Дом, дизайн, ремонт, декор. Двор и сад. Своими руками

В общем понимании операционные расходы – это издержки предприятия, не связанные напрямую с основной деятельностью. Текущая редакция ПБУ 10/99 не содержит точного определения терминов операционных доходов и расходов в связи с изменением классификации по Приказу № 116н от 18 сентября 2006 г. Законодательством отныне предлагается упрощенная градация на прочие расходы/доходы, а также расходы/доходы по обычным видам деятельности . Как определить, что к каким издержкам относится, как рассчитать чистый операционный доход – подробно расскажем далее.

Что включают в себя операционные расходы?

Все непрямые расходы предприятия признаются операционными. Ранее существовала классификация издержек на внереализационные , операционные и чрезвычайные. С введением в силу Приказа 116н такое разделение упразднено, но возможно при необходимости по желанию предприятия. Полный список основных действующих операционных расходов содержится в пункте 11 главы III ПБУ 10/99.

К операционным расходам относятся следующие затраты:

• Представление активов, включая имущество, предприятия во временное платное пользование либо владение.
• Представление в платное пользование патентных прав на интеллектуальную собственность различного назначения.
• Участие в уставных капиталах чужих компаний.
• Уплата РКО кредитным учреждениям.
• Уплата процентов по заемным обязательствам различного характера.
• Издержки по выбытию, продаже, иному списанию активов, имущества, товаров, готовой продукции предприятия, за исключением российских денежных средств.
• Создание по БУ предприятием оценочных резервов, в том числе по сомнительным долгам, под обесценивание ценных бумаг и пр.

Перечисленные виды затрат входят в состав операционных расходов, если не относятся к основным видам деятельности предприятия. В ином случае подобные издержки подлежат включению в обычные расходы.

Прочие операционные расходы – из чего состоят

Операционные расходы, относимые к прочим, включают в себя остальные издержки, не поименованные выше. В частности, по ПБУ 10/99 это:

• Предъявленные штрафные санкции за нарушения договорных условий.
• Возмещение убытков по вине организации.
• Дебиторская задолженность с истекшим исковым сроком, другие невозможные к взысканию обязательства.
• Потери при списании уценки активов.
• Суммы курсовых разниц.
• Прочие виды.

Что включают в себя операционные доходы?

Аналогично расходам операционные доходы относятся к таковым, если они не связаны с основной работой предприятия. В противном случае их необходимо отражать на счете 90 и учитывать, как выручку от обычной деятельности. Полный перечень видов доходов от прочих операций содержится в пункте 7 ПБУ 9/99.

Операционные доходы состоят из поступлений:

• От платного представления в ограниченное по времени пользование активов предприятия.
• От платного представления патентных прав на различные виды интеллектуальной собственности.
• В связи с участием в уставных капиталах чужих компаний, в том числе по процентам и доходам от вложения в облигации, ценные бумаги.
• От участия в договорах простого товарищества.
• От реализации имущества, активов организации, товаров или изготовленной продукции.
• Полученные по кредитам и займам проценты.
• Начисленные штрафные санкции за нарушение договорных условий.
• От полученных безвозмездно активов.
• Прибыль прошлых периодов.
• Компенсация убытков, причиненных предприятию.
• Суммы начисленных курсовых разниц.
• Суммы кредиторской задолженности с уже истекшим сроком давности.
• Суммы признанных доходов от дооценки активов.
• Прочие виды.

Чистый операционный доход – формула

Как видно из содержания перечней, доходы и расходы практически совпадают по своему хозяйственному назначению. В связи с этим отношение операционных расходов к операционным доходам используется при расчете прибыли по прочим фактам хозяйственной деятельности бизнеса. Раздельный учет позволяет определить чистый операционный доход:

Чистый операционный доход – это: Сумма ВД (действительная величина валового дохода) – сумма ОР (операционные расходы за исключением амортизации).

Показатель характеризует величину чистой прибыли от использования имущества, вклада в уставный капитал, вложения в ценные бумаги, прочих видов доходов. Экономически важно рассчитывать ЧОД за текущий период. Но одномоментный положительный результат не является гарантией прибыли и в будущих периодах.

Отношение операционных расходов к выручке предприятия от продаж поможет высчитать коэффициент операционных расходов, который характеризует в динамике прибыльность общей деятельности. Чем ниже полученное значение, тем больше прибыли имеет предприятие за отчетный период. Чем больше значение коэффициента, тем существеннее затраты бизнеса на поддержание своей жизнедеятельности.

КОР (OER) = ОР / Доходы общие

Формулы расчета операционных доходов и операционных расходов предприятие может устанавливать самостоятельно, придерживаясь законодательных норм ПБУ 9/99 и 10/99. Измерение показателей эффективности деятельности рекомендуется проводить на основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности . Расчеты делаются за период – месяц/квартал или за отчетный год.

Бухучет операционных расходов и доходов

Для сбора данных по произведенным операционным расходам и доходам предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы расходов в разрезе аналитики отражаются проводками по дебету 91.2, а доходов – по 91.1. Записи осуществляются накопительно в течение рабочего периода с закрытием итогового сальдо с помощью субсчета 91.9. На отчетный момент операционные расходы в балансе не отражаются, а остаток по счету 91 закрывается.

Пример типовых проводок по счету 91:

Операционные затраты или операционные расходы (англ. OPEX , сокр. от operating expense, operating expenditure, operational expense, operational expenditure) - повседневные затраты компании для ведения бизнеса, производства продуктов и услуг.

Сумма операционных расходов (англ. OPEX ) и капитальных расходов (англ. CAPEX ) составляют расходы компании, которые не включаются в прямую себестоимость продуктов или услуг, которые предлагает рынку данная компания. Например, покупка копировального аппарата относится к капитальным затратам, а покупка бумаги, тонера, электроэнергии, оплата ремонта и обслуживания этого устройства относятся к операционным расходам . В целом для бизнеса, операционные расходы включают в себя и оплату труда персонала, затраты на аренду помещений, коммунальные платежи и т. д.

Операционные затраты (повседневные расходы компании на организацию продаж, администрирования, НИОКР и т. д.) противопоставляются прямым затратам - расходам компании на непосредственное создание товаров и услуг. Другими словами, прямые затраты - это сумма денег, которые компания тратит на превращение сырья или комплектующих в готовую продукцию.

В отчёте о прибылях и убытках операционные затраты указываются в привязке к периоду времени, в которые они были понесены - месяц, квартал или год.

Операционные издержки - издержки, связанные с заключением сделок и отражающие затраты:
- на выбор партнера;
- на подписание соглашений и контроль исполнения;
- на адаптацию к происходящим изменениям;
- на совершенствование квалификации отдельных работников;
- на предупреждение мошенничества;
- на случай неожиданных потрясений.

Операционные издержки (НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ) - (indirect costs; operating costs; overhead costs) Затраты на производство товаров и услуг, не являющиеся прямыми издержками (direct costs), то есть затраты , осуществляемые помимо расходов на сырье и рабочую силу, используемые в производстве данных товаров и услуг. Косвенные издержки подразделяются на постоянные (fixed costs) и переменные (variable costs). К первым относятся такие, величина которых не меняется при изменении масштабов производства, например, рентные платежи за предприятие , амортизационные отчисления за здания и оборудование. Ко вторым – такие, величина которых зависит от изменения масштабов производства, например, расходы на топливо и электроэнергию.

(oncosts) Стоимость изделия или услуги сверх прямых издержек (direct costs).

Операционные убытки - разница между доходами от основной деятельности компании и соответствующими расходами и издержками, за исключением дохода, полученного не от основной деятельности предприятия, и подсчитываемая до вычетов из дохода; синонимы - чистая операционная прибыль (издержки) (net operating profit (or loss)), операционный доход (издержки). (operating income (or loss)) и чистый операционный доход (издержки) (net operating income (or loss)). Вычеты из дохода - это группа статей, составляющих заключительную часть отчета компании о доходах, которые необходимы в ходе нормальной коммерческой деятельности и обычно вычитаются для подсчета чистого дохода. По сути они являются скорее расходами, не зависящими от ежедневной деятельности компании, чем расходами, зависящими от нее. Включают уплату процентов; амортизационные отчисления; расходы на облигации; подоходный налог; потери в результате продажи производственных мощностей, подразделений, основных объектов собственности; корректировку результатов прошедшего года; резервы, выделяемые на вероятные расходы; бонусы и другие периодические распределения прибыли среди управляющих работников и служащих; списания нематериальных активов; корректировки, возникающие в результате крупных изменений в методах бухгалтерского учета, таких, как основа оценки товарного запаса; расходы в результате пожара, наводнения и иные чрезвычайные расходы; убытки, понесенные на иностранных биржах; другие материальные и разовые расходы.

Определены стандартом бухгалтерского учета ПБУ 10/99. В список операционных расходов включены затраты по определенным видам деятельности, которые не относятся к предмету активности компании. В частности, операционными признают расходы, возникшие вследствие:

• предоставления активов в аренду,
• участия в уставных капиталах иных компаний,
• предоставления прав на интеллектуальную собственность,
• продажи, списания любых активов, кроме денежных средств (за исключением валюты), продукции, товаров,
• оплаты услуг, предоставляемыми кредитными организациями,
• выплаты процентов по кредитам и займам,
• отчислений в оценочные резервы, формируемые в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Кроме этого, операционными расходами в бухгалтерском учете считают прочие затраты: суммы налогов и сборов, которые зачисляют на финансовые результаты. Далее мы рассмотрим несколько видов операционных расходов и особенности ведения их бухгалтерского учета. Более подробную информацию уточняйте у специалистов «БФ Консалтинг». Здесь Вы можете также заказать по различным видам деятельности.

Операционные расходы по предоставлению активов

Предоставление активов во временное владение осуществляется по договору аренды. Однако арендодателя по-прежнему должна включать данные о предоставляемом имуществе. Исключения — аренда предприятия и лизинг.

Организация-арендодатель, передающая не используемое временно имущество, должна вести его обособленный учет. Для общей записи информации о наличии и движении основных средств (ОС), находящихся в использовании, запасе, на консервации и доверительном управлении, применяется счет 01. Учет передачи ОС в аренду может быть отражен на субсчете «Основные средства, переданные в аренду».

Информация о наличии, движении вложений в материальные ценности, которые компания передает во временное пользование с целью получения дохода, отражается на счете 03.

По обоим счетам аналитический учет ведется с указанием конкретных видов и объектов ОС, материальных ценностей, а также арендаторов. Операционные расходы в бухгалтерском учете должны быть отражены максимально полно.

ОС входят в часть налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Начисляет и выплачивает налог арендодатель, так как на его балансе числятся ОС. Данный момент нужно учитывать при определении арендной платы.

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий

Расчет этих операционных расходов в бухгалтерском учете определяется в соответствии с пунктом 6 ПБУ 10/99. К учету принимают сумму, равную величине оплаты кредиторской задолженности (в денежной или другой форме).

К операционным расходам относят затраты, возникающие вследствие участия в общем собрании акционеров или участников, если речь идет об обществе с ограниченной ответственностью. В качестве примера можно привести средства, выделяемые на командировки.

В ходе проведения ежегодной инвентаризации к операционным расходам в бухгалтерском учете может быть отнесена оплата полученных выписок из реестра акционеров. Хозяйственная операция будет отражена следующей проводкой: дебет счета 91, субсчет 91-2 кредит счета 76 с соответствующим субсчетом.

Одной из важных частей бухгалтерского учета являются доходы и расходы компании . Именно характер, условия выполнения и направление работы конкретной организации влияют на разделение средств на прочие доходы и расходы.

Связь операционных с внереализационными расходами

Организация, работающая в коммерческом направлении, законодательно обязуется подготавливать отчет , говорящий о целях выполнения тех или иных расходов. Согласно всем правилам, любые траты должны быть экономически подтверждены .

В цепочке отпадает вопрос по оформлению издержек, связанных с основной деятельностью компании. Однако, что делать с прочими расходами?

В общепринятом понимании операционные расходы – это своего рода издержки компании , которые напрямую никак не соотносятся с ее основной деятельностью. Редакция ПБУ, действующая на данный момент, не включает в себя точного определения данного термина в связи с корректировкой классификации (согласно Приказу №116). Теперь законодательно используется упрощенная схема распределения на доходы и расходы прочего порядка, а также на пункты по обычным типам деятельности.

Получается, все непрямые затраты компании будут считаться операционными . Раньше действовала отдельная классификация расходов на внереализационные, операционные и чрезвычайные. После вступление в силу 116-го Приказа, необходимость подобной градации отпала. Однако компания может продолжать делить расходы по собственному желанию, если ей так удобно. Весь список основных операционных издержек приводится в форме 11 главы 3 ПБУ 10/99 .

Внереализационные траты – это расходы, направленные на оплату штрафов, процентов, пени, неудач прошлой работы, которые были найдены в отчетном периоде. Они связаны с операционными тем, что из-за своей похожести теперь не разделяются, а учитываются в единой графе «Прочие расходы», то есть они не связаны с основной работой.

Согласно ранее введенной классификации (ПБУ 10/99), к прочим расходам, не связанным с основной деятельностью, относились:

К прочим расходам относятся :

1. Оплата штрафов за нарушение условий контрактов.
2. Оплата ущерба по вине компании.
3. Дебиторская задолженность с просрочкой, другие невозможные к взысканию отношения.
4. Потеря по списанию предмета с уценкой.
5. Объем разницы курсов валют.
6. Другие расходы.

Выписывая отдельно операционные доходы и расходы, компания получает возможность выявлять чистый операционный доход. Он будет отражать, что графа прибыли больше, чем графа непрямых издержек. Чистый доход – это разница между этими двумя показателями.

Также для работы с анализом компания может использовать отношение расходов и доходов операционного плана, чтобы рассчитывать актуальность какой-либо операционной деятельность, не исключая анализ в динамике.

Капитальные и операционные издержки – два основных типа расходов, используемых в цикле оборота средств предприятия. Эти траты полностью отличаются друг от друга, начиная с метода их принятия как в бухгалтерской документации, так и в налоговом учете.

Выше уже было описано, что операционные траты – эти разновидность прочих расходов, когда средства не задействованы в основной деятельности организации. Капитальные издержки – суммы, потраченные компанией на покупку внеоборотных активов, а также на их изменение (пристройка, восстановление и др.) или модернизацию.

Главной характеристикой капитальных трат считается продолжительность их работы . Когда компания собирается вложить средства в активы более чем на год, то с большой вероятностью операция будет отнесена к капитальным расходам (CAPEX).

Однако, что конкретно будет считаться растратой средств сильно зависит от направления работы и правил, используемых в отрасли. К примеру, одна организация к капитальным тратам будет относить покупку нового принтера взамен сломанного, а другая – приобретение лицензии, а третья к CAPEX запишет получение нового строения, офиса. В реальности к подобным расходам чаще всего приписываются вложения в основные средства и активы нематериального характера .

Операционный доход – это разница между прибылью от операционной деятельности предприятия и операционными тратами. Примечательно, что в практике этот термин нередко используется для обозначения дохода до оплаты всех налогов и процентов, возлагаемых на компанию.

Однако важно отметить, что EBIT (прибыль до оплаты всех налогов и ставок) учитывает, в том числе и внеоперационную прибыль.

Показатель является очень значимым инструментом в работе компании, да и за ее пределами. Он позволяет сформировать общее представление об экономическом состоянии организации, чтобы инвесторы были в состоянии определить и оценить потенциал прибыльности для вложения своих средств.

Компания должна вначале определить размер выручки от операционной деятельности и величину операционных расходов, чтобы в конечном итоге рассчитать операционный доход. Прибыль от работы – это любой прирост , который был получен в результате деятельности, однако к ней не относят, к примеру, процентный доход или дивиденды.

Важно помнить, что операционные расходы – это все статьи убытка, основанного на операционной деятельности, не считая чрезвычайные издержки при работе. Если немного переформулировать, то список источников прибыли от операционной работы и статьи расходов этого же плана носят постоянный характер и практически не изменяются с течением времени.

Прочие расходы и доходы в бухучете

Согласно общим нормами прочие расходы и доходы относятся к счету 91 . Учет прибыли выполняется по кредиту, убытка – по дебету. Для полного контроля открываются субсчета первого порядка:

• 1 – чтобы учесть прибыток;
• 2 – чтобы учесть расходы.

Отметки по данным субсчетам выполняются в учете накопительно в течение всего отчетного времени. По результатам выводится отношение прочих расходов и прибыли, которое отмечается уже на субсчете 91.9 (также, по дебету – убыток, а доход – по кредиту).

Важно помнить! Аналитическая деятельность должна помочь определить финансовые итоги по каждой конкретной операции.

Для разделения прибыли и издержек на операционные, чрезвычайные и внереализационные предприятие может самостоятельно составить план счетов , заверив его в локальном документе или применить отраслевые документы.

К примеру, для организаций агропромышленного направления схема счетов была выпущена Приказом Минсельхоза №654 в 2001 году. Она позволяет компания среднего и крупного плана отмечать прочую прибыль и расходы, применяя такие субсчета:

• 1 – операционные доходы;
• 2 – операционные траты;
• 3 – внереализационные доходы;
• 4 – внереализационные траты;
• 9 – сальдо прочих показателей.

Конечное сальдо субсчета 91.9, независимо от случая в конце каждого месяца, закрывается на счет 99.

Анализ эффективности и факторы ее повышения

Оптимизация операционных издержек – одна из основных целей руководства предприятия . Их снижение позволяет повысить скорость развития операционной хозяйственной деятельности, а значит, нарастить размер операционного дохода. Существует два типа факторов , влияющих на операционные расходы – внутренние и внешние.

Внутренние факторы – это:

1. Размер производства и реализации готового товара . Увеличение этих параметров хотя и вызовет скачок операционных расходов, но также может снизить себестоимость единицы продукта, ведь объем постоянной составляющей данной статьи учета не будет изменен. К примеру, в одном здании, помещении к уже установленному там автомату с кофе добавили еще несколько. Расходы на передвижение техника, обслуживающего оборудование, не изменились, но выросли расходы на требуемую энергию и расходные компоненты. В итоге общая стоимость одного реализованного стаканчика может быть снижена из-за оптимизации транспортных трат, которые теперь распределяются между тремя автоматами, а не одним.
2. Длина производственного круга . С его уменьшением снижается время оборачиваемости оборотных активов, а значит, уменьшаются траты на содержание продукции, потери от естественной убыли, расходы на инкассацию по дебиторскому долгу, удельные издержки по руководству организацией.
3. Отметка производительно процесса из расчета на отдельного сотрудника . Чем больше этот показатель, тем ниже объем расходов при расчете с работниками.
4. Техническая сохранность основных фондов, необходимых для работы . Чем выше уровень их износа, тем больше траты по их ремонту и обслуживанию.
5. Число личных оборотных активов . Показатель больше – финансовые расходы по обслуживанию заемных средств меньше, а в результате ниже и издержки.

Внешние факторы (не зависят от желания фирмы) – это:

1. Инфляция в государстве . Чем выше ее уровень в стране, тем больше будет показатель расходов. Это связано с выплатой заработной платы, обслуживание долгов и др.
2. Изменение ставок по налогам или другим обязательным выплатам . Это связано с тем, что налоги занимают достаточно большую часть в операционных расходах. Повышение ставки приводит к увеличению их общего размера.

Формула чистого операционного дохода

Чистый ОД = Действительный валовой доход (сумма потенциального валового дохода и дополнительной прибыли за минусом потерь от недополученных средств) – Операционные траты

Корреспонденция и проводки

Проводки по счету 91 субсчету 1 :

1. Дт 62, 76 Кт 91.1 – отражена стоимость начисленных к получению арендных платежей, также начислены к получению дивиденды, проценты по ценным бумагам.
2. Дт 62 Кт 91.1 – выручка от реализации активов, отражение прибыли прошлых лет, списание кредиторной задолженности с истекшим сроком давности, включение суммы резерва по сомнительным долгам в состав прочих расходов.
3. Дт 66, 67 Кт 91.1 – проценты к получению по выданным кредитам и займам.
4. Дт 98 Кт 91.1 – доходы от полученного безвозмездно имущества.
5. Дт 57, 52 Кт 91.1 – положительная курсовая разница от покупки валюты.
6. Дт 99 Кт 91.1 – отражен убыток от прочих видов деятельности организации.

Субсчет 2 :

1. Дт 91.2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основного средства, направленного на продажу.
2. Дт 91.2 Кт 04 – списана остаточная стоимость НМА, направленного на продажу.
3. Дт 91.2 Кт 10 – списана себестоимость реализуемых материалов.
4. Дт 91.2 Кт 66, 67 – начислены к уплате проценты по взятым кредитам и займам.
5. Дт 91.2 Кт 20 – затраты на консервацию объектов.
6. Дт 91.2 Кт 60 – дебиторская задолженность с истекшим сроком давности включена в состав прочих расходов.
7. Дт 91.2 Кт 99 – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Корреспонденции счета 91:

В течение месяца по дебету 91.2 и кредиту 91.1 скапливаются другие расходы и доходы. В конце этого периода определяются разности между показателями счета 91, вычисляется итоговое сальдо, отражаемое на субсчете 91.9 в корреспонденции со счетом 99. По субсчету 91.9 отмечается конечный доход, по кредиту – расход.

Получается, на конец периода синтетический счет, в общем, характеризуется нулевым сальдо . Но на каждом подсчете сальдо остается и постоянно копится. В итоге счет 91 закрывается.

Они представляют собой совокупность повседневных трат, непосредственно связанных с ведением бизнеса, но не имеющих капитального характера, т. е. не обусловленных приобретением новых основных фондов.

Что такое операционные расходы

• Прямые — непосредственно связанные с основной деятельностью хозяйствующего субъекта и включаемые в себестоимость производимых товаров (оказываемых услуг). Это совокупность трат, благодаря которым из сырья и материалов получается конечный продукт, поступающий в продажу.
• Косвенные — иные расходы, связанные с поддержанием функционирования бизнеса и не включаемые напрямую в себестоимость готовых изделий.

• внереализационные — т.е. связанные с приобретением основных фондов;
• операционные — направленные на поддержание повседневного функционирования компании;
• чрезвычайные — обусловленные возникновением внештатных ситуаций (аварий, природных или техногенных катастроф).

Состав операционных расходов компании

Несмотря на изменения в нормативных актах, термин «операционные расходы» широко используется в бухгалтерском обиходе. Сегодня он применяется как синоним понятия «прочие затраты». Согласно тексту положения, к этой категории относится:

• траты, связанные со сдачей в аренду основных фондов организации (например, жилых или коммерческих помещений);
• расходы, сопряженные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности (лицензий, патентов);
• проценты, выплачиваемые фирмой за пользование заемными средствами (полученными кредитными продуктами);
• траты, связанные со списанием основных фондов, выбытием складских запасов;
• комиссии, уплачиваемые за банковское обслуживание;
• траты, связанные с организацией участия в других юридических лицах (например, сопутствующие покупке акций, долей);
• отчисления, направляемые в фонды, которые создаются согласно положениям законодательства о бухгалтерском учете;
• компенсация убытков, которые деятельность компании нанесла третьим лицам;
• выплата денежных санкций за несоблюдение условий договоров с контрагентами;
• курсовые разницы (курс продажи валюты оказался ниже, чем покупки);
• выплаты, осуществляемые компанией в рамках благотворительности (помощь негосударственным фондам, взносы на проведение культурных или спортивных мероприятий);
• убытки прошлых периодов, признанные в текущем году.