Списываются в налоговом учете по налогу на прибыль в течение срока полезного использования данного объекта путем начисления амортизации – ежемесячных платежей, рассчитываемых по строго определенным формулам. Однако в некоторых случаях при вводе основного средства в эксплуатацию допустимо учесть в уменьшение налога некую часть первоначальной стоимости объекта, тогда последующие амортизационные платежи будут определяться уже исходя из его остаточной стоимости. Такое единовременное списание части расходов в обход формул расчета амортизации называется амортизационная премия.
Порядок начисления амортизационной премии в налоговом учете в 2016 году регламентируется пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса. Он предполагает, что компания вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 1-2 и 8-10 амортизационным группам, и до 30% стоимости ОС из 3-7 амортизационных групп (о распределении имущества по амортизационным группам мы писали в статье о налоговом учете основных средств).
Аналогичное правило действует и в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Стоимость таких изменений определяется в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, а сама амортизационная премия рассчитывается с учетом выше приведенных ограничений в 10% и 30% в зависимости от амортизационной группы, к которой принадлежит основное средство. В то же время в отношении ОС, полученных безвозмездно, амортизационная премия основных средств не применяется.
Отражается амортизационная премия в налоговом учете в 2016 году, впрочем, как и ранее, в составе расходов того периода, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию. Дальнейшие амортизационные платежи по данному имуществу рассчитываются по общим правилам, но уже без учета в его первоначальной стоимости амортизационной премии.
ООО «Альфа» приобрело в марте 2016 года объект ОС за 200 000 рублей. Предположим, что применяемая амортизационная премия основных средств в отношении аналогичных объектов составляет 10%. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования рассматриваемого объекта имущества составляет 5 лет. В эксплуатацию объект введен в апреле 2016 года. Таким образом:
1.Амортизационная премия объекта основных средств составит: 10% х 200 000 руб. = 20 000 руб. Данная сумма будет включена в расходы по налогу на прибыль 2 квартала 2016 года.
2.Начиная с мая 2016 года и в течение 60 месяцев в расходах по налогу на прибыль ежемесячно будет отражаться сумма амортизации по данному объекту:
(200 000 – 20 000) : 60 = 3000 руб.
Важный момент: если объект имущества, по которому была применена амортизационная премия, был продан компанией ранее пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, при этом покупатель является взаимозависимым лицом по отношению к компании, то сумма примененной ранее амортизационной премии становится внереализационным доходом. Учесть его нужно в том отчетном периоде, в котором была совершена сделка по продаже.
И в заключении нужно отметить, что применение амортизационной премии в налоговом учете является правом, а не обязанностью компании. Однако использование данной возможности должно быть системным. Организация может закрепить в своей учетной политике для целей расчета налога на прибыль, по каким конкретно объектам ОС или амортизационным группам она будет применять амортизационную премию. Аналогичным образом необходимо определиться и с
В данной статье мы ответим на несколько вопросов, которые до сих пор возникают у бухгалтеров предприятий. Вспомним, что такое амортизационная премия, как отражается амортизационная премия в налоговом учете, на сколько процентов от стоимости имущества разрешается «премировать» новые активы.
Представим ситуацию. Компания купила новый актив (это может быть основное средство, автомобиль, оборудование). Потраченные на приобретение актива средства закон позволяет списать – включить в состав затрат при исчислении налога на прибыль. Но Налоговый кодекс также не позволяет произвести списание единоразово по той причине, что затраты на покупку объектов ОС учитываются при расчете суммы налога через амортизацию.
Амортизационная премия – это право предприятия на единовременное включение расходов на капитальные вложения в состав затрат отчетного периода в части первоначальной стоимости объекта ОС (за исключением тех объектов, что были получены на безвозмездной основе), а также расходов, которые компания понесла при осуществлении технического перевооружения, реконструкции, дооборудованная, модернизации, достройки.
То есть, амортизационной премией называется часть стоимости основного средства (либо часть затрат на его реконструкцию/модернизацию), которые разрешается отнести к затратам сразу же после приобретения ОС, за исключением ежемесячных амортизационных отчислений.
Важно! Предприниматели имеют право применять амортизационную премию, но они не обязаны этого делать.
Амортизационная премия может быть применена не ко всем категориям основных средств. Применение АП будет неправомерным, если речь идет о следующих основных средствах:
Как уже было сказано, предприятие вправе отнести к расходам единовременно лишь часть стоимости приобретенного имущества. Закон позволяет списывать за один раз не более 10% от суммы первоначальной стоимости объекта ОС в состав затрат текущего отчетного периода. В том случае, если амортизируемое имущество относится к 3-7 амортизационным группам, Налоговый кодекс дает возможность учитывать в составе затрат до 30% от суммы их первоначальной стоимости. Сказанное выше имеет отношение и к реконструкции, модернизации объектов ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Важно! Согласно указаниям, содержащимся в Письме Минфина РФ от 09.02.2011 № 03-03-06/1/462, если в периоде эксплуатации объекта ОС несколько раз осуществляется его модернизация, организация имеет возможность соответствующее число раз применить амортизационную премию.
Важно! Амортизационная премия в налоговом учете отражается, но в бухгалтерском учете ее применение не предусмотрено. Расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом – это нормально.
Различие в бухгалтерском и налоговом учете может отражаться или не отражаться, в зависимости от того, применяет ли компания ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» :
Если руководство предприятия решает применить амортизационную премию, это должно быть отражено в учетной политике, чтобы контролирующие органы не могли предъявить претензии. Учетная политика должна содержать в себе указания относительно:
В налоговом учете амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том месяце, в котором начала применяться амортизация. Сумма премии не относится на первоначальную стоимость основного средства.
Важно! Если объект основных средств в течение какого-то времени амортизировался, применение амортизационной премии невозможно. Применить АП можно, только если объект только что введен в эксплуатацию. См. Письмо Минфина РФ от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577 .
Порядок действий регламентирован абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ и п. 3 ст. 272 НК РФ :
Согласно положениям п. 9 ст. 258 НК РФ , п. 3 ст. 272 НК РФ , амортизационная премия, которая применяется в отношении капитальных вложений в случае реконструкции, достройки или дооборудованная основного средства, должна признаваться в составе затрат на день изменения первоначальной стоимости объекта.
Случается так, что ОС было продано взаимозависимому лицу до того, как прошло 5 лет со дня ввода объекта в эксплуатацию. В таком случае ранее учтенную амортизационную премию придется восстановить (включить в состав доходов предприятия). Не избавляет от такой необходимости даже тот факт, что имущество было полностью самортзировано. См. Письмо Минфина РФ от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 , п. 9 ст. 258 НК РФ . В таком случае АП включается в состав внереализационных доходов в отчетном периоде, в течение которого основное средство было реализовано. Данная ситуация – единственная, когда компаниям необходимо восстанавливать амортизационную премию.
Компания продает имущество взаимозависимому лицу 20.12.2019 г. С момента ввода основного средства, принадлежащего к 3 амортизационной группе, в эксплуатацию не прошло 5 лет (введено в эксплуатацию 15.06.2019 г.). Первоначальная стоимость объекта – 500 тысяч рублей. Срок полезного использования составляет 5 лет. В момент ввода объекта в эксплуатацию компанией была применена амортизационная премия в размере 30% первоначальной его стоимости (150 тысяч рублей).
В декабре 2019 года фирма должна включить в доходы амортизационную премию в сумме 150 тысяч рублей.
Наряду с суммой начисленной амортизации организация в 2019 году имеет право отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете мы рассмотрим в нашей статье.
Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Организация сама устанавливает в для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).
Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.
Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.
Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.
К примеру, основное средство первоначальной стоимостью 185 000 руб. приобретено 14.05.2019 и введено в эксплуатацию 16.05.2019. Срок полезного использования установлен 25 месяцев. Амортизационная премия по объекту равна 10%. В организации применяется линейный метод амортизации.
Амортизироваться объект начнет с 01.06.2019. Следовательно, за полугодие 2019 г. в расходах организации по налогу на прибыль будет учтена амортизационная премия в размере 18 500 руб. (185 000 руб. * 10%), а также признан расход в виде амортизации за июнь 2019 г. в размере 6 660 руб. ((185 000 руб. - 18 500 руб.)/25).
Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете (БУ и НУ) приводит к разнице в стоимости учитываемого основного средства (ОС) и различиям в величине ежемесячно начисляемой по нему амортизации, а следовательно, и к образованию временных разниц между учетами. Рассмотрим, каким моментам следует уделить особое внимание, применяя амортизационную премию.
В учетах обоих видов (и БУ, и НУ) стоимость ОС переносится на затраты посредством начисления амортизации. Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают:
Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах:
По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:
Вот эта возможность списать в НУ единовременно часть стоимости в затраты и получила неофициальное название амортизационной премии. В БУ такой возможности нет.
Эту премию отличают такие характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):
Использование такой премии, как амортизационная, не обязательно для плательщика налога от прибыли. Поэтому решение о ее применении надо внести в учетную политику по НУ (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). Но одного такого решения будет недостаточно, поскольку необходимо также установить ряд параметров, существенных для начисления премии (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). В число этих параметров входят:
Если начисление амортизационной премии учетной политикой не предусмотрено или не установлены параметры, влияющие на порядок ее начисления, то применение премии может быть сочтено налоговым органом необоснованным.
В программе 1С параметры, необходимые для начисления премии, отражают непосредственно в момент принятия ОС на учет. Делается это в документе «Принятие к учету ОС» с использованием закладки «Налоговый учет».
Отражению здесь для премии в сравнении с обычно указываемыми в части амортизации данными подлежат:
Сумма начисленной премии войдет в объем косвенных расходов того отчетного периода, в котором начато начисление амортизации или изменена стоимость ОС после реконструкции (п. 9 ст. 258 и п. 3 ст. 272 НК РФ).
Величина премии определяется просто: как доля от стоимости вводимого в эксплуатацию ОС или как доля затрат на реконструкцию (или иные подобные процессы). Начисляют ее в месяце:
При этом само ОС:
Одновременно с начислением амортизационной премии в том же месяце производят начисление обычной плановой амортизации по установленному для нее учетной политикой способу и алгоритму, исчисляя ее от стоимости ОС, уменьшенной на величину премии.
Таким образом, в БУ и НУ при использовании амортизационной премии возникают временные разницы в сумме начисляемой амортизации, обусловленные:
За счет амортизационной премии общая сумма амортизации, определенная в НУ за месяц начала списания стоимости ОС, окажется больше аналогичной суммы, рассчитанной в БУ, т. е. возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое в БУ отразится проводкой (пп. 12, 15 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н):
Дт 68 Кт 77.
В последующих месяцах эта разница будет нивелироваться за счет учета в расходах разных сумм амортизации, начисленных в БУ и НУ. Соответственно, будет происходить уменьшение учтенной в первом месяце суммы ОНО:
Дт 77 Кт 68.
Восстановление премии, связанное с фактом продажи ОС до истечения 5 лет с ввода его в эксплуатацию лицу, определенному как взаимозависимое, требует отражения ее полной величины в составе внереализационных доходов для целей НУ в периоде, в котором произведена продажа (п. 9 ст. 258 НК РФ). То обстоятельство, что на момент продажи налоговая стоимость ОС может быть уже полностью перенесена на затраты, значения иметь не будет.
Одновременно на сумму восстанавливаемой премии потребуется увеличить остаточную стоимость ОС, участвующую в формировании финрезультата от продажи (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Таким образом, при продаже ОС на условиях, обязывающих восстановить премию, результат от его реализации в НУ будет определяться не по обычной для такой ситуации формуле (как разница между доходом от продажи и остаточной стоимостью ОС), а суммированием дохода от продажи с величиной восстановленной премии и последующим уменьшением этой суммы на остаточную стоимость ОС, увеличенную на величину восстановленной премии.
Если финрезультат от продажи, рассчитанный по такой формуле, окажется отрицательным, (т. е. будет получен убыток), его придется учитывать в обычном для такого результата порядке: списывая равными частями в течение остающегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В БУ не возникнет ни подобного дополнительного дохода, ни увеличения остаточной стоимости ОС. Поэтому снова в БУ возникнут разницы. На этот раз постоянные, которые отразятся проводками противоположной направленности по одним и тем же счетам на одну и ту же сумму:
Дт 99 Кт 68 — по доходу, равному сумме восстановленной премии;
Дт 68 Кт 99 — по сумме увеличения остаточной стоимости ОС.
Чтобы восстановление премии отразилось в программе 1С, при внесении данных в документ «Передача ОС» в нем на закладке «Дополнительно» надо сделать отметку о необходимости восстановления премии.
Вопросы в отношении амортизационной премии могут возникать в таких, например, случаях:
См. также:
Правила начисления амортизации ОС в БУ и НУ таковы, что могут приводить к различиям в результатах этого процесса. Одним из моментов, обусловливающих эти различия, является возможность применения в НУ единовременного списания части стоимости ОС (амортизационной премии), отсутствующая в БУ. НК РФ устанавливает ряд обязательных для использования амортизационной премии правил, позволяя налогоплательщику детализировать часть их самостоятельно. Использование в НУ премии приводит к разницам между БУ и НУ. При определенных условиях сумма премии подлежит восстановлению.
Амортизационная премия (АП) - это особое понятие в налоговом учете, которое представляет собой конкретную сумму затрат организации, которые отражены в учете единовременно и связаны с покупкой или преобразованием объектов основных средств. О том, какой порядок применения амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учетах действует в этом году, расскажем в нашей статье.
Применение АП обусловлено тем, что компания может списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Отметим, что в состав премии учесть можно не все затраты, а только те, что связаны с:
При формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в собственность на безвозмездной основе, применить АП нельзя. Также компания не вправе претендовать на начисление премии, если в текущем периоде был получен инвестиционный налоговый вычет.
Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить амортизационную премию в текущем году она не вправе.
Максимальный размер АП закреплен на законодательном уровне (ст. 258 НК РФ ). Так, чиновники определили следующие значения для амортизационной премии в налоговом учете 2019:
Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Учитывайте АП в составе косвенных расходов.
АП придется восстановить, если имущество было продано в течение 5 лет с момента начисления АП. После установленного периода в пять календарных лет восстанавливать АП не нужно. Также не нужно восстанавливать ее при безвозмездной передаче основного средства.
Отметим, что данные правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ). Особенности для бухучета рассмотрим далее.
Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, при применении АП в налоговом учете образуются расхождения.
Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте данные различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2 .
Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.
