w składniku aktywów będą miały bezpośredni lub pośredni wpływ Pieniądze lub ich odpowiedniki. Należy wziąć pod uwagę, że aktywa są kontrolowane przez organizację i niekoniecznie są jej własnością (na przykład aktywa trwałe leasingowane długoterminowo).
Dane w bilansie pogrupowane są w sekcje, które odzwierciedlają ich zawartość i tworzą jego strukturę.
Głównym kryterium grupowania jest udział funduszy w obrotach organizacji i pełnionych przez nie funkcjach.
Zgodnie z klasyfikacją, zgodnie z ich udziałem w obrocie, środki w aktywach bilansowych łączy się w sekcje „Aktywa trwałe” (okres obiegu dłuższy niż 12 miesięcy) i „Aktywa obrotowe” (okres obrotu nie dłuższy niż 12 miesięcy). miesiące); po stronie pasywów bilansu źródła finansowania są łączone w sekcje: „Kapitał i rezerwy”, „Pasywa długoterminowe”, „Zobowiązania krótkoterminowe”. (tab. 3)
Tabela 3
Statyczny format bilansu organizacji
Zgodnie z pełnionymi funkcjami dane przekroju są grupowane według artykuły, z których każdy jest wskaźnikiem bilansowym mającym wyrażenie pieniężne (wartościowe), umieszczone w osobnej linii (patrz dodatek 3).
Pozycje bilansu ułożone są oddzielnie według wierszy, wiersze są ponumerowane (kodowane) dla ułatwienia pracy z bilansem. Kwota odzwierciedlona w wierszu wykazywana jest w czasie: na początku i na końcu okresu sprawozdawczego. W tym celu wprowadza się wykresy. Załącznik 3 do podręcznika szkoleniowego zawiera formularz N1 bilansu, zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 lipca 2003 r. N 67n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji” (zwanym dalej „Rozporządzeniem Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 lipca 2003 r. N 67n)
Opiszmy szczegółowo główne sekcje i pozycje bilansu rosyjskich organizacji.
Aktywa bilansowe
1. Aktywa trwałe.
Sekcję tę reprezentują następujące pozycje bilansu:
wartości niematerialne i prawne;
środki trwałe;
Budowa w toku;
opłacalne inwestycje w aktywa materialne;
długoterminowe inwestycje finansowe;
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego;
Inne aktywa trwałe.
Aktywa te łączy fakt, że powstałe w organizacji w formie materialnej, w wyniku określonych transakcji, pozostają w tej formie przez ponad rok.
Wartości niematerialne(linia 110) zgodnie z ust. 4 PBU 14/2000 – są to przedmioty własności intelektualnej, wyłączne prawo do wyników działalności intelektualnej:
posiadacz patentu na wynalazek, wzór przemysłowy, wzór użytkowy;
wyłączne prawo właściciela do znaku towarowego i usługowego, nazwy pochodzenia towaru itp.
Wartości niematerialne i prawne uwzględniają również reputację biznesową organizacji i wydatki organizacyjne (wydatki związane z utworzeniem osoby prawnej, ujęte zgodnie z dokumentami założycielskimi jako część wkładu uczestników (założycieli) do kapitału docelowego (zakładowego) organizacji).
Aby przyjąć obiekty do wartości niematerialnych i prawnych, należy jednocześnie spełnić następujące warunki:
brak w nich materiału-materiału (struktury fizycznej);
możliwość ich identyfikacji (oddzielenie od majątku organizacji);
zastosowanie w produkcji lub zarządzaniu;
używać przez długi czas (ponad 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli organizacja nie zamierza później odsprzedawać składnika aktywów;
zdolność do zapewnienia organizacji korzyści ekonomicznych (dochodów) w przyszłości;
obecność prawidłowo sporządzonych dokumentów potwierdzających istnienie samego zasobu i wyłączne prawo organizacji do wyników działalności intelektualnej (patenty, certyfikaty, inne dokumenty ochronne, umowa cesji (nabycia) patentu, znaku towarowego itp.)
Środki trwałe(wiersz 120) stanowią zespół aktywów materialnych wykorzystywanych jako środki pracy i działających w naturze przez długi czas, zarówno w sferze produkcji materialnej, jak i w sferze pozaprodukcyjnej.
Do środków trwałych zalicza się budynki, budowle, urządzenia przesyłowe, maszyny i urządzenia robocze i energetyczne, przyrządy i urządzenia pomiarowe i kontrolne, technologię komputerową, pojazdy, narzędzia, sprzęt i artykuły produkcyjne i domowe, zwierzęta robocze, produkcyjne i hodowlane, nasadzenia wieloletnie, drogi przy gospodarstwach rolnych i inne istotne obiekty.
Do środków trwałych zalicza się także inwestycje kapitałowe w zakresie melioracji (rekultywacji, odwadniania, nawadniania i inne) oraz w dzierżawione budynki, budowle, urządzenia i inne przedmioty związane ze środkami trwałymi.
Zasady tworzenia i rozliczania środków trwałych określa PBU 6/01. Zgodnie z ust. 4 tego przepisu do środków trwałych zalicza się te, które służą do wytworzenia produktów, wykonywania pracy lub świadczenia usług przez długi czas (ponad 12 miesięcy lub normalny cykl operacyjny, jeżeli przekracza 12 miesięcy). Nie podlegają późniejszej odsprzedaży i mogą w przyszłości przynieść organizacji korzyści ekonomiczne (dochody).
Koszt środków trwałych (z wyjątkiem gruntów) spłaca się poprzez naliczenie amortyzacji (amortyzacji) i odpisanie kwot zamortyzowanego kosztu do kosztów produkcji lub dystrybucji w ciągu okresu okres regulacyjny ich działanie zgodnie z zatwierdzonymi normami, w trybie określonym przez prawo.
Dla grupy artykułów środki trwałe podaje się: środki trwałe, zarówno eksploatowane, jak i podlegające przebudowie, modernizacji, renowacji, konserwacji (według wartości rezydualnej pomniejszonej o amortyzację).
W pozycji „Produkcja w toku” (linia 130) ujęto koszty prac budowlano-montażowych, zakupu sprzętu, narzędzi, zapasów, inne prace inwestycyjne i koszty. Prowadzone są również inne prace inwestycyjne i wydatki mające na celu przygotowanie do prac budowlano-montażowych. Są to prace projektowo-badawcze, badania geologiczne i wiertnicze, koszty nabycia i przesiedlenia gruntów w związku z budową, koszty szkolenia kadr dla nowo budowanych przedsiębiorstw i inne.
Artykuł „Dochodowe inwestycje w aktywa materialne” (wiersz 135) odzwierciedla inwestycje organizacji w aktywa materialne: część nieruchomości, budynków, lokali, wyposażenia i innych aktywów mających formę materialną, udostępnioną przez organizację do tymczasowego użytku (tymczasowe posiadanie i użytkowania) w celu generowania dochodu.
Zgodnie z art. 607 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej można przekazać do użytku tymczasowego grunt oraz inne izolowane obiekty przyrodnicze, przedsiębiorstwa i inne zespoły nieruchomości, budynki, budowle, urządzenia, pojazdy i inne rzeczy, które w trakcie użytkowania nie tracą swoich naturalnych właściwości.
Te istotne aktywa są uwzględniane w rachunkowości zgodnie z umową najmu, umową leasingu (leasing finansowy) lub umową najmu.
„Długoterminowe inwestycje finansowe” (linia 140). Inwestycje finansowe prezentowane są jako długoterminowe, jeżeli okres ich obrotu (spłaty) przekracza 12 miesięcy od dnia bilansowego.
DO inwestycje finansowe organizacje obejmują stanowe i miejskie papiery wartościowe, papiery wartościowe innych organizacji, w tym dłużne papiery wartościowe, w których określony jest termin i koszt spłaty (obligacje, weksle); wpłaty na kapitał zakładowy (zakładowy) innych organizacji (w tym spółek zależnych i zależnych spółek handlowych); pożyczki udzielone innym organizacjom; wierzytelności nabyte na podstawie cesji prawa do roszczeń itp. W ramach inwestycji finansowych uwzględniane są także depozyty organizacji partnerskiej na podstawie prostej umowy spółki.
W rachunkowości inwestycje finansowe długoterminowe (na okres dłuższy niż 12 miesięcy) i krótkoterminowe (na okres krótszy niż 12 miesięcy) rejestrowane są na jednym 58 rachunku „Inwestycje finansowe”. Rachunkowość analityczna tego rachunku zapewnia możliwość uzyskania danych o inwestycjach długoterminowych i krótkoterminowych.
„Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” (linia 145) (wskaźnik został wprowadzony do bilansu zarządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 lipca 2003 r. N 67n.) powstają w wyniku powstania różnicy pomiędzy zyskiem (stratą) księgową a zyskiem (stratą) podlegającą opodatkowaniu okresu sprawozdawczego, powstałą na skutek użytkowania różne zasady rozpoznawanie przychodów i kosztów ustalonych w dokumentach regulacyjnych dotyczących rachunkowości i rachunkowość podatkowa. Na różnicę tę składają się różnice trwałe i przejściowe.
W bilansie dodana została pozycja „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” (linia 145), która odzwierciedla kwotę aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustalaną poprzez pomnożenie ujemnej różnicy przejściowej przez stawkę podatku dochodowego. Podsumowując informacje o obecności i ruchu aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, w planie kont przypisano konto 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. PBU 18/02 „Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego” szczegółowo przedstawia, wraz z przykładami, sposób obliczania aktywów (i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego), ich ujmowanie i odzwierciedlenie w rachunkowości.
Kwota wymienionych pozycji jest wykazana w sumie w sekcji I Aktywów bilansu (wiersz 190).
II. Aktywa bieżące
W tej części bilansu przedstawiono bardziej szczegółowy podział poszczególnych grup kapitału obrotowego. W przeciwieństwie do aktywów trwałych są one bardzo dynamiczne.
Aktywa bieżące(aktywa obrotowe) to środki organizacji, które w normalnym cyklu produkcyjnym lub w okresie jednego roku, jeżeli cykl jest krótszy niż rok, muszą ponownie zamienić się w gotówkę.
Normalny cykl produkcyjny– średni czas potrzebny, aby środki zainwestowane w środki trwałe zamieniły się w gotówkę.
Aktywa obrotowe obejmują następujące pozycje księgowe:
zapasy (linia 210);
podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów (linia 220);
należności (linia 240);
krótkoterminowe inwestycje finansowe (linia 250);
gotówka (linia 260);
inne aktywa obrotowe (linia 270).
Rezerwy prezentowane są w bilansie jako grupa pozycji:
surowce, materiały i inne podobne wartości;
zwierzęta do hodowli i tuczu;
koszty produkcji w toku;
produkty gotowe i towary do odsprzedaży;
towary wysłane;
Przyszłe wydatki;
inne zapasy i koszty.
W artykule „Surowce, materiały i inne podobne wartości” przedstawiono dane kosztowe (koszt rzeczywisty) na temat sald surowców, materiałów według wysokości rzeczywistych kosztów ich nabycia według jednej z metod wyceny (FIFO, LIFO, ważona koszt średni) zgodnie z wybraną metodą, ustaloną w zasadach rachunkowości.
Artykuł „Chów i tucz zwierząt” jest typowy dla organizacji rolniczych. Nie ujęte w tej instrukcji.
„Koszty produkcji w toku” pokazują inwestycje (koszty) w produkty, dla których proces produkcyjny nie został zakończony. Ich wartość zależy od składu kosztów wchodzących w skład kosztu wyrobów lub usług, od sposobu podziału kosztów pośrednich, a także od czasu trwania cyklu produkcyjnego.
Pozycja „Wyroby gotowe i koszty odsprzedaży” odzwierciedla część zapasów. Reprezentuje końcowy wynik cyklu produkcyjnego - gotowe produkty, zakończone obróbką (montażem), technicznym i cechy jakościowe które są zgodne z warunkami umowy lub wymogami innych dokumentów, w przypadkach przewidzianych przez prawo. Bilans odzwierciedla saldo wyrobów gotowych na koncie o tej samej nazwie według rzeczywistego kosztu wytworzenia.
Pozycja „Wysłany towar” zawiera dane dotyczące rzeczywistego kosztu wytworzenia produktów wysłanych do kupującego. Artykuł ten pojawia się tylko wtedy, gdy umowa dostawy przewiduje moment odbiegający od ogólnego trybu przeniesienia z tej organizacji na kupującego prawa do posiadania, używania i rozporządzania produktem oraz niebezpieczeństwa jego przypadkowej utraty podczas transportu.
Według dokumenty regulacyjne Ogólna procedura przekazania produktów kupującemu polega na ogłoszeniu kupującemu wielkości sprzedaży i wyników finansowych po fakcie wysyłki produktów i przekazaniu mu dokumentów rozliczeniowych.
Pojawienie się artykułu „Wysłane towary” jest możliwe w przypadku organizacji, która ustala przychody ze sprzedaży w momencie płatności, jeżeli zgodnie z umową dostawy przeniesienie własności następuje po otrzymaniu środków. Towary wysłane do kupującego pozostają własnością sprzedającego, a ich saldo wykazuje się w jego bilansie do chwili dokonania zapłaty.
W artykule „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” prezentowane są informacje o wydatkach poniesionych w danym okresie. okres raportowania, ale odnoszące się do przyszłych okresów sprawozdawczych. Ta kwota wydatków ujęta w rachunkowości zgodnie z ustaloną procedurą, ale niezwiązana z tworzeniem kosztu okresu sprawozdawczego.
Przyszłe wydatki mogą obejmować wydatki związane z pracami przygotowawczymi górniczymi, pracami przygotowawczymi do produkcji sezonowej, rozbudową nowych zakładów, instalacji i jednostek produkcyjnych, rekultywacją gruntów i realizacją innych działań środowiskowych realizowanych nierównomiernie w ciągu roku, remontem środków trwałych w przypadku organizacji nie tworzy odpowiedniego funduszu naprawczego itp.
Wydatki te są opłacane w całości, jednorazowo i spłacane w okresie, którego dotyczą.
Organizacja może odpisać takie wydatki równomiernie, proporcjonalnie do wielkości produktów (usług) lub w inny sposób, w zależności od specyfiki działalności i charakteru wydatków.
W artykule „Pozostałe zapasy i koszty” przedstawiono zapasy i koszty, które nie zostały odzwierciedlone w poprzednich artykułach tej części bilansu.
Artykuł „Podatek od wartości dodanej” (wiersz 220) pokazuje podatek VAT zapłacony przy zakupie towarów lub otrzymaniu usług, ponieważ nie jest on wliczany do kosztu tych towarów (usług), dopóki nie zostanie odpisany w celu zmniejszenia długu budżetowego do obliczenia podatku VAT; wysokość podatku VAT od nabytych aktywów (środków trwałych, zapasów surowców i materiałów, wartości niematerialne i prawne, wykonana praca i świadczone usługi) nie zostały jeszcze przekazane do budżetu w ramach kredytu.
„Należności” (linia 230) w bilansie są odzwierciedlone w dwóch pozycjach:
zadłużenie, którego spłaty oczekuje się po upływie ponad 12 miesięcy od dnia bilansowego (linia 231);
dług, którego spłaty oczekuje się w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego (linia 241).
W pierwszym artykule zawarto podrozdziały odzwierciedlające relacje rozliczeniowe organizacji z dłużnikami. Są to nabywcy i klienci, otrzymane rachunki, zadłużenie spółek zależnych i stowarzyszonych, wypłacone zaliczki i inni dłużnicy.
Artykuł drugi ma tę samą konstrukcję, różniąc się od pierwszego pod względem spłaty zadłużenia (12 miesięcy i więcej od dnia bilansowego).
Ze względu na treść ekonomiczną wierzytelności umownie dzieli się na normalna I nie usprawiedliwiony.
Normalne należności powstaje w wyniku form płatności stosowanych za towary i usługi.
Nieuzasadnione należności powstaje w wyniku uchybień w pracy organizacji (przy identyfikacji braków, marnotrawstwa oraz kradzieży zapasów i gotówki)
Za czynnik negatywnie wpływający należy uznać występowanie znaczących należności pozycja finansowa organizacji, a wzrost jej udziału w bilansie wskazuje na pogorszenie działalności gospodarczej organizacji.
Artykuł „Krótkoterminowe inwestycje finansowe” (linia 250) obejmuje następujące rodzaje inwestycji:
pożyczki udzielane przez organizację na okres krótszy niż 12 miesięcy;
akcje własne nabyte od akcjonariuszy;
inne krótkoterminowe inwestycje finansowe.
Ekonomiści uważają, że podział inwestycji finansowych na długoterminowe i krótkoterminowe jest w pewnym sensie subiektywny, gdyż w momencie zakupu papierów wartościowych nie zawsze można z całą pewnością przewidzieć, jak długo organizacja uzna za stosowne je trzymać16 .
Artykuł „Kasa” (wiersz 260) przedstawia stan środków pieniężnych na dzień bilansowy:
na rachunkach bieżących i walutowych w bankach;
w akredytywach;
w książeczkach czekowych;
w innych dokumentach płatniczych (z wyjątkiem rachunków);
w dokumentach pieniężnych i przekazach w drodze.
Organizacje są zobowiązane do utrzymywania wolnych środków na rachunkach bieżących i walutowych w bankach. Zatem gotówkę można przechowywać w kasie przedsiębiorstwa w ramach limitu ustalonego przez bank, w którym otwarty jest rachunek bieżący organizacji. Powyżej ustalonych limitów gotówka może znajdować się w kasie organizacji w dniach wydania wynagrodzenieświadczenia w ciągu trzech dni, licząc od dnia otrzymania pieniędzy.
Dla pierwszej i drugiej części składnika aktywów bilansu obliczane są sumy, które w sumie będą stanowić sumę (walutę) składnika aktywów bilansu (wiersz 300).
Saldo zobowiązań
III. Kapitał i rezerwy.
W tej sekcji znajdują się informacje o własnych źródłach środków, pogrupowanych w bilansie według cech funkcjonalnych:
kapitał docelowy (linia 410);
akcje własne nabyte od akcjonariuszy (linia 411);
kapitał dodatkowy (linia 420);
kapitał rezerwowy (linia 430);
w tym:
rezerwy utworzone zgodnie z ustawodawstwem;
rezerwy utworzone zgodnie z dokumentami założycielskimi;
zyski zatrzymane (niepokryta strata) (linia 470).
Artykuł „Kapitał autoryzowany” pokazuje kwotę środków przeznaczonych przez właścicieli organizacji na prowadzenie działalności gospodarczej.
Zgodnie z klauzulą 67 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości bilans odzwierciedla kwotę kapitału docelowego (akcyjnego) zarejestrowaną w dokumentach założycielskich jako zbiór wkładów (akcji, udziałów, udziałów) założycieli (uczestników) organizacji .
Kapitał docelowy (zakładowy) i faktyczne zadłużenie założycieli (uczestników) z tytułu wkładów (wkładów) na kapitał docelowy (zakładowy) są wykazywane osobno w bilansie.
Wartość bezwzględna kapitału docelowego jest istotna dopiero w momencie założenia organizacji. W tym stanie kapitał zakładowy może pozostać bezterminowy. Jeżeli istnieje potrzeba wymuszonej lub celowej zmiany jego wartości (zmniejszenia lub zwiększenia), wówczas odzwierciedlenie tego faktu w bilansie jest możliwe dopiero po dokonaniu zmian w dokumentach założycielskich i zarejestrowaniu ich w określony sposób.
Kapitał dodatkowy stanowi dodatek do kapitału docelowego.
Dodatkowy kapitał organizacji- jest to część własnego kapitału, przeznaczona jako przedmiot księgowy w celu odzwierciedlenia wspólnej własności wszystkich uczestników organizacji. Jest jednocześnie niezależnym wskaźnikiem sprawozdawczym.
Źródłem dodatkowego akumulacji kapitału może być:
premia akcyjna otrzymana z nadwyżki wartości nominalnej nad wartością rynkową wyemitowanych akcji;
różnice kursowe w przypadku spłaty zadłużenia z tytułu wkładów na kapitał zakładowy wyrażonych w walucie obcej;
zwiększenie wartości aktywów trwałych z tytułu ich przeszacowania (przeszacowania).
Artykuł „Akcje własne odkupione od akcjonariuszy” odzwierciedla rzeczywiste koszty organizacji związane z odkupem akcji własnych od akcjonariuszy w wysokości salda na rachunku 81 „Akcje własne, akcje”.
Artykuł „Kapitał rezerwowy” pokazuje kwotę sald rezerw i innych podobnych funduszy utworzonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub zgodnie z dokumentami założycielskimi.
Utworzenie kapitału rezerwowego przewiduje ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej. W przypadku spółek akcyjnych utworzenie kapitału rezerwowego jest obowiązkowe, w przypadku spółek z ograniczoną odpowiedzialnością – dobrowolne. Wielkość funduszu rezerwy obowiązkowej wynosi 5% kapitału docelowego. Wysokość składek rocznych przewidziana statutem spółki nie może być mniejsza niż 5% zysku netto.
Artykuł „Niepokryta strata z zysków zatrzymanych” (wiersz 470) pokazuje kwotę zysków zatrzymanych netto (niepokryta strata).
Suma wszystkich wymienionych pozycji jest odzwierciedlana jako suma sekcji III bilansu (wiersz 490) i pokazuje kwotę kapitału własnego organizacji.
Dział IV bilansu „Zobowiązania długoterminowe”.
Zawiera informacje o pożyczkach i kredytach organizacji, których termin spłaty przekracza 12 miesięcy od dnia sprawozdawczego. Kwotę zadłużenia organizacji z tytułu otrzymanych kredytów i pożyczek odzwierciedla się w bilansie, biorąc pod uwagę odsetki należne za okres sprawozdawczy.
Linia 520 bilansu w artykule „Pozostałe zobowiązania długoterminowe” wykazuje inne rodzaje zobowiązań długoterminowych, inne niż otrzymane kredyty i pożyczki.
Uwzględniając pożyczki i pożyczki w rachunkowości i raportowaniu, należy kierować się Regulaminem rachunkowości „Rachunkowość pożyczek i kredytów oraz kosztów ich obsługi”, PBU 15/01, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 02.08.01 N 60n.
Pozycję „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” (linia 515) wprowadza się do bilansu w taki sam sposób, jak pozycję „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w celu podsumowania informacji o powstaniu i zmianie rezerw podatkowych. W planie kont informacje te są odzwierciedlone na rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.
Łączną kwotę niespłaconych zobowiązań długoterminowych wykazuje się w sekcji IV strony pasywów bilansu, wierszu 590.
Dział V „Zobowiązania krótkoterminowe”
Ta sekcja pasywów bilansu obejmuje pozycje zobowiązań, których okres spłaty przypada w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego:
pożyczki i kredyty;
zobowiązania;
dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu;
przychody przyszłych okresów;
rezerwy na przyszłe wydatki;
inne zobowiązania krótkoterminowe.
W bilansie kwota zadłużenia organizacji z tytułu kredytów i pożyczek jest odzwierciedlana z uwzględnieniem odsetek należnych na koniec okresu sprawozdawczego.
Zobowiązania krótkoterminowe, inne niż zobowiązania krótkoterminowe w formie pożyczek i kredytów, prezentowane jest w bilansie w pozycji 620. Łączy w sobie Różne rodzaje obowiązki wobec dostawców i wykonawców, personelu organizacji, państwowych funduszy pozabudżetowych, budżetu podatków i ceł i innych.
Zobowiązania (długi) wobec dostawców i wykonawców stanowią saldo niezapłaconych kwot za otrzymane od nich towary i usługi.
Dług wobec personelu organizacji stanowi saldo niezapłaconych wynagrodzeń na dzień bilansowy.
Dług wobec państwowych funduszy pozabudżetowych- są to zobowiązania z tytułu jednolitego podatku socjalnego (UST), który zasila Fundusz Emerytalny Federacji Rosyjskiej, Fundusz Ubezpieczeń Społecznych Federacji Rosyjskiej oraz Fundusze Obowiązkowego Ubezpieczenia Zdrowotnego Federacji Rosyjskiej i ma na celu zgromadzenie środków na realizacja praw obywateli do państwowej emerytury i zabezpieczenia społecznego oraz opieki medycznej.
Zobowiązania wobec budżetu z tytułu podatków i opłat stanowią salda zadłużenia z tytułu podatku od towarów i usług, podatku dochodowego, podatku od nieruchomości, nieruchomości itp. Jest to saldo kredytowe na rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat”.
W artykule Inni wierzyciele pokazuje zadłużenie organizacji z tytułu rozliczeń, których dane nie znajdują odzwierciedlenia w innych pozycjach tej grupy zobowiązań krótkoterminowych. Na przykład kwoty długów wobec osób odpowiedzialnych, zobowiązania z tytułu składek na obowiązkowe i dobrowolne ubezpieczenie majątku itp. Są tutaj odzwierciedlone.
W artykule Dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu(wiersz 630) odzwierciedla zadłużenie organizacji wobec jej założycieli, co stanowi saldo kredytowe (saldo) rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” (subkonto 2 „Rozliczenia z tytułu wypłaty dochodów”).
Artykuł przychody przyszłych okresów(linia 640) pokazuje kwotę dochodów organizacji uzyskaną w okresie sprawozdawczym, ale dotyczy przyszłych okresów, na przykład wpływy z czynszu za kilka miesięcy, wpływy nieodpłatne, nadchodzące wpływy z długów z tytułu niedoborów zidentyfikowanych w poprzednich latach, itp. Kwota przychodów za przyszłe okresy równa saldzie kredytowemu rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów”.
Artykuł Rezerwy na przyszłe wydatki(wiersz 650) odzwierciedla kwotę wydatków zarejestrowaną w celu równomiernego włączenia ich do kosztów produkcji i kosztów sprzedaży. Mogą to być: rezerwy na urlopy dla pracowników organizacji, na naprawy środków trwałych, na Praca przygotowawcza ze względu na sezonowy charakter produkcji. Kwota rezerw to saldo kredytowe rachunku 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki i płatności”.
Według linii równowagi Inne zobowiązania krótkoterminowe(linia 660) pokazuje kwotę zobowiązań krótkoterminowych, które nie są odzwierciedlone w innych pozycjach działu V „Zobowiązania krótkoterminowe” bilansu.
Dla sekcji V zobowiązania bilansowego sumowana jest suma (linia 690), która wraz z wynikami sekcji III i IV zobowiązania pokazuje całkowitą sumę zobowiązania bilansowego, czyli całkowitą kwotę źródeł finansowania organizacji.
Do bilansu (formularz N1) dołączone jest Zaświadczenie o dostępności aktywów ewidencjonowanych na rachunkach pozabilansowych. (patrz dodatek 3). To jest część bilansu. Odzwierciedla wartość aktywów uwzględnianych „pozabilansowo”.
Konta pozabilansowe mają na celu podsumowanie informacji o obecności i ruchu aktywów czasowo użytkowanych lub zbywanych przez organizację (środki trwałe w leasingu, aktywa materialne przechowywane, przetwarzane itp.), praw i obowiązków warunkowych, a także do kontrolowania poszczególnych transakcji biznesowych.
Wiersz 910 „Leasingowane środki trwałe” odzwierciedla środki trwałe, które nie należą do organizacji na mocy prawa własności. Z całkowitej kwoty środków trwałych przydziela się koszt środków trwałych posiadanych przez organizację na podstawie umowy leasingu.
Linia 920 „Zapasy przyjęte na przechowanie” odzwierciedla koszt niezapłaconych materiałów, jeżeli umowa przewiduje przeniesienie ich własności po dokonaniu płatności. Odzwierciedla również koszt sprzedanych materiałów, ale pozostawionych w magazynie organizacji na przechowanie.
Wiersz 930 „Towary przyjęte na prowizję” odzwierciedla koszt towarów, które organizacja zamierza sprzedać na podstawie umowy prowizyjnej na podstawie umowy (umowa zlecenia lub umowa agencyjna).
„Dług niepłacących dłużników umorzonych ze stratą” Linia 940 przeznaczona jest do umorzenia kwoty długu z bilansu w przypadku ogłoszenia upadłości dłużnika lub minęły trzy lata od jej wystąpienia.
Kwoty gwarancji otrzymanych przez organizację od innych organizacji są rejestrowane w wierszu 950 „Zabezpieczenia za otrzymane zobowiązania i płatności”.
Jeżeli gwarancje wystawia organizacja, ich kwoty są wykazywane w wierszu 960 „Zabezpieczenie wydanych zobowiązań i płatności”.
Jeżeli organizacja posiada aktywa mieszkaniowe, które nie są wykorzystywane do generowania z nich dochodów, w rachunkowości naliczana jest nie amortyzacja, ale amortyzacja (klauzula 17 PBU 6/01). Informacje o naliczonych kwotach wskazane są w wierszu 970 „Amortyzacja zasobu mieszkaniowego”.
Kwota amortyzacji obiektów ulepszeń zewnętrznych jest odzwierciedlona w wierszu 980 „Amortyzacja obiektów ulepszeń zewnętrznych i innych podobnych obiektów”.
Linię 990 „Wartości niematerialne przyjęte do użytkowania” wypełniają organizacje, które otrzymały prawo do korzystania z własności intelektualnej: znaku towarowego, wynalazku, program komputerowy itp. Takie wartości niematerialne i prawne są ujmowane pozabilansowo w wartości określonej w umowie.
Niniejszy tekst jest fragmentem wprowadzającym. Z książki Audyt praktyczny: instruktaż autor6.5. BADANIE DANYCH BILANSOWYCH W celu potwierdzenia wiarygodności sprawozdań finansowych i danych księgowych audytor sprawdza prawidłowość inwentarza inwestycji finansowych. Podczas kontroli ustala: termin
Z książki Audyt praktyczny: przewodnik po studiach autor Sirotenko Elina Anatolewna15.3. AUDYT BILANSU Bilans jest główną formą w systemie sprawozdawczości księgowej, ponieważ charakteryzuje sytuację majątkową i finansową organizacji na dzień sprawozdawczy. Wskazane jest sprawdzenie wskaźników bilansowych
Z książki Teoria rachunkowości. Ściągawki autor Olszewska Natalia53. Rodzaje bilansów W zależności od celu, treści i sposobu sporządzania wyróżnia się kilka rodzajów bilansów.Bilans charakteryzuje się wartością pieniężną majątek przedsiębiorstwa i źródła ich powstania na dany dzień
Z książki Analiza sprawozdań finansowych. Ściągawki autor Olszewska Natalia69. Rodzaje bilansów W zależności od celu, treści i sposobu sporządzania wyróżnia się kilka rodzajów bilansów.Bilans charakteryzuje wartość pieniężną aktywa przedsiębiorstwa oraz źródła ich powstania na dany dzień
autor Zabbarowa Olga Aleksiejewna1,5. Ewolucja formy bilansu Już w średniowieczu kupcy budowali bilans i zwracali uwagę na potrzebę jego rewizji. W tym samym czasie miały miejsce pierwsze eksperymenty z prowadzeniem inwentaryzacji w celu ustalenia wyników finansowych. W 1675 r. J. P. Savary opublikował dzieło
Z książki Równoważenie: podręcznik autor Zabbarowa Olga Aleksiejewna6.2. Metody regulacji pasywnych pozycji bilansu Każde przedsiębiorstwo działające oddzielnie od innych, jako osoba prawna, musi posiadać kapitał, którym jest łączna wartość aktywów rzeczowych, środków pieniężnych, środków finansowych
Z książki Raporty księgowe. Możliwości modelowania umożliwiające podejmowanie właściwych decyzji zarządczych autor Byczkowa Swietłana Michajłowna2.2. Klasyfikacja modeli bilansowych Po przestudiowaniu tego rozdziału można sobie wyobrazić: o klasyfikacji modeli bilansowych.Modele bilansowe są klasyfikowane w zależności od zagadnień pojawiających się w życie ekonomiczne cele (ryc. 4):1) wg
Z książki Rachunkowość autor Szerstniewa Galina Siergiejewna Z książki 25 przepisów dotyczących rachunkowości autor Zespół autorów Z książki Rachunkowość: Ściągawka autor Zespół autorów10. Cechy oceny poszczególnych pozycji bilansu Dokonując oceny pozycji bilansu, organizacja musi zapewnić zgodność z założeniami i wymogami określonymi w PBU 1/98 „Zasady rachunkowości organizacji”. Dane bilansowe na początku okres raportowania
Z książki Międzynarodowe standardy audytu: ściągawka autor Autor nieznany Z książki Rachunkowość zarządcza. Ściągawki autor Zaritsky Aleksander Jewgienijewicz17. Rodzaje bilansów W zależności od celu, treści i sposobu sporządzania wyróżnia się kilka rodzajów bilansów.Bilans charakteryzuje wartość pieniężną aktywa przedsiębiorstwa oraz źródła ich powstania na dany dzień
autor Litwiniuk Anna Siergiejewna23. Analiza pozioma i pionowa pozycji bilansu. Metody analizy wskaźnikowej i czynnikowej Celem analizy pozycji bilansu jest scharakteryzowanie struktury majątku organizacji oraz źródeł jej finansowania.Analiza pionowa
Z książki Inwestycje. Ściągawki autor Smirnow Paweł Juriewicz27. Charakterystyka głównych sekcji biznesplanu. Do celów przedsiębiorstwa należą: efektywne wykorzystanie istniejących przewag, aby stać się wiodącą firmą na rynku dla danego produktu, zająć określone miejsce na rynku, zapewnić zysk i wielkość sprzedaży w
Z książki Analiza ekonomiczna autorPytanie 64 Analiza zmian i grupowanie pasywów bilansu Pasywa bilansu dzieli się: według źródeł powstania:? źródła własne (kapitał i rezerwy);? zaciągnięte (zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe kredyty i pożyczki);? przyciągnięty (wierzyciel
Z książki Analiza ekonomiczna autor Klimowa Natalia WładimirownaPytanie 66 Analiza zmian i grupowanie pozycji aktywów bilansu Aktywa bilansowe dzieli się: według stopnia obrotu:? podstawowy;? kapitał bieżący (obrotowy); według stopnia płynności:? najbardziej płynne aktywa to A1 (gotówka i krótkoterminowe środki finansowe
Bilans jest formularzem nr 1 sprawozdania finansowo-księgowego przedsiębiorstwa. Bilans w sensie ogólnym oznacza równość dwóch części: majątku przedsiębiorstwa i źródeł tego majątku. Przyjrzyjmy się bliżej strukturze bilansu, jego celowi, strukturze i zawartości.
Głównym celem bilansu jest pokazanie założycielom, organom rządowym i innym użytkownikom informacji sytuacji finansowej organizacji w ciągu ostatnich trzech lat:
Zgodnie z ogólnymi zasadami bilans sporządza się na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego i przekazuje do urzędu skarbowego oraz organów nadzoru statystycznego do dnia 31 marca roku następnego.
Zdarzają się sytuacje, gdy właściciele, banki, inwestorzy lub kontrahenci żądają sald w ciągu roku. W tym przypadku saldo sporządza się nie na dowolny dzień, ale na koniec kolejnego kwartału, czyli na dzień: 31 marca, 30 czerwca, 30 września i 31 grudnia.
Organizacje utworzone po 1 października 2017 r. mają prawo sporządzić pierwszy bilans na dzień 31 grudnia 2018 r.
Główne sekcje bilansu to aktywa i pasywa. Aktywa i pasywa bilansu składają się z linii mających odzwierciedlać wskaźniki, których wartości na koniec okresu sprawozdawczego są różne od zera.
Każda pozycja aktywów odzwierciedla wycenę majątku i aktywów przedsiębiorstwa, a pozycje pasywów pokazują, ile długów i zobowiązań ma organizacja. W poprawnie skomponowanym dokumencie klauzule te są zawsze równe:
Aktywa (wiersz 1600) = Pasywa (wiersz 1700) = Waluta bilansowa
Majątek przedsiębiorstwa to:
Uzyskaj 267 lekcji wideo na 1C za darmo:
Obowiązkami spółki są:
Wszystkie pozycje bilansu odzwierciedlają saldo końcowe odpowiednich kont księgowych na dzień jego sporządzenia. Bilans ten tworzony jest za pomocą wpisów opisujących określony fakt z życia gospodarczego przedsiębiorstwa i jest rejestrowany w:
Wypełniając formularz bilansu należy także wziąć pod uwagę, że formularz nr 1 jest powiązany z kolejnymi formami sprawozdawczości finansowej i należy zadbać o to, aby we wszystkich dokumentach wskaźniki kontroli były prawidłowe.
Do sprawozdania finansowego należy sporządzić „Notę wyjaśniającą”, która ma na celu szczegółowe ujawnienie treści wyników działalności gospodarczej organizacji. Każdemu wyjaśnieniu przypisany jest unikalny numer. Można to wskazać w bilansie naprzeciwko linii, której dotyczy wyjaśnienie. Prawidłowo sporządzone i wyczerpujące wyjaśnienie pomaga w dalszej analizie wyników działalności gospodarczej przedsiębiorstwa.
Zatem dla prawidłowego sporządzenia bilansu należy przestrzegać następujących zasad:
Wszystkie organizacje mają obowiązek sporządzania sprawozdań finansowych, które obejmują między innymi bilans i zestawienie wyników finansowych.
Księgowi nazywają Formularz 1 bilansem, a Formularz 2 zestawieniem wyników finansowych. Rzecz w tym, że poprzednio formy sprawozdań finansowych, w tym bilans i raport, miały nie tylko nazwy, ale także własną numerację (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 22 lipca 2003 r. nr 67n). Nawiasem mówiąc, Formularz 2 był wcześniej nazywany nie zestawieniem wyników finansowych, ale rachunkiem zysków i strat.
Aktualne formularze bilansu i sprawozdania z wyników finansowych zostały zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n.
Warto zaznaczyć, że Ministerstwo Finansów zaktualizowało formularze sprawozdawcze księgowe (Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2019 r. nr 61n), przy czym zaktualizowane formularze należy stosować począwszy od sprawozdania za rok 2020. Jednak w razie potrzeby organizacje mogą z nich korzystać już teraz.
Bilans ujawnia informacje o aktywach i pasywach organizacji. Dodatkowo bilans pozwala zobaczyć dynamikę wzrostu/spadku aktywów/pasywów.
Formularz 1 możesz pobrać bezpłatnie za pośrednictwem systemu Konsultant Plusa .
Sprawozdanie z wyników finansowych zawiera informacje o uzyskanych przez organizację dochodach i poniesionych wydatkach, a także informacje o wyniku finansowym (zysku/stracie) według danych księgowych.
Formularz 2 można również pobrać za pośrednictwem systemu Konsultant Plusa.
Oto przykłady wypełnienia i.
Jeżeli organizacje musiały składać sprawozdania finansowe za rok 2018 i wcześniej w Federalnej Służbie Podatkowej, a także w swoim terytorialnym oddziale Rosstat, wówczas począwszy od sprawozdawczości za rok 2019 formularze księgowe, zgodnie z główna zasada, należy złożyć wyłącznie w urzędzie skarbowym (klauzula 5 art. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2018 r. N. 444-FZ).
Ponadto organizacje mają obowiązek składania sprawozdań finansowych za 2019 rok drogą elektroniczną za pośrednictwem operatora elektroniczne zarządzanie dokumentacją. Jedynie spółki zaklasyfikowane jako małe przedsiębiorstwa mogą składać sprawozdania w formie papierowej, zgodnie z klauzulą 4 art. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2018 r. N 444-FZ.
Formularz 1 i Formularz 2 oraz inne obowiązkowe formularze sprawozdań finansowych należy złożyć najpóźniej do 31.03.2020 r.
Bilans to jeden z głównych sprawozdań finansowych każdej firmy. Odzwierciedla wiele kluczowych wskaźników charakteryzujących sytuację majątkową przedsiębiorstwa. Jest używany nie tylko wewnątrz firmy, ale także przez wiele stron trzecich, w tym organy regulacyjne. Dlatego przy sporządzaniu raportów szczególnie istotna jest poprawność dokumentu.
Wskaźniki odzwierciedlone w obrazują sytuację finansową firmy. Są one niezbędne, aby samo przedsiębiorstwo miało dokładne wyobrażenie o wynikach swojej działalności uzyskanych za określony okres: miesiąc, kwartał, rok.
Wszystkie spółki mają obowiązek prowadzenia i corocznego przedkładania bilansu różnym osobom:
Z dokumentu to widać stabilność finansowa firmy. Dlatego korzystają z niego kontrahenci: obecni i potencjalni partnerzy, klienci, instytucje bankowe, organy rządowe.
Bilans jest ustalony Nie tylko stan aktulany firmy, ale także przewiduje rezultaty jej przyszłych działań. Banki wykorzystują je do obliczenia zdolności kredytowej osoby prawnej w trakcie oceny jej jako potencjalnego klienta w zakresie obsługi i udzielania kredytów.
Bilans musi być sporządzony w określonej formie, aby można go było zaprezentować w dogodny dla użytkowników sposób. Zwykle jest wydawany zgodnie z formularzem nr 1, który został zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów w 2010 roku. Formularz nie jest obowiązkowy, dlatego można go modyfikować w zależności od specyfiki działalność przedsiębiorcza i potrzeb firmy.
Tworzone są różne formularze na użytek wewnętrzny, sklasyfikowane na różnych podstawach:
Lista ta nie jest zamknięta. Istnieją inne klasyfikacje formularzy raportów stosowanych przez przedsiębiorstwa w zależności od ich potrzeb, zainteresowań i cech.
Wypełniając dokument, należy wziąć pod uwagę poniżej znajdują się najważniejsze zasady:
Główna zasada bilansu: równość sumy wartości aktywów i pasywów. Jeżeli nie jest on przestrzegany, nie można złożyć raportu organom rządowym.
Dostępny Niektóre ważne niuanse co należy wziąć pod uwagę przygotowując dokument:
Dokument składa się z dwóch części: aktywnej i pasywnej. Pierwsza odzwierciedla informacje o majątku firmy. Pokazane osobno kapitał obrotowy I . W drugiej części przedstawiono źródła kształtowania się majątku przedsiębiorstwa. Zawiera trzy sekcje:
Razem w bilansie 5 sekcji: 2 dla odzwierciedlenia własności i 3 dla informacji o źródłach jej powstania. Każdemu z nich przypisane jest własne kodowanie cyfrowe, które obejmuje cztery znaki.
Wszystkie kody zaczynają się z „1”. Druga cyfra oznacza przynależność do określonej sekcji. Na przykład wiersz „1110” pokazuje kwotę wartości niematerialnych i prawnych dostępnych dla firmy, która jest uwzględniona w pierwszej sekcji.
Wiersz „1370” odzwierciedla zyski zatrzymane spółki, co odnosi się do trzeciej części dokumentu.
Aby poprawnie sporządzić bilans za rok 2018, warto posłużyć się ilustrującymi przykładami sposobu jego wypełnienia.
Tabela 1 – Wypełnienie majątku trwałego spółki.
| Kodowanie | Obciążyć | Kwota, tysiąc rubli |
|---|---|---|
| 1110 | Dt sch. 08.5 (przyjazd) + Dt o godz. 04 – Doktor 05 | 3200 |
| 1120 | Dt sch. 04 | - |
| 1130 | Dt sch. 08 (odbicie kosztów rozwoju zasoby naturalne, jeżeli jest prowadzone) stosowane jest subkonto dla czynności prawnych | - |
| 1140 | Dt sch. 08 (odbicie kosztów poniesionych w trakcie zagospodarowania zasobów naturalnych przez przedsiębiorstwa korzystające z nich) brane jest podkonto na koszty MPA | - |
| 1150 | Dt sch. 01 – Liczba Kt. 02 + dr. 08 (subkonto jest brane pod uwagę do rozliczania środków trwałych, które nie zostały oddane do użytku) | 2785868 |
| 1160 | Dt sch. 03 – Liczba Kt. 02 (subkonto służy do amortyzacji środków związanych z dochodowymi inwestycjami) | - |
| 1170 | Dt sch. 58 + liczba Dt. 55 (subkonto do lokat) + konto Dt. 73 (subkonto odpowiednie do rozliczeń kredytów) – Kt. 59 (subkonto brane jest pod uwagę na rezerwy na długoterminowe zobowiązania finansowe) | 413563 |
| 1180 | Dt sch. 09 | 19712 |
| 1190 | Wszystkie pozostałe aktywa trwałe spółki, które nie są ujęte w oddzielnych pozycjach | 1082222 |
| 1110 | Sumowanie wszystkich linii | 4304565 |
Tabela 2 – Procedura lokowania środków obrotowych.
| Kodowanie | Wskaźnik/procedura obliczeniowa, objaśnienia | |
|---|---|---|
| 1210 | Dt sch. 41 – liczba płyt CD. 42 + liczba Dt. 15 + liczba Dt. 16 - Liczba Kt. 14 + liczba Dt. 97 + suma sald rachunków 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23, 29, 44 | 5888095 |
| 1220 | Dt sch. 19 | 3632 |
| 1230 | Od sumy sald debetowych dla rachunków 60, 62, 68-71, 73, 75, 76 odejmuje się konto Dt. 63 | 378790 |
| 1240 | Od sumy sald debetowych na rachunkach 55 (stosuje się subkonto lokat), 58, 73 (bierze się subkonto do rozliczeń kredytów), odejmuje się Dt 59 | 1059000 |
| 1250 | Salda debetowe rachunków 50-52, 55, 57 sumuje się i odejmuje saldo subkonta 55 na depozyty | 5463 |
| 1260 | Pozostałe aktywa obrotowe spółki nie ujęte w odrębnych pozycjach | 87785 |
| 1200 | Sumowanie wszystkich linii | 7422765 |
| 1600 | Podsumowanie wyników sekcji 1 i 2 (str. 1100 + str. 1200) | 11727330 |
Tabela 3 – Wkłady kapitałowe i rezerwowe do spółki.
| Kodowanie | Procedura bilansowania/obliczeń, objaśnienia | Praktyczny przykład: kwota, tysiąc rubli. |
|---|---|---|
| 1310 | Kt sch. 80 | 9767 |
| 1320 | Dt sch. 08 | - |
| 1340 | Kt sch. 83 (subkonto służy do kwoty dodatkowej wyceny środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych) | 18226 |
| 1350 | Kt sch. 83 (z wyjątkiem kwoty odzwierciedlonej w wierszu 1340) | - |
| 1360 | Kt sch. 82 | 488 |
| 1370 | Kt. sch. 84 | 1019779 |
| 1300 | Sumowanie wszystkich linii | 10348260 |
Tabela 4 - Odzwierciedlenie zobowiązań długoterminowych spółki.
| Kodowanie | Procedura bilansowania/obliczeń, objaśnienia | Praktyczny przykład: kwota, tysiąc rubli. |
|---|---|---|
| 1410 | Kt sch. 67 (odzwierciedla kwotę naliczonych odsetek, z okresem spłaty nie dłuższym niż rok) | - |
| 1420 | Kt sch. 77 | 262767 |
| 1430 | Kt sch. 96 | - |
| 1450 | Odzwierciedla dług, który nie jest uwzględniony w oddzielnych wierszach sekcji | - |
| 1400 | Sumowanie wszystkich linii | 262767 |
Tabela 5 – Wpisanie zobowiązań krótkoterminowych przedsiębiorstwa.
| Kodowanie | Procedura obliczeniowa, salda rachunków, objaśnienia | Praktyczny przykład: kwota, tysiąc rubli. |
|---|---|---|
| 1510 | Doliczenie salda kredytu na rachunkach 66 i 67 (kwota naliczonych odsetek, których okres spłaty przekracza rok) | 100000 |
| 1520 | Suma sald kredytowych na rachunkach: 60, 62, 68-71, 73, 75 (dług do roku), 76 | 904685 |
| 1530 | Sumowanie sald kredytowych na rachunkach 86 i 98 | - |
| 1540 | Kt sch. 96 (tylko zobowiązania za okres dłuższy niż rok) | 111618 |
| 1550 | Inne zadłużenie z krótkim terminem spłaty | - |
| 1500 | Sumaryczny wynik wszystkich linii | 1116303 |
| 1700 | Sumowanie sum wszystkich sekcji zobowiązań | 11727330 |
Po rozłożeniu wskaźników bilansowych z bilansu obliczane są parametry końcowe:
wszystkie aktywa odzwierciedlone w linii 1600: 4304565 + 7422765 = 11727330 tysięcy rubli;
wszystkie zobowiązania w linii 1700: 10348260 + 262767 + 1116303 = 11727330 tysięcy rubli.
Uzyskane wyniki należy porównać. Jeśli są równe, dokument jest sporządzony poprawnie.
Definicja 1Podstawowy formularz sprawozdania finansowego– jest to bilans, według którego można ocenić stan organizacji na określony dzień: sytuację majątkową i finansową przedsiębiorstwa.
W bilansie istnieją osobne pozycje, które pokazują, co i w jakiej ilości znajduje się w bilansie przedsiębiorstwa w danym momencie. Dla wygody wszystkie te wskaźniki zostały połączone i przypisane do tej lub innej sekcji.
Notatka 1
Bilans zazwyczaj dzieli się na dwie części: aktywa i pasywa. Należy pamiętać, że suma aktywów bilansu przedsiębiorstwa jest zawsze równa sumie jego pasywów, czyli równowaga jest zachowana.
Aktywa bilansowe składają się z dwóch części:
Strona bierna obejmuje odpowiednio trzy sekcje:
Każda sekcja bilansu składa się z grup pozycji (podsekcji), z których każda odzwierciedla rodzaje aktywów i innych zobowiązań spółki.
Definicja 2
Artykuły- są to osobne linie, za pomocą których można obliczyć saldo.
Rozdział IV PBU 4/99, zatytułowany „Sprawozdania księgowe organizacji”, poświęcony jest strukturze bilansu. Zaprezentowano tam również zestawienie pozycji bilansu.
Wydawałoby się, że wszystko jest proste, ale jak dowiedzieć się, do którego z artykułów przypisać określone operacje, co jest potrzebne, aby je poprawnie rozszyfrować. Aby to zrobić, musisz zrozumieć znaczenie wszystkich pozycji bilansu. To, czy konieczne jest rozszyfrowanie takiej koncepcji jako składnika aktywów bilansowych, zależy bezpośrednio od tego, jak dużym jesteś księgowym z natury.
Aktywa bilansowe- są to rzeczy, środki lub pieniądze, od których stale rosną nasze dochody finansowe. Według zwykłej definicji właśnie tak jest lewa strona balansować. Księgowy uwzględnia aktywa materialne i wartości niematerialne i prawne, majątek firmy, a także nie zapomina o składzie i rozmieszczeniu istniejących aktywów.
Wypełniając tę część bilansu, należy przedstawić i uwzględnić wartość końcową środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz opłacalnych inwestycji w środki trwałe, bo to jest brane pod uwagę.
Następny niuans: wysokość rezerwy na zmniejszenie wartości aktywów materialnych. Należy ją odliczyć od kosztu pozostałych towarów i innych zapasów, oczywiście w przypadku przeprowadzenia inwentaryzacji, której wyniki wymagają utworzenia tej rezerwy.
Następnie należności, czyli pieniądze, które są nam należne. Załóżmy, że firma przeprowadziła wobec nas inwentaryzację płatności i długów klientów i kupujących, jej kierownictwo tworzy rezerwę na wątpliwe długi. Następnie do bilansu dodajemy kwotę bez tej rezerwy (odejmujemy ją).
Uwaga 2
I jeszcze jedno, inwestycje finansowe wykazywane są w bilansie aktywów bez rezerwy utworzonej na ich amortyzację, czyli pomniejszonej o nią.
Pierwsza część aktywów bilansu nosi nazwę „Aktywa trwałe”. Zawiera:
Tworząc firmę, założyciele realizują określone cele, a jednym z nich jest generowanie przychodów ze swojej działalności. Aby osiągnąć zysk przez długi czas, każde przedsiębiorstwo wykorzystuje określone aktywa organizacji. Poniżej sprawdzimy, które z nich.
Wiersz 110 „Wartości niematerialne” uwzględnia kwotę uzyskaną z interakcji dwóch rachunków: 04 „Wartości niematerialne” (saldo debetowe) – 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” (saldo kredytowe). W wierszu tym wskazywana jest wynikowa wartość końcowa wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli firma, w oparciu o zasady rachunkowości, nalicza amortyzację dla wszystkich wartości niematerialnych i prawnych bez konta 05, wówczas linia bilansu będzie odzwierciedlać saldo debetowe konta 04.
Należy także zrozumieć, że w sytuacji, gdy nie można określić okresu użytkowania składnika aktywów, wówczas jest on (składnik aktywów) nazywany wartością niematerialną o nieokreślonym okresie użytkowania i nie podlega amortyzacji. Wcześniej w takich sytuacjach organizacja samodzielnie ustalała termin korzystne wykorzystanie albo dłuższy niż okres jej działalności, albo dłuższy niż dwadzieścia lat. Obecnie, dla rzetelności obliczenia korzyści ekonomicznych, które zostaną uzyskane w przyszłości, wybiera się opartą na nich metodę amortyzacji. Mówiąc najprościej, stara praktyka gorszy od nowego z przyczyn naturalnych, gdyż nierzetelne wyliczenie przyszłych korzyści ekonomicznych odbiera przedsiębiorstwu prawo wyboru i musi ono amortyzować wartości niematerialne i prawne metodą liniową.
Rachunkowość i ocena wartości niematerialnych i prawnych prowadzona jest w oparciu o Regulamin rachunkowości „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych” (PBU 14/2007), który Ministerstwo Finansów Rosji zatwierdził w dniu 27 grudnia 2007 r. Nr 153n (zwany dalej PBU 14/2007). 2007).
Linia 120 „Środki trwałe” zawiera informacje o środkach trwałych spółki (środkach trwałych), które są ujmowane na koncie 01 „Środki Trwałe”.
Definicja 4
Obiekty systemu operacyjnego– aktywa materialne, które są wykorzystywane jako środki pracy podczas wytwarzania produktów, w procesie wykonywania pracy, świadczenia usług i zarządzania organizacją. Obejmują one:
Uwzględniono również:
Są akceptowane do rozliczeń na koncie 01 i stanowią część systemu operacyjnego.
Tutaj wskazujemy również leasingowaną nieruchomość w bilansie leasingobiorcy, który za zgodą stron uwzględnia środki trwałe leasingowanego przedsiębiorstwa (jeśli firma jest wynajmowana jako kompleks nieruchomości).
Organizacja uznaje wszystkie te aktywa za środki trwałe, jeżeli jednocześnie spełniają następujące warunki:
Istnieją obiekty, które nie są spisywane z konta 01. W przypadku przekazania obiektu w najem lub bezpłatne użytkowanie, zostaje on przekazany do konserwacji, przeznaczony do wykończenia lub dodatkowego wyposażenia, a także obiekt jest w trakcie renowacji, wówczas nie jest on odpisywany z konta 01.
Środki trwałe ujmowane są w oparciu o ich wartość rezydualną. Przedsiębiorstwo na podstawie celów księgowych ma prawo samodzielnie wybrać okres użytkowania nieruchomości, a amortyzacja będzie naliczana według wybranej metody, której nie może zmienić w okresie użytkowania nieruchomości.Tylko w przypadku zmiany środka trwałego w w jakikolwiek sposób, np. zmodernizowany lub przebudowany, można zmienić jego żywotność użytkową.
Zgodnie z wew. 15 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01 spółki na początku roku sprawozdawczego dopuszcza się przeszacowanie środków trwałych według kosztu bieżącego (odtworzenia).
Należy dokonać przeszacowania środków trwałych poprzez przeliczenie ich wartości: początkowej lub bieżącej (odtworzeniowej), a także przeliczyć kwoty amortyzacji, które narosły za cały okres użytkowania obiektów. W rachunkowości skutki przeszacowania środków trwałych dokonanego na pierwszy dzień roku sprawozdawczego odzwierciedla się oddzielnie. Skutki takiego przeszacowania nie są uwzględniane w sprawozdaniu finansowym za poprzedni rok sprawozdawczy, lecz są uwzględniane przy sporządzaniu danych bilansowych na początek roku sprawozdawczego.
Linia 130 „Niedokończona konstrukcja”.
Kwotę inwestycji organizacji w niedokończoną budowę (z wyjątkiem środków trwałych, które zostały oddane do użytku przed rejestracją państwową) bilansu wpisuje się w wierszu 130.
Należy uwzględnić rzeczywiste koszty firmy na budowę obiektów poniesione przed zakończeniem tych samych prac, a także przed wdrożeniem tych obiektów do eksploatacji. 08 Podkonto „Inwestycje w aktywa trwałe” 08-3 „Budowa środków trwałych” należy je uwzględnić jako część niedokończonej budowy.
Sprzęt do montażu jest również przyjmowany do rozliczenia według jego rzeczywistego kosztu w momencie odbioru, z uwzględnieniem kosztów dostawy.
Należy to odzwierciedlić w obciążeniu rachunku 07 „Sprzęt do instalacji” i trzeba zrozumieć, że sprzęt wymagający instalacji obejmuje przedmioty, których można używać dopiero po zmontowaniu wszystkich jego części, a także te przymocowane do czegokolwiek: podpory , fundament budynku, do podłogi, podłogi między piętrami, jednym słowem do dowolnego konstrukcje nośne budynki i konstrukcje. Zawiera również zestawy części zamiennych do podobnego sprzętu.
Wiersz 135 „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne” obejmuje nieruchomości nabyte w celu czasowego użytkowania w celu generowania przychodów (z tytułu leasingu). Tutaj księgowy pokaże saldo debetowe na koncie 03 pomniejszone o amortyzację narosłą na koncie subkonta 02 „Amortyzacja majątku związanego z inwestycjami generującymi dochód”.
Zastanówmy się, jakie inwestycje można nazwać opłacalnymi.
Definicja 5
Opłacalne inwestycje można uznać za własność, którą organizacja kupiła w celu wynajmu i wykorzystuje specjalnie w tym celu. W przypadkach, gdy nieruchomość została nabyta na własny użytek, nawet jeśli jest okresowo wynajmowana, w żadnym wypadku nie można jej zaliczyć do tej kategorii.
Wiersz 140 „Długoterminowe inwestycje finansowe”.
W wierszu 140 aktywów bilansowych należy wpisać wszystkie rodzaje inwestycji finansowych dokonywanych przez organizację przez okres dłuższy niż rok. Pokazuje sumę sald konta 58 „Inwestycje finansowe” i konta 55 subkonta „Rachunki specjalne w bankach”, wskazując subkonto 3 „Rachunki depozytowe” w zakresie kwot związanych z inwestycjami długoterminowymi. Należy je obliczyć z uwzględnieniem rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych, czyli zmniejszyć saldo kredytowe rachunku 59 „Rezerwa na amortyzację inwestycji finansowych” w odniesieniu do inwestycji finansowych przez okres dłuższy niż rok.
Aby składnik aktywów został uznany za inwestycję finansową, musi spełniać jednocześnie wszystkie poniższe warunki:
Do inwestycji finansowych nie zalicza się udzielonych nieoprocentowanych pożyczek ani zakupionych nieoprocentowanych weksli, gdyż wtedy inwestycje nie przynoszą korzyści ekonomicznych, dochodu ani w postaci odsetek, ani w postaci zwiększenia ich wartości, a co za tym idzie, nie można ich wskazać jako inwestycje finansowe.
Klauzula 3 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość inwestycji finansowych” PBU 19/02, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 grudnia 2002 r. Nr 126n (zwanego dalej PBU 19/02), zapewnia główne zasady rachunkowości przedmioty uznawane za inwestycje finansowe. Zatem bardziej szczegółowo mogą to być:
Kupując papiery wartościowe o nieokreślonym terminie zapadalności należy je traktować jako długoterminowe w przypadku, gdy spółka nabyła je w celu generowania na nich dochodu przez okres dłuższy niż rok.
Inwestycje finansowe uwzględnia się w wysokości wydatków inwestora w momencie ich faktycznego poniesienia.
Zgodnie z planem kont inwestycje finansowe dokonane przez organizację są wykazywane poprzez obciążenie rachunku 58 „Inwestycje finansowe” i uznanie tych rachunków, w których pobierane są wartości podlegające przeniesieniu na te inwestycje na konto.
Wiersz 145 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.
W linii 145 bilansu wykazujemy saldo debetowe rachunku 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. Jeśli nasza organizacja jest małym przedsiębiorstwem, może w swojej polityce rachunkowości stwierdzić, że nie będzie stosować Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość obliczeń podatku dochodowego” PBU 18/02, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada, 2002 nr 114n (dalej jako PBU 18/02).
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są dokładnie odzwierciedlane przez te organizacje, które stosują ten standard rachunkowości.
Co ciekawe, konto 09 może wykazywać bardzo małe saldo. Jednak ta kwota jest znacząca. Pokazuje kwotę, która spowoduje zmniejszenie podatku dochodowego w kolejnych okresach sprawozdawczych. Sądząc po tym, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w bilansie należy wykazać w osobnej pozycji, ponieważ nie możemy uwzględnić tej kwoty w ramach innych aktywów trwałych.
Generowanie zysku w rachunkowości to nie to samo, co generowanie go w opodatkowaniu; jest on obliczany inaczej. Z tego wynika, że warunkowy podatek od zysku księgowego różni się od kwoty podatku od zysku, który spółka musi wpłacić do budżetu. Prowadzi to do tego, że (warunkowy) podatek od zysku księgowego odbiega od kwoty podatku od zysku, którą organizacja musi wpłacić do budżetu.
Cokolwiek by się nie mówiło, w rachunkowości trzeba wykazać podatek warunkowy, a wraz z nim wszelkie różnice pomiędzy tym podatkiem warunkowym a rzeczywistym podatkiem dochodowym.
Definicja 6
Różnice może mieć charakter tymczasowy lub stały. Skutkuje to powstaniem stałych zobowiązań podatkowych, aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Definicja 7
Aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego można obliczyć jako iloczyn ujemnej różnicy przejściowej i stawki podatku dochodowego. W rachunkowości składnik aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego odzwierciedla się w następującym zapisie:
DEBIT 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” KREDYT 68 subkonto „Wyliczenia podatku dochodowego” – naliczono aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
W przypadku uznania wydatków dla celów podatkowych w częściach, uzyskuje się ujemne różnice przejściowe. W rachunkowości powstają natychmiast, jeżeli:
W przypadku ustalenia składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego należy go ująć w bilansie, innymi słowy należy go odzwierciedlić w rachunkowości - w rachunkowości analitycznej odpowiedniego konta aktywów i pasywów, w wycenie którego uwzględniana jest odliczalna różnica przejściowa wyłoniło się.
Paragraf 19 PBU 18/02 daje organizacjom prawo do wykazania w bilansie zrównoważonej (zwiniętej) kwoty aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego. W tym celu należy sprawdzić różnicę w saldach kont 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” i 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. Jeżeli debet na rachunku 09 jest wyższy niż saldo kredytowe na rachunku 77, wówczas różnicę pokażemy w wierszu 145 bilansu. Tym razem wiersz 515 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” (zobowiązanie bilansowe) pozostaje pusty. Ten schemat działa również w odwrotną stronę: jeśli saldo na koncie 77 jest większe niż saldo na rachunku 09, wówczas tę różnicę należy odzwierciedlić w linii 515. Wtedy w tym konkretnym przypadku linia 145 nie jest uwzględniona w saldzie.
Wiersz 150 „Inne aktywa trwałe”.
Gdzie możemy uwzględnić aktywa, które są niedrogie i generalnie nieistotne? Wszystkie wskaźniki, które nie znajdują miejsca w innych wierszach sekcji „Aktywa trwałe”, należy uwzględnić w wierszu 150. Do innych aktywów trwałych zalicza się zwykle te, których koszt i wartość można uznać za nieistotne. Innymi słowy, wskaźniki, które nie przynoszą wartości tym, którzy korzystają z tych raportów.
Aktywa takie mogą obejmować wydatki na badania, rozwój i technologię (B+R). Nie można ich uznać za przedmioty wartości niematerialnych, lecz uwzględnia się je w pozycji 04 „Wartości niematerialne”.
W rachunkowości do aktywów obrotowych zalicza się te, które stosunkowo szybko są w stanie przenieść swoją wartość na koszty. Uwzględnijmy tutaj:
Linia 210 „Zapasy”.
Logiczne jest, że informacje, które podajemy w bilansie o zapasach (MP), są kopią danych inwentaryzacyjnych zaczerpniętych z zapasów i ustaw, muszą być w 100% identyczne. W związku z tym przed sporządzeniem raportów rocznych należy przeprowadzić samą inwentaryzację.
Na koncie 10 „Materiały” wprowadzamy dane o materiałach, które na koniec okresu stanowią własność przedsiębiorstwa. Robimy to na podstawie ceny, po jakiej zostały pierwotnie zakupione.
W przypadku, gdy koszt materiałów znacznie się zmienił, znacznie spadł, firma musi utworzyć rezerwę (fundusz) na obniżenie kosztów aktywów materialnych i zastosować konto 14 „Rezerwy na obniżenie kosztów aktywów materialnych”. Wymóg ten ma charakter konserwatywny i jasno ukazuje zasadę ostrożności.
Jeżeli przedmioty wartościowe częściowo utraciły jakość na skutek: spadku ceny w ciągu roku sprawozdawczego, starzenia się, częściowej utraty pierwotnej jakości, należy je wykazać w bilansie na koniec okresu sprawozdawczego w cenie ewentualnej sprzedaży. Dzieje się tak wtedy, gdy jest ona niższa niż na początku zakupu. Przypiszemy różnicę w cenach wyniki finansowe. Ten sam mechanizm działania należy zastosować do gotowych produktów i towarów, a nie tylko do samych materiałów.
Linia 210 jest podsumowaniem wszystkich pozostałych w następujący sposób:
Linie te rozszyfrowują linię 210 „Inwentarze” i nie wymagają znaczącego dekodowania; ich znaczenie kryje się w samej nazwie.
Linia 210 wyświetla wydatki na zakup zapasów, do których można zaliczyć aktywa, jeżeli ich koszt nie przekracza 20 000 rubli. Środki wydane na nabycie takich aktywów wykazywane są na rachunku 10 „Materiały”.
Istnieją trzy sposoby wyceny zapasów w rachunkowości, gdy są one wprowadzane do produkcji (lub w inny sposób odpisywane):
Wiersz 213 „Koszty produkcji w toku”.
Linia 213 aktywów bilansu pokazuje koszty produkcji w toku (PWT) i produkcji niezakończonej (usługi), które stanowią koszt produktów, które nie przeszły przez wszystkie etapy przetworzenia, chociaż proces technologiczny udzielane są na produkty niekompletne, które nie przeszły jeszcze badań i odbioru technicznego.
W produkcji masowej i seryjnej do rozliczania PWT uwzględnia się:
W przypadku wytworzenia jednej jednostki produktu, PPP odzwierciedlone jest w faktycznie poniesionych kosztach.
Spółka wydaje zarządzenie dotyczące polityki rachunkowości, zgodnie z którym ustalony jest wybrany sposób wyceny produkcji w toku.
Produkcja w toku wykazywana jest w bilansie według tej samej wyceny, co w księgach rachunkowych. Ilość produkcji w toku potwierdzają niezbędne obliczenia (odpowiednie sprawozdania księgowe).
Kiedy weźmiemy pod uwagę organizację, której działalność nie jest związana z handlem, ale odkryliśmy, że dzieli ona wydatki biznesowe na sprzedane i niesprzedane produkty (towary, usługi), to wypełniając wiersz 213, nie bierzemy pod uwagę całego salda konta 44 „ Koszty sprzedaży”.
Nieopisane koszty pakowania i transportu, jeżeli są ujęte na rachunku 44 jako część wydatków służbowych, są odzwierciedlone w wierszu 217 „Pozostałe zapasy i koszty” bilansu. Różne organizacje, które mają prawo dokonywać płatności na rzecz klientów etapami (zarejestrowane w umowie), w linii 213 mogą odzwierciedlić koszty pracy, które przynajmniej częściowo zaakceptował klient (saldo debetowe rachunku 46 „Zakończone etapy pracy w postęp"). Mogą to być organizacje budowlane, naukowe, projektowe, geologiczne i inne.
Koszt wykonanych etapów pracy, wskazany w formularzach nr KS-2 i KS-3, które podpisuje klient, jest odzwierciedlany w obciążeniu rachunku 46 w korespondencji z kontem 90 „Sprzedaż”.
Linia 214 „Wyroby gotowe i towary do odsprzedaży” odzwierciedla rzeczywisty lub standardowy koszt produktów, które są już gotowe. Dla firm handlowych możliwe jest podanie ceny zakupu ich towarów, na którą składają się koszty ich nabycia.
W linii 214 odzwierciedlamy sumę wszystkich sald debetowych na rachunkach 41 „Towary” i 43 „Produkty gotowe”. Jeżeli firma zajmuje się handlem i wskazuje towary po cenie sprzedaży, wówczas saldo na rachunku 41 należy pomniejszyć o kwotę salda kredytowego na rachunku 42 „Marża handlowa”.
Firmy produkujące towary, w linii 214, biorą pod uwagę koszt niesprzedanych produktów, które nie przeszły wszystkich etapów przewidzianych w procesie technologicznym, w odpowiednich sytuacjach - po przejściu testów i odbiorów technicznych. Polityka rachunkowości określa koszt rzeczywisty lub standardowy (planowany).
Zdarza się, że firmy dokonują zakupu komponentów (gotowych produktów) do swoich produktów, a ich koszt nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu kosztu sprzedanego towaru. Klient płaci za te elementy osobno. Produkty takie księgowane są jako towary na koncie 41 „Towary”. Należy je wpisać w wierszu 214 bilansu, gdzie odzwierciedlamy ich wartość.
Organizacje handlowe pokazują w linii 214 koszt pozostałych sald zakupionych towarów.
Organizacje cateringowe pokazują tu również pozostałości surowców w kuchniach i spiżarniach oraz resztki towarów w szafach.
Wszelkie pozostałe towary ujmowane są w bilansie dokładnie według kosztu ich zakupu, który ustalany jest zgodnie z zasadami polityki rachunkowości zatwierdzonej przez spółkę.
Wskaźnik w wierszu 214 sekcji I zwiększa (zmniejsza) saldo debetowe (kredytowe) rachunku 15 (w części związanej z kosztem zakupionych towarów), jeśli organizacja korzysta z konta 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” podczas rachunkowości za zakupiony towar.
Ponadto w linii 214 należy odzwierciedlić koszt gotowych produktów lub towarów, który zostanie pomniejszony o kwotę utworzonej rezerwy na zmniejszenie kosztów aktywów materialnych.
Linia 215 „Towary wysłane” pokazuje saldo debetowe rachunku 45 „Wysłane towary”, które uwzględnia wszystkie informacje o produktach, które zostały już wysłane, ale nie zostały sprzedane. Zysk ze sprzedaży tych produktów przez sprzedającego nie jest jeszcze ujmowany w rachunkowości, ponieważ własność tego produktu nie przeszła na kupującego. Sytuacje, w których to nastąpi:
O ile własność towaru wraz z ukończoną wysyłką nie została jeszcze przeniesiona na kupującego, koszt takich produktów jest wskazany w wierszu 215. Dzieje się tak, gdy np. sama umowa stanowi, że kupujący otrzymuje prawa własności nie w momencie momencie wysyłki, lecz w momencie zapłaty za produkty.
Główną cechą jest odzwierciedlenie wysyłki i sprzedaży towarów w księgowości dostawcy, gdy umowa kupna-sprzedaży zostaje zawarta ze specjalną procedurą przeniesienia własności - jest to odzwierciedlenie przeniesionych towarów, które nie zostały jeszcze zapłacone przez kupującego na koncie 45 „Towary wysłane”.
Wiersz 216 „Odroczone wydatki” rejestruje saldo debetowe rachunku 97 „Odroczone wydatki”.
Definicja 8
Przyszłe wydatki– reprezentują wydatki, które spółka poniosła w okresie sprawozdawczym, ale dotyczą kolejnych okresów sprawozdawczych.
Każde przedsiębiorstwo ustala moment odpisania tych wydatków na konta kosztów, czyli inaczej okres ujęcia rozliczeń międzyokresowych wydatków, w oparciu o określone dokumenty. Spółka może także samodzielnie określić ten okres, jeżeli w dokumentach nie można określić okresu, w którym wydatki te zostaną rozpoznane. Decyzje takie wydawane są w drodze zarządzenia lub zarządzenia kierownika. Następnie wydatki przyszłych okresów są odpisywane jako wydatki w równych częściach w momencie zatwierdzonym zarządzeniem.
Rozważając tę pozycję kosztową w rachunkowości, należy zauważyć, że jeśli otrzymujesz czasopisma w ramach subskrypcji, nie będą one kosztami przyszłych okresów. Lepiej jest uznać te kwoty za wydane zaliczki, a następnie odpisać je na konta księgowe zgodnie z częstotliwością otrzymywania tych publikacji. Saldo kosztu płatnej prenumeraty, za którą nie otrzymano jeszcze gazet, czasopism i innych periodyków, wygodnie jest odzwierciedlić w formie zaliczki wypłaconej dostawcy w ramach należności krótkoterminowych.
W przypadku, gdy spółka posiada niewyłączne prawo do korzystania z cudzej własności intelektualnej (innowacje w zakresie programowania, baz danych i informacji), zapłata za takie usługi ma charakter jednorazowy. Ta stała kwota jest wypłacana jako jednorazowa opłata licencyjna i jest również uwzględniana w kosztach przyszłych okresów.
Ponownie, gdy sama umowa zawiera warunek, pod którym organizacja zobowiązuje się płacić za korzystanie z własności intelektualnej przez określony czas, w tym przypadku firma korzystająca jest zobowiązana do odzwierciedlenia tych kwot w wydatkach bieżącego okresu i rozliczenia 97 Pozycja „Odroczone wydatki” nie jest dotknięta. Należy to zrobić także wtedy, gdy nie można jednorazowo odpisać kwoty jednorazowej wpłaty. Odpisuje się je w ciężar kosztów przez okres użytkowania przedmiotu określony w umowie (klauzula 39 PBU 14/2007).
Wiersz 220 „VAT od zakupionych aktywów”.
Wiersz 220 odzwierciedla saldo debetowe rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów”. Charakteryzuje kwoty, które są alokowane na otrzymanych fakturach, ale nie są prezentowane do odliczenia z budżetu lub nie są ujęte w księdze zakupów. Wiersz ten wskazuje kwoty podatku VAT, które nie zostały przyjęte do potrącenia na dzień 1 stycznia roku następującego po roku sprawozdawczym.
Jest to saldo „naliczonego” podatku VAT od nabytych zapasów, wartości niematerialnych i prawnych, inwestycji kapitałowych, robót budowlanych i usług, nieprzyjęte do odliczenia. Musisz wiedzieć, że z powodu braku lub nieprawidłowego wykonania dokumentów kwoty „naliczonego” podatku VAT mogą pozostać nieuwzględnione na koncie 19. To koniec okresu, ale w kolejnych okresach należy wziąć pod uwagę te niuanse.
Kwoty „naliczonego” podatku VAT, które zostały już odliczone, należy odpisać z uznania rachunku 19 na obciążenie rachunku 68 subkonta „Obliczenia VAT”. Jeśli zrozumiemy, że nie ma możliwości odzyskania „naliczonego” podatku VAT z budżetu, kwoty te należy odpisać z uznania rachunku 19 na obciążenie rachunku 91-2 podkonta „Inne wydatki”.
Kwoty „naliczonego” podatku VAT, które zostały już odliczone, należy odpisać z uznania rachunku 19 na obciążenie rachunku 68 subkonta „Obliczenia VAT”. Rozumiejąc, że nie jest możliwe odzyskanie „naliczonego” podatku VAT z budżetu, kwoty te są odpisywane z uznania rachunku 19 na obciążenie rachunku 91-2 podkonta „Inne wydatki”.
W przypadku braku statusu podatnika VAT spółka lub gdy została zwolniona z obowiązków podatnika na podstawie art. 145 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kwotę podatku „naliczonego” należy uwzględnić w kosztach zakupionych towarów (pracy, usług).
To samo postępujemy w przypadku zakupu produktów w ramach transakcji niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z ust. 2 i 4 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. W tym momencie odpisujemy podatek VAT z konta 19 w ciężar odpowiadających mu rachunków księgowych nieruchomości lub z konta księgowego kosztów (konta 08, 10, 20, 26, 41, 44 itd.)
VAT „naliczony” w przypadku wydatków, które z kolei podlegają standaryzacji na potrzeby ustalenia podatku dochodowego (wydatki na reklamę, wydatki na rozrywkę), należy odliczyć w części, która dotyczy wydatków objętych tymi standardami.
Przygotowując raport roczny, gdy została już obliczona łączna kwota znormalizowanych wydatków w rachunkowości podatkowej, kwotę podatku VAT nieprzyjętą do odliczenia, jeśli dotyczą one nadwyżki wydatków, należy odpisać z rachunku 19 do obciążenia rachunku 91 „ Pozostałe dochody i wydatki.”
Należy wziąć pod uwagę, że kwoty ujęte w rachunkowości podatkowej nie są zaliczane do wydatków.
W rachunkowości podatkowej nie uwzględniamy kwoty „naliczonego” podatku VAT, gdy nie jest on uwzględniony w koszcie nabytej nieruchomości (pracy, usług) i nie jest akceptowany i jest odpisywany w rachunkowości na konto 91.
Wiersze 230 i 240 „Należności”.
Ta linia służy do wypełniania i wyświetlania działań pomiędzy kupującym a klientem. Uwzględnia długi, które spółka otrzyma w ciągu 12 miesięcy (linia 230) oraz zadłużenie dłużników za okres dłuższy niż 12 miesięcy od dnia bilansowego (linia 240). Jest to saldo debetowe rachunków 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” oraz 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Kiedy firma ma roszczenie wobec klienta, dług musi zostać zarejestrowany jako składnik aktywów. Pomimo tego, że termin przedawnienia rozpoczyna się po 3 latach i jeżeli oświadczenie o tym zostanie wyrażone w sporze przed wydaniem orzeczenia przez sąd (art. 196 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), dłużnik może spełnić swoje zobowiązania nawet po upływie ustalony okres. Możliwe jest wydanie nakazu umorzenia takiego długu w przypadku zgłoszenia roszczenia w sądzie, pisemnej odmowy dłużnika i wykluczenia go z rejestru.
Operację tę wykonuje się poprzez okablowanie:
Jeżeli istnieje duże prawdopodobieństwo niespłacenia długu, należy utworzyć rezerwę na wątpliwe długi, pisząc:
Wiersz 250 „Krótkoterminowe inwestycje finansowe”.
Inwestycje finansowe, których rachunkowość reguluje PBU 19/02, obejmują papiery wartościowe, wkłady do kapitału docelowego (zakładowego) innych organizacji, udzielone pożyczki, depozyty, wierzytelności nabyte w ramach cesji wierzytelności, wkłady na podstawie prostej umowy spółki, itp.
Inwestycje finansowe uważa się za krótkoterminowe, jeżeli ich termin zapadalności nie przekracza 12 miesięcy.
Należy wziąć pod uwagę, że organizacje nie uwzględniają akcji własnych zakupionych od akcjonariuszy w celu późniejszej odsprzedaży lub umorzenia w ramach krótkoterminowych inwestycji finansowych. Własne odkupione akcje są odzwierciedlone po stronie pasywów bilansu w wierszu 411 sekcji „Kapitał i rezerwy”.
Linia 260 „Gotówka”.
Tutaj wskazana jest cała kwota środków (w gotówce, na rachunkach bankowych, w przelewach), którymi dysponuje organizacja.
W standardowym formularzu nie ma oddzielnych linii do odszyfrowania linii 260, ale przedsiębiorstwo może uwzględnić niezbędne linie w bilansie i osobno wskazać w nich dane dotyczące dostępności środków.
Środki pieniężne na rachunkach walutowych (linia 263) przelicza się na ruble według kursu Banku Rosji obowiązującego w dniu transakcji walutowej, a także w dniu sprawozdawczym. Jest to określone w paragrafie 7 Regulaminu rachunkowości „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej” (PBU 3/2006), zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 listopada 2006 r. Nr 154n (dalej jako PBU 3/2006).
Linia 300 „Saldo”.
Linia 300 bilansu początkowo odzwierciedla kwotę wszystkich aktywów organizacji - zarówno długoterminowych, jak i bieżących. Wskaźnik wiersza 300 powstaje jako suma wierszy 190 „Suma dla sekcji I” i 290 „Razem dla sekcji I”.
Należy zauważyć, że całkowita kwota aktywów organizacji, odzwierciedlona w wierszu 300 aktywów bilansu, musi być równa całkowitej kwocie zobowiązań organizacji - wskaźnikowi wiersza 700 zobowiązań bilansu.
Jeśli zauważysz błąd w tekście, zaznacz go i naciśnij Ctrl+Enter
